وكيل عمولة اتفاق عمولة على ضريبة القيمة المضافة المبسطة. الموكل على الاساس ، الوكيل بالعمولة على الاساس والعكس بالعكس: الفروق الدقيقة في العمل

قد تكون المنظمات التي تستخدم النظام المبسط أطرافًا في اتفاقية العمولة. إذا كان أحد الطرفين عبارة عن مؤسسة خاضعة لنظام الضرائب العام ، والآخر "مبسط" ، فسيواجه كلا الجانبين الكثير من المشكلات المتعلقة بالضرائب. دعونا نحاول حلها.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 990 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية العمولة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل بالعمولة) ، نيابة عن الطرف الآخر (الملتزم) ، بإتمام معاملة واحدة أو أكثر مقابل رسوم على الخاصة ، ولكن على حساب الموكل. بموجب صفقة تم إجراؤها بواسطة وكيل بالعمولة مع طرف ثالث ، يكتسب الوكيل بالعمولة حقوقًا ويصبح ملزمًا ، على الرغم من حقيقة أن الملتزم قد تم تسميته في المعاملة أو دخل في علاقات مباشرة مع الطرف الثالث لتنفيذها.

يلتزم الملتزم بدفع أجر للوكيل بالعمولة ، وفي حالة تحمل الوكيل بالعمولة ضمانًا لتنفيذ المعاملة من قبل طرف ثالث (delcredere) ، أيضًا مكافأة إضافية. يجب تحديد مبلغ وإجراءات دفع المكافأة الإضافية في اتفاقية العمولة. إذا كان العقد لا ينص على مبلغ الأجر أو الإجراء الخاص بدفعها ، يتم دفعها بعد أداء العقد بالمبلغ الذي يتم فيه ، في ظل ظروف مماثلة ، تحصيل الرسوم عادة مقابل خدمات مماثلة. تم تحديد ذلك بموجب الفقرة 1 من المادة 991 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يلتزم الموكل ، بالإضافة إلى دفع رسوم العمولة ، وفي الحالات المناسبة ، بمكافأة إضافية لـ delcredere وفقًا للمادة 1001 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لتعويض وكيل العمولة عن المبالغ التي أنفقها على تنفيذ أمر العمولة.

إذا قام الوكيل بالعمولة بإجراء معاملة بشروط أكثر ملاءمة من تلك المشار إليها من قبل الملتزم ، فسيتم تقسيم الميزة الإضافية بالتساوي بين الوكيل بالعمولة والملتزم. ما لم ينص العقد ، بالطبع ، على إجراء مختلف لتوزيع هذه الميزة. جاء ذلك في المادة 992 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

عند تنفيذ الأمر ، يلتزم الوكيل بالعمولة ، وفقًا للمادة 999 ، بتقديم تقرير إلى الملتزم ونقل إليه كل ما يتم استلامه بموجب اتفاقية العمولة. إذا كان لدى الملتزم اعتراضات على التقرير ، فيجب عليه إبلاغ الوكيل بالعمولة بها في غضون 30 يومًا من تاريخ استلام التقرير ، ما لم يتم تحديد فترة مختلفة باتفاق الطرفين. وبخلاف ذلك ، يعتبر التقرير مقبولاً ، ما لم يتم الاتفاق على خلاف ذلك.

إذا كان الوكيل بالعمولة "مبسطا" ...

في الحالات التي يستخدم فيها المشاركون في اتفاقية وسيط أنظمة ضريبية مختلفة ، غالبًا ما تنشأ العديد من المشكلات المعقدة. كيف تحسب الضرائب إذا كان الوكيل بالعمولة "مبسطا" والمتعهد يطبق نظام الضرائب العام؟ ما هو دخل العمولة؟ كيفية عمل المستندات المحاسبية؟ ما هي المصاريف التي يمكن للوكيل بالعمولة التعرف عليها إذا اختار "الدخل مطروحًا منه النفقات" كموضوع للضرائب؟ هل الوكيل بالعمولة الذي يطبق النظام الضريبي المبسط يحتاج إلى إصدار فواتير؟ دعنا نحاول الإجابة على هذه الأسئلة.

الهدف من الضرائب بموجب الضريبة الواحدة بموجب نظام الضرائب المبسط هو إما الدخل أو الدخل المخفض بمقدار النفقات. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، كما هو مذكور في الفقرة 2 من نفس المادة ، يتم اختيار موضوع الضرائب من قبل دافع الضرائب.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.15 من القانون ، عند تحديد موضوع الضرائب والدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية والممتلكات ، المحددة وفقًا للمادة 249 ، وكذلك الدخل غير التشغيلي ، محددة وفقًا للمادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تؤخذ في الاعتبار. في الوقت نفسه ، لا تؤخذ المداخيل المدرجة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الاعتبار بموجب النظام الضريبي المبسط.

تحتوي المادة 251 من القانون على قاعدة تتعلق مباشرة بالمشاركين في اتفاقيات الوساطة. تنص الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من نفس المادة على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل ممتلكات يتلقاها الوكيل بالعمولة فيما يتعلق بتنفيذ اتفاقية العمولة. أي أن الممتلكات (بما في ذلك الأموال) المستلمة من الملتزم أو المشتري (البائع) مقابل الملتزم ليست دخلاً من وكيل العمولة "المبسط" ولا تخضع لضريبة واحدة. دخل الوكيل بالعمولة هو فقط رسوم العمولة. الأموال المستلمة من الملتزم بسداد نفقات الوكيل بالعمولة لا تعتبر أيضًا دخلًا.

كما تعلم ، فإن المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تستخدم الطريقة النقدية لتحديد لحظة الاعتراف بالدخل. تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) إلى أمين الصندوق ، واستلام الممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية. تم تحديد ذلك بموجب الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا لم يشارك الوكيل بالعمولة "المبسّط" في الحسابات ، يتم إثبات دخله في تاريخ استلام العمولة من الملتزم بحسابه. إذا شارك الوكيل بالعمولة في التسويات ، فإنه يحجب ، كقاعدة عامة ، أجره من الأموال المتلقاة إما من المشترين أو من الملتزم (اعتمادًا على ما يفعله الوكيل بالعمولة للالتزام: البيع أو الشراء).

يعتبر الدخل من الوكيل بالعمولة مستلمًا في اليوم الذي يقوم فيه المشترون أو الملتزم بتحويل الأموال. لا يهم أن تقرير الوكيل بالعمولة لم يتم التوقيع عليه بعد ، أي أن خدمات العمولة لم تقدم بعد. في الواقع ، بالنسبة لأولئك الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ، تنتمي السلف أيضًا إلى الدخل ، حيث تستخدم "المبسّطات" الطريقة النقدية (البند 1 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد تلقي الأموال من الملتزم أو المشترين وخصم العمولة منهم حتى لحظة توقيع التقرير ، يتلقى وكيل العمولة دفعة مقدمة بمبلغ التعويض المستحق.

في بعض الحالات ، بموجب شروط العقد ، يقوم الوكيل بالعمولة بتحويل كامل مبلغ الدخل إلى الملتزم. هذا الأخير ، بعد اعتماد تقرير الوكيل بالعمولة ، يدفع له أجرًا. لم تعد هذه دفعة مقدمة ، ولكنها مدفوعة مقابل خدمات وسيطة مقدمة.

في كتاب المحاسبة عن دخل ونفقات المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ، يعكس الوكيل بالعمولة المبالغ المستلمة بموجب اتفاقية العمولة في عمود "الدخل - الإجمالي" في القسم الأول "الدخل والمصروفات". من المبلغ المستلم ، يخصص الوكيل بالعمولة الدخل الخاضع لضريبة واحدة ، ويعكسها في العمود المناسب.

يتم سرد المصاريف التي يمكن للوكيل بالعمولة من خلالها تقليل دخله الخاضع للضريبة في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، تنص الفقرة 2 من نفس المادة على أن النفقات من القائمة المحددة يجب أن تفي بمعايير الفقرة 1 من المادة 252 من القانون. وهي: يجب أن تكون مبررة وموثقة اقتصاديًا.

لا يعترف دافعو الضرائب الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط بالنفقات إلا بعد دفعها فعليًا (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويرجع ذلك إلى حقيقة أن "المبسّطين" يستخدمون الطريقة النقدية للاعتراف بالإيرادات والمصروفات.

يرجى ملاحظة: الممتلكات المنقولة من قبل الوكيل بالعمولة إلى الملتزم نتيجة لاستيفاء شروط اتفاقية العمولة لا يتم تضمينها في النفقات التي تقلل الدخل.

لا يحق للوكيل بالعمولة استرداد نفقات تخزين ممتلكاته ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك. جاء ذلك في المادة 1001 من القانون المدني للاتحاد الروسي. أي أن تكاليف تخزين ممتلكات الملتزم الواقعة لدى الوكيل بالعمولة يتحملها الأخير. علاوة على ذلك ، بغض النظر عن المكان الذي يخزن فيه الوكيل بالعمولة ممتلكات الملتزم - في مستودع مستأجر أو في مستودع خاص به. بالنسبة لوكيل العمولة "البسيط" ، فإن تكاليف استئجار المستودع تقلل الدخل (الفقرة الفرعية 4 ، الفقرة 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقلل تكلفة صيانة المستودع الخاص بك الدخل فقط لعناصر الإنفاق التي يتم توفيرها لـ "المبسّطات" بموجب الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

النفقات المتبقية التي تكبدها الوكيل بالعمولة فيما يتعلق بتنفيذ الأمر لا تقلل من الوعاء الضريبي. يلتزم العميل بتعويضهم. لذلك ، هذه ليست نفقات الوكيل بالعمولة ، ولكن الملتزم بها.

المنظمات التي تحولت إلى نظام الضرائب المبسط ليست من دافعي ضريبة القيمة المضافة (باستثناء الضريبة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية لروسيا). تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، لا تصدر المؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط فواتير في العادة ، ولا تحتفظ بسجلات للفواتير الصادرة والمستلمة ودفتر المشتريات ودفتر المبيعات.

وإذا كان "المبسط" هو الوكيل بالعمولة بموجب اتفاقية العمولة؟ ثم عليه إصدار الفواتير. وهذا هو السبب.

بناءً على قواعد القانون المدني ، يقوم الوكيل بالعمولة بإبرام اتفاقية العمولة بتقديم خدمات للمتعهد ، ويبيع الملتزم بموجب اتفاقية العمولة السلع (الأعمال والخدمات) التي تخصه بموجب حق الملكية أو الشراء. البضائع (الأعمال والخدمات) بمساعدة الوكيل بالعمولة. في الواقع ، المشتري أو البائع لأطراف ثالثة هو الملتزم وليس الوكيل بالعمولة. الوكيل يعمل كوسيط. لذلك ، يجب على الوكيل بالعمولة الوفاء بالتزامه بحساب ضريبة القيمة المضافة للمتعهد وتقديم الفاتورة إلى المشتري.

عند بيع سلع (أعمال ، خدمات) الملتزم ، يقوم الوسيط الذي يعمل نيابة عنه بإصدار فاتورة للمشتري. يحفظ الوسيط النسخة الثانية من الفاتورة في سجل الفواتير الصادرة دون تسجيلها في دفتر المبيعات. تم تحديد هذا الإجراء في قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة.

تنعكس مؤشرات الفواتير التي يصدرها الوسيط للمشترين في الفواتير التي يصدرها المرسل للوسيط ويسجلها في دفتر مبيعاته. تم تحديد ذلك بموجب الفقرة 24 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة.

في المحاسبة الضريبية والمحاسبية ، يعكس الملتزم العائدات المستلمة إلى حساب التسوية أو إلى مكتب النقدية للوسيط بناءً على تقرير وكيل العمولة. لذلك ، في اتفاقيات الوساطة ، من الضروري تحديد الإجراءات والشروط الخاصة بالوكيل بالعمولة بشكل واضح لتقديم تقرير إلى الملتزم. إن استلام تقرير من الوكيل بالعمولة في وقت متأخر عن المواعيد النهائية المحددة بموجب اتفاقية العمولة لا يعفي الملتزم من المسؤولية عن التأخر في دفع ضريبة القيمة المضافة.

إذا اشترى الوكيل بالعمولة البضائع للمرسل ، فإن أساس هذا الأخير لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة هو فاتورة صادرة باسمه من قبل البائع. إذا أصدر البائع فاتورة باسم وكيل العمولة ، فيمكن للمتعهد قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على أساس الفاتورة المستلمة من الوسيط. في هذه الحالة ، يُصدر الوسيط فاتورة إلى المرسل تعكس المؤشرات من الفاتورة المستلمة من البائع. في الوقت نفسه ، لا يتم تسجيل الفواتير - سواء الصادرة عن الوكيل بالعمولة أو التي يتلقاها - في دفتر المشتريات ودفتر المبيعات لدى الوكيل بالعمولة.

لا يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ أجر وكيل العمولة "المبسط". وبالتالي ، لا يُصدر الوكيل بالعمولة فاتورة برسوم العمولة إلى الملتزم.

إذا كان الالتزام "مبسطًا" ...

إذا كانت المنظمة التي تطبق النظام الضريبي المبسط ملتزمة بموجب شروط اتفاقية العمولة ، فإنها تواجه مشاكل أكثر من وكيل العمولة "المبسط". في الوقت نفسه ، ترتبط الصعوبات الرئيسية بخصائص الاعتراف بالدخل والمصروفات في ظل النظام الضريبي المبسط.

إجراءات تحديد الوعاء الضريبي

إذا كان الملتزم "التبسيطي" يبيع البضائع بموجب اتفاقية العمولة ، فإنه يواجه صعوبات في تحديد تاريخ الدخل. الحقيقة هي أن الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد تاريخ الاعتراف بالدخل باعتباره يوم استلام الأموال في حساب جاري أو مكتب نقدي ، واستلام ممتلكات أخرى (أعمال ، خدمات) و ( أو) حقوق الملكية. في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد الأموال التي يجب أن تذهب إلى مكتب النقد (الملتزم أو وكيل العمولة).

استنادًا إلى المبادئ العامة للاعتراف بالإيرادات والمصروفات على أساس نقدي ، يمكننا أن نستنتج أن المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشير إلى الأموال المستلمة على الحساب الجاري أو أمين الصندوق الخاص بالالتزام ، وليس وكيل العمولة. وهذا ما تؤكده أيضًا الفقرة 2 من نفس المادة ، والتي تحتوي على إشارة مباشرة إلى دافع الضرائب. وهذا في حالتنا هو الملتزم. لذلك ، يجب على الملتزم بتطبيق النظام الضريبي المبسط الاعتراف بالدخل في وقت استلام الأموال في حسابه الجاري أو مكتبه النقدي. أساس هذا هو مقتطف من الحساب الجاري للالتزام أو المستندات النقدية. تم ذكر نفس الموقف ، على سبيل المثال ، في خطاب وزارة الضرائب والضرائب الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 23 سبتمبر 2003 رقم 21-09 / 54651.

إذا لم يشارك الوكيل بالعمولة في التسويات ، فسيتلقى الملتزم من المشترين كامل عائدات البضائع المباعة ، بما في ذلك العمولة. في هذه الحالة ، سيكون تاريخ الاعتراف بالدخل هو اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال من المشتري إلى الحساب الجاري للمتعهد. سيكون دخل الملتزم هو كامل المبلغ المستلم من الوكيل بالعمولة. سيحصل الملتزم على نفس لحظة الاعتراف ومقدار الدخل إذا قام الوكيل بالعمولة المشارك في التسويات أولاً بتحويل كل ما تم استلامه بموجب اتفاقية العمولة إلى الملتزم ، ثم دفع الملتزم له المكافأة.

ولكن في الوقت نفسه ، يواجه الملتزم الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط ، والذي اختار "الدخل مطروحًا منه النفقات" موضوعًا للضرائب ، صعوبات في إسناد العمولة إلى النفقات. بعد كل شيء ، لا تحتوي المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي توفر قائمة مغلقة بالنفقات المستخدمة في إطار نظام الضرائب المبسط ، على مثل هذا النوع من النفقات مثل الدفع مقابل خدمات الوسيط. صحيح ، هناك استثناء واحد. هذه عمولة تدفع للوكيل مقابل شراء المواد للمتعهد. في هذه الحالة ، يمكن أن تؤخذ المكافأة في الاعتبار في تكلفة المواد. تشير الفقرة الفرعية 5 من المادة 346-16 إلى المصاريف المادية باعتبارها نفقات تقلل الدخل أثناء "التبسيط". يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في المادة 254 من القانون (البند 2 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بدورها ، تنص الفقرة 2 من المادة 254 على أن تكلفة أصناف المخزون تشمل أيضًا العمولات. وفي جميع الحالات الأخرى لا تقلل العمولة من دخل الملتزم باستخدام النظام الضريبي المبسط.

وكيف تؤخذ مداخيل الملتزم "المبسّط" في الحسبان في حال حجب الوكيل بالعمولة أجره من الأموال التي حصل عليها من المشتري؟ في هذه الحالة ، فإن مبلغ دخل الملتزم في دفتر الدخل والمصروفات سينعكس بالفعل ناقص الأجر. أي أنه سيكون مساوياً للمبلغ المستلم بالفعل على حساب الملتزم. لذلك ، نوصي باستخدام طريقة الحساب هذه.

يحق لدافعي الضرائب الذين يطبقون "نظام الضرائب المبسط" ، وفقًا للفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، تقليل الدخل المستلم بمقدار ضريبة القيمة المضافة على البضائع (الأشغال ، الخدمات) المشتراة. صحيح ، لا يمكن القيام بذلك إلا إذا تم تضمين تكلفة هذه السلع (الأعمال والخدمات) في التكاليف وفقًا للقائمة المغلقة الواردة في المادة 346.16 من القانون.

لكن هناك وجهة نظر أخرى. وهي كالتالي: بغض النظر عما إذا كانت تكاليف السلع (الأعمال ، الخدمات) تقلل الدخل أم لا ، لا يزال من الممكن الاعتراف بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة كجزء من النفقات. في الواقع ، في الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا توجد قيود من حيث الاعتراف بمصاريف فقط مبالغ ضريبة القيمة المضافة على النفقات من قائمة مغلقة. سيتعين على دافعي الضرائب الذين يتبنون وجهة النظر هذه الدفاع عنها في المحكمة.

ضريبة القيمة المضافة

لا يُصدر المرسل الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط فاتورة بضاعته للوكيل بالعمولة. يتم تعيين الالتزام بتجميعها فقط لدافعي ضريبة القيمة المضافة ، و "المبسط" ليس كذلك (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب عدم إصدار فاتورة ووكيل عمولة للمشترين عند بيع بضائع المرسل باستخدام النظام الضريبي المبسط. بعد كل شيء ، يبقى بائع البضائع هو الملتزم ، وهو معفي من دفع ضريبة القيمة المضافة.

إذا قام وكيل العمولة بحساب ضريبة القيمة المضافة وتقديمها بشكل خاطئ للدفع ، فيجب دفع الضريبة إلى الميزانية بالمبلغ الموضح في الفاتورة الصادرة (البند 5 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب على الطرف في اتفاقية العمولة الذي حصل على مبلغ الضريبة دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية. إذا قام الوكيل بالعمولة بتحويل مبلغ الضريبة إلى الملتزم ، فيجب على الأخير دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية. إذا تم تحويل الأموال بدون ضريبة القيمة المضافة إلى الملتزم ، فيجب على الوكيل بالعمولة دفع الضريبة إلى الميزانية.

يعتقد بعض دافعي الضرائب أنهم إذا لم يدفعوا الضرائب في هذه الحالة ، فلن يواجهوا أي مسؤولية. في الوقت نفسه ، يشيرون إلى حقيقة أن الالتزام "المبسط" ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة. والمسؤولية بموجب المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (لعدم دفع الضرائب) تنطبق فقط على دافعي الضرائب. يمكن أيضًا تحصيل الغرامات بموجب المادة 75 من القانون فقط من دافعي الضرائب.

ومع ذلك ، فإن هذا النهج خاطئ. الالتزام بدفع الضريبة للميزانية في حالة تقديم "المبسط" لضريبة القيمة المضافة إلى المشتري موضحة في الفقرة 5 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، لن يكون من الممكن تجنب العقوبات في حالة عدم دفع ضريبة القيمة المضافة المستلمة من المشتري للميزانية.

وتجدر الإشارة إلى ميزات المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة "المدخلة". إذا اشترى الوكيل بالعمولة البضائع مقابل الالتزام "المبسط" ، يقوم وكيل العمولة بإعادة إصدار الفاتورة المستلمة من المشتري لهذه البضائع إلى الملتزم. هذا الأخير ، بدوره ، ليس له الحق في قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم ، لأنه ليس دافعًا لهذه الضريبة. ولكن يمكن للملتزم أن يأخذ في الاعتبار الضريبة كجزء من النفقات (البند الفرعي 8 ، البند 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وكيل بالعمولة و UTII

لا يمكن تطبيق نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب إلا على أنواع معينة من الأنشطة التجارية المدرجة في قانون الضرائب. خاصة في البيع بالتجزئة. لذلك ، في الممارسة العملية ، نشأ نزاع: كيف يتم اعتبار التجارة بموجب اتفاقية العمولة إذا تم تنفيذها في البيع بالتجزئة؟ كنوع منفصل من النشاط - خدمات وسيطة أم تجارة تجزئة للسلع؟

الوكيل بالعمولة لا يبيع البضائع بل يبيع الخدمات. لا تنطبق خدمات الوسيط على أنواع الأنشطة التي تُطبق عليها ضريبة واحدة على الدخل المحسوب. بالنسبة لتجارة العمولة ، يجب على الوكيل بالعمولة أن يطبق إما "الضرائب المبسطة" ، إذا تحول إلى هذا النظام ، أو نظام الضرائب العام.

ومع ذلك ، هناك وجهة نظر أخرى. يعتقد ممثلو وزارة الضرائب في روسيا أنه يمكن تحويل المنظمات العمولة التي تبيع السلع فعليًا في التجزئة إلى دفع UTII بالطريقة المحددة لدافعي الضرائب العاملين في تجارة التجزئة. دعما لموقفهم ، قدموا الحجج التالية.

وفقًا لأحكام المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تجارة التجزئة لأغراض UTII هي بيع البضائع وتقديم الخدمات للعملاء نقدًا ، وكذلك استخدام بطاقات الدفع. يتيح لنا هذا التعريف التأكيد على أن التشريع الضريبي الحالي لا يفرق ، لأغراض التحول إلى دفع UTII ، والتجارة في سلع الملتزم والتجارة في سلع دافع الضرائب الخاصة ، نظرًا لأن المعيار الرئيسي للانتقال دفع UTII هو شكل من أشكال التسوية مع المشترين. بالإضافة إلى ذلك ، يفوض الملتزم صلاحياته لبيع البضائع إلى الوكيل بالعمولة ، ويقوم الوكيل بالعمولة بالفعل بالتجارة. لذلك ، فإن الضرائب المفروضة على المؤسسة التي تحولت إلى دفع UTII وتبيع ليس فقط سلعها الخاصة ، ولكن أيضًا سلع الملتزم ، يتم تنفيذها وفقًا للفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا لم يوافق دافعو الضرائب على وجهة النظر الأخيرة ، فسيتعين عليهم الدفاع عن موقفهم في المحكمة. وتجدر الإشارة إلى أن القضاء ليس له رأي إجماعي في هذه المسألة. في ممارسة المحاكم الفدرالية ، تم اتخاذ قرارات ، تسمح لدافعي الضرائب المنخرطين في تجارة التجزئة في السلع العمولة بتطبيق نظام الضرائب العام ، وإلزامهم بدفع UTII.

تمت الموافقة على شكل هذه الوثيقة بأمر من وزارة الضرائب الروسية في 28 أكتوبر 2002 رقم BG-3-22 / 606.

تمت الموافقة على الوثيقة بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي في 2 ديسمبر 2000 رقم 914.

اقرأ المزيد حول إجراءات تدفق المستندات بموجب اتفاقية العمولة في أحد الأعداد التالية من المجلة. - ملحوظة. إد.

هذه المقالة موجهة إلى الوكلاء والوكلاء بالعمولة حول النظام الضريبي المبسط الذين يشترون السلع والأعمال والخدمات من الموردين على نظام ضريبة الخط الثابت للعملاء على نظام ضريبة الخط الثابت. من خلال هذه المقالة سوف تتعلم لماذا قد يحتاج مثل هذا الوسيط في عام 2015 إلى تغيير مخطط العمل ، وكيف يمكنه صياغة العقود والوثائق الأولية وتقديم تقرير إلى مكتب الضرائب.

1. كيف كان

في العديد من أنواع الأعمال ، يفضل موردو السلع والأعمال والخدمات العمل مع عدد صغير من الوسطاء المحترفين. في الوقت نفسه ، غالبًا ما يتم إبرام اتفاقية وكالة (أو عمولة) بين المورد والوسيط ، حيث يقوم الوسيط بإجراء معاملات مع المشترين الذين يعملون كوكيل (أو وكيل عمولة) للمورد. في الحالات الأكثر تعقيدًا ، يمكن أن يشمل الوسيط وكيلًا من الباطن. أبرم الوكيل أو الوكيل الفرعي ، بدوره ، نيابةً عنه مع المشتري ، عقدًا لبيع البضائع ، أو لتقديم الخدمات مقابل رسوم.

من الناحية العملية ، في المخطط الموصوف ، لا يمكن للمورد والوسيط الامتثال تمامًا للمتطلبات الصارمة إلى حد ما للقواعد الحالية لملء الفواتير. نتذكر أن هذا الأخير يتطلب تطابقًا تقريبًا بين تفاصيل الفواتير الصادرة عن الموردين للوسيط (من ناحية) والفواتير التي أعاد الوسيط إصدارها إلى المشتري (من ناحية أخرى).

من الناحية العملية ، قد تختلف الفواتير الصادرة عن المورد إلى الوسيط والتي يعاد إصدارها من قبل الوسيط إلى المشتري قليلاً عن بعضها البعض في بعض التفاصيل ، سواء بسبب الأخطاء الفنية أو بسبب متطلبات العمل. لم تكن هذه الحقيقة مشكلة كبيرة ، لأنه في نظام مراقبة ضريبة القيمة المضافة الذي استخدمته السلطات الضريبية سابقًا ، لم تكن هذه الاختلافات بين الفواتير مهمة. في حالات نادرة ، عندما أثارت مثل هذه الاختلافات أسئلة من مسؤولي الضرائب ، تمت إزالة الأسئلة من خلال تقديم تفسيرات إلى مفتشية الضرائب حول التناقضات المحددة. حتى عام 2015 اشتراطات قواعد تعبئة الفواتير "نائمة" ، وتم تعويض صلابتها بخيار تنفيذها.

2. نظام جديد لمراقبة ضريبة القيمة المضافة

لقد سمع الكثيرون بالفعل أنه منذ الربع الأول من عام 2015 ، تم تشديد الرقابة على ضريبة القيمة المضافة. يتمثل جوهر نظام التحكم الجديد في أن السلطات الضريبية تنوي التحكم في سلسلة إعادة بيع البضائع والأعمال والخدمات بالكامل تلقائيًا (بواسطة الروبوتات ، وليس الأشخاص) باستخدام طريقة مستمرة في الوضع الحالي باستخدام قاعدة بيانات واحدة لجميع الفواتير في جميع أنحاء البلد. من الواضح أن الروبوت لا يعرف الإرهاق ولا يغض الطرف عن الأخطاء غير الفادحة ، لذلك هناك خطر من أن نظام مراقبة ضريبة القيمة المضافة الجديد سوف "يستيقظ" تلك المتطلبات من قواعد ملء الفواتير التي تم النظر فيها سابقًا "نائم". في الوقت نفسه ، سيتلقى الوسيط والبائع طلبات تم إنشاؤها تلقائيًا من مكتب الضرائب لتوضيح جميع التناقضات الموجودة بين فواتيرهم. وإذا لم يكن لدى الوسيط والمورد الموارد أو الحجج الكافية لشرح جميع التناقضات ، فسيتم رفض خصم ضريبة القيمة المضافة للمشتري على OSN وسيدفع المزيد من الأموال للميزانية.

3. انعكاسات الوسطاء على النظام الضريبي المبسط

بعد التعرف على نظام مراقبة ضريبة القيمة المضافة الجديد ، اعتبر الكثيرون أنه من المعقول التخلي عن اتفاقيات الوكالة والعمولة والتحول إلى العمل مع بعضهم البعض بموجب مخطط إعادة البيع بموجب عقود بيع البضائع أو تقديم الخدمات المدفوعة. في هذه الحالة ، يشتري الوسيط ببساطة البضائع أو الخدمات من المورد ويعيد بيعها إلى المشتري. هذا لا يتطلب مراسلات "معكوسة" بين الفواتير الصادرة عن المورد إلى الوسيط والوسيط - المشتري ، ونتيجة لذلك ، لا يُطلب من الوسيط الإفصاح عن مشتريه للمورد.

ومع ذلك ، هذا الحل ليس للجميع. إذا لم يكن الوسيط دافعًا لضريبة القيمة المضافة (يطبق النظام الضريبي المبسط) ، فبالنسبة للمشتري في OSN ، ستزيد تكلفة السلع والخدمات في مخطط إعادة البيع بمقدار ضريبة القيمة المضافة مقارنةً بنظام العمل تحت وكالة أو اتفاقية العمولة.

لتجنب هذه المشكلة ، يمكن للوسيط التبديل إلى استخدام DOS. ومع ذلك ، فإن استخدام DOS يزيد بشكل كبير من التكاليف الإدارية الإضافية ، وربما التكاليف الضريبية للوسيط. في أزمة اقتصادية ، عندما يعمل الوسطاء بهوامش منخفضة للغاية ، قد لا تكون هذه التكاليف الإضافية مقبولة.

ما الذي يجب أن يفعله الوسيط في النظام الضريبي المبسط إذا

• يعرض المورد شراء السلع والأعمال والخدمات منه بموجب عقود بيع البضائع (أو الخدمات المدفوعة) ، و
• يطبق المشتري DOS ويرغب في استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية على تكلفة السلع والأشغال والخدمات و
• الوسيط ليس جاهزًا للتبديل إلى استخدام DOS؟

4. الحل المحتمل: الوسيط - وكيل المشتري

سوف يرضي الوسيط رغبات المورد والمشتري وسيبقى على النظام الضريبي المبسط إذا أبرم اتفاقية وكالة أو عمولة مع المشتري. في هذه الحالة ، سيشتري الوسيط البضائع والأعمال والخدمات من المورد بموجب عقد لبيع البضائع (أو الخدمات المدفوعة) يعمل نيابةً عن نفسه كوكيل (أو وكيل عمولة) للمشتري.

في هذه الحالة ، سيتلقى الوسيط من المورد فواتير البضائع والأشغال والخدمات المشتراة من قبل الوسيط للمشتري ويعيد إصدار الفواتير المشار إليها إلى المشتري نيابة عنه. لا يوجد شيء جديد ومعقد في هذا المطلب بالنسبة للوسيط ، إذا كان الوسيط قد أعاد بالفعل إصدار الفواتير للمشترين من قبل ، للعمل كوكيل أو وكيل عمولة للمورد.

مقارنة بعمل الوسيط كموزع (إذا اشترى الوسيط سلعًا أو خدمات من المورد وأعاد بيعها إلى المشتري) ، يكون مخطط العمل الجديد أسهل للوسيط ، لأنه يسمح للوسيط بعدم تجاوز الإيرادات حد لتطبيق النظام الضريبي المبسط.

مقارنةً بالوسيط الذي يعمل كوكيل أو مفوض مورد ، سيكون الترتيب الجديد أكثر أمانًا وأسهل للوسيط ، حيث لن يُطلب من الوسيط الكشف عن عملائه للمورد. بالنسبة للمورد ، يعد مخطط العمل الجديد أيضًا أكثر أمانًا وسهولة ، حيث سيصدر فواتير إلى الوسيط (الطرف المقابل المباشر) ، ولا يحتاج المورد إلى جمع والتحقق من تفاصيل العديد من المشترين الذين يعمل معهم الوسيط .

5. كيف يمكن للوسيط الحصول على أجر في النظام الجديد

إذا كان الوسيط يعمل في وقت سابق كوكيل أو وكيل بالعمولة للمورد وتلقى مكافأة الوكالة (العمولة) من المورد ، وليس من المشتري ، فعندئذ في مخطط العمل الجديد ، يمكن للوسيط الاستمرار في تلقي المكافأة من المورد عمليًا على نفس الشروط التجارية. نظرًا لأنه في مخطط العمل الجديد ، يشتري الوسيط البضائع من البائع بموجب عقد البيع ، أو الخدمات بموجب عقد لتقديم خدمات مقابل رسوم ، يمكن إصدار هذه المكافأة من خلال تزويد الوسيط بما يسمى بأثر رجعي- خصم (أو قسط) لحجم مشتريات البضائع ، والأعمال ، والخدمات التي يقوم بها الوسيط من البائع خلال فترة إبلاغ معينة.

بالاتفاق مع البائع ، يمكن لمثل هذه الخصومات (الأقساط) إما أن تقلل من تكلفة السلع ، والأعمال ، والخدمات المباعة من قبل البائع (وضريبة القيمة المضافة عليها) ، أو لا تقلل. في الحالة الأخيرة ، سيكون تطبيق retrodiscounts (الأقساط) أسهل في التطبيق.

6. كيفية تبرير عدم حصول المشتري على أجر

في المخطط الجديد ، يبرم الوسيط اتفاقية وكالة أو عمولة مع المشتري. رسميًا ، تعتبر هذه الاتفاقية مدفوعة ، أي أنها تمنح الوسيط الحق في تلقي مكافأة من المشتري. ومع ذلك ، في الحالة قيد النظر ، يتلقى الوسيط بالفعل مكافأة من البائع في شكل خصم رجعي (أو علاوة) ولا يتوقع الوسيط مكافأة من المشتري.

في الوقت نفسه ، قد يشعر المشتري بعدم الارتياح لوجود عقد معوض رسميًا مع وسيط دون أي أجر ، نظرًا لأنه ، من الناحية النظرية ، يمكن للسلطات الضريبية محاولة حساب بعض الفوائد التي تعود على المشتري بموجب هذه الاتفاقية ومحاولة فرض ضرائب عليها.

يمكن إزالة هذه المشكلة بسهولة عن طريق تحديد أجر الوسيط في العقد مع المشتري بمبلغ رمزي ، على سبيل المثال ، روبل واحد لفترة التقرير. في الوقت نفسه ، من المفيد الإشارة بشكل إضافي في العقد إلى أن استحقاق الأجر ودفعه يحدث رهناً بتحقيق المبلغ الإجمالي للأجر بموجب العقد بمبلغ كبير معين ، على سبيل المثال ، ألف روبل. نتيجة لذلك ، في الواقع ، لا يلزم دفع أي أجر ، في حين لا يوجد سبب للمطالبات الضريبية. لطالما استخدم هذا الحل في السوق ، على سبيل المثال ، من قبل وكالات السفر ومنظمي الرحلات.

7. تحليل نموذج عمل وفق المخطط الجديد

فيما يتعلق بظروف العمل المعقدة مع ضريبة القيمة المضافة ، نقترح تغيير زاوية الرؤية. إذا دخل الوسيط في وقت سابق في اتفاقية وسيط مع مورد رئيسي ، فمن الممكن الآن إبرام اتفاقية وسيط مع العميل. في هذه الحالة ، يتصرف الوسيط على حساب ومصالح العميل ويبرم اتفاقية مع مورد رئيسي نيابة عنه. بعد ذلك ، سيتلقى المشتري الحقيقي مستندات مع ضريبة القيمة المضافة لكامل المبلغ الذي أنفقه على السلع والخدمات بأقل المخاطر (سيعيد الوسيط إصدار المستندات بطريقة معكوسة). وسيتلقى الوسيط مكافأة من المورد ، الذي سيتم إبرام اتفاقية منفصلة معه لدفع الأقساط (أو المكافآت الرجعية) ، التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. قد يكون شرط استلام هذا القسط ، على سبيل المثال ، الوفاء بالحجم الإجمالي للخدمات المطلوبة من مورد رئيسي ولا يجوز ربط مبلغ القسط بمشتري معين (أصيل). في هذه الحالة ، تظل جميع الأطراف في مصلحتها. يسترد المشتري ضريبة القيمة المضافة على جميع نفقاته ، ولا يخسر المورد العملاء ، ويتلقى الوسيط مكافأة من المورد في شكل مكافآت لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (والوسيط لا يحتاج إلى ضريبة القيمة المضافة - إنها مبسطة!). لا تنس أن أحد الشروط الأساسية لاتفاقيات الوساطة هو إجراء حساب ودفع أجر الوسيط. بموجب المخطط الجديد ، من الممكن تخصيص أجر الوسيط المستلم من المشتري (الرئيسي) في شكل مبلغ ثابت - على سبيل المثال ، 50 روبل في السنة أو 1 روبل. كل شهر. لذلك ، على سبيل المثال ، هل وكالات السفر ومنظمي الرحلات السياحية.

ضع في اعتبارك مخطط عمل جديد على مثال.

مثال:

وكالة (USN) "A" هي وسيط بين مزود خدمة كبير (OSN) "P" واثنين من العملاء-المشترين (OSN) - "K1" و "K2".

حتى أبريل 2015 عملت الوكالة مع البائع بموجب اتفاقية العمولة "القديمة" ، ومع المشترين - بموجب اتفاقية الخدمات المدفوعة "القديمة".

من أبريل 2015 تحولت الوكالة إلى العمل مع البائع "P" بموجب العقد "الجديد" لتقديم الخدمات ، ومع المشترين "K1" و "K2" - بموجب اتفاقية العمولة "الجديدة" ، بينما يصدر البائع "P" فاتورة واحدة للخدمات المقدمة للوكالة وتصرف عن الشهر ، وتعيد الوكالة إصدار الفواتير وتتصرف للخدمات نيابة عنها لكل عميل - مشتر على حدة.

تتلقى الوكالة "أ" مكافأة من المورد "P" في شكل خصم رجعي (قسط) لحجم المشتريات الذي لا يغير تكلفة الخدمات التي يقدمها المورد "P" (وضريبة القيمة المضافة عليها). مبلغ الخصم المعاد (قسط) لشهر أبريل 2015 بلغت 40 روبل.

العلاقات مع المشتري "K1":

يتم توفير الخدمات للمشتري "K1" على أساس الدفع المسبق.

ديسمبر 2014- نقل المشتري "K1" إلى الوكالة دفعة مقدمة قدرها 1180 روبل ، بما في ذلك. 180 روبل ضريبة القيمة المضافة ، وتحويل الوكالة هذه السلفة إلى البائع. أصدر البائع (الملتزم) فاتورة مسبقة للوكالة (وكيل العمولة) ، وأعادت الوكالة إصدار فاتورة مسبقة للمشتري "K1"

يناير 2015- مبيعات 100 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 18 روبل. مجموع 118 روبل.

1 أبريل 2015بناءً على الرسالة الواردة من المشتري ، يقوم المشتري "K1" والوكالة "A" بتحويل رصيد السلفة المحولة إلى اتفاقية عمولة جديدة بينهما. (بدلاً من ذلك ، يمكن للوكالة إعادة السلفة إلى المشتري نقدًا ، ولكن في هذه الحالة ، اتفق الطرفان على تحويل السلفة إلى عقد جديد).

أبريل 2015- مبيعات 200 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 36 روبل. مجموع 236 روبل.

في نهاية الربع الثاني 2015رصيد السلفة التي لم يقابلها البيع 700 روبل ، بالإضافة إلى 126 روبل ضريبة القيمة المضافة. إذا قدم المشتري "K1" في وقت سابق ضريبة القيمة المضافة على هذه السلفة للخصم ، ففي نهاية الربع الثاني (في يونيو) ، يفرض المشتري ضريبة القيمة المضافة على الميزانية على رصيد الدفعة المقدمة. هذا بسبب إنهاء عقد تقديم الخدمات. وفقًا للفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب ، فإن المشتري "K1" ملزم باستعادة ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبول خصمها عند إنهاء أو تغيير موضوع العقد.

العلاقات مع المشتري "K2":

يتم توفير الخدمات لمشتري "K2" على أساس الدفع الآجل.

يناير 2015 - مبيعات 100 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 18 روبل. (إجمالي 118 روبل) ، ثم الدفع

أبريل 2015 - مبيعات 200 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 36 روبل. (إجمالي 236 روبل) ، ثم الدفع

علاقة المكافأة:

مايو 2015 - قام مزود خدمة كبير "P" بتراكم ودفع قسط للوكالة "أ" للمبيعات في أبريل - 40 روبل. (لا تظهر NDS). نظرًا لأن الوكالة تطبق النظام الضريبي المبسط ، فإنها ستأخذ في الاعتبار القسط كدخل في دفتر الدخل والمصروفات في وقت الدفع ، أي في مايو 2015.

تدفق المستندات للبيع للمشتري "K1" في نيسان (أبريل) 2015. على البيانات من المثال على النحو التالي.

كما ترى في الشكل 1 ، يبدو سير العمل في المخطط الجديد كما يلي:

1. يقدم المورد "P" إلى الوكالة "أ" عملًا تم إنجازه وفاتورة للخدمات المباعة مقابل 236 روبل. بما فيها ضريبة القيمة المضافة
2. الوكالة "أ" تعيد إصدار شهادة الإنجاز والفاتورة لنفس 236 روبل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة. للقيام بذلك ، تصدر الوكالة "أ" فاتورة باسم المشتري "K1" ، يُشار فيها إلى المورد "P" * في عمود "المورد". ترفق الوكالة "أ" بالفاتورة المحددة نسخة من الفاتورة المستلمة من المورد "P" ، مصدقة من توقيع وختم الوكالة "أ".
3. ترسل الوكالة "أ" أيضًا إلى المشتري "K1" (الرئيسي) تقريرًا (قانونًا) عن تنفيذ أمر العمولة.

نماذج اتفاقية العمولة ، تقرير (قانون) عن تنفيذ أمر ، خطاب حول تحويل دفعة زائدة ، بالإضافة إلى مثال لملء الفواتير من قبل وسيط ، انظر في التطبيقات 1 ، 2للمادة.

8. كيف يقوم الوسيط بإعداد الفواتير والإبلاغ عن ضريبة القيمة المضافة

الوسيط في النظام الضريبي المبسط ليس دافع ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، بموجب نظام مراقبة ضريبة القيمة المضافة الجديد ، تحتاج السلطات الضريبية إلى الحصول على معلومات عن السلع والأعمال والخدمات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة المباعة من خلال وسيط في النظام الضريبي المبسط. لذلك ، لكي يتمكن المشتري من سداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية دون أي مشاكل ، من المهم أن يقوم الوسيط في النظام الضريبي المبسط بإعداد الفواتير التي يعيد إصدارها للمشتري بشكل صحيح مقابل كمية السلع والأعمال والخدمات تم شراؤها له ويبلغ مكتب الضرائب الخاص به.

يتم تقديم مثال لملء فاتورة بواسطة وسيط على بيانات المثال أعلاه الملحق 2للمادة. يرجى ملاحظة أنه في السطور 2 ، 2 أ ، 2 ب من الفواتير ، يشير الوسيط إلى تفاصيل المورد الحقيقي. هناك شرط رسمي بأن يكون تاريخ هذه الفاتورة مطابقًا لتاريخ الفاتورة من المورد. يجب على الوسيط تسليم رقم الفاتورة الخاص به - من خلال. نتيجة لذلك ، لا توجد معلومات عمليًا عن الوسيط في الفاتورة (التاريخ من فاتورة المورد ، تفاصيل البائع هي تفاصيل المورد ، نطاق البضائع هو نفسه المورد). يمكن الإشارة إلى المعلومات التي تفيد بأن الفاتورة الصادرة عن وسيط في حقل إضافي. *

فيما يتعلق بإدخال السلطات الضريبية لنظام جديد لمراقبة ضريبة القيمة المضافة ، يجب على الوسيط في النظام الضريبي المبسط ، الذي يعمل كوكيل (أو وكيل عمولة) للمشتري ، إنشاء وإرسال كل ثلاثة أشهر إلى مكتب الضرائب في شكل إلكتروني سجل محاسبة الفواتير ، والذي يحتوي على بيانات جميع الفواتير التي استلمها الوسيط من البائعين وأعاد الوسيط إصدارها للمشترين للسلع والأعمال والخدمات المشتراة لهم. ويرد في مثال الوسيط الذي يملأ سجلاً للفواتير الصادرة والمستلمة الملحق 2للمادة. يتم تقديم معلومات مفصلة حول كيفية قيام الوسيط بإنشاء سجل فاتورة وإرساله إلى مكتب الضرائب الملحق 3للمادة. إذا لم يكن الوسيط دافعًا لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، يدفع ضريبة واحدة بموجب نظام الضرائب المبسط) ، فيجب عليه تقديم سجل بالفواتير الصادرة والمستلمة إلى مكتب الضرائب بحلول اليوم العشرين من الشهر التالي لربع التقرير. يقدم وسطاء ضريبة القيمة المضافة هذه المجلة كجزء من إقرار ضريبة القيمة المضافة ، ولكن بحلول اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي ربع السنة.

إذا لم يكن لدى الوسيط وقت لإرسال المجلة إلى مفتشية الضرائب خلال الوقت المحدد ، فيجب إرسال المجلة في وقت لاحق. إذا لم ترسل المجلة إلى مكتب الضرائب ، فعلى الأرجح لن يتمكن المشترون من استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية وسيخسرون أموالاً نتيجة لذلك. غرامة الوسيط لمجلة لا ترسل في الوقت المحدد لا تُذكر (200 روبل). يمكن اعتبار الإخفاق المنهجي في إكمال المجلة وعدم إرسالها إلى مكتب الضرائب بمثابة انتهاك جسيم لقواعد المحاسبة ، والذي يُعاقب عليه بغرامة تصل إلى 30 ألف روبل. سيؤدي تجاهل الالتزام بتقديم سجل بالفواتير المستلمة والصادرة إلى مكتب الضرائب إلى رفض خصم ضريبة القيمة المضافة من المشتري النهائي ، بسبب توقف "سلسلة" ضريبة القيمة المضافة. إذا كان يعمل في DOS ، فهذا مهم بالنسبة له. وفقًا لذلك ، حتى لا تفقد العميل ، يجب على الوسيط تقديم سجل للفواتير المستلمة والصادرة في الوقت المحدد.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن الوسيط في النظام الضريبي المبسط ملزم بضمان استلام الطلبات من مكتب الضرائب المرسلة إلكترونيًا. إذا لم يؤكد الوسيط في غضون 10 أيام استلام رسالة إلكترونية من مفتشية الضرائب ، يحق لهيئة التفتيش إيقاف حساب تسوية الوسيط.

9. إذا كان المورد واحد ، ولكن هناك العديد من المشترين

كما يحدث العكس بالعكس. يوجد عميل واحد فقط ، ولكن يوجد العديد من مزودي الخدمة. ما هي الطريقة الصحيحة لإصدار الفاتورة؟

في الحالة الأولى ، يعكس الوسيط في بيانات الفاتورة الخاصة بالمنتج (الخدمة) في الجزء الذي قدمه للمشتري ، على الرغم من حقيقة أن الفاتورة المستلمة من المورد تحتوي على معلومات حول جميع عمليات تسليم الخدمات لهذا الشهر. لكن هذه الفاتورة "الجزئية" لا تزال مرفقة بنسخة من الفاتورة "الكبيرة" من المورد. على سبيل المثال ، اشترى الوسيط خدمات لمشترين مختلفين بإجمالي 472 روبل. تلقى من المورد فاتورة وفاتورة بمبلغ إجمالي قدره 472 روبل. بالنسبة للمشترين ، يصدر الوسيط فواتير منفصلة بقيمة 236 روبل. لكنها ترفق نسخة من الفاتورة والفاتورة من المورد بالمبلغ بالكامل - مقابل 472 روبل. انعكست وجهة النظر هذه من قبل وزارة المالية في خطاباتها المؤرخة 14.03.2014 N 03-07-15 / 11221 ، بتاريخ 02.08.2013 N 03-07-11 / 31045 ، وكذلك دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في رسالتها المؤرخة 2018/4/4 N GD-4- 3/7473 @.

أو ربما وضع مختلف. على سبيل المثال ، يوفر الوسيط خدمات النقل. ومع ذلك ، لهذا يحتاج إلى استخدام خدمات العديد من مقدمي الخدمات. وهناك مشتر واحد فقط. في هذه الحالة ، يصدر الوسيط فاتورة واحدة للمشتري تسرد جميع الخدمات المقدمة في نفس التاريخ ، ويرفق بها نسخًا من جميع الفواتير المستلمة من مقدمي الخدمة الحقيقيين ، مصدقة بختمهم. في هذه الحالة ، سيتم إدراج جميع مقدمي الخدمة في حقل "البائع" مفصولاً بفاصلة منقوطة. إذا تم إصدار فواتير واردة بتواريخ مختلفة ، يقوم الوسيط بإعادة إصدار عدة فواتير بنفس التواريخ. الجمع بين الفواتير مع التواريخ المختلفة ممنوع رسميًا. *

10. أجوبة على أسئلة مكتب الضرائب

قد يطلب مفتش الضرائب تفسيرًا من الوسيط لماذا يدفع المشترون للوسيط مقابل السلع والأعمال والخدمات مع ضريبة القيمة المضافة ، ولا يدفع الوسيط ضريبة القيمة المضافة المحددة للميزانية. لإزالة هذه المشكلة ، يجب على الوسيط أن يشرح كتابيًا لمكتب الضرائب أن الوسيط يعمل بموجب اتفاقية العمولة. ويرد مثال على الرد على مثل هذا الطلب في الملحق 4للمادة.

بالإضافة إلى ذلك ، قد يطلب مفتش الضرائب تفسيرا لماذا لا يشمل الدخل للأغراض الضريبية جميع المبالغ المالية التي تأتي في حساب الوسيط. استجابة لهذا الطلب ، يُنصح بالإجابة على أن دخل الشركة عبارة عن خصومات (أقساط) من المورد ، بالإضافة إلى عمولة. ويرد مثال على الرد على مثل هذا الطلب في الملحق 5للمادة.

التطبيقات:

1. مثال ، تقرير عن طلب مكتب الضرائب لضريبة القيمة المضافة
2. بناءً على طلب مكتب ضريبة الدخل.

الفكرة الرئيسية للمخطط هي أن دافع ضريبة القيمة المضافة يبيع البضائع كوكيل عمولة بموجب اتفاقية مع المرسل الذي لا يدفع ضريبة القيمة المضافة ، كقاعدة عامة ، باستخدام نظام مبسط (البند 2 ، المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يبقى معظم الربح من الصفقة مع الملتزم ، ولا يتلقى الوكيل بالعمولة سوى أجر صغير. فقط من هذا المبلغ يتم دفع ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، وكيل مع ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الكاملة للسلع (البنود 1 ، 3 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نعم ، لكامل تكلفة البضائع. كيف يبرر هذا ، سنقول المزيد. نتيجة لذلك ، لا يخسر المشترون خصومات ضريبة القيمة المضافة ، وهو ما سيكون مستحيلًا إذا تحول البائع نفسه إلى التبسيط أو إذا باعت السلع الملتزمة مباشرة إلى المشترين.
على سبيل المثال ، اعتادت إحدى الشركات على شراء سلع من مورد مقابل 118000 روبل. مع ضريبة القيمة المضافة وبيعها مقابل 177000 روبل. أيضا مع ضريبة القيمة المضافة. كان عليها دفع ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 9000 روبل للميزانية.

الآن البضائع من المورد مقابل 118000 روبل. تستحوذ الشركة على USNO ، ثم تبيع من خلال وكيل عمولة نفس 177000 روبل. يقوم الوكيل بالعمولة بخصم رسوم من العائدات ، على سبيل المثال - 1180 روبل ، ويدفع ضريبة القيمة المضافة على الميزانية بمبلغ 180 روبل. (البند 1 ، المادة 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الفائدة واضحة - بدلاً من 9000 روبل. ما عليك سوى دفع 180 روبل للميزانية. بالإضافة إلى ذلك ، يسمح لك المخطط بالتوفير ليس فقط في ضريبة القيمة المضافة ، ولكن أيضًا في ضريبة الدخل. نظرًا لأن الملتزم يعمل في التجارة ، فيجب عليه اختيار تبسيط مع الكائن "الدخل مطروحًا منه النفقات". بعد ذلك ، مع معظم الأرباح من بيع البضائع ، ستحتاج إلى دفع نظير مبسط لضريبة الدخل بمعدل ليس 20٪ ، ولكن 15٪ أو حتى أقل إذا تم تطبيق معدلات مخفضة في منطقتك (البند 1 ، مقالة) 284 ، البند 2 ، المادة 346.20 من قانون الضرائب RF). صحيح ، ستكون هناك تكاليف إضافية ، لكنها صغيرة. سيتعين إنفاق الأموال على إنشاء شركة ملتزمة ودعم وجودها.
إذا كان المورد لا يريد العمل مع شركة غير مألوفة ، وحتى مع شركة مبسطة ، يمكنك أيضًا شراء البضائع بموجب اتفاقية عمولة مع نفس الالتزام. ثم لن يعرف المشتري فقط ، ولكن المورد أيضًا عن أي تغييرات.

ملحوظة
يُقترح استخدام مخطط مماثل لإنشاء خصومات بشكل مصطنع في الحالات التي تشتري فيها سلعًا من غير دافعي ضريبة القيمة المضافة ، ولكن تدفع هذه الضريبة بنفسك. ولكن هنا ستكون هناك حاجة لشركتين إضافيتين. واحد في الوضع المبسط ، والثاني في الوضع العام. الأول يشتري البضائع من مورديك وينقلها للبيع بموجب اتفاقية عمولة إلى الشركة الثانية. تقوم بدورها ببيع هذه البضائع لك ، وتصدر فواتير ضريبة القيمة المضافة لكامل تكلفة البضائع. نتيجة لذلك ، تحصل ، على الرغم من أنك في الواقع تشتري سلعًا من شركة على أساس مبسط.

كما ترى ، يمكنك توفير الكثير من ضريبة القيمة المضافة باستخدام هذا النظام. يبقى أن نرى مدى أمانه.

أسباب رسمية

إذا تم تفسير قانون الضرائب حرفيًا ، فيمكن القول أنه لا أحد من المشاركين في المخطط ينتهك القانون. انظر بنفسك.
يقبل المشتري ضريبة الخصم ، لأنه لديه فاتورة ، ويتم قبول البضائع للمحاسبة ، أي استيفاء جميع شروط الخصم (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حقيقة أن البائع يتصرف بموجب اتفاقية عمولة ، لا يلزم المشتري أن يعرف. نعم ، لا أحد يمنعه من خصم ضريبة القيمة المضافة على فواتير العمولات.
الوكيل بالعمولة رسميًا أيضًا لا ينتهك أي شيء. ينص قانون الضرائب صراحةً على أنه عند بيع البضائع ، يجب على دافع الضرائب أن يقدم للمشتري مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقابل لتكلفة البضائع ، وإصدار فاتورة بهذا المبلغ (البنود 1 ، 3 ، المادة 168 ، البند 3 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يلتزم الوكيل بالعمولة بهذه القواعد ، لأنه ، أولاً ، هو دافع ضريبة القيمة المضافة ، وثانيًا ، هو الذي يبيع البضائع إلى المشتري ، وليس الملتزم (البند 1 ، المادة 990 من القانون المدني الروسي الاتحاد).
بالطبع ، من وجهة النظر الضريبية ، يتم البيع ، أي نقل ملكية البضائع (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) من الملتزم إلى المشتري. ومن الناحية النظرية ، يجب على المرسل تقديم ضريبة القيمة المضافة للمشتري للدفع. ولكن ، نظرًا لأنه من المستحيل القيام بذلك ، ولا توجد قواعد خاصة لتداول عمولة NK ، يتم إصدار الفواتير للمشترين بواسطة وكلاء العمولة (البند 24 من القواعد ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي في 2 ديسمبر ، 2000 N 914 ؛ البند 1 من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 04.02.2010 N ШС-22-3 / 85 @). والوكيل بالعمولة غير ملزم بمعرفة نظام الضرائب الذي يطبقه الملتزم. في الوقت نفسه ، لا يمكن للوكيل العمولة دفع ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع البضائع - يجب عليه تحويل جميع العائدات إلى الملتزم (البند 1 من المادة 996 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، مع الاحتفاظ فقط بأجره.
لكن لا يتعين على الملتزم أيضًا دفع ضريبة القيمة المضافة ، لأنه ليس دافعًا لهذه الضريبة. القاعدة التي تنص على أن دافعي الضرائب المبسطين وغيرهم من غير دافعي ضريبة القيمة المضافة الذين أصدروا فواتير مع ضريبة القيمة المضافة يجب أن يدفعوا مبلغ الضريبة المشار إليه في الميزانية (الفقرة الفرعية 1 ، البند 5 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لا يعمل هنا أيضًا. بعد كل شيء ، الملتزم نفسه لم يصدر فواتير لأي شخص.
كما ترى ، ليس هناك ما يمكن تحميله المسؤولية عن أي من المشاركين في المخطط. علاوة على ذلك ، لا يوجد سبب لفرض ضرائب إضافية عليهم. لكن كل هذا من الناحية النظرية فقط. في الممارسة العملية ، كما تعلم ، لم يعد الامتثال الرسمي للقانون يضمن الأمن الضريبي. ومن غير المرجح أن تجتاز الشركة التي تقرر استخدام مثل هذا المخطط تدقيقًا ضريبيًا.

عواقب حقيقية

حتى نظرة خاطفة على الرسم البياني كافية لفهم أن مشتري البضاعة يقتطع ضريبة القيمة المضافة التي قدمها له وكيل العمولة ، لكن لا أحد يدفع معظم ضريبة القيمة المضافة للميزانية: لا الملتزم ولا الوكيل بالعمولة. نتيجة لذلك ، تخسر الدولة المال. ومن غير المحتمل أن مفتشي الضرائب لن يلاحظوا ذلك أو يعتبروا هذا الوضع طبيعيًا. بدلاً من ذلك ، سيبذلون قصارى جهدهم لإجبار شخص ما على الأقل على استحقاق ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المشتري.
لشرح الخطأ الذي فعلته بالضبط ، بمساعدة NC وحدها ، من المرجح ألا ينجحوا. بعد كل شيء ، كما اكتشفنا بالفعل ، لا يسمح أي من المشاركين في المخطط بانتهاكات صريحة للقانون. لكن هذا لا يجعل الأمر أسهل كثيرًا. على مدى سنوات طويلة من محاربة "المخططات" ، تلقى المفتشون ترسانة كاملة من الأدوات التي تسمح لهم بفرض ضرائب إضافية عندما لا يبدو أن هناك انتهاكات ، لكن من الواضح أن الشركة تدفع أقل بكثير للميزانية مما ينبغي. ولهذا يجب أن يكونوا شاكرين ، أولاً وقبل كل شيء ، لك RF.
الآن ، إذا قررت استخدام مخطط الالتزام التبسيطي ، فيمكن اتهامك ، على سبيل المثال ، بـ عدم وجود غرض تجاري. وفي الحقيقة ، لماذا تبيع هذه الشركة دائمًا منتجاتها الخاصة ، ثم فجأة أصبحت وكيلًا بالعمولة؟ ليس فقط لتوفير الضرائب (وهو أمر واضح) ، وهو أمر غير مناسب كهدف تجاري مستقل (البنود 3 ، 9 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر 2006 رقم 53) .
وبما أنه لم يكن هناك هدف تجاري في التحول إلى العمل بموجب عقود العمولة ، فهذا يعني أن الوكيل بالعمولة يجب أن يحسب الضرائب كما لو كان يبيع بضاعته الخاصة ، وليس سلع الملتزم (البند 7 من قرار الجلسة المكتملة) محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12.10.2006 N 53). لذلك ، قد يقوم الوكيل بالعمولة بفرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية على جميع العائدات من بيع البضائع. لكن المفتشين لن يقوموا بتخفيض ضريبة القيمة المضافة عن طريق الضريبة المدفوعة للمورد - فبعد كل شيء ، اشترى المرسل البضائع ، والتي لم يتم الاعتراف بها كدافع لضريبة القيمة المضافة.
نتيجةً لذلك ، نظرًا لتطبيق المخطط ، لن تقوم فقط بحفظ ضريبة القيمة المضافة ، بل تفقد أيضًا خصوماتك. بالإضافة إلى ذلك ، سيتعين عليك دفع غرامات وغرامات.
من المحتمل أن يكون الطعن في قرار هيئة التفتيش في المحكمة مضيعة للوقت والمال - إذا تمكنت المفتشية من إثبات أنك تحولت إلى العمل من خلال المدير على وجه التحديد لتوفير الضرائب ، فستوافق المحكمة على الرسوم الإضافية لضريبة القيمة المضافة (النقاط 7 ، 11 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12.10.2006 رقم 53).

ملحوظة
إذا كان مشتري البضاعة هو البادئ في المخطط ، فستكون النتائج السلبية أقل إلى حد ما - سيتم تحميل المشتري "فقط" خصومات ضريبة القيمة المضافة ، والتي تم تقديم المخطط لها. بالإضافة إلى ذلك ، سيتعين عليه دفع فائدة وغرامة.

يبدو مخطط تحسين ضريبة القيمة المضافة بمساعدة المرسل المبسط مغريًا للغاية. لكن من الخطر تطبيقه ، لأن جميع الضرائب التي تم توفيرها بدرجة عالية جدًا من الاحتمالية سيتم تحصيلها بشكل إضافي أثناء المراجعة. وعلى الأرجح ، سيتعين عليك دفع أكثر مما كنت تتوقع توفيره.

مثال 3. يبيع المرسل "البسيط" بضاعته من خلال وكيل بالعمولة يطبق نظام الضرائب المعتاد. يزيد الوكيل بالعمولة من قيمة البضائع بمقدار ضريبة القيمة المضافة ويصدر فاتورة للمشترين. لا يتم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة من قبل المرسل إلى الميزانية

وفقا للفقرة 1 من الفن. 990 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية عمولة ، يتعهد الطرف (الوكيل بالعمولة) ، بناءً على تعليمات من الطرف الآخر (الرئيسي) ، مقابل رسوم ، بإجراء معاملة أو أكثر نيابةً عنه ، ولكن على حساب الموكل. في الوقت نفسه ، فإن الأشياء الواردة من الملتزم هي ملك الملتزم (المادة 996 من القانون المدني للاتحاد الروسي). أي عندما يبيع الوكيل بالعمولة بضائع المرسل نيابةً عنه ، يتم بيع البضائع من قبل المرسل.

لذلك ، إذا لم يكن الملتزم دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فيجب على الوكيل بالعمولة الذي يقوم بإجراءات بيع البضائع بيع البضائع بدون ضريبة القيمة المضافة. لا يهم حقيقة أن الوكيل بالعمولة يطبق نظام الضرائب العادي ويكون دافع ضرائب ضريبة القيمة المضافة.

وفقًا لرسالة وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 21 مايو 201 رقم VG-6-03 / 404 ، إذا كان الوكيل بالعمولة (الوكيل) الذي يتصرف نيابةً عنه يبيع السلع (الأشغال والخدمات) للموكل ، يصدر الوسيط فاتورة من نسختين باسمه. يعطي للمشتري نسخة ويحتفظ بالثانية. لم يتم تسجيل مثل هذه الفاتورة في دفتر مبيعات البائع.

تنعكس مؤشرات الفاتورة الصادرة عن الوسيط للمشتري في الفاتورة الصادرة عن الملتزم (الرئيسي) إلى الوسيط. يجب أن تكون مسجلة في الكتاب في دفتر الأستاذ (الرئيسي) للمبيعات (المادة 24 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ، وشراء الكتب ودفاتر المبيعات لحسابات ضريبة القيمة المضافة ، المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة روسيا الاتحاد المؤرخ 02 ديسمبر 2000 رقم 914 (بصيغته المعدلة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 16 فبراير 2004 رقم 84)).

في الفقرة 5 من الفن. ينص 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه إذا كان الملتزم ، الذي تلقى أموالًا من وكيل العمولة في شكل تكلفة البضائع مع ضريبة القيمة المضافة ، ملزمًا بتحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، على الرغم من الحقيقة أنه ليس دافع ضرائب ضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، إذا أصدرت الكيانات القانونية غير دافعي ضريبة القيمة المضافة فواتير للمشترين بتخصيص مبلغ الضريبة ، فإنهم ملزمون بدفع الضريبة للميزانية.

كيف يمكن أن يكون بيع البضائع بموجب اتفاقية العمولة مفيدًا؟ لمن وفي أي الحالات يكون اختياره منطقيًا؟ كيف يتم تشكيل المفوضية بالشكل الصحيح وبما يرضي الطرفين؟ كيف يتم تنفيذها مخطط تداول العمولةإذا تم إبرام اتفاقية العمولة بين المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية مختلفة؟ سنجيب على هذه الأسئلة وغيرها في مقالتنا.

من الملائم تداول البضائع المودعة في خدمة MySklad. في ذلك ، يمكنك قبول سلع للبيع باتفاقية عمولة ، والاحتفاظ بسجلات لها ، وإنشاء تقرير تلقائيًا إلى المرسل بعد البيع ، وعرض الربحية ، وإصدار إرجاع إذا لم يتم بيع البضائع. سجل وحاول الآن: إنه مجاني!

فوائد التداول بموجب اتفاقية العمولة

إذا كنت تاجر تجزئة ووجدت موردًا يرغب في إعطائك سلعًا للبيع بموجب اتفاقية عمولة ، فأنت محظوظ. ولا سيما إذا كنت محظوظًا بشكل خاص إذا كنت تدخل في العمل. يسمح لك القانون بالتبرع بالمال مقابل البضائع الصادرة بموجب اتفاقية العمولة بعد بيعها. أي أن نظام تداول العمولة يسمح لك ببدء العمل بدون استثمارات كبيرة وبدون مخاطر خاصة.

إذا أنتجت منتجًا أو اشتريته بكميات كبيرة للبيع بالتجزئة لاحقًا في نقاط مختلفة ، فيمكن أن يكون مخطط تداول العمولة مفيدًا لك أيضًا. كحد أدنى ، سيؤدي هذا إلى زيادة سوق المبيعات. يمكن لبعض المتاجر الصغيرة ، الموجودة في مكان لا تعمل فيه بنفسك ، أن تبيع بسرعة سلعًا لا تبيعها في المنافذ التقليدية. في الوقت نفسه ، قد لا يكون المتجر قادرًا على تحمل تكلفة شراء مجموعة من هذه البضائع ، ولكن سيكون سعيدًا بأخذها مقابل عمولة.

يعد نظام تداول العمولة مفيدًا أيضًا لأنه من الأسهل إصدار إرجاع البضائع معه مقارنةً بعقد البيع. إذا تم شراء المنتج بموجب مخطط "الشراء والبيع" ، فمن أجل إعادته من المتجر مرة أخرى إلى المورد ، من الضروري إجراء عملية بيع عكسي. وهذا يخلق مشاكل من حيث الضرائب - عندما لا يدفع أحد المشاركين في المعاملة ضريبة القيمة المضافة ، يخسر الثاني المال ، لأنه لا يمكنه قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. إذا تم تأطير تسليم البضائع بموجب اتفاقية عمولة ، فلن تظهر هذه المشكلة. يقوم الوسيط ببساطة بشطب البضائع من خارج الميزانية العمومية وإعادتها إلى المورد. ومع ذلك ، عند إعادة البضائع المأخوذة بعمولة ، هناك بعض التفاصيل الدقيقة ، وسنعود إليها في هذه المادة.

كيف يعمل تداول العمولة

في شكل مبسط ، يبدو هذا المخطط على هذا النحو. يعطي المورد (المرسل) بضاعته للبيع إلى وسيط (وكيل بالعمولة). في هذه الحالة ، لا تنتقل ملكية البضائع إلى الأخير. يقوم الوكيل بالعمولة ببيع البضائع للمشتري ، نيابة عن نفسه ، ولكن على حساب الملتزم. بمجرد بيع البضائع ، يتوقف الملتزم عن كونه مالكها. يقوم الوكيل بالعمولة بإبلاغ المورد ، ويعطيه عائدات البضائع ويتقاضى أجره.

إذن ، كيف تصنع عمولة بشكل صحيح؟ لنفترض أن شركة معينة ستقدم بضائع لمتجر للبيع. بادئ ذي بدء ، يقوم المورد والمتجر بوضع اتفاقية عمولة ، والتي تحدد من هو الوكيل بالعمولة ، ومن هو الملتزم ، ويشير أيضًا إلى أن الأول نيابة عن الثاني سيبيع البضائع مقابل رسوم. يتم أيضًا كتابة مبلغ المكافأة بشكل أفضل في العقد. يمكن أن يكون إما مبلغًا ثابتًا من كل عنصر يتم بيعه ، أو نسبة معينة من المبيعات. يُلزم القانون ، وتحديداً المادة 51 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الوكيل بالعمولة بإبلاغ الملتزم بالمبيعات. لا يتم تنظيم المواعيد النهائية لتقديم التقرير ، ولكن من الأفضل أيضًا تحديدها مسبقًا. يجوز إبرام اتفاقية العمولة لمدة محددة أو إلى أجل غير مسمى. كما يقرر رواد الأعمال أنفسهم تحديد ما إذا كان سيتم الإشارة إلى إقليم تنفيذه. يمكن تنزيل نموذج اتفاقية العمولة من مكتبة نماذج المستندات الخاصة بنا.

تم إبرام اتفاقية العمولة. ماذا بعد؟ ثم يتم نقل البضائع إلى المتجر ، الذي يكون مصحوبًا بقبول وتحويل البضائع مقابل عمولة وفاتورة TORG-12. عينة من وثيقة القبول والتحويل ، بالإضافة إلى بوليصة الشحن ، يمكنك تنزيلها على موقعنا على الإنترنت. يعتبر إجراء قبول ونقل البضائع مقابل عمولة ضروريًا إذا كان منصوصًا عليه في العقد. في حالة عدم وجود مثل هذا الشرط ، تكون الفاتورة كافية.

وصلت شحنة البضائع بأمان إلى المتجر ، ويبدأ الوكيل بالعمولة في البيع. بموجب القانون ، يجب أن يبدأ بيع البضائع في موعد لا يتجاوز اليوم التالي لاستلامها. بعد بيع مبلغ معين ، أو انقضاء فترة التقرير المحددة في العقد ، يقوم المتجر بإعداد تقرير وكيل العمولة. يشير إلى عدد وحدات العنصر التي تم بيعها ، وبأي سعر ، ومقدار المكافأة. كما كتبنا أعلاه ، من الأفضل تحديد شروط تقديم التقرير في العقد ، على الرغم من أن هذا لا يشترطه القانون. يمكنك الموافقة على تقديمها كل أسبوع أو كل شهر. عينة من تقرير الوكيل بالعمولة موجودة على موقعنا.

بالإضافة إلى التقرير ، يوصى بصياغة وتوقيع قانون بشأن تقديم الخدمات بين الطرفين. في الواقع ، من خلال إجراء المعاملات نيابة عن الملتزم ، يقدم له الوكيل بالعمولة خدمة. هذا هو موضوع الوثيقة. المبلغ في القانون هو مقدار أجر الوكيل بالعمولة عن الفترة المشمولة بالتقرير.

إلى جانب التقرير ، يقوم الوسيط بتحويل العائدات إلى المورد ويحتجز عمولته. هناك خيار آخر ممكن أيضًا ، عندما يأخذ الملتزم كل الأموال المستلمة وبعد ذلك فقط يحول المكافأة إلى وكيل العمولة. علاوة على ذلك ، يستمر التعاون أو ينتهي.

إذا لم يكن الملتزم راضيًا عن تقرير الوكيل بالعمولة ، فيجب عليه الإبلاغ عن ذلك في غضون 30 يومًا من تاريخ استلام المستند. ومع ذلك ، يمكن تغيير هذه الفترة بالاتفاق المسبق بين الطرفين.

تعمل الأتمتة على تبسيط عملية تداول العمولة بشكل كبير. تقدم خدمة MySklad أفضل حل لكل من المرسل والوكيل بالعمولة. في النظام نفسه ، يمكنك إنشاء اتفاقية عمولة ، ومراعاة شحن البضائع وقبولها ، وتسجيل مبيعات البضائع بالعمولة ، وإنشاء تقارير وكيل العمولة تلقائيًا. في الوقت نفسه ، في جميع النماذج والتقارير التي تم إنشاؤها ، يتم حساب عائدات البضائع المباعة ، ومكافأة الوكيل بالعمولة ، وضريبة القيمة المضافة ، والمبالغ الضرورية الأخرى على الفور.

الآن دعونا نرى ما يخبرنا به قانون الحالات الخاصة.

المتاجرة بالعمولة: حالات خاصة

باع الوكيل بالعمولة البضائع بأكثر أو أقل مما كان متوقعًا

لنفترض أن البضائع بيعت بشكل جيد لدرجة أن المتجر قرر رفع أسعارها. في هذه الحالة ، تمكن الوكيل بالعمولة من الحصول على ميزة إضافية ، والتي ، وفقًا للقانون ، يجب أن يتقاسمها بالتساوي مع الملتزم. ما لم ينص العقد بالطبع على شروط أخرى. وهنا تحتاج إلى الانتباه إلى أحد التفاصيل المهمة المتعلقة بمعالجة ودفع هذه الأموال. وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يونيو 2008 رقم 03-03-06 / 1/347 ، قبل دفع جزء من الأرباح إلى وكيل العمولة ، يجب على الملتزم إظهار هذا المبلغ بالكامل في الدخل الذي يخضع لضريبة الدخل. وفقط بعد ذلك ، استحقاق ما هو مستحق للوكيل بالعمولة.

إذا لم يتم بيع البضائع ، لسبب ما ، بالسعر المتفق عليه ، وقام المتجر بتخفيضها ، فهناك سيناريوهان محتملان.

1. أثبت المتجر للمرسل أنه لم يكن من الممكن أن يبيع البضاعة بكلفة أكبر ، وهذه الخطوة حالت دون وقوع خسائر أكبر. في هذه الحالة ، لن يُطلب من الوكيل بالعمولة إرجاع الفرق.
2. فشل المتجر في إثبات أن خفض السعر كان خطوة ضرورية. بعد ذلك ، للأسف ، سيتعين على الوكيل بالعمولة تعويض المورد عن الخسارة.

بالمناسبة ، لا يمنع وصف هذه الحالات في اتفاقية العمولة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إضافة شروط إليه ، قبل تغيير الأسعار ، يجب على الوكيل بالعمولة أن يطلب الإذن من الملتزم.

لم يتم الوفاء بالعقد

لنفترض أن جزءًا من البضائع التي سلمها المرسل إلى المتجر تبين أنه معيب ، أو لم يتم تسليم كمية البضائع المتفق عليها ، أو لسبب آخر لا يمكن تنفيذ اتفاقية العمولة بسبب خطأ المورد. في هذه الحالة ، ينص القانون على أن الملتزم لا يزال يدفع أتعاب الوكيل بالعمولة ، وكذلك سداد المصاريف. إذا تعذر تنفيذ اتفاقية العمولة بسبب خطأ من المتجر ، فسيتعين عليه بدوره تعويض الضرر الذي لحق بالالتزام.

اللجنة الفرعية

تخيل أن المتجر قد وجد منفذًا آخر مربحًا تديره شركة أخرى. في هذه الحالة ، يحق له إبرام اتفاقية لجنة فرعية مع هذه الشركة. ثم يكون الوكيل بالعمولة مسؤولاً عن تصرفات وكيل اللجنة الفرعية إلى الملتزم به ، وبالنسبة للمخزن الثاني يصبح هو نفسه ملتزمًا. وبعض الملاحظات الهامة. اللجنة الفرعية ممكنة ، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية العمولة. وفي الوقت نفسه ، لا يحق للمتعهد الدخول في علاقات مع وكيل اللجنة الفرعية ، ما لم ينص ، مرة أخرى ، على خلاف ذلك باتفاق الطرفين.

الوكيل بالعمولة لم يبيع أي سلع خلال الفترة المشمولة بالتقرير

إذا بقيت جميع البضائع في المستودعات ورفوف المتجر ، يحق للمخزن إعادتها إلى المرسل. يتم إصدار إعادة البضائع واستلامها بموجب بوليصة الشحن TORG-12.

ستساعد خدمة إدارة التجارة MySklad على تسهيل معالجة إعادة البضائع من الوكيل بالعمولة إلى المرسل بشكل كبير. يحتوي النظام على نماذج خاصة يتم فيها تسجيل الإرجاع ، ويتم تحويل البيانات المدخلة تلقائيًا إلى جميع التقارير المتعلقة بتنفيذ اتفاقية العمولة.

إعادة البضائع للوكيل بالعمولة من المشتري

لنفترض أن عميل التجزئة يريد إرجاع عنصر لسبب ما.

بالنظر إلى أنه عند بيع البضاعة لعميل ، أبرم الوكيل بالعمولة اتفاقية بيع وشراء معه نيابة عنه ، ثم يرسم رفض هذه الصفقة.

إذا أعاد المشتري البضائع بسبب وجود عيوب ، فيجب تقاسم المسؤولية عنها بين الوكيل بالعمولة والملتزم. في حالة تلف البضاعة بسبب خطأ المتجر ، يتم تعويض المشتري من قبله. وإذا تبين أن المورد مخطئ ، فيحق للوكيل بالعمولة استرداد المصاريف والمكافآت.

يجوز إرجاع البضاعة قبل أن يوقع الطرفان على تقرير الوكيل بالعمولة أو بعده. في الحالة الأولى ، يقوم الوسيط بإدخال إدخال في التقرير لمبلغ الإرجاع بعلامة ناقص. في الحالة الثانية ، يقوم المشتري بالجملة ، الذي يعيد البضائع ، بإعداد فاتورة باسم الوكيل بالعمولة. إذا كان المشتري النهائي هو عميل تجزئة ، فيجب عليه كتابة طلب لإعادة البضائع. بعد ذلك ، يقوم الوكيل بالعمولة بإرجاع البضائع إلى المرسل مصحوبة بفاتورة إرجاع باسمه ، بالإضافة إلى فاتورة. بناءً على هذه المستندات ، سيكون الملتزم قادرًا على تخفيض ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

فواتير تداول العمولة

فواتير عمولة التجزئة

في مثالنا ، حيث يكون الوكيل بالعمولة هو المتجر ، لا يُصدر الأخير فواتير للعملاء ، حيث إنه في تجارة التجزئة ، يستبدل هذا المستند إيصالًا نقديًا ببند منفصل لضريبة القيمة المضافة. كما لا يصدر الملتزم فواتير للوكيل بالعمولة. لكن في الوقت نفسه ، يُصدر المتجر فاتورة إلى المرسل بمبلغ أجره بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير.

لا يتطلب القانون من متجر البيع بالتجزئة لدينا الذي يبيع على أساس العمولة الاحتفاظ بسجل فاتورة.

يتم نقل مؤشرات شريط التحكم KKT (المؤشرات فقط ، وليس الأشرطة نفسها) ، وكذلك نسخ الأشرطة ، إلى الملتزم مع تقرير الوكيل بالعمولة ، ويقوم الملتزم بالفعل بتسجيلها في دفتر المبيعات الخاص به من أجل تحصيل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة.

علاوة على ذلك ، إذا كان المتجر ، بالإضافة إلى سلع المرسل ، يبيع أيضًا بضائعه الخاصة ، فيجب أن تكون المحاسبة عن هذه البضائع منفصلة. بمساعدة برنامج التداول MySklad ، يمكنك بسهولة تلبية هذا المطلب. يوضح البرنامج للوكيل بالعمولة عدد البضائع الخاصة به ، وعدد البضائع المستلمة بموجب اتفاقية العمولة. يرى الملتزم في النظام عدد بضاعته التي تم بيعها ومن يمتلكها.

فواتير عمولات البيع بالجملة

الآن ضع في اعتبارك الموقف عندما يبيع الوكيل بالعمولة البضائع بالجملة نيابة عن الملتزم ، وكلاهما دافع ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، الفواتير هي مستندات محاسبية إلزامية بالنسبة لهم.

نظرًا لأن الوكيل بالعمولة ، بموجب شروط العقد ، يقوم بإجراء معاملات مع أطراف ثالثة نيابةً عن نفسه ، فإنه يُصدر أيضًا جميع الفواتير نيابةً عنه. يتم تعيين رقم المستند وفقًا للتسلسل الزمني للوكيل. يجب إصدار الفاتورة من نسختين. يجب نقل أحدهما إلى المشتري ، ويجب إيداع الثاني في مجلة الفواتير الصادرة. في هذه الحالة ، لا يلزم تسجيل فاتورة بيع البضائع بالعمولة في دفتر مبيعات الوكيل بالعمولة.

والمطلوب منها ويدخل في دفتر مبيعاته فاتورة موجهة للوكيل بالعمولة مرقمة بالفعل حسب تسلسله الزمني. هذا المستند غير مسجل في دفتر مشتريات البائع.

في الوقت نفسه ، تنعكس مؤشرات الفاتورة التي يصدرها الوكيل بالعمولة للمشتري في الفاتورة التي يصدرها المورد ويسجلها في دفتر مبيعاته. يجب على الملتزم أيضًا كتابة نسختين - واحدة للتحويل إلى الوكيل بالعمولة ، والثانية للاحتفاظ بها في دفتر يومياته الخاص بتسجيل الفواتير الصادرة.

يتم إيداع المستند المستلم من الملتزم من قبل الوكيل بالعمولة في سجل الفواتير المستلمة.

بناءً على التقرير الموقع والقانون ذي الصلة ، يُصدر الوكيل بالعمولة فاتورة منفصلة للمتعهد بمبلغ أجره عن الفترة المشمولة بالتقرير. يتم تسجيل هذا المستند لدى وكيل العمولة في دفتر المبيعات ، ومع الملتزم - في دفتر الشراء.

إذا قام الوكيل بالعمولة ببيع سلع المورد إلى المشتري في نفس الوقت مع بضاعته الخاصة ، فيمكن للمشتري إصدار فاتورة واحدة لهذه البضائع.

لمزيد من المعلومات حول إصدار فواتير التجارة بالعمولة ، راجع كتاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 21 مايو 2001 رقم ВГ-6-03 / 404.

وكيل عمولة على النظام الضريبي المبسط - ملتزم بالنظام الضريبي المبسط

إذا أبرمت الشركات اتفاقية العمولة ، كل منها تطبق نظام الضرائب المبسط (STS) ، فيجب على وكيل العمولة ، إذا كانت هناك أسئلة حول كيفية حساب الضرائب ، الرجوع إلى المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص صراحةً على أنه عند تحديد الوعاء الضريبي للوكيل بالعمولة ، فإن الممتلكات والأموال التي يتلقاها فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة لا تؤخذ في الاعتبار كدخل. كما لا يؤخذ في الاعتبار الدخل المحصل على سبيل سداد المصاريف المتكبدة للالتزام. أي أن العمولة فقط هي التي تعتبر دخلًا. وعليه ، فإن عائدات البضائع المباعة لا تؤخذ في الحسبان كدخل. إذا قام الملتزم بالنظام الضريبي المبسط بتعويض الوكيل بالعمولة عن النظام الضريبي المبسط عن أي نفقات ، فإن هذه الأموال أيضًا لا تخضع للضريبة.

تاريخ استلام الدخل من وسيط- "المبسط" هو تاريخ استلام المكافأة من الملتزم لحسابه. إذا قام الوكيل بالعمولة ، بموجب شروط العقد ، بحجب أجره من الأموال المستلمة من المشترين ، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في مكتب النقد. في الوقت نفسه ، لا يهم أن التقرير قد لا يتم التوقيع عليه بعد ، حيث يتم تضمين السلف أيضًا في دخل الشركات على النظام الضريبي المبسط.

يتم الاعتراف بالمصروفات فقط بعد دفعها بالفعل. علاوة على ذلك ، فإن تلك النفقات التي يسددها المرسل بموجب القانون (على سبيل المثال ، لاستئجار مستودع حيث يتم تخزين البضائع) لا تعتبر نفقات من الوكيل بالعمولة.

بالنسبة إلى الملتزم ، وفقًا لخطاب وزارة المالية رقم 03-11-11 / 16941 المؤرخ 15 مايو 2013 ، يتم الاعتراف بكامل المبلغ المستلم من بيع البضائع ، بما في ذلك العمولة ، كدخل له. نعم ، في مخطط "الوكيل بالعمولة على النظام الضريبي المبسط - الملتزم بالنظام الضريبي المبسط" ، لا يمكن ، للأسف ، أن تُنسب المكافأة التي يدفعها الملتزم إلى مصروفاته ، ويجب دفع الضريبة المفروضة عليه. ولكن! في حالة قيام الوكيل بالعمولة باحتجاز عمولته حتى يتم تحويل الأموال إلى الملتزم ، فسيكون الدخل من الناحية القانونية مساوياً للمبلغ الذي تم استلامه بالفعل على حساب المورد. لذلك ، إذا كانت الشركة الملتزمة تعمل بنظام ضريبي مبسط ، فمن الأفضل وصف مثل هذا الخيار في العقد.

يتم التعرف على يوم استلام الدخل باعتباره لحظة استلام الأموال لحساب التسوية أو مكتب الدفع النقدي للمورد.

لا يطلب من المرسل على النظام الضريبي المبسط إصدار فاتورة لسلعها ، لأن. يقع الالتزام بإعداد هذه الوثيقة على عاتق دافع ضريبة القيمة المضافة فقط.

الوكيل بالعمولة على نظام الضرائب المبسط - الملتزم على OSNO

إذا كان الوكيل بالعمولة يتداول بكميات كبيرة وفي نفس الوقت "مبسط" ، ويعمل الملزم على نظام الضرائب العام ، فسيتعين على الوسيط إصدار الفواتير. الحقيقة هي أن البائع الفعلي لأطراف ثالثة هو الملتزم بـ OSNO ، وليس وكيل العمولة على نظام الضرائب المبسط ، لذلك يجب على الوسيط حساب ضريبة القيمة المضافة للمورد وتقديم الفاتورة إلى المشتري. المخطط هو نفسه كما كتبنا أعلاه. يقوم الوكيل بالعمولة بعمل نسختين من المستند ، واحدة منهما تقدم للمشتري ، والثانية يتم إيداعها في سجل الفواتير الصادرة ، دون تسجيلها في دفتر المبيعات. تنعكس مؤشرات هذه المستندات في الفواتير التي يصدرها الملتزم للوكيل بالعمولة ويسجلها في دفتر مبيعاته.

ونذكر أنه في تجارة التجزئة ، يتم استبدال الفاتورة بإيصال نقدي ببند منفصل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة.

يعكس المورد الإيرادات المستلمة على أساس التقرير المستلم. لذلك ، في حالة وجود الوكيل بالعمولة على النظام الضريبي المبسط ، ويكون الملتزم على OSNO ، فمن المهم أن تعكس إجراءات وشروط توفيرها في العقد. إذا وصلت متأخرة عن الموعد النهائي ، فلا يزال يتعين على المورد دفع ضريبة القيمة المضافة في الوقت المحدد.

لا يُصدر الوسيط فاتورة برسوم العمولة إلى الملتزم ، نظرًا لأن رسوم الوكيل بالعمولة على الضريبة "المبسطة" لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

في الحالة المعاكسة ، عندما يكون الملتزم على النظام الضريبي المبسط ، ويكون الوكيل بالعمولة على OSNO ، لا ينبغي للوسيط إصدار فاتورة للمشترين ، لأن. البائع هو في الواقع المورد ، وهو معفى من ضريبة القيمة المضافة.