Bizományi megállapodás egyszerűsített áfa megbízottja. Alapon megbízó, alapon bizományos és fordítva: a munka árnyalatai

Az egyszerűsített rendszert alkalmazó szervezetek megbízási szerződés részesei lehetnek. Ha az egyik fél az általános adózási rend hatálya alá tartozó vállalkozás, a másik pedig az „egyszerűsítő”, akkor mindkettőnek sok adózással kapcsolatos problémája van. Próbáljuk meg megoldani őket.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 990. cikkének (1) bekezdése szerint a megbízási szerződés alapján az egyik fél (bizományos) vállalja, hogy a másik fél (elkötelezett) nevében egy vagy több ügyletet hajt végre a saját díjazás ellenében. saját nevében, de a megbízó költségére. A bizományos által harmadik személlyel kötött ügylet során a bizományos jogokat szerez és kötelezettséget vállal annak ellenére, hogy az ügyletben megnevezték, vagy annak végrehajtására a harmadik személlyel közvetlen kapcsolatba került.

A megbízott köteles a bizományosnak díjazást, illetve abban az esetben, ha a bizományos az ügylet harmadik személy általi lebonyolításáért garanciát vállalt (delcredere), további díjazást is fizetni. A pótdíjazás mértékét és fizetési rendjét a megbízási szerződésben kell rögzíteni. Ha a szerződés nem rendelkezik a díjazás mértékéről vagy fizetésének rendjéről, akkor azt a szerződés teljesítését követően olyan összegben fizetik ki, amelyben hasonló körülmények között a hasonló szolgáltatásokért általában díjat számítanak fel. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 991. cikkének (1) bekezdése állapítja meg.

A megbízó köteles az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1001. cikkével összhangban a megbízási díj és adott esetben a delcredere kiegészítő díjának megfizetése mellett megtéríteni a bizományosnak az általa az általa elköltött összegeket. a megbízási megbízás végrehajtása.

Ha a bizományos a bizományos által megjelöltnél kedvezőbb feltételekkel kötött ügyletet, úgy a többletjuttatás egyenlő arányban oszlik meg a bizományos és az committens között. Kivéve persze, ha a szerződés más eljárást ír elő ennek a juttatásnak a felosztására. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 992. cikke tartalmazza.

A megbízás teljesítésekor a bizományos a 999. cikk értelmében köteles jelentést benyújtani az committensnek, és átadni neki mindent, amit a megbízási szerződés alapján kapott. Ha a kommittensnek kifogása van a bejelentéssel szemben, azt a felek megállapodása alapján ettől eltérő határidő hiányában a bejelentés kézhezvételétől számított 30 napon belül köteles közölni a bizományossal. Ellenkező esetben a jelentés – eltérő megállapodás hiányában – elfogadottnak tekintendő.

Ha a bizományos "leegyszerűsítő"...

Egy olyan helyzetben, amikor a közvetítői megállapodás résztvevői eltérő adózási rendszert alkalmaznak, gyakran sok összetett probléma merül fel. Hogyan kell adót számolni, ha a bizományos „egyszerűsítő”, és az általános adózási rendszert alkalmazza? Mi a jutalékbevétel? Hogyan készítsünk számviteli dokumentumokat? Milyen kiadásokat számolhat el a bizományos, ha a „bevétel mínusz kiadás” adózás tárgyát választotta? Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó bizományosnak kell-e számlát kiállítania? Próbáljunk meg válaszolni ezekre a kérdésekre.

Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti egységes adó alapján az adózás tárgya vagy a bevétel, vagy a kiadások összegével csökkentett bevétel. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének (1) bekezdése mondja ki. Ugyanakkor, amint az ugyanezen cikk (2) bekezdésében szerepel, az adózás tárgyának megválasztását az adózó végzi.

A Vámkódex 346.15. cikkének (1) bekezdése szerint az adózás tárgyának meghatározásakor az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), vagyontárgyak és vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó, a 249. cikk szerint meghatározott bevételek, valamint a nem működési bevételek, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkével összhangban meghatározott összegeket figyelembe kell venni. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikkében felsorolt ​​jövedelmeket az egyszerűsített adórendszer nem veszi figyelembe.

A Vámkódex 251. cikke a közvetítői megállapodások résztvevőire közvetlenül kapcsolódó szabályt tartalmaz. Ugyanezen cikk (1) bekezdésének 9. pontja úgy rendelkezik, hogy az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a bizományos által a megbízási szerződés teljesítésével összefüggésben kapott vagyonból származó bevételt. Vagyis a komittenstől vagy a vevőtől (eladótól) az committensért kapott vagyon (beleértve a pénzt is) nem az „egyszerűsített” bizományos bevétele, és egyetlen adóköteles sem. A bizományos bevétele csak a megbízási díj. Nem minősül bevételnek a bizományostól a bizományos költségeinek megtérítésére kapott pénzeszközök sem.

Mint ismeretes, az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek a készpénzes módszerrel határozzák meg a bevétel elszámolásának pillanatát. A bevétel beérkezésének napja a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) a pénztárhoz történő beérkezésének, egyéb vagyontárgyak (építési munkák, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok átvételének napja. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének (1) bekezdése állapítja meg.

Ha az „leegyszerűsített” bizományos nem vesz részt a számításokban, akkor bevétele a megbízotttól a jutalék számlájára történő beérkezésének napján kerül elszámolásra. Ha a bizományos részt vesz az elszámolásokban, általában visszatartja a javadalmazását a vevőktől vagy a kommittenstől kapott pénzeszközökből (attól függően, hogy a bizományos mit tesz a kommittenssel: elad vagy vásárol).

A bizományostól származó bevétel azon a napon tekintendő megérkezettnek, amikor a vevő vagy az elkötelezett átutalja a pénzt. Nem számít, hogy még nem írták alá a bizományosi jelentést, vagyis a bizományi szolgáltatást még nem nyújtották. Valójában azok számára, akik az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazzák, az előlegek is a jövedelemhez tartoznak, mivel az „egyszerűsítők” a készpénzes módszert használják (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17 cikkének 1. szakasza). Miután a megbízotttól vagy vevőktől pénzeszközt kapott, és tőlük a jegyzőkönyv aláírásáig jutalékot levon, a bizományos így előleget kap az esedékes díjazás mértékében.

Egyes esetekben a szerződés feltételei szerint a bizományos a teljes bevételt átutalja az committensnek. Utóbbi a bizományos jelentésének jóváhagyása után díjazást fizet neki. Ez már nem előleg, hanem a nyújtott közvetítői szolgáltatások ellenértéke.

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók bevételeinek és kiadásainak elszámolása könyvében a bizományos a megbízási szerződés alapján átvett összegeket az I. „Bevételek és ráfordítások” rovatban a „Bevétel – összesen” rovatban jeleníti meg. A befolyt összegből a bizományos egyetlen adóköteles bevételt különít el, és a megfelelő oszlopban jeleníti meg.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdése sorolja fel azokat a költségeket, amelyekkel a bizományos csökkentheti adóköteles jövedelmét. Ezenkívül ugyanezen cikk (2) bekezdése megállapítja, hogy a meghatározott listán szereplő kiadásoknak meg kell felelniük a Vámkódex 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak. Mégpedig: gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük.

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyok csak a tényleges kifizetés után ismerik el a költségeket (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. pontja). Ez annak köszönhető, hogy az „egyszerűsítők” a bevételek és ráfordítások elszámolására készpénzes módszert alkalmaznak.

Figyelem: a bizományos által a bizományi szerződésben foglaltak teljesítése következtében az committensre átadott vagyon nem szerepel a bevételt csökkentő kiadások között.

A bizományos nem jogosult vagyonának tárolásával kapcsolatos költségek megtérítésére, hacsak a szerződés eltérően nem rendelkezik. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1001. cikke tartalmazza. Vagyis a bizományosnál elhelyezett vagyontárgyak tárolásának költségei az utóbbit terhelik. Sőt, függetlenül attól, hogy a bizományos hol tárolja az committens tulajdonát - bérelt raktárban vagy a sajátjában. Egy „leegyszerűsített” bizományos esetében a raktár bérlésének költségei csökkentik a bevételt (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. albekezdése, 1. bekezdés, 346.16. cikk). A saját raktár fenntartásának költsége csak azon kiadási tételek bevételét csökkenti, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdése az "egyszerűsítők" számára biztosít.

A megbízás teljesítésével kapcsolatban a bizományosnál felmerült fennmaradó kiadások nem csökkentik az adóalapot. Ezeket az ügyfél köteles megtéríteni. Ezért ezek nem a bizományos, hanem az committens költségei.

Azok a szervezetek, amelyek áttértek az egyszerűsített adózási rendszerre, nem áfa-fizetők (kivéve az áruk Oroszország vámterületére történő behozatalakor fizetendő adót). Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének (2) bekezdése állapítja meg. Ezért az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek általában nem állítanak ki számlát, nem vezetnek nyilvántartást a kiállított és átvett számlákról, vásárlási könyvet és értékesítési könyvet.

És ha az „egyszerűsítő” egy bizományi szerződés alapján megbízott? Ezután neki kell számlát kiállítania. És ezért.

A Ptk. normái alapján a bizományi megbízott megbízási szerződést kötve szolgáltatást nyújt a megbízottnak, a bizományos pedig a megbízási szerződés alapján a tulajdonjoggal őt megillető árut (építési beruházást, szolgáltatást) értékesít, vagy vásárol. áruk (építési munkák, szolgáltatások) a bizományos segítségével. Valójában a vevő vagy az eladó harmadik feleknek az elkötelezett, nem pedig a bizományos. Az ügynök közvetítőként működik. Ezért a bizományosnak eleget kell tennie az áfa-számítási kötelezettségének, és a vevőnek be kell mutatnia a számlát.

A megbízott áruinak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítése során a saját nevében eljáró közvetítő számlát állít ki a vevőnek. A közvetítő a számla második példányát a kiállított számlák nyilvántartásába rögzíti anélkül, hogy az értékesítési könyvbe bejegyezné. Ezt az eljárást a beérkezett és kibocsátott számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek nyilvántartásának vezetésére vonatkozó szabályok az általános forgalmi adó számítása során rögzítik.

A közvetítő által a vásárlóknak kiállított számlák mutatói megjelennek a feladó által a közvetítőnek kiállított számlákon, amelyeket az értékesítési könyvébe bejegyez. Ezt az általános forgalmi adó számítása során a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásának, beszerzési és értékesítési könyveinek vezetésére vonatkozó szabályok 24. pontja állapítja meg.

Az adó- és számviteli elszámolásban az committens a bizományos beszámolója alapján a közvetítő elszámolási számlájára, illetve pénztárába beérkezett bevételt jeleníti meg. Ezért a közvetítői megállapodásokban egyértelműen meg kell határozni azt az eljárást és feltételeket, amelyek alapján a bizományos jelentést nyújt be az ügynöknek. A megbízotti jelentésnek a megbízási szerződésben meghatározott határidőn túli kézhezvétele nem mentesíti az áfa késedelmes fizetési kötelezettsége alól.

Ha a bizományos árut vásárol a feladónak, akkor a vásárolt áru ÁFA levonásának alapja az eladó által a nevére kiállított számla. Ha az eladó a bizományos nevére állított ki számlát, úgy a közvetítőtől kapott számla alapján az committens áfa levonhatót fogadhat el. Ebben az esetben a közvetítő számlát állít ki a feladónak, amely az eladótól kapott számla mutatóit tükrözi. Ugyanakkor a számlákat - sem a bizományos által kiállított, sem az általa átvett - nem rögzítik a bizományosnál a vételi és értékesítési könyvben.

Az "egyszerűsített" bizományos díjazásának összege után áfát nem számítanak fel. Ebből következően a bizományos a megbízottnak nem állít ki számlát a megbízási díjról.

Ha az elkötelezett egy "egyszerűsítő"...

Ha egy egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet a megbízási szerződés értelmében elkötelezett, annak még több gondja van, mint egy „leegyszerűsített” bizományosnak. Ugyanakkor a fő nehézségek az egyszerűsített adórendszer szerinti bevételek és ráfordítások elszámolásának sajátosságaihoz kapcsolódnak.

Az adóalap megállapításának eljárása

Ha az „leegyszerűsített” committens megbízási szerződés alapján árusít, akkor nehézségei vannak a bevétel időpontjának meghatározásával. Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének (1) bekezdése a bevétel elismerésének napját a pénzeszközök folyószámlára vagy pénztárba történő beérkezésének, egyéb ingatlan (építési munkák, szolgáltatások) átvételének napján határozza meg, és ( vagy) tulajdonjogok. Ugyanakkor nincs meghatározva, hogy a pénz kinek (committent vagy bizományos) pénztárába kerüljön.

A bevételek és kiadások készpénzalapú elszámolásának általános elvei alapján arra a következtetésre juthatunk, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17 cikkelye az committens folyószámlájára vagy pénztárába érkezett pénzeszközökre vonatkozik, nem pedig a bizományosra. Ezt erősíti meg ugyanezen cikk (2) bekezdése is, amely közvetlen utalást tartalmaz az adózóra. És ilyen a mi esetünkben az elkötelezett. Ezért az egyszerűsített adórendszert alkalmazó kötelezettnek a bevételt a pénzeszköz folyószámlájára vagy pénztárába történő beérkezésekor kell elszámolnia. Ennek alapja a kötelezett vagy pénztárbizonylatok folyószámla kivonata. Ugyanezt az álláspontot fogalmazza meg például az oroszországi adó- és adóügyi minisztérium Moszkva városa számára 2003. szeptember 23-án kelt, 21-09/54651 sz. levele.

Ha a bizományos nem vesz részt az elszámolásokban, akkor a kommittens megkapja a vevőktől az eladott áruk teljes bevételét, beleértve a jutalékot is. Ebben az esetben a bevétel elszámolásának időpontja az a nap lesz, amikor a pénz a vevőtől a kötelezett folyószámlájára megérkezik. Az committens bevétele a bizományostól kapott teljes összeg lesz. A kommittensnek azonos az elismerés pillanata és a bevétel nagysága, ha az elszámolásokban részt vevő bizományos először átadja a megbízottnak mindazt, amit a megbízási szerződés alapján kapott, majd az committens díjazást fizet neki.

Ugyanakkor az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó elkötelezettnek, aki a „bevétel mínusz kiadás”-t választotta adózás tárgyává, nehézségei vannak a jutalék kiadásokhoz való hozzárendelésével. Végtére is, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke, amely az egyszerűsített adózási rendszerben használt költségek zárt listáját tartalmazza, nem tartalmaz olyan típusú kiadásokat, mint a közvetítő szolgáltatásainak kifizetése. Igaz, van egy kivétel. Ez egy jutalék, amelyet a bizományosnak fizetnek a megbízott anyagvásárlásáért. Ebben az esetben a díjazás beszámítható az anyagköltségbe. A 346.16. cikk 5. albekezdése a dologi kiadásokat olyan kiadásként említi, amely az „egyszerűsítés” során a bevételt csökkenti. Ezeket a kódex 254. cikkében előírt módon határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 346.16. cikke). A 254. cikk (2) bekezdése viszont kimondja, hogy a készletelemek bekerülési értéke magában foglalja a jutalékokat is. Minden más esetben a jutalék nem csökkenti az egyszerűsített adórendszert alkalmazó committens bevételét.

És hogyan veszik figyelembe az „egyszerűsített” committens jövedelmét, ha a bizományos a vevőtől kapott összegből visszatartja a javadalmazását? Ebben az esetben a kötelezett bevételének összege a bevételek és kiadások könyvében már a díjazással csökkentve jelenik meg. Azaz egyenlő lesz az elkötelezett számlájára ténylegesen beérkező összeggel. Ezért javasoljuk ennek a számítási módszernek a használatát.

Az „egyszerűsített adózási rendszert” alkalmazó adóalanyok az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 8. albekezdésével összhangban jogosultak az adóalap meghatározásakor a bevételt az áruk héa összegével csökkenteni. (munkálatok, szolgáltatások) vásárolt. Igaz, ez csak akkor tehető meg, ha az ilyen áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét a Vámkódex 346.16. cikkében megadott zárt lista szerint a költségek tartalmazzák.

De van egy másik nézőpont is. Ez a következő: függetlenül attól, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségei csökkentik-e a bevételt vagy sem, továbbra is lehetséges a befizetett áfa összegét a ráfordítások között elszámolni. Valójában az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 8. albekezdése nem korlátozza, hogy csak a zárt listán szereplő költségek HÉA-összegeit számolják el költségként. Azoknak az adófizetőknek, akik ezt az álláspontot képviselik, bíróság előtt kell megvédeniük.

áfa

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó feladó az árujáról nem állít ki számlát a bizományosnak. Az összeállítási kötelezettség csak az áfafizetőket terheli, és az „egyszerűsítő” nem ilyen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. pontja).

Ne állítson ki számlát és bizományost a vevőnek, ha a feladó áruit az egyszerűsített adórendszerrel értékesíti. Végül is az áru eladója marad az elkötelezett, és mentesül az áfa fizetése alól.

Ha a bizományos hibásan számította ki és mutatta be az áfát fizetésre, akkor az adót a kiállított számlán feltüntetett összegben kell befizetni a költségvetésbe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkének 5. szakasza). A megbízási szerződésben részt vevő félnek, aki megkapta az adó összegét, be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe. Ha a bizományos átutalja az adó összegét az committensnek, akkor az utóbbinak be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe. Ha az áfa nélküli pénzt utalták át az committensnek, akkor a bizományosnak adót kell fizetnie a költségvetésbe.

Egyes adófizetők úgy gondolják, hogy ha ebben a helyzetben nem fizetnek adót, akkor nem terhelik őket felelősséggel. Ugyanakkor utalnak arra, hogy az „egyszerűsített” committent nem áfafizető. És az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke szerinti felelősség (az adó elmulasztásáért) csak az adófizetőkre vonatkozik. A törvénykönyv 75. cikke szerinti bírságot is csak az adófizetőktől lehet behajtani.

Ez a megközelítés azonban hibás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése írja elő a költségvetésbe történő adófizetési kötelezettséget abban az esetben, ha az „egyszerűsítő” a vevőnek bemutatta az áfát. Ezért nem lehet elkerülni a szankciókat abban az esetben, ha a vevőtől kapott áfát nem fizetik be a költségvetésbe.

Meg kell jegyezni az „input” ÁFA elszámolásának jellemzőit. Ha a bizományos árut vásárol az „egyszerűsített” committens számára, akkor a bizományos az ezekről az árukról kapott számlát újra kiállítja a kommittensnek. Utóbbinak viszont nincs joga az áfa összegét levonni, mivel nem fizetője ennek az adónak. A kötelezett azonban figyelembe veheti az adót a költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. alpontja, 1. szakasz, 346.16. cikk).

Bizományos és UTII

Az imputált jövedelem utáni egységes adó formájában történő adózási rendszer csak bizonyos, az Adótörvénykönyvben felsorolt ​​vállalkozási tevékenységekre alkalmazható. Főleg a kiskereskedelemben. Ezért a gyakorlatban vita alakult ki: hogyan kell tekinteni a bizományi szerződés szerinti kereskedelmet, ha azt a kiskereskedelemben bonyolítják le? Külön tevékenységként - közvetítői szolgáltatásként vagy áruk kiskereskedelmeként?

A bizományos nem árut, hanem szolgáltatásokat ad el. A közvetítői szolgáltatások nem vonatkoznak azokra a tevékenységekre, amelyekre az imputált jövedelem után egységes adót kell alkalmazni. A bizományos ügynöknek a bizományosnak vagy az „egyszerűsített adózást”, ha erre a rendszerre váltott, vagy az általános adózási rendszert kell alkalmaznia.

Van azonban egy másik nézőpont is. Az oroszországi adóügyi minisztérium képviselői úgy vélik, hogy az árukat ténylegesen kiskereskedelemben értékesítő bizottsági szervezetek átruházhatók az UTII fizetésére a kiskereskedelmi forgalommal foglalkozó adófizetők számára megállapított módon. Álláspontjuk alátámasztására a következő érveket adják elő.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.27. cikkének rendelkezései szerint az UTII alkalmazásában a kiskereskedelem áruk értékesítése és szolgáltatások nyújtása az ügyfeleknek készpénzért, valamint fizetési kártyák használata. Ez a meghatározás lehetővé teszi, hogy kijelenthessük, hogy a jelenlegi adójogszabályok nem tesznek különbséget az UTII fizetésére való áttérés céljából az elkötelezett áruinak kereskedelmét és az adófizető saját áruinak kereskedelmét, mivel az átállás fő kritériuma. az UTII fizetéséhez a vevőkkel való elszámolás formája. Ezen túlmenően a komittens átruházza az áru értékesítési jogkörét a bizományosra, és a bizományos ténylegesen kereskedelmet folytat. Ezért egy olyan szervezet adóztatását, amely átállt az UTII fizetésére, és nemcsak a saját áruit, hanem az elkötelezett áruit is értékesíti, az Orosz Föderáció adótörvényének 26.3. fejezete szerint kell végrehajtani.

Ha az adózók nem értenek egyet az utóbbi állásponttal, akkor bíróság előtt kell megvédeniük álláspontjukat. Megjegyzendő, hogy az igazságszolgáltatásnak nincs egyöntetű véleménye ebben a kérdésben. A szövetségi bíróságok gyakorlatában olyan határozatok születtek, amelyek lehetővé tették a bizományos áruk kiskereskedelmével foglalkozó adóalanyok számára az általános adózási rendszer alkalmazását, és kötelezték őket az UTII fizetésére.

A dokumentum formáját az Oroszországi Adóügyi Minisztérium 2002. október 28-i BG-3-22 / 606 számú rendelete hagyta jóvá.

A dokumentumot az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i 914. számú rendelete hagyta jóvá.

A megbízási szerződés alapján történő iratkezelés menetéről bővebben a magazin következő számainak egyikében olvashat. - Jegyzet. szerk.

Ez a cikk azoknak az egyszerűsített adórendszerrel foglalkozó ügynököknek és bizományosoknak szól, akik árukat, munkákat, szolgáltatásokat vásárolnak beszállítóktól a vezetékes adórendszeren keresztül a vezetékes adórendszert használó ügyfelek számára. Ebből a cikkből megtudhatja, hogy 2015-ben miért kell egy ilyen közvetítőnek módosítania a munkarendet, és hogyan tud szerződéseket, elsődleges dokumentumokat készíteni és jelentést tenni az adóhivatalnak.

1. Hogy volt

Számos üzlettípusban az árukat, munkákat, szolgáltatásokat nyújtó beszállítók szívesebben dolgoznak kis számú szakmai közvetítővel. Ugyanakkor a szállító és a közvetítő között gyakran kötöttek olyan ügynöki (vagy bizományos) szerződést, amelyben a közvetítő a szállító ügynökeként (vagy bizományosként) eljáró vevőkkel köt tranzakciókat. Bonyolultabb esetekben a közvetítő bevonhat egy alügynököt. Az ügynök vagy almegbízott viszont saját nevében áru adásvételére, vagy díj ellenében szolgáltatásnyújtásra kötött szerződést a vevővel.

A gyakorlatban az ismertetett sémában a szállító és a közvetítő nem tudott maradéktalanul megfelelni a jelenlegi számlakitöltési szabályok meglehetősen szigorú követelményeinek. Utóbbiak – emlékszünk vissza – szinte tüköregyezést igényelnek a szállítók által a közvetítőnek (másrészt) a közvetítőnek kiállított számláinak adatai között, másrészt a közvetítő által a vevőnek újra kiállított számlák között.

A gyakorlatban a szállító által a közvetítőnek kiállított és a közvetítő által a vevőnek újra kiállított számlák bizonyos részletekben kismértékben eltérhetnek egymástól, mind technikai hibák, mind üzleti követelmények miatt. Ez a tény nem okozott nagy problémát, hiszen az adóhatóság által korábban alkalmazott áfa-ellenőrzési rendszerben a számlák közötti ilyen eltérések nem voltak kritikusak. Ritka esetekben, amikor az eltérések kérdéseket vetettek fel az adótisztviselőkben, a kérdéseket eltávolították úgy, hogy magyarázatot adtak az adófelügyelőségnek a feltárt eltérésekre. Tehát 2015-ig a számlakitöltési szabályzat előírásai „aludtak”, merevségüket pedig kompenzálta a megvalósítás választhatósága.

2. Új áfa-ellenőrzési rendszer

Sokan hallottak már arról, hogy 2015 I. negyedéve óta szigorították az áfa ellenőrzését. Az új ellenőrzési rendszer lényege, hogy az adóhatóság az áruk, munkák, szolgáltatások teljes viszonteladási láncát automatikusan (robotok, nem emberek által) kívánja ellenőrizni, folyamatos módszerrel a jelenlegi módban, az összes számla egyetlen adatbázisával. az ország. Nyilvánvalóan a robot nem ismeri a fáradtságot, és nem hunyja el a szemét a nem kritikus hibák előtt, így fennáll annak a veszélye, hogy az új áfa-ellenőrzési rendszer „felébreszti” a számlakitöltési szabályok korábban figyelembe vett követelményeit. "alvás". Ezzel egyidejűleg a közvetítő és az eladó automatikusan generált kéréseket kap az adóhivataltól, hogy tisztázza a számlái között fennálló összes eltérést. És ha a közvetítőnek és a szállítónak nincs elegendő erőforrása vagy érve az eltérések magyarázatára, az OSN-en lévő vevőtől megtagadják az áfalevonást, és több pénzt fizet a költségvetésbe.

3. Következmények a közvetítők számára az egyszerűsített adórendszerre

Miután megismerték az új áfa-ellenőrzési rendszert, sokan ésszerűnek tartották az ügynöki és megbízási szerződések elhagyását, és az áruk adásvételére vagy fizetős szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződések szerinti viszonteladási rendszerre való átállást. Ebben az esetben a közvetítő egyszerűen vásárol árukat vagy szolgáltatásokat a szállítótól, és továbbadja azokat a vevőnek. Ehhez nincs szükség a szállító által a közvetítőnek és a közvetítőnek kiállított számláinak „tükör” megfeleltetésére – a vevőnek, és ebből következően a közvetítőnek sem köteles a vevőit a szállító előtt felfedni.

Ez a megoldás azonban nem mindenkinek való. Ha a közvetítő nem áfa-alany (az egyszerűsített adórendszert alkalmazza), akkor az OSN-en lévő vevő számára az áruk és szolgáltatások költsége a viszonteladási rendszerben az áfa összegével nő az ügynökség által végzett munka konstrukciójához képest. vagy megbízási szerződés.

A probléma elkerülése érdekében a közvetítő áttérhet a DOS használatára. A DOS használata azonban jelentősen megnöveli a közvetítő további adminisztratív és esetleg adóköltségeit. Gazdasági válság idején, amikor a közvetítők rendkívül alacsony haszonkulcs mellett működnek, előfordulhat, hogy az ilyen többletköltségek elfogadhatatlanok.

Mit tegyen egy közvetítő az egyszerűsített adórendszerben, ha

• a szállító felajánlja, hogy árukat, munkákat, szolgáltatásokat vásárol tőle áruk (vagy fizetős szolgáltatások) adásvételi szerződései alapján, és
• a vevő DOS-t alkalmaz, és az áruk, munkák, szolgáltatások és szolgáltatások költségeit terhelő áfát kíván visszaigényelni a költségvetésből
• a közvetítő nem áll készen a DOS használatára való átállásra?

4. Lehetséges megoldás: Közvetítő – Vevői ügynök

A közvetítő a szállító és a vevő kívánságait kielégíti, és az egyszerűsített adórendszerben marad, ha megbízási vagy megbízási szerződést köt a vevővel. Ebben az esetben a közvetítő árukat, építési munkákat, szolgáltatásokat vásárol a szállítótól áruk adásvételére (vagy fizetős szolgáltatásokra) vonatkozó szerződés alapján, saját nevében a vevő ügynökeként (vagy bizományosaként) eljárva.

Ebben az esetben a közvetítő megkapja a szállítótól a közvetítő által a vevő részére vásárolt árukról, munkákról, szolgáltatásokról szóló számlákat, és a megjelölt számlákat saját nevében újra kiállítja a vevőnek. Ebben a közvetítővel szembeni követelményben nincs semmi új és bonyolult, ha a közvetítő már korábban, a szállító megbízottjaként vagy bizományosi megbízottjaként dolgozott újra számlát a vásárlóknak.

A közvetítő viszonteladói munkájához képest (ha a közvetítő a szállítótól vásárol árut vagy szolgáltatást, és továbbadja azokat a vevőnek), az új munkarend könnyebb a közvetítő számára, mivel lehetővé teszi, hogy a közvetítő ne haladja meg a bevételt. az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának korlátja.

Az ügynökként vagy beszállítói megbízottként tevékenykedő közvetítőhöz képest az új megállapodás biztonságosabb és egyszerűbb lesz a közvetítő számára, mivel a közvetítőnek nem kell a szállító elé tárnia ügyfeleit. A szállító számára is biztonságosabb és egyszerűbb az új munkarend, hiszen a közvetítőnek (közvetlen partnerének) fogja kiállítani a számlákat, és a szállítónak nem kell begyűjtenie és ellenőriznie annak a sok vevőnek az adatait, akikkel a közvetítő dolgozik. .

5. Hogyan kaphat egy közvetítő díjazást az új rendszerben?

Ha korábban a közvetítő a szállító ügynökeként vagy megbízottjaként dolgozott, és ügynöki (jutalékot) a szállítótól kapott, és nem a vevőtől, akkor az új munkarendben a közvetítő gyakorlatilag továbbra is kaphat díjazást a szállítótól. azonos kereskedelmi feltételekkel. Mivel az új munkarendben a közvetítő adásvételi szerződés alapján vásárol az eladótól árut, vagy szolgáltatási szerződés alapján szolgáltatást térítés ellenében, ilyen díjazás úgy adható ki, hogy a közvetítő rendelkezésére bocsátja az ún. kedvezmény (vagy prémium) a közvetítő által az eladótól vásárolt áruk, munkák, szolgáltatások mennyiségére egy adott jelentési időszakra vonatkozóan.

Az eladóval kötött megállapodás alapján az ilyen retrodiszkont (prémium) vagy csökkentheti az eladó által értékesített áruk, munkák, szolgáltatások költségét (és ezek áfáját), vagy nem csökkentheti. Utóbbi esetben a retrokedvezmények (prémiumok) könnyebben érvényesíthetők.

6. Hogyan igazolható a vevő fizetésének elmaradása

Az új konstrukcióban a közvetítő megbízási vagy megbízási szerződést köt a vevővel. Formálisan egy ilyen megállapodás kifizetettnek minősül, vagyis jogot ad a közvetítőnek, hogy díjazást kapjon a vevőtől. A vizsgált esetben azonban a közvetítő már kap ellenszolgáltatást az eladótól retro engedmény (vagy prémium) formájában, és a közvetítő nem vár el ellenszolgáltatást a vevőtől.

Ugyanakkor a vevő kényelmetlenül érezheti magát, ha ellenszolgáltatás nélkül, hivatalosan ellentételezett szerződést köt egy közvetítővel, mivel elméletileg az adóhatóság megpróbálhatja kiszámítani a vevő valamely hasznát egy ilyen megállapodásból, és megpróbálhatja megadóztatni.

Ez a probléma könnyen eltávolítható, ha a vevővel kötött szerződésben meghatározza a közvetítő díjazását névleges összegben, például 1 rubelben a jelentési időszakra. Ugyanakkor érdemes a szerződésben azt is feltüntetni, hogy a díjazás elhatárolása és kifizetése a szerződés szerinti díjazás teljes összegének egy bizonyos nagy összegű, például 1 ezer rubel elérésétől függően történik. Ebből kifolyólag valójában nem kell térítést fizetni, miközben nincs ok adókövetelésre. Ilyen megoldást régóta alkalmaznak a piacon például az utazási irodák és az utazásszervezők.

7. Egy példa elemzése az új séma szerinti munkavégzésre

Az áfával végzett munka bonyolult körülményei kapcsán javasoljuk a látószög megváltoztatását. Ha korábban a Közvetítő egy nagyobb beszállítóval kötött közvetítői szerződést, most egy ügyféllel is van lehetőség közvetítői szerződés megkötésére. Ebben az esetben a közvetítő az ügyfél költségére és érdekében jár el, és saját nevében köt szerződést egy nagyobb szállítóval. Ekkor a valódi Vevő az általa árukra és szolgáltatásokra a legkisebb kockázattal elköltött teljes összegről ÁFA-s bizonylatokat kap (a Közvetítő tükörképen újra kiállítja az okmányokat). A Közvetítő pedig a Szállítótól kap díjazást, akivel külön megállapodást kötnek az ÁFA-t nem terhelő prémiumok (vagy retro bónuszok) fizetésére. E prémium igénybevételének feltétele lehet például a nagyobb szállítótól megrendelt szolgáltatások teljes mennyiségének teljesítése, és a prémium összege nem köthető konkrét Vevőhöz (Megbízóhoz). Ebben az esetben minden fél az ő érdekeit képviseli. A Vevő az összes kiadása után visszaigényli az ÁFA-t, a Szállító nem veszít vevőket, a Közvetítő pedig jutalmakat kap a Szállítótól bónuszok formájában, amelyek nem áfakötelesek (és a Közvetítőnek nincs szüksége ÁFA-ra - egyszerűsítve!). Ne feledje, hogy a közvetítői megállapodások egyik lényeges feltétele a közvetítő díjának kiszámításának és kifizetésének eljárása. Az új rendszer szerint lehetőség van a Vevőtől (Megbízótól) kapott díjazás hozzárendelésére a Közvetítő számára fix összeg formájában - például évi 50 rubel vagy 1 rubel. havonta. Így tesznek például az utazási irodák és az utazásszervezők.

Tekintsünk egy új munkasémát egy példán.

Példa:

Ügynökség (USN) "A" egy közvetítő egy nagy szolgáltató (OSN) "P" és két ügyfél-vevő (OSN) - "K1" és "K2".

2015 áprilisáig az iroda az eladóval a "régi" jutalékszerződés alapján, a vevőkkel pedig a "régi" fizetős szolgáltatási szerződés alapján dolgozott.

2015 áprilisától az iroda átállt a "P" eladóval az "új" szolgáltatási szerződés alapján, a "K1" és a "K2" vevőkkel pedig az "új" megbízási szerződés alapján, míg az eladó "P" bocsát ki. egy számla az ügynökségnek nyújtott szolgáltatásokról és egy havi aktus, valamint az iroda minden ügyfélnek-vevőnek külön-külön kiállítja a számlákat és a szolgáltatásokról a saját nevében jár el.

Az „A” ügynökség a „P” szállítótól retro engedmény (prémium) formájában díjazást kap a vásárlások mennyiségéért, amely nem változtatja meg a „P” szállító által nyújtott szolgáltatások költségeit (és az ezek után fizetendő áfát). A retrodiszkont (prémium) összege 2015. áprilisra 40 rubelt tett ki.

Kapcsolatok a "K1" vásárlóval:

A "K1" vevőnek nyújtott szolgáltatásokat előre fizetett alapon biztosítjuk.

2014. december- a "K1" vevő 1180 rubel előleget utalt át az ügynökségnek, beleértve a ÁFA 180 rubel, és az iroda átutalta ezt az előleget az eladónak. Az eladó (elkötelezett) előlegszámlát állított ki az ügynökségnek (bizományos), az iroda újra kiállított egy előlegszámlát a "K1" vevőnek

2015. január- eladások 100 rubel, ezen felül áfa 18 rubel. összesen 118 rubel.

2015. április 1 a vevőtől kapott levél alapján a "K1" vevő és az "A" ügynökség az átutalt előleg egyenlegét új megbízási szerződésre utalja át közöttük. (Alternatív megoldásként az Ügynökség az előleget készpénzben is visszaküldheti a Vevőnek, de ebben az esetben a felek megegyeztek abban, hogy az előleget új szerződésre utalják).

2015. április- eladások 200 rubel, ezen felül áfa 36 rubel. összesen 236 rubel.

2015 második negyedévének végén az eladással nem ellensúlyozott előleg egyenlege 700 rubel, ezen felül áfa 126 rubel. Ha korábban a „K1” vevő ezen előleg után áfát mutatott be levonás céljából, akkor a 2. negyedév végén (júniusban) a vevő az előleg egyenlege után áfát terhel a költségvetésre. Ennek oka, hogy a szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződés megszűnt. Az Adótörvénykönyv 170. cikkének (3) bekezdése (3) bekezdése értelmében a "K1" vevő köteles a szerződés felmondásakor vagy a szerződés tárgyának megváltoztatásakor visszaállítani a korábban levonásra elfogadott áfát.

Kapcsolatok a "K2" vásárlóval:

A "K2" vásárlójának nyújtott szolgáltatások utólagos fizetéssel állnak rendelkezésre.

2015. január - eladások 100 rubel, ezen felül áfa 18 rubel. (összesen 118 rubel), majd fizetés

2015. április - eladások 200 rubel, ezen felül áfa 36 rubel. (összesen 236 rubel), majd fizetés

Bónusz kapcsolat:

2015. május - Egy nagy "P" szolgáltató felhalmozott és fizetett az "A" Ügynökségnek az áprilisi eladásokért - 40 rubelt. (Az NDS nem jelenik meg). Mivel az Ügynökség az egyszerűsített adórendszert alkalmazza, a díjat bevételként veszi figyelembe a bevételek és kiadások könyvében a kifizetés időpontjában, azaz 2015 májusában.

A „K1” vevőnek történő eladás dokumentumfolyamata 2015 áprilisában. a példa adatai a következők.

Amint az 1. ábrán látható, az új sémában a munkafolyamat így néz ki:

1. A "P" beszállító benyújtja az "A" Ügynökségnek az elvégzett munkát és a 236 rubelért eladott szolgáltatásokról szóló számlát. beleértve áfa
2. Az "A" ügynökség újra kiállítja a teljesítésigazolást és a számlát ugyanazért a 236 rubelért, beleértve. ÁFA. Ehhez az „A” Ügynökség a „K1” Vevő nevére állít ki számlát, amelyen a „Szállító” oszlopban a „P” * Szállító szerepel. Az „A” iroda a megadott számlához csatolja a „P” szállítótól kapott számla másolatát, amelyet az „A” iroda aláírásával és pecsétjével hitelesítenek.
3. Az „A” Ügynökség a „K1” Vevőnek (Megbízó) is megküldi a megbízási megbízás végrehajtásáról szóló Jelentést (okiratot).

Megbízási szerződés, megbízás teljesítéséről szóló jegyzőkönyv (okirat), túlfizetés átutalási levél, valamint közvetítő általi számlakitöltési minta, ld. Alkalmazások 1, 2 cikkhez.

8. Hogyan készíti el a közvetítő a számlákat és jelenti az áfát

Az egyszerűsített adórendszer közvetítője nem áfafizető. Az új héa-ellenőrzési rendszer értelmében azonban az adóhatóságoknak információkat kell beszerezniük az egyszerűsített adórendszerben közvetítőn keresztül értékesített áfaköteles árukról, munkálatokról és szolgáltatásokról. Ezért annak érdekében, hogy a vevő gond nélkül vissza tudja fizetni az ÁFA-t a költségvetésből, fontos, hogy az egyszerűsített adórendszer közvetítője helyesen állítsa ki a számlákat, amelyeket újra kiállít a vevőnek az áruk, munkák, szolgáltatások összegéről. vásárolt neki, és bejelenti az adóhivatalnak.

Példa a számla közvetítő általi kitöltésére a fenti példa adatai alapján 2. függelék cikkhez. Felhívjuk figyelmét, hogy a számlák 2., 2a, 2b sorában a közvetítő feltünteti a valós szállító adatait. Formai követelmény, hogy a számla keltezése megegyezzen a szállítótól származó számla keltével. A közvetítőnek saját számlaszámát kell megadnia - keresztül. Emiatt gyakorlatilag nincs információ a közvetítőről a számlán (a dátum a szállítói számlából, az eladó adatai a szállító adatai, az áruválaszték megegyezik a szállítóéval). Egy további mezőben lehet feltüntetni, hogy a számlát közvetítő állította ki.*

Az új áfa-ellenőrzési rendszer adóhatósági bevezetésével összefüggésben az egyszerűsített adórendszer közvetítőjének, aki a vevő ügynökeként (vagy bizományosként) jár el, negyedévente kell generálnia és elektronikus formában megküldenie az adóhivatalnak. számla könyvelési napló, amely tartalmazza a közvetítő által az eladóktól kapott és a közvetítő által a vásárlók számára újra kiállított számla adatait a számukra vásárolt árukról, munkákról, szolgáltatásokról. Példa látható arra, hogy a közvetítő kitölti a kiállított és fogadott számlák nyilvántartását 2. függelék cikkhez. Részletes tájékoztatást adunk arról, hogy a közvetítő hogyan állíthat elő számlanaplót és küldheti el az adóhivatalnak 3. melléklet cikkhez. Ha a közvetítő nem áfa-alany (például egyszerűsített adózási rendszerben egyszeri adót fizet), akkor a beszámolási negyedévet követő hónap 20. napjáig köteles a kiállított és beérkezett számlákról nyilvántartást az adóhivatalnak átadni. Az áfaközvetítők ezt a naplót az áfabevallás részeként, de a negyedévet követő hónap 25. napjáig adják.

Ha a közvetítőnek nem volt ideje a magazint a megadott időn belül elküldeni az adófelügyelőségnek, akkor a magazint később kell elküldeni. Ha nem küldi el a magazint az adóhivatalnak, valószínűleg a vásárlók nem tudják visszaigényelni az áfát a költségvetésből, és pénzt veszítenek ezen. A nem időben elküldött folyóirat közvetítőjének pénzbírsága jelentéktelen (200 rubel). A napló kitöltésének és az adóhivatalnak való el nem küldésének szisztematikus elmulasztása a számviteli szabályok súlyos megsértésének minősülhet, ami 30 ezer rubelig terjedő pénzbírsággal sújtható. A beérkezett és kiállított számlákról az adóhivatalhoz történő nyilvántartási kötelezettség figyelmen kívül hagyása az áfa levonásának megtagadását vonja maga után a végső vásárlótól, mert az áfa „lánc” megszakad. Ha a DOS-nak dolgozik, akkor ez fontos neki. Ennek megfelelően az ügyfél elvesztésének elkerülése érdekében a közvetítőnek időben nyilvántartást kell adnia a beérkezett és kiállított számlákról.

Ezen túlmenően az egyszerűsített adórendszer közvetítője köteles gondoskodni az adóhivatal elektronikus úton megküldött kérelmeinek átvételéről. Ha a közvetítő 10 napon belül nem igazolja vissza az adófelügyelőség elektronikus üzenetének kézhezvételét, a felügyelőség jogosult a közvetítő elszámolási számláját zárolni.

9. Ha a szállító egy, de sok a vevő

Ez fordítva is megtörténik. Csak egy ügyfél van, de sok szolgáltató. Mi a számla kiállításának helyes módja?

Az első esetben a közvetítő a számlán a termékre (szolgáltatásra) vonatkozó adatokat abban a részben tükrözi, amelyet a Vevőnek nyújtott, annak ellenére, hogy a Szállítótól kapott számla a hónapra vonatkozó összes szolgáltatásnyújtásról tartalmaz információt. De ez a "részszámla" továbbra is csatolva van a Szállító "nagy" számla másolatához. Például a Közvetítő összesen 472 rubelért vásárolt szolgáltatásokat különböző Vevők számára. A Szállítótól kapott egy számlát és egy számlát összesen 472 rubelről. Vevői számára a Közvetítő 236 rubelről külön számlát állít ki. De csatolja a számla másolatát és a Szállítótól származó számlát a teljes összegről - 472 rubelért. Ezt az álláspontot tükrözte a Pénzügyminisztérium 2014.03.14. N 03-07-15 / 11221, 2013.08.02. N 03-07-11 / 31045, valamint Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2014.04.18-án kelt levelét N GD-4- 3/7473@.

Vagy esetleg más helyzet. Például a Közvetítő szállítási szolgáltatásokat nyújt. Ehhez azonban több szolgáltató szolgáltatását kell igénybe vennie. És csak egy vevő van. Ebben az esetben a Közvetítő a Vevőnek egy számlát állít ki, amelyen az azonos napon teljesített összes szolgáltatást felsorolja, és ehhez csatolja a valódi Szolgáltatóktól kapott valamennyi számla pecsétjével hitelesített másolatát. Ebben az esetben az összes szolgáltató pontosvesszővel elválasztva megjelenik az "Eladó" mezőben. Ha a bejövő számlákat eltérő dátummal állítják ki, a Közvetítő több azonos dátumú számlát állít ki újra. Formálisan tilos a különböző dátumú számlák kombinálása.*

10. Válaszok az adóhivatal kérdéseire

Az adóellenőr magyarázatot kérhet a közvetítőtől, hogy a vevők az árukért, munkákért, szolgáltatásokért miért fizetnek áfát a közvetítőnek, és a közvetítő miért nem fizeti be a költségvetésbe a meghatározott áfát. A probléma megszüntetése érdekében a közvetítőnek írásban magyaráznia kell az adóhivatalnak, hogy a közvetítő megbízási szerződés alapján dolgozik. Az ilyen kérésre adott válaszra példát adunk meg 4. melléklet cikkhez.

Ezen túlmenően az adóellenőr magyarázatot kérhet, hogy az adózási célú bevétel miért nem tartalmazza a közvetítő számlájára érkező összes pénzösszeget. Ilyen megkeresésre célszerű azt válaszolni, hogy a cég bevétele a szállítótól kapott kedvezmények (prémiumok), valamint jutalék. Az ilyen kérésre adott válaszra példát adunk meg 5. függelék cikkhez.

Alkalmazások:

1. Példa jelentés az adóhivatal áfakérésére
2. a jövedelemadó-hivatal kérésére.

A rendszer fő gondolata az, hogy az áfa-alany bizományosi megbízottként árut értékesít olyan feladóval kötött megállapodás alapján, aki nem áfafizető, főszabály szerint egyszerűsített rendszerben (2. cikk, 346.11. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A tranzakcióból származó nyereség nagy része az committensnél marad, a bizományos csak csekély díjazásban részesül. Csak ebből az összegből kell HÉA-t fizetni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 156. cikkének 1. cikkelye). Ugyanakkor egy bizományos, aki az áruk teljes költségére áfát fizet (1., 3. tétel, az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikke). Igen, az áru teljes költségére. Hogy ezt mivel indokolja, a továbbiakban elmondjuk. Ennek eredményeként a vásárlók nem veszítik el az áfalevonást, ami lehetetlen lenne, ha maga az eladó térne át az egyszerűsítésre, vagy ha az elkötelezett közvetlenül a vevőknek adná el az árut.
Például egy cég korábban 118 000 rubelért vásárolt árut egy szállítótól. ÁFA-val és 177 000 rubelért értékesítették. áfával is. 9000 rubel áfát kellett fizetnie a költségvetésbe.

Most az áruk a szállítótól 118 000 rubelért. a cég az USNO-nál vásárol, majd egy bizományoson keresztül ugyanazon 177 000 rubelért értékesíti. A bizományos díjat von le a bevételből, mondjuk - 1180 rubelt, és 180 rubel áfát fizet rá a költségvetésbe. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 156. cikkének 1. cikkelye).

Az előny nyilvánvaló - 9000 rubel helyett. csak 180 rubelt kell fizetnie a költségvetésbe. Ráadásul a rendszer nemcsak az áfát, hanem a jövedelemadót is lehetővé teszi. Mivel az elkötelezett személy kereskedelemmel foglalkozik, egyszerűsítést kell választania a "bevétel mínusz kiadások" tárgyával. Ezután az áruk értékesítéséből származó nyereség nagy részével a jövedelemadó egyszerűsített analógját kell fizetnie, amelynek mértéke nem 20%, hanem 15%, vagy még ennél is kevesebb, ha kedvezményes kulcsok vonatkoznak az Ön régiójában (1. szakasz, cikk Az RF adótörvénykönyv 284. cikkének 2. szakasza, 346.20. Igaz, lesznek további költségek, de kicsik. A pénzt egy elkötelezett cég létrehozására és létezésének támogatására kell fordítani.
Ha a beszállító nem szeretne egy ismeretlen céggel dolgozni, sőt egyszerűsítetten is, ugyanazzal az elkötelezettséggel megbízási szerződés alapján is vásárolhat árut. Ekkor nem csak a vevő, hanem a szállító sem tud semmilyen változásról.

jegyzet
Hasonló rendszert javasolnak a levonások mesterséges létrehozására olyan esetekben, amikor Ön áfa-nemfizetőtől vásárol árut, de ezt az adót maga fizeti. De itt két további cégre lesz szükség. Az egyik egyszerűsített, a második általános módban van. Az első árukat vásárol az Ön beszállítóitól, és megbízási szerződés alapján eladásra adja át a második cégnek. Ő viszont eladja Önnek ezeket az árukat, és áfás számlát állít ki az áru teljes költségéről. Ennek eredményeként Ön kap, bár valójában egyszerűsített alapon vásárol árut egy cégtől.

Amint látja, ezzel a sémával sokat spórolhat az áfán. Azt még látni kell, mennyire biztonságos.

Formális indokok

Ha az adótörvénykönyvet szó szerint értelmezzük, akkor vitatható, hogy a rendszer egyik résztvevője sem sérti meg a törvényt. Nézd meg magad.
A vevő elfogadja az adót levonásra, mivel rendelkezik számlával, és az árut könyvelésre elfogadják, vagyis a levonás minden feltétele teljesül (Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke 1. szakasza). Azt a tényt, hogy az eladó megbízási szerződés alapján jár el, a vevőnek nem kell tudnia. Igen, senki nem tiltja neki, hogy a jutalékos számlák áfáját levonja.
A bizományos formálisan szintén nem sért semmit. Az adótörvény kifejezetten kimondja, hogy az áru értékesítése során az adóalany köteles bemutatni a vevőnek az áru bekerülési értékének megfelelő ÁFA összeget, és erről számlát kiállítani (168. cikk 3. pont, 169. cikk 1., 3. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A bizományosnak be kell tartania ezeket a szabályokat, mivel egyrészt áfafizető, másrészt ő adja el az árut a vevőnek, nem pedig az elkötelezett (az orosz polgári törvénykönyv 990. cikkének 1. szakasza). Föderáció).
Természetesen adózási szempontból az eladás, vagyis az áruk tulajdonjogának átruházása (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikkének 1. cikkelye) a kötelezetttől a vevő felé történik. És elméletileg a feladónak kell bemutatnia a vevőnek az áfát a fizetéshez. De mivel ezt lehetetlen megtenni, és az NK jutalékos kereskedésre nincsenek speciális szabályok, a számlákat bizományosok állítják ki a vásárlóknak (a szabályok 24. pontja, amelyet az Orosz Föderáció kormányának december 2-i rendelete hagyott jóvá, 2000 N 914; az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. február 4-i N ШС-22-3/85@ levelének 1. pontja). A bizományos pedig nem köteles tudni, milyen adózási rendszert alkalmaz kommittense. Ugyanakkor a bizományos nem fizethet áfát az áruk eladásából származó bevétel után - az összes bevételt át kell utalnia a kommittensnek (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 996. cikkének 1. szakasza), csak a javadalmazását tartva meg.
De az elkötelezettnek sem kell áfát fizetnie, hiszen nem fizetője ennek az adónak. Nem működik az a szabály, hogy az egyszerűsített adóalanyoknak és az áfát tartalmazó számlát kiállító egyéb áfa nem fizetőknek a számlán feltüntetett adót kell befizetniük a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkének 1. albekezdése, 5. pont). itt is. Hiszen maga az elkötelezett nem állított ki senkinek számlát.
Amint látja, a programban részt vevők közül senkit nem kell számon kérni. Ráadásul nincs okuk további adót kivetni rájuk. De mindez csak elméletben van. A gyakorlatban, mint ismeretes, a törvények formális betartása már nem garantálja az adóbiztonságot. Az a cég pedig, amely egy ilyen rendszer alkalmazása mellett dönt, valószínűleg nem megy át az adóellenőrzésen.

Valós következmények

Egy felületes pillantás is elég a diagramra ahhoz, hogy megértsük, az áru vásárlója levonja a bizományos által neki bemutatott áfát, de ennek az áfának a nagy részét senki sem fizeti be a költségvetésbe: sem az committens, sem a bizományos. Ennek eredményeként az állam pénzt veszít. És nem valószínű, hogy az adóellenőrök ezt nem veszik észre, vagy nem tartják normálisnak ezt az állapotot. Inkább mindent megtesznek annak érdekében, hogy legalább valakit rákényszerítsenek a vevőnek bemutatott áfa felhalmozására.
Hogy elmagyarázzuk, pontosan mit csináltál rosszul, pusztán az NC segítségével valószínűleg nem fog sikerülni. Hiszen amint azt már megtudtuk, a programban résztvevők közül senki sem engedi meg a nyílt jogsértést. De ez nem könnyíti meg sokkal. A „rendszerek” elleni küzdelem hosszú évei során az ellenőrök egy egész eszköztárat kaptak, amelyek segítségével további adókat számíthatnak fel, ha látszólag nem történt szabálysértés, de a cég egyértelműen a kelleténél jóval kevesebbet fizet be a költségvetésbe. És ezért mindenekelőtt a TE RF-nek kell hálásnak lenniük.
Most, ha úgy dönt, hogy a leegyszerűsített elkötelezettségi sémát használja, megvádolhatják például üzleti cél hiánya. És tényleg, miért árulta ez a cég mindig a saját termékeit, és miért lett hirtelen bizományos? Nemcsak az adók megtakarítása miatt (és ez nyilvánvaló), ami nem alkalmas önálló üzleti célnak (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i N 53 határozatának 3., 9. pontja) .
S mivel a bizományi szerződéses munkára való átállásnak nem volt üzleti célja, ez azt jelenti, hogy a bizományosnak úgy kell adót számolnia, mintha a saját áruját adná el, nem pedig a kommittens áruit (a plénum határozatának 7. pontja). az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága, 2006.10.12. N 53). Ezért a bizományosnak további áfát kell fizetnie az áruk eladásából származó összes bevétel után. De az ellenőrök ezt az áfát nem csökkentik a szállítónak fizetett adóval - elvégre a feladó vásárolta meg az árut, akit nem ismernek el áfaalanyként.
Ennek eredményeként a konstrukció alkalmazása miatt Ön nemcsak hogy nem spórol az áfán, hanem a levonásait is elveszíti. Ráadásul büntetést és pénzbírságot kell fizetnie.
A felügyelőség határozatának bírósági megtámadása valószínűleg idő- és pénzpocsékolás – ha a felügyelőség bizonyítani tudja, hogy Ön éppen az adómegtakarítás miatt váltott át a megbízón keresztül dolgozni, a bíróság beleegyezik az áfa plusz felszámításába (Pontok Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006.10.12-i határozatának 7., 11. cikke N 53).

jegyzet
Ha az áru vevője volt a rendszer kezdeményezője, akkor a negatív következmények valamivel kisebbek lesznek - a vevőt "csak" az áfa levonása terheli, amelyre a rendszert bevezették. Ezen kívül kamatot és bírságot kell fizetnie.

Nagyon csábítónak tűnik az egyszerűsített feladó segítségével az ÁFA optimalizálási séma. Alkalmazása azonban veszélyes, mivel az összes megspórolt adót nagyon nagy valószínűséggel az ellenőrzés során felszámítják. És nagy valószínűséggel még többet kell fizetnie, mint amennyit várt a megtakarításért.

3. példa: Egy „leegyszerűsített” feladó a szokásos adózási rendszert alkalmazó bizományoson keresztül értékesíti áruit. A bizományos megemeli az áru értékét az áfa összegével, és számlát állít ki a vásárlóknak. Az áfa összegét a feladó nem utalja át a költségvetésbe

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 990. §-a alapján a megbízási szerződés alapján az egyik fél (bizományos) a másik fél (megbízott) utasítására díj ellenében kötelezettséget vállal arra, hogy a saját nevében egy vagy több ügyletet bonyolít le, de a megbízó költségére. Ugyanakkor a kötelezetttől kapott dolgok az elkötelezett tulajdonát képezik (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 996. cikke). Azaz amikor a bizományos a feladó áruit saját nevében értékesíti, az árut a feladó értékesíti.

Ezért, ha a committens nem áfa-alany, az áruértékesítési műveleteket végző bizományos köteles az árut áfa nélkül értékesíteni. Az a tény, hogy a bizományos a szokásos adózási rendszert alkalmazza, és ÁFA-alany, nem számít.

Az oroszországi adóügyi minisztérium 201. május 21-i VG-6-03 / 404 sz. levelének megfelelően, ha a saját nevében eljáró bizományos (ügynök) a megbízó áruit (építési munkáit, szolgáltatásait) értékesíti, a közvetítő számlát állít ki két példányban saját nevére. Az egyik példányt a vevőnek adja, a másodikat megtartja. Az ilyen számla nincs bejegyezve a viszonteladó értékesítési könyvébe.

A közvetítő által a vevőnek kiállított számla mutatói a megbízott (megbízó) által a közvetítőnek kiállított számlán jelennek meg. Be kell jegyezni a könyvbe a megbízott (megbízó) értékesítési főkönyvében (az orosz kormány rendeletével jóváhagyott, a beérkezett és kiállított számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek áfaszámítási nyilvántartásának 24. pontja). Föderáció, 2000. december 02., 914. sz. (az Orosz Föderáció kormányának 2004. február 16-i 84. számú rendeletével módosított)).

Az Art. (5) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 173. cikke előírja, hogy ha a kommittens, aki pénzt kapott a bizományostól az áruk áfával együtt járó költsége formájában, köteles a hozzáadottérték-adó összegét a költségvetésbe utalni, annak ellenére, hogy hogy nem áfaalany. Ha tehát nem áfa-alany jogi személyek számlát állítanak ki a vásárlóknak az adó összegének felosztásával, akkor kötelesek adót fizetni a költségvetésbe.

Hogyan lehet előnyös az áruk megbízási szerződés alapján történő értékesítése? Kinek és milyen esetekben van értelme ezt választani? Hogyan készítsünk egy bizottságot helyesen és a felek kölcsönös megelégedésére? Hogyan történik jutalékos kereskedési rendszer ha a megbízási szerződést eltérő adózási rendszert alkalmazó szervezetek kötik? Ezekre és más kérdésekre válaszolunk cikkünkben.

Kényelmes a feladott árukkal kereskedni a MySklad szolgáltatásban. Ebben megbízási szerződéssel árut lehet eladásra átvenni, nyilvántartást vezetni, értékesítés után automatikusan jelentést készíteni a feladónak, megtekinteni a jövedelmezőséget, visszaküldeni, ha az árut nem értékesítik. Regisztráljon és próbálja ki most: ingyenes!

A jutalékszerződés alapján történő kereskedés előnyei

Ha Ön kiskereskedő, és olyan beszállítót talált, aki hajlandó árukat adni Önnek jutalékos szerződés alapján, akkor szerencséje van. És különösen szerencsés, ha csak most kezd bele az üzletbe. A törvény megengedi, hogy a bizományi szerződés alapján kibocsátott árukért pénzt adjon az eladás után. Vagyis a jutalékos kereskedési rendszer lehetővé teszi, hogy nagy befektetések és különleges kockázatok nélkül kezdje meg a munkát.

Ha egy terméket előállít vagy nagy mennyiségben vásárol későbbi kiskereskedelmi értékesítés céljából különböző pontokon, akkor a jutalékos kereskedési rendszer is előnyös lehet az Ön számára. Ez legalább növeli az értékesítési piacot. Egyes kis üzletek, amelyek olyan helyen találhatók, ahol maga nem dolgozna, gyorsan eladhatja azokat az árukat, amelyeket nem ad el hagyományos üzletekben. Ugyanakkor előfordulhat, hogy az üzlet nem engedheti meg magának egy tétel ilyen áru vásárlását, de jutalékba szívesen veszi.

A jutalékos kereskedési konstrukció azért is előnyös, mert egyszerűbb vele árut visszaküldeni, mint adásvételi szerződés alapján. Ha a terméket az „adásvételi” rendszer keretében vásárolták, akkor az üzletből a szállítóhoz történő visszaküldéséhez fordított értékesítést kell végrehajtani. Ez adózási problémákat okoz – ha az ügyletben részt vevők egyike nem fizet áfát, akkor a második veszteséges, mivel az áfát nem tudja levonni. Ha az áruk szállítása megbízási szerződés keretében történik, ez a probléma nem merül fel. A közvetítő egyszerűen leírja az árut a mérlegen kívülről, és visszaküldi a szállítónak. A jutalékos áruk visszaküldésekor azonban vannak finomságok, amelyekre ebben az anyagban visszatérünk.

Hogyan működik a jutalékos kereskedés

Egyszerűsített formában ez a séma így néz ki. A szállító (feladó) áruját eladásra adja egy közvetítőnek (bizományosnak). Ebben az esetben az áru tulajdonjoga nem száll át az utóbbira. A bizományos az árut saját nevében, de a megbízott költségére eladja a vevőnek. Amint az árut eladják, az elkötelezett megszűnik a tulajdonosa lenni. A bizományos jelentkezik a szállítónál, átadja neki az áru bevételét, és megkapja a díját.

Tehát hogyan kell helyesen jutalékot fizetni? Tegyük fel, hogy egy bizonyos cég árut fog adni egy boltnak eladásra. Mindenekelőtt a beszállító és az üzlet megbízási szerződést köt, amelyben meghatározza, hogy melyikük a bizományos, ki az elkötelezett, és azt is jelzi, hogy a második nevében az első árut ad el térítés ellenében. A díjazás mértéke is jobban meg van írva a szerződésben. Ez lehet egy fix összeg az egyes eladott cikkekből, vagy az eladások bizonyos százaléka. A törvény, nevezetesen az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 51. cikke kötelezi a bizományost, hogy az értékesítésről jelentést tegyen a megbízottnak. A jelentés benyújtásának határideje nincs szabályozva, de érdemes ezeket is előre előírni. A megbízási szerződés köthető határozott időre vagy határozatlan időre is. Azt is maguk a vállalkozók döntik el, hogy megjelölik-e a végrehajtási területet. A megbízási szerződés mintája letölthető dokumentumnyomtatvány-tárunkból.

A megbízási szerződés megkötésre került. Mi a következő lépés? Ezután az áru átkerül az üzletbe, amelyhez jutalék ellenében áruátvételi és átadási aktus és TORG-12 számla is társul. Az átvételi és átadási okirat, valamint a fuvarlevél minta letölthető honlapunkról. Az áruk bizományos átvételének és átadásának aktusa akkor szükséges, ha azt a szerződés előírja. Ha nincs ilyen feltétel, akkor elegendő egy számla.

Az áruszállítmány épségben megérkezett az üzletbe, és a bizományos megkezdi az értékesítést. A törvény szerint az áru értékesítését legkésőbb az átvételt követő napon meg kell kezdeni. Egy bizonyos mennyiség értékesítése, vagy a szerződésben meghatározott beszámolási időszak letelte után az üzlet bizományosi jegyzőkönyvet készít. Megmutatja, hogy hány darabot adtak el a cikkből, milyen áron és mennyi a jutalom. Ahogy fentebb is írtuk, érdemesebb a szerződésben meghatározni a jelentés benyújtásának feltételeit, bár ezt jogszabály nem írja elő. Megállapodhat, hogy hetente vagy havonta biztosítja. A bizományosi jelentés mintája honlapunkon található.

A jelentés mellett javasolt a felek közötti szolgáltatásnyújtásról szóló törvény elkészítése és aláírása. Valójában azáltal, hogy a megbízott nevében tranzakciókat bonyolít le, a bizományos szolgáltatást nyújt neki. Erről szól a dokumentum. A törvényben szereplő összeg a bizományosi beszámolási időszakra vonatkozó díjazás összege.

A jelentéssel együtt a közvetítő a bevételt átutalja a szállítónak, és visszatartja jutalékát. Egy másik lehetőség is lehetséges, amikor az committens az összes kapott pénzt átveszi, és csak ezután utalja át a jutalmat a bizományosnak. Továbbá az együttműködés folytatódik vagy véget ér.

Ha az committens nem elégedett a bizományos jelentésével, akkor ezt az irat kézhezvételétől számított 30 napon belül be kell jelentenie. Ez az időszak azonban a felek előzetes megállapodása alapján módosítható.

Az automatizálás nagyban leegyszerűsíti a jutalékos kereskedési folyamatot. A MySklad szolgáltatás a legjobb megoldást kínálja mind a feladó, mind a bizományos számára. Magában a rendszerben létrehozhat megbízási szerződést, figyelembe veheti az áruk ki- és átvételét, rögzítheti a bizományos áruk értékesítését, és automatikusan generálhat bizományosi jelentéseket. Ugyanakkor minden elkészített űrlapon és jelentésben azonnal kiszámolják az eladott áruk bevételét, a bizományosi díjakat, az áfát és egyéb szükséges összegeket.

Most pedig lássuk, mit mond nekünk a különleges esetek törvénye.

Jutalékos kereskedés: speciális esetek

A bizományos a vártnál drágábban vagy olcsóbban adta el az árut

Tegyük fel, hogy az áruk olyan jól fogytak, hogy az üzlet úgy döntött, emeli az árat. Ebben az esetben a bizományosnak sikerült többletjuttatáshoz jutnia, amelyet a törvény szerint az committenssel egyenlő arányban kell megosztania. Kivéve persze, ha a szerződés más feltételeket tartalmaz. És itt kell figyelnie egy fontos részletre a pénz feldolgozásával és kifizetésével kapcsolatban. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 5-én kelt, 03-03-06 / 1/347 számú levele szerint, mielőtt a nyereség egy részét kifizetnék a bizományosnak, az committensnek ezt a teljes összeget a bevételben kell feltüntetnie. jövedelemadó-köteles. És csak ezután gyűjtsd a bizományosnak járó összeget.

Ha valamilyen oknál fogva az áru nem fogyott el a megbeszélt áron, és az üzlet csökkentette azt, akkor két lehetséges forgatókönyv lehetséges.

1. Az üzlet bebizonyította a feladónak, hogy nem tudja drágábban eladni az árut, és ezzel a lépéssel megelőzték a még nagyobb veszteségeket. Ebben az esetben a bizományosnak nem kell visszatérítenie a különbözetet.
2. Az üzletnek nem sikerült bebizonyítania, hogy az árcsökkentés szükséges lépés volt. Ekkor sajnos a bizományosnak meg kell térítenie a szállító veszteségét.

A megbízási szerződésben egyébként nem tilos ezeket az eseteket előírni. Ezen túlmenően olyan feltételeket is hozzá lehet adni, hogy az árváltoztatás előtt a bizományosnak engedélyt kell kérnie az committenstől.

A szerződést nem teljesítették

Tegyük fel, hogy az áru azon része, amelyet a feladó az üzletbe szállított, hibásnak bizonyult, vagy a megbeszélt mennyiségű árut nem szállították ki, vagy egyéb okból a megbízási szerződés a szállító hibájából nem teljesíthető. Ebben az esetben a törvény előírja, hogy az committens továbbra is fizesse a bizományosi díjazást, valamint költségtérítést. Ha a megbízási szerződést az üzlet hibájából nem lehet teljesíteni, akkor viszont neki kell megtérítenie az elkövetőt ért kárt.

Albizottság

Képzelje el, hogy az üzlet talált egy másik nyereséges üzletet, amelyet egy másik cég üzemeltet. Ebben az esetben jogosult alvállalkozási szerződést kötni ezzel a céggel. Ekkor a bizományos felelős az albizományos cselekedeteiért az committensének, a második üzletért pedig ő maga válik committenssé. És néhány fontos megjegyzés. Albizományra van lehetőség, hacsak a megbízási szerződés másként nem rendelkezik. Ugyanakkor az committens nem jogosult kapcsolatba lépni a megbízottal, kivéve, ha a felek megállapodása másként rendelkezik.

A bizományos a beszámolási időszakban árut nem értékesített

Ha az összes áru az üzlet raktáraiban, polcain marad, az üzletnek jogában áll visszaküldeni azt a feladónak. Az áru visszaküldését, valamint annak átvételét a TORG-12 fuvarlevél állítja ki.

A MySklad kereskedelmi menedzsment szolgáltatás jelentősen megkönnyíti az áruk bizományostól a feladóhoz történő visszaküldésének feldolgozását. A rendszer speciális nyomtatványokkal rendelkezik, amelyeken a bevallás rögzítésre kerül, és a bevitt adatok automatikusan átkerülnek minden olyan jelentésbe, amely a megbízási szerződés teljesítésével kapcsolatos.

Az áru visszaküldése a vevőtől a bizományosnak

Tegyük fel, hogy egy lakossági vásárló valamilyen okból vissza akar küldeni egy terméket.

Tekintettel arra, hogy az ügyfélnek történő árueladáskor a bizományos a saját nevében adásvételi szerződést kötött vele, akkor ennek az ügyletnek az elutasítását állítja ki.

Ha a vevő a talált hibák miatt visszaküldi az árut, a felelősséget meg kell osztani a bizományos és a megbízott között. Ha az áru az üzlet hibájából megsérült, úgy a vásárlót megtéríti. Ha pedig kiderül, hogy a szállító hibás, a bizományos költségtérítésre és díjazásra lesz jogosult.

Az áru visszaküldhető a bizományosi jegyzőkönyv felek általi aláírása előtt, vagy azt követően. Az első esetben a közvetítő mínusz előjellel rögzíti a beszámolóba a visszatérítési összeget. A másodikban a nagykereskedelmi vevő az árut visszaküldve számlát állít ki a bizományos nevére. Ha a végső vásárló lakossági vásárló, akkor az áru visszaküldésére vonatkozó kérelmet kell benyújtania. Ezt követően a bizományos visszaküldi az árut a feladónak, a nevére szóló visszaküldési számla, valamint számla kíséretében. Ezen dokumentumok alapján az committens csökkentheti a fizetendő áfát.

Bizományos kereskedési számlák

Lakossági jutalék számlák

Példánkban, ahol a bizományos az üzlet, ez utóbbi nem állít ki számlát a vásárlóknak, mivel a kiskereskedelemben ez a bizonylat a pénztárbizonylatot helyettesíti az áfa külön sorával. Az committens szintén nem állít ki számlát a bizományosnak. Ugyanakkor az üzlet a beszámolási időszak eredményei alapján számlát állít ki a feladónak a díjazás összegéről.

A törvény nem írja elő a jutalékos árusító kiskereskedelmi üzletünknek a számlanapló vezetését.

A KKT ellenőrző szalagos jelzők (csak a jelzők, magukat a szalagokat nem), valamint a szalagok másolatai a bizományi jegyzőkönyvvel együtt átkerülnek a kommittenshez, és a kommittens már bejegyzi az értékesítési könyvébe az áfa felszámítása érdekében. az eladott áruk költségén.

Sőt, ha az üzlet a feladó áruin kívül saját árut is értékesít, akkor ezen áruk elszámolását el kell különíteni. A MySklad kereskedési program segítségével könnyedén teljesítheti ezt a követelményt. A program megmutatja a bizományosnak, hogy hány saját áruja van, és hány árut kapott a megbízási szerződés alapján. Az elkötelezett azt látja a rendszerben, hogy mennyi áruját adják el, és kinél van.

Nagykereskedelmi jutalék számlák

Most nézzük meg azt a helyzetet, amikor a bizományos ömlesztve ad el árut az committens nevében, és mindketten ÁFA-fizetők. Ebben az esetben számukra kötelező számviteli bizonylatok a számlák.

Mivel a szerződési feltételek szerint a bizományos saját nevében bonyolít tranzakciókat harmadik személyekkel, ezért minden számlát is saját nevében állít ki. A dokumentum számát az ügynök kronológiája szerint osztják ki. A számlát két példányban kell kiállítani. Az egyiket át kell adni a vevőnek, a másodikat a kiállított számlák naplójába kell iktatni. Ebben az esetben a bizományi áru értékesítéséről szóló számlát nem kell a bizományos értékesítési könyvébe bejegyezni.

Az elkötelezett pedig kiállítja és beírja az értékesítési könyvébe a bizományosnak címzett számlát, amely a kronológiája szerint már számozott. Ez a dokumentum nincs bejegyezve a viszonteladó vásárlási könyvébe.

Ugyanakkor a bizományos által a vevőnek kiállított számla mutatói megjelennek abban a számlában, amelyet a szállító kiállít és az értékesítési könyvébe bejegyzik. A megbízottnak két példányt is ki kell írnia - az egyiket a bizományosnak kell átadnia, a másikat pedig a kibocsátott számlák nyilvántartási naplójában kell tartania.

Az committenstől kapott bizonylatot a bizományos bejegyzi a beérkezett számlák nyilvántartásába.

Az aláírt jegyzőkönyv és a vonatkozó aktus alapján a bizományos külön számlát állít ki az committensnek a beszámolási időszakra vonatkozó díjazásának összegéről. Ez a dokumentum a bizományosnál az értékesítési könyvben, a megbízottnál pedig a vásárlási könyvben szerepel.

Ha a bizományos a szállító áruját a saját árujával egyidejűleg értékesíti a vevőnek, akkor a vevő ezekről az árukról egyetlen számlát állíthat ki.

A bizományos kereskedelemről szóló számlák kiállításával kapcsolatos további információkért lásd az oroszországi adóügyi minisztérium 2001. május 21-i ВГ-6-03/404 számú levelét.

Az egyszerűsített adórendszerrel foglalkozó biztos – elkötelezett az egyszerűsített adórendszer mellett

Ha a megbízási szerződést olyan társaságok kötötték, amelyek mindegyike az egyszerűsített adózási rendszert (STS) alkalmazza, akkor a bizományosnak, ha kérdései vannak az adók kiszámításával kapcsolatban, hivatkoznia kell az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikkére. Kifejezetten rögzíti, hogy a bizományosi megbízott adóalapjának meghatározásakor nem veszik figyelembe bevételként a megbízási szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítésével kapcsolatban általa átvett vagyontárgyakat és pénzeszközöket. Nem veszik figyelembe az elkötelezettnél felmerült költségek megtérítéseként kapott bevételeket sem. Vagyis csak a jutalék számít bevételnek. Ennek megfelelően az eladott árukból származó bevétel nem számít bevételként. Ha az egyszerűsített adórendszer elkötelezettje megtéríti az egyszerűsített adórendszer bizományosának esetleges kiadásait, akkor ez a pénz szintén nem adózik.

A közvetítőtől – „egyszerűsítőtől” származó bevétel beérkezésének időpontja az a nap, amikor a díjazás a kötelezetttől a számlájára megérkezik. Ha a szerződés feltételei szerint a bizományos visszatartja a javadalmazását a vevőktől kapott pénzeszközökből, akkor a bevétel beérkezésének napja az a nap, amikor a pénz beérkezik a pénztárba. Ugyanakkor az sem mindegy, hogy a beszámolót esetleg még nem írták alá, hiszen az egyszerűsített adórendszerben az előlegek is szerepelnek a cégek bevételében.

A költségeket csak azok tényleges kifizetése után számolják el. Ezenkívül azok a költségek, amelyeket a feladó a törvény szerint megtérít (például egy raktár bérlése, ahol árukat tárolnak), nem minősülnek a bizományos kiadásának.

Ami az elkötelezettet illeti, a Pénzügyminisztérium 2013. május 15-i 03-11-11 / 16941 számú levele szerint az áru értékesítéséből befolyt teljes összeget a jutalékkal együtt bevételeként számolja el. Igen, az „egyszerűsített adórendszerben megbízott – az egyszerűsített adórendszerben elkötelezett” konstrukcióban az elkötelezett által fizetett díjazás sajnos nem tudható be a kiadásaihoz, és az őt terhelő adót meg kell fizetni. De! Abban az esetben, ha a bizományos visszatartja a jutalékát mindaddig, amíg a pénzeszközöket át nem utalják a megbízottnak, a bevétel jogilag megegyezik azzal az összeggel, amely a szállító számlájára ténylegesen beérkezett. Tehát, ha az elkötelezett cég az egyszerűsített adórendszert használja, akkor jobb, ha a szerződésben csak ilyen lehetőséget ír elő.

A bevétel beérkezésének napja az a pillanat, amikor a pénzeszközök beérkeznek a szállító elszámolási számlájára vagy pénztárába.

Az egyszerűsített adórendszerben szereplő feladónak nem kell számlát kiállítania árujáról, mert. jelen dokumentum elkészítésének kötelezettsége kizárólag az áfafizetőt terheli.

A bizományos az egyszerűsített adórendszerről - az elkötelezett az OSNO-ról

Ha a bizományos ömlesztve kereskedik és egyben „egyszerűsített”, és az elkötelezett az általános adózási rendszeren dolgozik, akkor a közvetítőnek kell számlát kiállítania. A tény az, hogy a tényleges eladó harmadik félnek az OSNO megbízottja, nem pedig az egyszerűsített adórendszer bizományosa, így a közvetítőnek kell a szállító után számolnia az általános forgalmi adót, és bemutatnia a számlát a vevőnek. A séma ugyanaz, mint amiről fentebb írtunk. A bizományos az okmányról két másolatot készít, amelyek közül az egyiket bemutatja a vevőnek, a másikat pedig a kiállított számlák nyilvántartásába iktatja anélkül, hogy az értékesítési könyvbe bejegyezné. Ezen dokumentumok mutatói megjelennek azokon a számlákon, amelyeket az elkötelezett a bizományosnak állít ki és az értékesítési könyvébe bejegyez.

És felidézzük, hogy a kiskereskedelemben a számlát felváltja a pénztárbizonylat, amelyen külön sor kerül az áfa összegére.

A beszállító a kapott bevételt a beérkezett beszámoló alapján tükrözi. Ezért abban az esetben, ha a bizományos az egyszerűsített adórendszerben, a bizományos pedig az OSNO-ban van, fontos, hogy a szerződésben tükrözzék annak biztosításának eljárását és feltételeit. Ha a határidőn túl érkezik, a szállítónak akkor is időben kell áfát fizetnie.

A megbízottnak a közvetítő a megbízási díjról számlát nem állít ki, mivel az „egyszerűsített” adó bizományosi díja nem ÁFA-köteles.

Ellenkező esetben, amikor a kommittens az egyszerűsített adórendszeren, a bizományos pedig az OSNO-n van, a közvetítő ne állítson ki számlát a vásárlóknak, mert. az eladó valójában a szállító, és mentesül az áfa alól.