Az üzleti tevékenység során a szervezetek rendszeresen szereznek be különféle eszközöket, beleértve a drága eszközöket is, amelyek hosszú élettartammal rendelkeznek. A jövedelemadó és ingatlanadó kiszámítása és megfizetése, valamint a pénzügyi kimutatások megbízhatósága az ilyen ingatlanok helyes értékelésétől függ.

Ebben a cikkben megvizsgáljuk a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének meghatározására szolgáló eljárást az adózásban és a számvitelben, az állóeszközök beszerzésének és létrehozásának költségeinek elszámolásának árnyalatait a jövedelemadó kiszámítása céljából.

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK MEGHATÁROZÁSA

Mindenekelőtt nézzük meg, hogy mely ingatlanok minősülnek tárgyi eszközöknek, melyek számviteli és adózási szempontból amortizálhatóak, és mely ingatlanok nem tartoznak az értékcsökkenési leírás alá, annak ellenére, hogy megfelelnek a bekerülési értékre és a hasznos élettartamra vonatkozó általános követelményeknek.

Befektetett eszközök meghatározása adóelszámoláshoz

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 256. és 257. cikke jelzi az ingatlan befektetett eszközök részeként történő elszámolásának kritériumai. Az ingatlannak:

• tulajdonosi jogon a szervezethez tartoznak (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik);
• munkaeszközként használják áruk előállítására és értékesítésére (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy gazdálkodási célokra;
• hasznos élettartama több mint 12 hónap;
• kezdeti költsége meghaladja a 100 000 rubelt. (2016. 01. 01-től).

Befektetett eszközök számviteli célú meghatározása

A befektetett eszközök elszámolása a „Befektetett eszközök elszámolása” (PBU 6/01) számviteli szabályzatnak megfelelően történik, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i 26n számú rendelete hagy jóvá (a december 24-i módosítással). , 2010; a továbbiakban: PBU 6/01) . Az eszközt a szervezet a tárgyi eszközök részeként fogadja el könyvelésre, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:

• az objektumot termékek előállítása során, munkavégzéskor vagy szolgáltatásnyújtáskor, a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére szánják, vagy a szervezet által ideiglenes birtoklásért és használatért vagy ideiglenes használatért térítés ellenében biztosítják;
• a tárgyat hosszú ideig, azaz 12 hónapot meghaladó időtartamra vagy normál működési ciklusra szánják, ha az meghaladja a 12 hónapot;
• a szervezet nem kívánja ezt az objektumot később továbbértékesíteni;
• az objektum a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) képes hozni a szervezet számára.

JEGYZET

A számvitelben nincs költségkritérium az ingatlan befektetett eszközként való besorolására (ellentétben az adóelszámolással).

A PBU 6/01 3. pontja szerint A szervezet alábbi ingatlanjai nem tartoznak a tárgyi eszközök közé:

• a gyártó szervezetek raktárában késztermékként felsorolt ​​gépek, berendezések és egyéb hasonló cikkek, áruként - kereskedelmi tevékenységet folytató szervezetek raktárában;
• beszerelésre átadott vagy beépítendő, szállítás alatt álló tárgyak;
• tőke és pénzügyi befektetések.

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KEZDETI KÖLTSÉGÉNEK KIALAKULÁSA

A tárgyi eszközök bekerülési értékének adószámviteli célú megállapításának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke számviteli célokra - PBU 6/01.

A tárgyi eszköz bekerülési értéke beszerzése, megépítése, gyártása, leszállítása és használatra alkalmas állapotba hozatala költségeinek összege. A kezdeti költség nem tartalmazza az áfát és a jövedéki adókat (kivéve azokat az eseteket, amikor az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései előírják ezen adók beszámítását a tárgyi eszközökbe).

Ha a fő azt jelenti ingyenesen megkapta vagy leltározás eredményeként azonosították, kezdeti költségét az az összeg határozza meg, amelyen az ingatlant értékelik.

Az objektumok kezdeti költsége saját termelés az operációs rendszer gyártása során felmerült összes tényleges költség költsége.

A tárgyi eszköz bekerülési értéke működés közben nem változik:

• a befejezés, utólagos felszerelés, korszerűsítés kivételével;
• újjáépítés;
• műszaki újrafelszerelés;
• az érintett létesítmények részleges felszámolása;
• más hasonló alapon.

A munka befejezéséhez, utólagos felszerelése, korszerűsítés ide tartoznak a berendezések, épületek, építmények vagy az amortizálható tárgyi eszközök technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltozása, megnövekedett terhelések és (vagy) egyéb új tulajdonságok által okozott munka.

Újjáépítés felé adózási szempontból magában foglalja a termelés javításával, műszaki-gazdasági mutatóinak növelésével összefüggő meglévő tárgyi eszközök rekonstrukcióját, amelyet tárgyi eszközök rekonstrukciós projekt keretében hajtanak végre a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékválaszték megváltoztatása érdekében. .

Műszaki újrafelszerelés felé a tárgyi eszközök vagy egyes részeik műszaki-gazdasági mutatóinak javítását célzó intézkedéscsomagra utal, amely korszerű berendezések és technológia bevezetésén, a termelés gépesítésén és automatizálásán, az elavult és fizikailag elhasználódott berendezések korszerűsítésén és újakra cseréjén alapul, termelékenyebbek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke).

A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke számviteli és adózási szempontból eltérő lehet. Az eltéréseket a táblázat tartalmazza. 1.

Asztal 1. A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét alkotó ráfordítások
A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét alkotó költségek típusa	Adószámviteli célokra	Számviteli célokra
Befektetett eszközök eladójának fizetett összegek	figyelembe veszik	figyelembe veszik
A tárgyi eszköz szállításának és használatra alkalmas állapotba hozatalának költségei	figyelembe veszik	figyelembe veszik
Annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjak, amelyen keresztül befektetett eszközöket szereztek be	figyelembe veszik	figyelembe veszik
Vámok és vámok, amelyeket az állóeszközök Oroszországba történő importálásakor fizettek	Nem vették figyelembe	figyelembe veszik
Az ingatlan-nyilvántartásért fizetett állami illeték	Figyelembe venni	Figyelembe venni
Saját termelésű állóeszközök előállításának tényleges költségei	figyelembe veszik	figyelembe veszik
Célhitelek és tárgyi eszközök vásárlására vagy gyártására kapott kölcsönök kamatai az üzembe helyezés előtt	Nem vették figyelembe	figyelembe veszik
Értékcsökkenési bónusz	Alkalmazható	Nem alkalmazható

LEÍRÁSA BEÉPÍTETT ESZKÖZÖK EREDETI KÖLTSÉGÉBŐL

A tárgyi eszköz eredeti bekerülési értéke az értékcsökkenési leíráson keresztül kerül elszámolásra. Az értékcsökkenés elhatárolása havonta történik, az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kezdődően, az objektum hasznos élettartama alatt.

A számviteli hasznos élettartamot a szervezet önállóan határozza meg. Az adószámvitelben az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kelt rendelete által jóváhagyott, az értékcsökkenési leírási csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása (a továbbiakban: az állóeszközök osztályozása) által meghatározott határidőn belül kerül meghatározásra. 1 (2015. július 6-i módosítás).

Az adóelszámolásban szereplő összes értékcsökkenthető ingatlan tíz értékcsökkenési csoportba van összevonva. Az értékcsökkenési leírási csoportok adatait a táblázat tartalmazza. 2.

2. táblázat Az értékcsökkenési leírási csoportok adatai
Értékcsökkenési csoport	Az ingatlan hasznos élettartama
Első csoport	1 évtől 2 évig bezárólag
Második csoport	2 év felett, legfeljebb 3 év
Harmadik csoport	3 év felett, legfeljebb 5 év
Negyedik csoport	5 év feletti kortól 7 évig bezárólag
Ötödik csoport	7 év feletti kortól 10 évig bezárólag
Hatodik csoport	10 év felett és 15 év között
Hetedik csoport	15 év feletti kortól 20 évig bezárólag
Nyolcadik csoport	20 év felett és 25 év között
Kilencedik csoport	25 év felett és 30 év között
Tizedik csoport	30 év felett

Ha a tárgyi eszköz nem szerepel a Befektetett eszközök besorolása által meghatározott értékcsökkenési leírási csoportok egyikében sem, az adózó a hasznos élettartamot a gyártó javaslata alapján vagy a műszaki előírások szerint állapítja meg.

Tőkebefektetések:

• lízingelt tárgyi eszközök elválaszthatatlan fejlesztések formájában, amelyeket a bérlő a bérbeadó hozzájárulásával végez;
• a kölcsönbeadó szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végzett elválaszthatatlan fejlesztések formájában ingyenes használati szerződés alapján biztosított befektetett eszközök.

Az értékcsökkenést a számvitel nem számolja el befektetett eszközök szerint:

• nonprofit szervezetek (náluk a lineárisan elhatárolt értékcsökkenési összegekre vonatkozó információkat mérlegen kívüli számlán állítják össze);
• amelyek fogyasztói tulajdonságai idővel nem változnak:

Föld;

Természeti erőforrás-gazdálkodási létesítmények;

Muzeális tárgynak és múzeumi gyűjteménynek minősülő tárgyak stb.

BEÉPÍTETT ESZKÖZÖK KEZDETI KÖLTSÉGÉNEK MEGHATÁROZÁSA

Tekintsünk bizonyos helyzeteket, amelyek nehézségeket okozhatnak az állóeszközök kezdeti bekerülési értékének meghatározásakor.

Az ingatlan több tulajdonosé

Egy tárgyi eszköz (például egy épület) több tulajdonosé is lehet. Ezután minden tulajdonos külön leltári tételként számolja el a saját épületrészét.

A felépült épületben a társaság az épület 1/5-ében részesedést szerzett.

Az épület teljes költsége 11 800 000 RUB. (ÁFA-val együtt - 1 800 000 rubel).

Az ügylet jogi támogatásának költségei (részvény-adásvételi szerződés megkötése, állami bejegyzési bizonyítvány megszerzése stb.) - 177 000 RUB. (ÁFA-val együtt - 27 000 rubel).

Az ingatlan-nyilvántartás állami illetékének költsége 15 000 rubel. (ÁFA nélkül).

A megszerzett részvény áfa nélküli költsége:

(11 800 000 RUB – 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

A megvásárolt részvény áfája:

2 000 000 dörzsölje. × 18% = 360 000 dörzsölje.

Könyvelés

Jelentsük meg az épületrész kezdeti költségének kialakulását az üzleti tranzakciók naplójában. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 3.

3. táblázat. Egy épületrész induló költségének kialakítása
dátum		Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumbázis
	Az épület egy részének megvásárlásának költségeit az épület egy részének kezdeti költségében figyelembe veszik				Adásvételi szerződés, átadás-átvételi igazolás
	A vásárolt épületrész ÁFA-ja figyelembe vételre került		60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	A tranzakció jogi támogatásának költségeit az épület egy részének kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
		19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	Az állami illeték megfizetésének költségét az épület egy részének kezdeti költségében kell figyelembe venni	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”
	A fő létesítményt üzembe helyezték	01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”
			19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	387 000 (27 000 + 360 000)	Bejegyzés a vásárlási könyvbe

A könyvelésben a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor a 08.4 számlán képzett és a 01 számlára leírt épületrész bekerülési értéke megegyezik a 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Adó számvitel

A tulajdonjog állami nyilvántartásba vételéhez szükséges állami illeték megfizetésének költségei az alábbi indoklás alapján az állóeszközök adószámviteli bekerülési értékében szerepelnek. A tulajdonjog állami nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok benyújtásának ténye kötelező feltétele az ingatlannak az értékcsökkenthető ingatlanba való felvételének. Ezért a tulajdonjogok állami nyilvántartásba vételéhez szükséges állami illeték megfizetésének költségei tárgyi eszköz beszerzésével kapcsolatos költségeknek minősülhetnek.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke szerint az állóeszköz kezdeti költsége a beszerzés, az építés, a gyártás, a szállítás és a használatra alkalmas állapotba hozatal költségeinek összege. Ebben az esetben az állami illeték az a költség, amely a tárgyi eszköz használható állapotba hozásához szükséges.

A szervezet úgy döntött, hogy él a bónusz értékcsökkenés alkalmazási jogával. (9) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. §-a értelmében az adóalanynak joga van a beszámolási (adózási) időszak költségeibe beleszámítani a tőkebefektetések költségeit legfeljebb 10% (illetve legfeljebb 30% -os összegben). a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök) a tárgyi eszközök eredeti bekerülési értékéből.

Az épület a hetedik amortizációs csoportba tartozik, hasznos élettartama 190 hónap.

Az értékcsökkenési bónusz az lesz 649 500 RUB. (2 165 000 RUB × 30%). A szervezet ezt az összeget nem működési költségként írja le az adóelszámolásban novemberben, azaz a tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapjában. Ekkor az épület egy részének kezdeti költsége az adóelszámolásban egyenlő lesz 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

A telket az épülettel együtt vásárolták meg

Egy cég megvásárolhat egy telket az épülettel együtt. Más szóval, két tárgyi eszköz leltári tétele kerül beszerzésre: egy épület és egy telek. Aukciós vásárláskor ezeknek a tárgyaknak a költsége nem osztható fel (vagyis egy tételben értékesítik őket), és a cégnek két különböző tárgyi eszközt kell tükröznie a könyvelésben: magát az épületet és a telket. Ebben az esetben a tétel összköltségét egy vagy másik mutató arányában kell felosztani (például a könyv szerinti érték arányában).

A tranzakció egyéb költségeit hasonló módon osztják fel. Ebben az esetben az épület költsége 08.4 " Befektetett eszközök beszerzése", a telek költségeit előzetesen a 08.1 számla veszi figyelembe" Telkek megszerzése».

Egy árverésen a cég megvásárol egy épületet a telekkel együtt, amelyen az található. Ennek a tételnek az ára 8 496 000 RUB. (ÁFA-val - 1 296 000 RUB).

Az iratok szerint az épület könyv szerinti értéke 3.800.000 rubel, a telek 1.200.000 rubel.

Az ingatlanvásárláshoz kapcsolódó további költségek (az árverésen való részvétel díja, a tranzakció jogi támogatásának költségei) 177 000 rubelt tettek ki. (ÁFA-val együtt - 27 000 rubel).

Az ingatlan-nyilvántartás állami illetékének befizetésének költsége 15 000 rubel, a kataszteri bejegyzés esetén 600 rubel.

Osszuk el a kiadásokat két tárgyi eszköz között. Ehhez azt találjuk költségmegosztási arány, melyik lesz:

• épület szerint:

3 800 000 RUB / 5 000 000 dörzsölje. = 0,76 ;

• telek szerint:

1 200 000 RUB / 5 000 000 dörzsölje. = 0,24 .

Meghatározzuk az épület és a telek kezdeti költségét.

A tételnek betudható költsége az épületen:

(8 496 000 dörzsölje - 1 296 000 dörzsölje) × 0,76 = 5 472 000 dörzsölje.

A tételnek betudható költsége a földre:

(8 496 000 dörzsölje - 1 296 000 dörzsölje) × 0,24 = 1 728 000 dörzsölje.

Számítsuk ki a járulékos költségek arányát.

az épület költségében:

(177 000 dörzsölje - 27 000 dörzsölje.) × 0,76 = 114 000 dörzsölje.

A jogi támogatás költségeinek megosztása földértékben:

(177 000 dörzsölje - 27 000 dörzsölje.) × 0,24 = 36 000 dörzsölje.

Könyvelés

Az épület és a telek kezdeti költségét képező műveleteket az üzleti tranzakciók naplójában fogjuk tükrözni. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 4.

4. táblázat Az épület és a telek kezdeti költségének kialakulása
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumbázis
	Az épület megvásárlásának költségeit az épület kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”
	A megvásárolt épület ÁFA-ját figyelembe vettük	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	A telek megvásárlásának költségeit a telek kezdeti költségében figyelembe veszik		60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Megállapodás, átvételi igazolás, elszámolás
	A tranzakció jogi támogatásának és az árverésre való felkészülésnek a költségeit az épület kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	Az ügylet jogi támogatásának és az árverésre való felkészülésnek a költségeit a telek bekerülési értékében figyelembe veszik	08.1 „Földvásárlás”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	Az ügylet jogi támogatásának költségei az áfát tartalmazzák	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla
	Az állami illetéket az épület kezdeti költsége tartalmazza	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtása
	Az állami illetéket a telek kezdeti költségében figyelembe veszik	08.1 „Földvásárlás”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtása
	Az épületet üzembe helyezték	01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”		Befektetett eszközök átvételéről és üzembe helyezéséről szóló igazolás
	A föld a tárgyi eszközök közé tartozik	01 "befektetett eszközök"	08.1 „Földvásárlás”		Befektetett eszközök átvételéről és üzembe helyezéséről szóló igazolás
	Az ÁFA költségvetési jóváírásra a tárgyi eszköz üzembe helyezését követően kerül sor	68.2 „ÁFA”	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Bejegyzés a vásárlási könyvbe

A számvitelben és az adószámvitelben a tárgyi eszközök bekerülési értéke azonos lesz.

Induló költség épület:

5 472 000 RUB + 114 000 dörzsölje. + 15 000 dörzsölje. = 5 601 000 RUB.

Induló költség földterület:

1 728 000 RUB + 36 000 dörzsölje. + 600 dörzsölje. = 1 764 600 RUB.

Az épület amortizációra az általános módon kerül sor. Az értékcsökkenési leírás 2015 decemberétől, azaz a létesítmény üzembe helyezését követő hónaptól kerül elhatárolásra. A telkekre értékcsökkenést nem számítanak fel.

A szervezet által létrehozott befektetett eszközök

Befektetett eszközöket a cég maga is létrehozhat (például épületet épített a cég). Ilyen helyzetben az operációs rendszer kezdeti költsége a következő költségeket tartalmazza:

• a felhasznált anyagok költsége;
• az állóeszközök létrehozásában részt vevő alkalmazottak bére, időbeli elhatárolásokkal (nyugdíjpénztári hozzájárulások és balesetbiztosítás);
• az operációs rendszer létrehozásához felhasznált tárgyi eszközök értékcsökkenése stb.

Egy objektum felszámolásának költségei nem képezik az új objektum kezdeti költségét (még akkor sem, ha a lebontott objektum ugyanazon a területen volt, mint a leszerelt). Az objektumok bontásának költségei a nem működési költségek között szerepelnek. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. §-a alapján azokat az előállítási időszakban kell figyelembe venni. A könyvelésben ezek a költségek szintén nem szerepelnek az objektum kezdeti költségében. A bíróságok is ehhez az állásponthoz ragaszkodnak.

A Kelet-Szibériai Kerületi Választottbíróság 2015. november 17-én kelt F02-6011/2015. számú határozata az A78-11292/2013. sz. ügyben megállapította, hogy a PBU 6/01-ben a bontás költségei közvetlenül nem szerepelnek a tényleges költségek között. költségek szerepelnek a kezdeti költség a fő tárgy alapok.

Ugyanakkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1993. december 30-án kelt, 160. sz. levelében jóváhagyott, a hosszú távú befektetések elszámolásáról szóló szabályzat 3.1.7. pontja szerint olyan költségeket, amelyek nem növelik a fix költséget Az eszközöket a 08 „Tőkebefektetések” számlán tartják nyilván a létesítmények építési költségeitől elkülönítve, meghatározva azok bekerülési értékét. Így az objektum szétszerelésének költségei sem adózásban, sem számvitelben nem szerepelnek az újonnan épített építési projekt kezdeti költségében.

A tárgyi eszköz létesítmény építése során önerőből végzett építési-szerelési munkák költsége ÁFA-köteles. Ezt követően a felhalmozott adó levonásra kerül. Az adóköteles árbevétel az összes építési költség összegeként kerül kiszámításra. Ha a munkák egy részét vállalkozók végzik (vegyes építési mód), akkor az ilyen munkák kifizetésének költségei nem tartoznak bele az adóköteles forgalomba. A vállalkozó által tárgyi eszközök építésére irányuló műveletek nem tartoznak az áfa alá.

Egy gyártó cég saját szükségleteire (anyagi eszközök és késztermékek tárolása) raktárnak épített épületet. A tervezési és becslési dokumentációban feltüntetett munka becsült költsége 8 100 000 rubel.

A kivitelezés vegyes módon (saját erőből és vállalkozók bevonásával) történt, a finanszírozás saját és hitelből valósult meg. A létesítmény építéséhez 5 000 000 rubel összegű kölcsönt vettek fel a banktól. két évre, évi 20%-kal. A kölcsönszerződés feltételei szerint a szerződésben szereplő kamatláb nem változik a teljes érvényességi idő alatt.

A létesítmény megépítése és üzembe helyezése a hitel kézhezvételétől számított 6 hónapon belül történt. Az építési időszak alatt felhalmozott kamat összege 500 000 rubel, a havi összeg 83 333,33 rubel volt. (500 000 RUB / 6 hónap).

Könyvelés

A teljes kivitelezési időszak (6 hónap) költségei a „Raktárépítés” számviteli analitikában kerültek a számlára.

A 08.3 számlán beszedett, raktárépítéssel kapcsolatban felmerült tényleges kiadások összegzése a táblázatban található. 5.

5. táblázat: Raktárépítés tényleges költségei
Költségtétel	Összeg, dörzsölje.	Dokumentum	Számviteli bejegyzések
Tervezési és becslési dokumentáció költségei		Teljesítési igazolás
A létesítmény építéséhez felhasznált alapanyagok		Anyagleírási aktus	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” Számla jóváírása 10.1 „Alapanyagok és kellékek”
Létesítmény építésénél használt berendezések értékcsökkenése		Az értékcsökkenési leírás kimutatása	08.3 „Befektetett eszközök építése” számla terhelése 02. „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla jóváírása
Építőipari gépek és berendezések üzemeltetésének költségei (tüzelőanyaggal, elektromos árammal stb.)		Fuvarlevelek, mérőállások, munkavégzési igazolások	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” Számla jóváírása 60.1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”
Az építőmunkások bérfizetésének költségei		Bérszámfejtő lap	Számla terhelése 08.3 Befektetett eszközök építése 70. számla jóváírása Személyi állományú bérelszámolások
Biztosítási hozzájárulások költségvetésen kívüli alapokhoz, beleértve a sérüléseket is		Nyilatkozat a biztosítási díjak kiszámításáról	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” 69. számla jóváírása „Társadalombiztosítási és biztosítási számítások”
A létesítmény építése során felhalmozódott és fizetett kamatok		Segítség-kalkuláció	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” 76. számla jóváírása „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”
Vállalkozói szolgáltatások költsége		Elvégzett munkákról szóló igazolások	Számla terhelése 08.3 „Befektetett eszközök építése” Számla jóváírása 60.1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”
Teljes költség	8 160 500

Az építkezés befejezése után az épített létesítmény átvételi okiratát elkészítették, és benyújtották az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumokat. Az állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtásának napján az objektumot üzembe helyezik, vagyis az állóeszközök részeként veszik figyelembe. Könyvelésben könyvelés történik: Terhelési számla 01 „Befektetett eszközök” Hitelszámla 08.3 „Befektetett eszközök építése” összegre. 8 160 500 RUB.

Az értékcsökkenési leírás az üzembe helyezést követő hónaptól a megépült létesítmény kezdeti bekerülési értékére kerül elszámolásra lineáris módszerrel.

Adó számvitel

Az adóelszámolásban a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke el fog térni a számviteli bekerülési értéktől. Nem tartalmazza az 500 000 rubel összegű kölcsön kamatait. (a kölcsön 6 hónapig történő felhasználásáért a létesítmény építése alatt). Az adónyilvántartásban a kezdeti költség megjelenik az összegben 7 660 500 RUB. (8 160 500 – 500 000 RUB). Ez az összeg, amely havonta leírásra kerül a nyereségadó szempontjából költségként az értékcsökkenési leírás révén.

A kölcsönök, kölcsönök és egyéb adósságkötelezettségek kamatai formájában felmerülő kiadások az adóelszámolásban nem képezik a tárgyi eszközök induló bekerülési értékét, hanem a nem működési kiadások részeként kerülnek figyelembevételre a Kbt.-ban meghatározott keretek között. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ezt a véleményt Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 10-i 03-03-10/12339 számú levele tartalmazza.

A hitelt a szervezet a banktól kapta, a tranzakciót nem ellenőrzik. Emlékezzünk vissza, hogy 2015. 01. 01-től az adósságkötelezettségek kamatai elszámolásának szabályait a 2015.08.03-i 32-FZ szövetségi törvény által jóváhagyott új kiadás tartalmazza (a 2015.12.29-i módosítással). ) „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításáról” . Fő innováció– a kölcsönök és kölcsönök kamatának nyereségadó-célú racionalizálása ténylegesen megszűnt. Kivétel csak ellenőrzött ügyletként elismert adósságkötelezettségeket jelentenek. Ezért a felhalmozott kamat teljes összege 500 000 RUB összegben. a társaság a nyereségadó szempontjából figyelembe vett nem működési költségekben fog megjelenni.

ÁFA számítások

A saját forrásból történő létesítmény építésekor az áfa-számításra külön eljárás vonatkozik. A szervezet minden negyedévben áfát számít fel a házon belül végzett munkák költségeire. Az ár tartalmazza:

• a létesítmény építéséhez felhasznált anyagok;
• értékcsökkenés;
• a létesítmény építésében alkalmazott termelő munkások bére;
• a bérekre felhalmozott biztosítási hozzájárulások a költségvetésen kívüli alapokhoz.

Az építkezés teljes ideje alatt munka költsége, házon belül végezzük, összege:

3 500 000 RUB + 1 000 000 dörzsölje. + 500 000 dörzsölje. + 142 500 dörzsölje. = 5 142 500 RUB.

A költségvetésbe befizetendő áfa összege, amely az önállóan végzett munkák költségei után halmozódik fel - 925 650 RUB. Ezt az összeget a költségvetésbe történő befizetés után lehet beszámításra elfogadni. Ezen túlmenően, az építéshez és az elvégzett bérmunkához vásárolt tárgyi eszközök áfája is jóváírható a költségvetésben.

Tegyük fel, hogy a létesítmény építéséhez vásárolt anyagok költsége 3 776 000 rubel volt. (ÁFA-val együtt - 576 000 rubel). Vállalkozók által végzett munkák:

• 139 240 RUB (ÁFA-val együtt - 21 240 rubel) - építőipari gépek és berendezések üzemeltetése;
• 2 124 000 RUB (ÁFA-val együtt - 324 000 rubel) - a vállalkozó által végzett építési és szerelési munkák.

áfa összeg, amely a megépített raktár költségvetésébe beszámítható, a következő lesz:

576 000 RUB + 21 240 dörzsölje. + 324 000 dörzsölje. = 921 240 RUB.

Az áfát abban a negyedévben fogadják el jóváírásra, amelyben az anyagokat megvásárolták, a szerződéses munkákat és a szolgáltatásokat elvégezték.

Alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott befektetett eszközök

Az alaptőkéhez való hozzájárulás formájában kapott befektetett eszközöket a társaság tulajdonosai (részvénytársaság részvényesei, LLC résztvevői) közötti eredeti bekerülési értéken számolják el.

Részvénytársaság, akkor az Art. (3) bekezdése szerint. A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ (2015. június 29-én módosított, 2015. december 29-én módosított) szövetségi törvény 34. cikke értelmében független értékbecslőt vesznek igénybe a piaci érték meghatározásához.

JEGYZET

A részvénytársaság alapítói és az igazgatóság által készített pénzbeli értékbecslés értéke nem lehet magasabb, mint a független értékbecslő által készített értékbecslés.

Ha a tárgyi eszközzel az alaptőkéhez való hozzájáruláshoz járulnak hozzá korlátolt felelősségű társaságok, pénzbeli értékét az alapítók közgyűlése határozattal hagyja jóvá. Ezt a feltételt az Art. (2) bekezdése tartalmazza. A 14-FZ (2015. 12. 29-én módosított) „A korlátolt felelősségű társaságokról” szóló 1998. 02. 08-i szövetségi törvény 15. cikke. Ha az LLC alaptőkéjében lévő alapítói részesedés névértéke, amelyet nem pénzbeli hozzájárulással fizetnek, meghaladja a törvényben megállapított 200 minimálbért az állami bejegyzéshez szükséges dokumentumok benyújtásának napján, az ilyen hozzájárulást meg kell fizetni. független értékbecslő értékeli.

A minimálbér 100 rubel. (A 2000. június 19-i 82-FZ szövetségi törvény 5. cikke (a 2015. december 14-i módosítással) „A minimálbérről”), tehát 20 000 rubelt meghaladó értékű ingatlan. független értékbecslő értékeli. Az ingatlan alapítók által jóváhagyott értéke nem haladhatja meg a független értékbecslő által meghatározott értékbecslési összeget.

Az induló költség ugyanakkor figyelembe veszi a tárgyi eszköz leszállításával járó többletköltségeket és a tárgyi eszköz használatra alkalmas állapotba hozásához szükséges egyéb költségeket is.

Ha egy szervezet befektetett eszközöket ruház át az alaptőkéhez való hozzájárulásként, amelyre korábban levonásra kérték az „előzetesen felszámított” áfa összegét, akkor az ilyen pénzeszközök átutalásakor vissza kell állítani az „input” ÁFA összegét. az átadott tárgyak maradványértékének tulajdonítható, és ezt az összeget be kell fizetni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza). A számvitelben az áfa visszaállítását a könyvelés tükrözi: 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése 68 „Adó- és illetékkalkulációk” számla jóváírása a visszaállított áfa összegére.

A társaság egy másik szervezettől kapott egy autót az alaptőkéhez való hozzájárulásként. Az autó kezdeti költsége 1 500 000 rubel, a felhalmozott értékcsökkenés összege 500 000 rubel.

Az alapítók közgyűlése 500 000 rubelre értékelte az autót, és egy független értékbecslő szerint az autó ára 450 000 rubel. Ennek megfelelően az autót az alaptőkéhez 450 000 rubel eredeti költséggel fizetik be.

Az értékbecslő szolgáltatásainak költsége 15 000 rubel volt. (ÁFA nem kerül megállapításra, mivel az adómegállapítást végző cég az egyszerűsített adórendszert alkalmazza). Az autó nyilvántartásba vételével (tulajdonosváltás állami rendszámtábla cserével és járműútlevél cserével) kapcsolatos költségek 3300 dörzsölje..

Nem egyértelmű az a kérdés, hogy az állami illeték megfizetésének költsége az autó használatra alkalmas állapotba hozásának költségére vonatkozik-e. Egyrészt az autó használható, függetlenül attól, hogy az állami illetéket megfizették-e vagy sem. Másrészt az állami illeték megfizetése feltétele az autónak a közlekedési rendőrségnél történő nyilvántartásba vételének, amely nélkül lehetetlen az autót rendeltetésszerűen használni.

Álláspontunk szerint ilyen helyzetben a szervezetnek önállóan kell eldöntenie, hogy az autó után járó állami illeték megfizetésének költségei a tárgyi eszköz használatra alkalmas állapotba hozása költségeinek minősülnek-e. Ha az adózó úgy dönt, hogy az állami illeték megfizetésének költségeit az autó kezdeti költségében figyelembe veszi, az adóhatósággal e kérdésben nem merülhetnek fel viták. Tehát a 2010.03.04.-i 03-03-06/1/113, 2009.05.18-i 03-05-05-01/26, 2009.09.29-i 03-05-05-04/61, 27.03.2009 No. 03-03-06/1/195 Az orosz Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy az állami illetéket vegyék figyelembe az állóeszközök kezdeti bekerülési értékében.

Célszerű lenne rögzíteni az állami feladatok elszámolásának választott eljárását a szervezet számviteli politikájában. Példánkban a társaság a közlekedési rendõrségnek fizetett állami illetéket beszámítja a tárgyi eszköz bekerülési értékébe.

Könyvelés

Jelentsük meg az állótőke-hozzájárulásként kapott tárgyi eszköz kezdeti értékének kialakítására irányuló műveleteket az üzleti tranzakciók naplójában. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 6.

6. táblázat Az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott tárgyi eszköz bekerülési értékének kialakulása
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumbázis
	Az alapítónak az alaptőkéhez való hozzájárulással kapcsolatos tartozása megjelenik	75 „Elszámolások az alapítókkal”	80 „Jegyzett tőke”		Alapító okirat, alapító közgyűlési jegyzőkönyv
	Az alapító alaptőke-hozzájárulási tartozása megtörtént	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	75 „Elszámolások az alapítókkal”		Független értékelő jelentés
	Az átadó fél által visszaigényelt áfát figyelembe veszik	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	91.1 „Egyéb bevétel”		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás
	Az értékbecslő szolgáltatások költségeit az autó kezdeti költsége tartalmazza	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	Az állami illeték közlekedési rendőröknek történő fizetésének költségeit az autó kezdeti költségében figyelembe veszik	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Fizetési bizonylat, regisztrációs igazolás
	Az átadó fél által visszaállított áfa levonható	68.2 „ÁFA”	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”		Bejegyzés a vásárlási könyvbe
		01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás

A könyvelésben az autó kezdeti költsége a következő volt:

450 000 dörzsölje. + 15 000 dörzsölje. + 3300 dörzsölje. = 468 300 RUB.

Adó számvitel

Adószámviteli célból a tárgyi eszközök bekerülési értéke megegyezik a bevitt ingatlan maradványértékével, amelyet az adott ingatlan tulajdonjogának átruházásának napján érvényes adószámviteli adatok szerint határoztak meg, figyelembe véve az elszámolt többletkiadásokat. adózási szempontból az átadó fél.

Példánkban maradványérték lesz:

1 500 000 RUB (az autó kezdeti költsége) - 500 000 rubel. (a tárgyi eszközök átadásakor felhalmozott értékcsökkenési leírás összege) = 1 000 000 dörzsölje..

A maradványértékből visszaigényelt áfa:

1 000 000 dörzsölje. × 18% = 180 000 dörzsölje..

A visszaállított adó összegét az ezen eszköz átruházását formalizáló dokumentumokban tüntetik fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdése, 1. albekezdése, 3. bekezdése, 170. cikk). Az Oroszország Pénzügyminisztériumának a 2009. április 21-én kelt 03-07-11/109 számú levélben adott magyarázata alapján a szervezetnek nem szabad számlát kiállítania a visszaállított áfa összegéről. Az áfa ezen összegének az ingatlan átvevőjéből történő levonásának alapja az átruházási okmányok. A visszaállított áfa összege nem szerepel az átadott tárgyi eszköz bekerülési értékében, és az adójogszabályokban meghatározott módon az átvevő szervezettől levonható.

Az autó kezdeti költsége az adóelszámolásban lesz 1 000 000 dörzsölje..

Ingyenes tárgyi eszközök átvétele

A társaság által térítésmentesen átvett befektetett eszközök értékelése az ingatlan aktiválásának napján érvényes piaci ára alapján történik. Piaci ár statisztikai adatok, a cég hivatalos weboldalai, egyéb médiumok alapján vagy független értékbecslő által megállapított. Az értékbecslő szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a tárgyi eszköz kezdeti költsége tartalmazza. Ugyanez az eljárás vonatkozik a tárgyi eszközbeszerzés egyéb költségeire is.

Az ingyenesen átvett tárgyi eszközök bekerülési értéke az egyéb bevételek részeként egy időpontban, azok átvételekor kerül figyelembevételre.

A tárgyi eszközök más személy részére történő átadásával járó ügyletek az átadó fél számára térítésmentesen általános forgalmi adót kötelesek fizetni. Az átvevő felet nem terhelik áfa.

A cég térítésmentesen kapott gyártóberendezéseket. Ennek értékelésére független értékbecslőt bíztak meg. Az értékbecslő szolgáltatásainak költsége 14 000 rubel volt. (ÁFA nem kerül megállapításra, mivel az értékbecslő az egyszerűsített adórendszert alkalmazza). Az értékbecslő következtetése szerint a berendezés piaci értéke 700 000 RUB. (ÁFA nélkül). A berendezések szállításának és a szervezet által végzett üzembe helyezési munkáknak a költségei 88 736 rubelt tettek ki.

Könyvelés

Az ingyenesen átvett berendezések kezdeti költségét képező műveleteket az üzleti tranzakciók naplójában tükrözzük. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 7.

7. táblázat: Az ingyenesen átvett eszközök induló költségének kialakulása
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumbázis
	Az ingyenesen átvett eszközök költségét tükrözi	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	91.1 „Egyéb bevétel”		Független értékbecslő igazolása, felszerelés átvételi és átadási igazolása
	Az értékbecslő szolgáltatások költségei tükröződnek	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”		Igazolás az elvégzett szolgáltatásokról
	A házon belül végzett berendezésszállítás és üzembe helyezés költségei megjelennek.	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”	70 „Elszámolások személyzettel bérért” a 10.3 „Üzemanyag” számlának felel meg.		Bérszámfejtési lapok, fuvarlevelek
	Az alaptőkéhez való hozzájárulásként befizetett személygépkocsi a tárgyi eszközökben jelenik meg	01 "befektetett eszközök"	08.4 „Befektetett eszközök beszerzése”		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás

A könyvelésben a berendezés kezdeti költsége lesz 802 736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Adó számvitel

Az ingyenes használatra szóló szerződések alapján kapott ingatlanra nem vonatkozik az értékcsökkenés (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelye, 256. cikk). Ennek megfelelően az értékét nem írják le értékcsökkenési leírással az adóelszámolásban. Az ingyenesen átvett ingatlan bekerülési értéke a nem működési bevétel részeként kerül beszámításra az adóelszámolás során a tárgyi eszköz szervezet mérlegében való rögzítésének napján, azaz 2015. december 23-án.

Befektetett eszközök eredeti bekerülési értékének változása

A tárgyi eszközök bekerülési értéke megváltozik befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés, a megfelelő létesítmények részleges felszámolása és egyéb hasonló okok miatt.

A szervezet 2015 májusában korszerűsített egy tárgyi eszközt, amely a befektetett eszközök besorolása szerint a negyedik amortizációs csoportba tartozik. A munkát külső szervezetek végezték két hónapon keresztül. A harmadik felek által végzett munka költsége 118 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A tárgyi eszköz kezdeti költsége az üzembe helyezéskor 500 000 RUB.

Könyvelés

A tárgyi eszközök korszerűsítésére vonatkozó üzleti tranzakciókat az üzleti tranzakciók naplójában fogjuk megjeleníteni. A naplóadatokat a táblázat tartalmazza. 8.

8. táblázat: Befektetett eszközök korszerűsítésére irányuló üzleti tevékenység
dátum	Az üzleti tranzakció neve	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.	Egy dokumentumbázis
	A berendezés korszerűsítési munkáinak költsége tükröződik	08.3 „Befektetett eszközök építése”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Teljesítési igazolás
	Az elvégzett munkák költsége az ÁFA-t tartalmazza	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”	60.1 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”		Számla érkezett
	Az elvégzett munka költségének áfája levonható	68.2 „ÁFA”	19.1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után”		Bejegyzés a vásárlási könyvbe
	A korszerűsítési munkákat a berendezés kezdeti költsége tartalmazza	01 "befektetett eszközök"	08.3 „Befektetett eszközök építése”		Teljesítési igazolás

A tárgyi eszköz kezdeti költsége a számvitelben és az adóelszámolásban a korszerűsítés után lesz 600 000 dörzsölje.. (500 000 rubel. + 100 000 rub.).

A korszerűsítés költségeit a berendezés hátralévő hasznos élettartama alatt értékcsökkenéssel írják le.

KÖVETKEZTETÉS

Az ingatlanadó és a jövedelemadó fizetése szempontjából nagyon fontos a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékének helyes meghatározása. A számviteli adatok alapján az ingatlan átlagos éves értékét, az adószámviteli adatok szerint a jövedelemadó számításánál figyelembe vett tárgyi eszközök értékcsökkenési költségét számítják ki. Ha alábecsüli az adóalapot, akkor az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 122. §-a szerint az adóalap alulbecslése miatti befizetés elmulasztása vagy hiányossága a be nem fizetett adóösszeg 20% ​​-ának megfelelő bírságot von maga után.

A tárgyi eszköz bekerülési értékében benne foglalt és nem szereplő ráfordítások

Magazin honlapja« RNS»

Elektronikus folyóirat« RNS»

Mind az adószámvitelben, mind a számvitelben a tárgyi eszköz kezdeti költsége a beszerzési, gyártási vagy építési kiadások összege, mínusz HÉA (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 257. cikkének 1. cikke és a PBU 6/ 8. cikke). 01). Ebbe a költségbe beletartoznak az OS objektum szállításának és használatra alkalmas állapotba hozásának költségei is. Ennek megfelelően a befektetett eszköz kezdeti bekerülési értékében szereplő összes költséget a szervezet az értékcsökkenés kiszámítása során, azaz a hasznos élettartam alatt egyenletesen jeleníti meg az adóban és a számvitelben.

Az adószámviteli szabályok szerint azonban a szervezet bizonyos típusú, tárgyi eszközök beszerzéséhez kapcsolódó kiadásokat egyszerre is elszámolhat. Például az importvámok vagy az eszközvásárlási ügylet jogi támogatásával kapcsolatos költségek összege (az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikkének 1. és 14. alpontja, 1. szakasz). Végtére is, minden vállalatnak joga van önállóan eldönteni, hogy pontosan hogyan kell tükröznie a költségeket, amelyek egyidejűleg több költségcsoporthoz is hozzárendelhetők (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza).

Ennek ellenére az adóhatóság továbbra is követeli, hogy a szervezet a tárgyi eszköz bekerülési értékét az ilyen jellegű ráfordítások összegével emelje meg (2014. április 22-i GD-4-3/7660@ levél). Hasonló nézeteltérések gyakran előfordulnak a számvitelben. Mindez növeli a társasági és ingatlanadó további megállapításának kockázatát.

Ezen túlmenően bizonyos típusú kiadásokra nincs sem hivatalos magyarázat, sem adóhatóság, sem kiterjedt bírói gyakorlat. Feltételezhető azonban, hogy a helyi ellenőrök ragaszkodni fognak ahhoz, hogy ezeket beszámítsák az állóeszköz kezdeti költségébe.

Tehát pontosan mik azok a költségek, amelyeket egy tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke tartalmaz?

Egy üzleti terv vagy műszaki leírás költségei

Jellemzően egy új tárgyi eszköz építése, és gyakran egy kész beszerzése is az üzleti terv vagy a műszaki specifikációk, valamint a tervdokumentáció kidolgozásával kezdődik. Sajnos sem az orosz pénzügyminisztérium, sem az adóhatóság nem magyarázta el, hogy a szervezeteknek hogyan kell tükrözniük az ilyen projektek előkészítésének költségeit az adóelszámolásban. De az ilyen költségek gyakran igen lenyűgöző összegeket tesznek ki. Ezért ezek helytelen tükrözése a könyvelésben többletterheket vonhat maga után jelentős összegű jövedelemadó, pénzbírság és

Vegye figyelembe, hogy az ilyen követelmények általában nem vonatkoznak azokra a kamatokra, amelyeket a szervezet az állóeszközök beszerzésére kapott. Végül is ezek a kamatok az adóelszámolásban a nem működési költségek részeként és speciális szabályok szerint jelennek meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 1. szakasz, 265. és 269. cikk). Az orosz pénzügyminisztérium egyetért azzal, hogy az adósságkötelezettségek kamatait nem tartalmazza az amortizálható ingatlan kezdeti bekerülési értéke (2013. június 28-i 03-03-06/1/24671 és 2011. december 6-i 03-03. sz. -06/1/808).

A különböző banki jutalékok kifizetésével kapcsolatos kiadások adóelszámolásával kapcsolatban sajnos az osztálynak nincs egyértelmű véleménye. Így az egyik levélben az orosz pénzügyminisztérium jelezte, hogy az importtranzakció lebonyolításáért és a tranzakciós útlevél kiállításáért járó bank jutalékának összege az állóeszközök kezdeti költségében szereplő költség (szeptember 24-i levél, 2008. sz. 03-03-06/1/544). Egy másik levélben azonban a tisztviselők úgy vélték, hogy a nem készpénzes tranzakciókhoz kapcsolódó költségek nem növelhetik az amortizálható ingatlanok kezdeti költségét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. augusztus 23-i levele, 03-03-06/1/ 587). Az ilyen ráfordítások egy időben elszámolhatók az adóelszámolásban.

A bíróságok főként abból indulnak ki, hogy a banki szolgáltatások kifizetésének költségei nem működnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 15. alpontja, 1. cikk, 265. cikk). E tekintetben jogellenesnek ismerik el az adóhatóságok azon követeléseit, hogy az ilyen költségeket az állóeszközök kezdeti bekerülési értékébe beépítsék (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011/09/03 Ф09-332/11-С2 sz. határozata). , 08/25/08 No. Ф09-5967/08-С3 és 04.08 .08 No. Ф09-3096/08-С3).

Ha nézeteltérések merülnek fel az adóhatósággal, felhívhatja a figyelmüket arra, hogy a banki szolgáltatások kifizetésének költségei nem kapcsolódnak közvetlenül a termeléshez és az értékesítéshez, ezért az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem értékesítésnek minősül. . Ez azt jelenti, hogy nem kapcsolódnak közvetlenül a tárgyi eszközök értékének kialakításához, amelyek funkciója éppen a termelési folyamatban való részvétel.

Közvetítői szolgáltatások költségei

Az ilyen típusú kiadásokkal kapcsolatban, mint például az ügynökök, bizományosok és egyéb közvetítők szolgáltatásainak költsége, amelyek hozzájárultak egy tárgyi eszköz vásárlására vonatkozó ügylet megkötéséhez, egyáltalán nem lehetett magyarázatot találni. általános szabály, hogy a közvetítői szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségeket egyéb kategóriába sorolják, és az adószámvitelben egyszerre jelenítik meg (264. cikk 3. pont, 1. cikk és 272. cikk, 3. albekezdés, 7. cikk, az Orosz Föderáció). De nagy a valószínűsége annak, hogy az adóhatóság megköveteli, hogy a szervezet ezeket a költségeket tartalmazza az állóeszköz kezdeti költségébe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. szakasza).

Mindazonáltal a bírói gyakorlat azt mutatja, hogy a közvetítőnek járó díjazás összegét a társaság választása szerint – akár egyéb költségként – figyelembe veheti (Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. december 23-i, A53-5190/ sz. határozata). 2009), vagy az állóeszközök bekerülési értékének részeként (a kilencedik fellebbviteli bíróság 10/11/10 09AP-23437/2010-AK sz. határozata).

Az adókockázatok minimalizálása érdekében a szervezet által választott e költségek tükrözésének módját adózási szempontból be kell jegyezni a számviteli nyilvántartásba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza). De még ebben az esetben sem lehet kizárni az adóköveteléseket. Ezért, ha a közvetítői díj összege elenyésző, akkor biztonságosabb az operációs rendszer induló költségébe beszámítani.

Vám

2014 áprilisában az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat jelezte, hogy az adóelszámolásban az importált berendezések Orosz Föderáció területére történő behozatalakor fizetett vámok növelik a kezdeti költséget (2014. április 22-i levél, GD-4-3/7660 sz. @). Az adótisztviselők jelezték, hogy más esetekben a vámok és az egyéb kiadások egyidejű elszámolására vonatkozó speciális rendelkezések vonatkoznak.

Feltételezhető, hogy az ellenőrök hasonló érveket alkalmaznak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének (1) bekezdésében meghatározott egyéb kiadásokkal kapcsolatban, amelyeket egyidejűleg az adószámviteli szabályok szerint ismernek el. Például tanácsadási vagy közvetítői szolgáltatások költségei.

Ezenkívül a tisztviselők ugyanabban a levélben megjegyezték, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének (5) bekezdése tiltja az amortizálható ingatlanok megszerzésével kapcsolatos költségek elismerését a jövedelemadó kiszámításakor. Ebből az adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy ezek a tárgyi eszköz bekerülési értékében szereplő ráfordítások.

Az orosz pénzügyminisztérium már évek óta támogatja a vámok beszámítását az importált tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékébe (2011.08.07. 03-03-06/1/413, 06.19. 09. szám 03-03-06/1/417 és 06/01/07 03-03-06/2/101). Korábban azonban a szakosztály egyetértett abban, hogy a szervezetnek jogában áll önállóan eldönteni, hogy pontosan hogyan jelenítse meg a kiadásokat, amelyek egyidejűleg több kiadáscsoporthoz is hozzárendelhetők. Vagyis a tisztviselők jogot adtak a szervezeteknek, hogy válasszanak a behozatali vámok összegének egyszeri elszámolása és az állóeszközök kezdeti költségének összegükkel történő növelése között (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. február 20-i levele) szám 03-03-04/1/130).

Az orosz pénzügyminisztériumtól és az adóhatóságoktól eltérően a bíróságok továbbra is pontosan ebből az elvből indulnak ki, és megerősítik, hogy a vállalatnak joga van választani (az Uráli Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. december 9-i határozatai, F09-5521 sz. /11, Moszkva, 2011.08.09. KA-A40/8328-11 sz. és Északnyugati kerületek 2010. október 22-i A05-2930/2010 sz.). Tehát elég nagy a valószínűsége annak, hogy megtámadják az adóhatóság követeléseit.

Ezen túlmenően egyes bíróságok úgy vélik, hogy a vámok megfizetésére fordított kiadások egyszeri elszámolásához nem szükséges a megfelelő szabályt előírni a számviteli politikában. Valójában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése már rendelkezik az ilyen költségek egyszeri elszámolásának lehetőségéről (a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. december 26-i határozata, 1. sz. F03-6587/2013).

A bírák ilyen következtetései ellenére úgy gondoljuk, hogy egy szervezet számára biztonságosabb, ha az adózási célú számviteli politikájában pontosan meghatározza, hogy az import tárgyi eszközök behozatalakor fizetett vámok összegét hogyan határozta meg.

Útiköltség

Hasonlóan sok vita merül fel a gyakorlatban a munkavállalók üzleti útjainak adóelszámolási költségeinek tükrözésekor, amelyek célja az eszköz felkutatása, beszerzése, építése, szállítása vagy továbbítása volt.

Most azonban a főváros adóhatóságai úgy vélik, hogy az utazási költségek nem növelik az állóeszközök kezdeti költségét (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. május 19-i levele, 16-15/049826). Javasolják, hogy azokat a munkavállaló előzetes jelentésének jóváhagyásának napján az egyéb költségekbe vegyék be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. alpontja, 1. pont, 264. cikk és 5. alpont, 7. cikk, 272. cikk).

Bár néhány évvel ezelőtt a moszkvai ellenőrök más véleményen voltak, és jelezték, hogy a megépített operációs rendszer kezdeti költségét növelni kell az operációs rendszer építéséhez közvetlenül kapcsolódó utazási költségek összegével. Igaz, volt egy fenntartás, hogy ezt csak akkor szabad megtenni, ha a meghatározott költségek a létesítmény üzembe helyezése előtt merültek fel (Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2006. december 22-i levele, 20-12/115096).

Sajnos az orosz pénzügyminisztériumtól vagy a Szövetségi Szövetségi Szolgálattól nem sikerült felvilágosítást találni ebben a kérdésben. De figyelembe véve a fővárosi adóhatóság véleményét, a szervezetek ne tőkésítsék az utazási költségeket. Hiszen egy üzleti út, még ha ténylegesen az operációs rendszer vásárlásához is kapcsolódik, nem feltétele az objektum használatra kész állapotba hozásának. A bíróságok többsége ugyanezen a véleményen van (az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 13. 05. 30-án kelt A26-6845/2012, a Volgai körzet 2009. 01. 15-i A55-5612/2008 és az Uráli körzet 08.25-i rendelete. 08 No. F09-5967/08-C3) .

Vannak azonban ellentétes következtetésű bírósági határozatok. Ezekben a bírák azzal érvelnek, hogy az utazási költségek növelik a beszerzett tárgyi eszközök költségét, ha az üzleti út közvetlenül kapcsolódott például azok szállításához, tervezéséhez vagy megépítéséhez (a FAS Kelet-Szibériai Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. július 7-i határozatai). A19-1020/09, Povolzhsky, 2002. 12. 08. sz. A12-10256/07-C60. és Urál kerületek 04.14.2005. F09-1333/05-AK).

Így biztonságosabb, ha egy szervezet adózási célú számviteli politikájában meghatározza, hogy ezeket a kiadásokat hogyan fogja tükrözni az adóelszámolásban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza). A választás előtt javasoljuk, hogy elemezze az Ön régiója bírói gyakorlatát. A moszkvai vállalatok biztonságosan elszámolhatják az operációs rendszer beszerzésével vagy létrehozásával kapcsolatos utazási költségeket egyéb költségekként. Hiszen hivatkozhatnak az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvával foglalkozó 2009. május 19-i 16-15/049826-os levelére, amely lehetővé teszi számukra, hogy ezt megtegyék.

Az ingatlanjog bejegyzésének állami illetéke

Az oroszországi pénzügyminisztérium tájékoztatása szerint az ingatlanjogok bejegyzéséért fizetendő állami illeték összege az eredeti költségben szerepel, és az értékcsökkenési mechanizmuson keresztül költségként le van írva (2012.06.08., 06.03.03. /1/295, 08/12/11, 03-03-06/1/481 és 03/04/10 03-03-06/1/113). A hivatal ezt azzal magyarázza, hogy a meghatározott állami illeték megfizetése nem csupán közvetlenül kapcsolódik egy adott ingatlan megszerzéséhez, hanem annak további felhasználásának lehetőségét is érinti. Más szavakkal, a tisztviselők úgy vélik, hogy a jogok bejegyzéséért fizetendő állami illeték megfizetése az egyik kötelező lépés az OS-objektum olyan állapotba hozásához, amelyben az alkalmas a működésre (az orosz adótörvénykönyv 257. cikkének 1. szakasza). Föderáció).

Néhány évvel korábban azonban az orosz pénzügyminisztérium ragaszkodott ahhoz, hogy az állami illeték ne növelje az állóeszközök kezdeti költségét (2006.02.16., 03-03-04/1/116 és 06/30. /05. szám 03-03-04/2/14). Végül is ez egy szövetségi adó, ezért a jövedelemadó kiszámításakor az egyéb figyelembe vett adók és illetékek részeként kell elismerni (az orosz adótörvénykönyv 10. cikkelye, 13. cikk és 1. alcikkely, 1. cikk, 264. cikk). Föderáció).

Meggyőződésünk, hogy az adótörvény lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy saját választásuk szerint az ilyen állami illetéket akár a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének részeként, akár egyéb ráfordításokként jelenítsék meg (a 257. cikk 1. pontja, az 1. szakasz 1. és 40. alpontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke). A lényeg az, hogy a választott opciót adózási szempontból regisztrálják a számviteli politikában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza).

Sajnos a bírói gyakorlat ebben a kérdésben még nem alakult ki. Ez közvetett megerősítése annak, hogy a helyi adóhatóságok nem kifogásolják sem az állami illetéknek a tárgyi eszközök bekerülési értékébe való beszámítását, sem az egyszeri elszámolását az egyéb ráfordítások között.

Van azonban olyan vélemény, hogy 2013. január 1-től az adóelszámolásban az állami illetéket nem kell beszámítani a tárgyi eszközök bekerülési értékébe. Az a tény, hogy ettől a pillanattól kezdve az elhatárolás kezdete már nem függ az OS-objektumhoz fűződő jogok dátumától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 4. szakasza). Ha az állami illetéket az állóeszköz üzembe helyezése után fizetik meg, akkor annak kezdeti költségét nem vizsgálják felül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2032. június 4-i levele, 03-03-06/1/20327). Végül is nem változtatható az ingatlanjogok bejegyzésével kapcsolatban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 2. szakasza).

Állami illeték az autónak a közlekedési rendőrségnél történő regisztrációjához

A nézeteltérések akkor is felmerülnek, ha egy másik típusú állami illetéket tükröznek az adóelszámolásban - a járműveknek a közlekedési rendőrségnél történő nyilvántartásba vételére.

Az orosz pénzügyminisztérium azt állítja, hogy az ilyen állami illeték összege megnöveli az autó kezdeti költségét (2007. 06. 01. levél, 03-03-06/2/101). A bíróságok azonban leggyakrabban arra a következtetésre jutnak, hogy egy járműnek az Állami Közlekedésbiztonsági Felügyelőségnél történő nyilvántartásba vétele nem jelenti azt, hogy azt használatra alkalmas állapotba hozzák (az Uráli Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2008. november 25-i, F09- sz. határozatai). 8694/08-S3 és 2008. január 30-án kelt F09-57/08 -C3 számú, 04/07/06 központi keltezésű A08-601/05-9 kerületek). Valójában a szállítást elvileg regisztráció nélkül is fel lehet használni, például gyáron belüli szállításra.

Így a bíróságok megjegyzik, hogy az autónak a közlekedési rendőröknél történő nyilvántartásba vételére vonatkozó állami illeték megfizetésének költsége nem vesz részt a kezdeti költség kialakításában. Ezért az adóelszámolásban egyszerre ismerhetők el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk).

Üzembe helyezési költségek

Bizonyos típusú berendezések üzembe helyezése előtt üzembe helyezési munkákat végeznek rajta, vagy termékek próbagyártását végzik el. Az orosz pénzügyminisztérium szerint az e tevékenységek költségeinek adóelszámolási eljárása attól függ, hogy az eszköz kezdeti bekerülési értéke addigra kialakult-e (2011. szeptember 20-i levelek, 03-03-06/1/ 560, 2010. november 2., 03-03-06/1/682 és 07.08.07 03-03-06/2/148):
— ha költsége még nem került meghatározásra, az üzembe helyezési munkák költségének a létesítmény használatra alkalmas állapotba hozásának költségét kell tekinteni. Ezért ezeket bele kell foglalni az állóeszközök kezdeti költségébe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. szakasza);
— ha az üzembe helyezési munkákat „terhelés alatt” végzik az objektum kezdeti bekerülési értékének kialakulása után, az ezekre vonatkozó költségek egy időben új termelő létesítmények, műhelyek vagy egységek előkészítésének és fejlesztésének költségeként számolhatók el (34. alpont). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 1. szakasza) .

Az osztálynak ez a megközelítése nem teljesen helyes, és azt javasolja, hogy a berendezések tesztelésének és üzembe helyezésének költségeit tükrözve mindenekelőtt vegyék figyelembe az elvégzett munka jellegét. Ha ezen tevékenységek részeként az objektumot folyamatos üzemkész állapotba hozzák (beállítás, kalibrálás stb.), akkor célszerű a megvalósítás költségeit aktiválni. Ha a munka célja kizárólag a létesítmény ipari indításra való alkalmasságának ellenőrzése, akkor a költségek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 34. albekezdése alapján egyszerre is figyelembe vehetők. .

Az adóhatósággal való nézeteltérések kockázatának minimalizálása érdekében célszerű a vonatkozó szabályokat a számviteli politikába adózási szempontból beépíteni.

Személyi képzési költségek

Az operációs rendszerek beszerzésével kapcsolatos költségek egy másik fajtája, amelyre a szabályozó hatóságok hivatalos magyarázata nincs, az alkalmazottak képzésének költsége a berendezések üzemeltetési szabályaiban.

A bírák között nincs konszenzus ezen költségek elszámolásáról. Így egyes körzetek bíróságai szerint a személyzet oktatásának és képzésének költségeit nem számítják bele az állóeszközök kezdeti bekerülési értékébe, és egy alkalommal az adóelszámolásban tükröződnek (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 08-án kelt határozatai). /19/08 No. Ф09-5873/08-С3 és 08/04/08 No. Ф09 -3096/08-С3).

A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata arra a következtetésre jutott, hogy az ilyen költségek elszámolásának eljárása attól függ, hogy a képzés pontosan mikor történik - az operációs rendszer üzembe helyezése előtt vagy után (2008.09.01. KA-A40 sz. határozat). /8144-08). Csak abban az esetben, ha a képzésre a létesítmény üzembe helyezése után kerül sor, a szervezet jogosult ezeket a költségeket egyszerre elszámolni új termelési létesítmények, műhelyek vagy egységek előkészítésének és fejlesztésének költségeiként (34. alpont, 1. szakasz, 264. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az operációs rendszer üzembe helyezése előtt felmerülő személyzeti képzés költségei a bírák szerint növelik annak kezdeti költségeit.

Mindazonáltal van legalább egy bírósági határozat, amelyben a választottbírók egyértelműen jelezték, hogy az alkalmazottak képzésének költségeit, hogy a berendezésen dolgozzanak, valamint a javítási és karbantartási műveleteket elvégezzék, a létesítmény kezdeti költsége tartalmazza (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalása). Kelet-Szibériai körzet, 2006. március 10-én kelt: A33-22400/ 04-С3-Ф02-858/06-С1).

Így az ilyen jellegű kiadások elszámolásának eldöntésekor egy szervezetnek célszerű elemeznie a régiójában meglévő választottbírósági gyakorlatot. A választott elszámolási lehetőséget adózási szempontból meg kell adni a számviteli politikában.

Van azonban olyan vélemény, hogy a személyzet képzésének költségei nem növelhetik az operációs rendszer kezdeti költségeit. Hiszen nekik semmi közük ahhoz, hogy a tárgyi eszközt olyan állapotba hozzák, amiben használatra alkalmas. Sőt, az új alkalmazottak érkezésével a szervezetnek időszakonként új személyzet képzésére lesz szüksége. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (1) bekezdése nem említi a képzési költségeket. Következésképpen a szervezetnek nincs joga beszámítani ezeket az amortizálható ingatlanok kezdeti bekerülési értékébe.

Az Ön cége tárgyi eszközt vásárolt vagy épített. Fontos az állóeszközök kezdeti költségének helyes megfogalmazása. Ez a beszerzési (vagy építési) költségeken túl további költségeket is tartalmaz. Azok, amelyek a kézbesítéshez és a tárgy olyan állapotba hozásához kapcsolódnak, amelyben használható. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (1) bekezdése mondja ki. De hogy ezek a többletköltségek pontosan mit jelentenek, azt a kód nem határozza meg.

Az alábbi táblázatban felsoroltuk azokat a költségeket, amelyekről az adatkezelőknek már egyértelmű véleményük van. Nézzünk meg közelebbről három kétértelmű helyzetet, amelyekről a tisztviselők emellett beszéltek.

Milyen kiadásokat biztonságosabb beszámítani a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékébe?

A kiadások típusa	Mi a legbiztosabb módja annak, hogy figyelembe vegyük	Ezt hol mondják?
Azok a költségek, amelyeket biztonságosabb beépíteni az állóeszközök kezdeti bekerülési értékébe
Állami illeték az ingatlan vagy a szállítás állami nyilvántartásba vételére	Az orosz pénzügyminisztérium előírja, hogy az ilyen feladatokat a kezdeti költségben kell szerepeltetni. Kivételt képez az a helyzet, amikor az állami regisztráció késik, és a létesítmény akkor már működött. Akkor az államadót azonnal leírhatod az egyéb kiadások közé	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 4-i levelei 03-03-06/1/113, 2011. február 11. 03-03-06/1/89 sz.
Vámok és behozatali vámok	Azok a vámok és díjak, amelyeket a vállalat fizet egy állóeszköz Oroszországba történő importálásakor, közvetlenül kapcsolódnak a megszerzéséhez. Csak az áfát és a jövedéki adót nem tartalmazza az induló ár	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. július 8-i levele 03-03-06/1/413
Számítógépes programok licencei	A cég vásárolt egy számítógépet és licenceket (nem kizárólagos jogokat) a programokhoz. Ezek nélkül az objektum nem működhet. Ezért a licencköltségek képezik a kezdeti költséget	Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. május 13-i levele: KE-4-3/7756
A régi berendezések szétszerelésének költségei	A leszerelt berendezések helyett egy másikat szereltek fel. A szétszerelési költségek az új tárgyi eszköz üzembe helyezési előkészítésével járnak	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 24-i levele 03-03-06/1/806
Építési projekt költségei	A Szövetségi Adószolgálat munkatársai ezeket a költségeket tőkének minősítették, mivel közvetlenül kapcsolódnak egy tárgyi eszköz létrehozásához	Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. április 21-i levele: KE-4-3/6494
Az építőmunkások fizetése és a biztosítási díjak felhalmozódtak	A cég gazdaságos módszerrel építi a létesítményt. A kezdeti költségnek nemcsak az építőmunkások fizetését kell tartalmaznia, hanem a biztosítási díjakat is	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 15-i levele 03-03-06/1/135
Az egészségügyi védőzónák kialakításának költségei	A termelő szervezet a jogszabályi előírásoknak megfelelően egészségügyi védőkörzetet alakított ki. A megfelelő költségeket az objektum kezdeti költsége tartalmazza. Ha pedig nem tulajdoníthatók egy adott tárgyhoz, akkor anyagköltségként veszik figyelembe	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 17-i levele 03-03-06/1/418
Építéssel kapcsolatos üzembe helyezési munkák	A becslésben szereplő munkák költségeit (mind az „üresjáratban”, mind a „terhelés alatt”) figyelembe veszik az objektum kezdeti költségében. Feltéve, hogy végrehajtásuk időpontjában még nem alakult meg	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. szeptember 20-i levele 03-03-06/1/560
A tárgyi eszközök induló bekerülési értékében nem számolható kiadások
Tárgy vásárlására vagy építésére felvett kölcsön kamata	Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke minden típusú adósság kamataira különleges számviteli eljárást ír elő. Ez alól a tárgyi eszközök vásárlásához vagy építéséhez nyújtott hitelek sem kivételek	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. július 5-i levele 03-03-06/1/398
A bevásárlóközpont körüli térkövezés és tereprendezés költségei	A külső fejlesztési tárgyak nem amortizálhatók (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 2. szakasz, 256. cikk). Ezért létrehozásuk költségeit nem kell figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor.	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 27-i levele 03-03-06/1/35
A lízingfizetések növekedése	A társaság a létesítményt lízingszerződéssel kapta meg, mérlegében nyilvántartotta és megkezdte az üzemeltetést. Ezt követően a bérbeadó megemelte a lízingdíjakat. A pótbefizetés nem növeli a kezdeti költséget, mivel ezt a kód nem írja elő	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. február 4-i levele 03-03-06/1/62

Tanácsadók és ügyvédek költségei

Tegyük fel, hogy drága felszerelést vagy ingatlant vásárol. Itt szakértői tanácsra lehet szükség. Például technológiailag összetett berendezések kiválasztásával. Vagy egy tranzakció befejezéséhez. Hogyan kell figyelembe venni a tanácsadás és a jogi szolgáltatások költségeit a jövedelemadó kiszámításakor?

Az orosz pénzügyminisztérium szerint ezek a költségek közvetlenül a vásárláshoz kapcsolódnak. Ezért ezeket be kell számítani a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékébe. Ennek megfelelően írja le az értékcsökkenési leíráson keresztül. Erről - 2012. február 6-án kelt levél 03-03-06/1/70. Tehát ha el akarja kerülni a vitákat az ellenőrökkel, kövesse a tisztviselők álláspontját. Legalábbis olyan helyzetben, amikor az ingatlan megvásárlása előtt szakértőkhöz fordult.

És itt Ha cége a létesítmény üzembe helyezése után kapott konzultációt, a kapcsolódó költségeket azonnal leírhatja. Nem szerepelnek a tárgyi eszközök bekerülési értékében. Itt kell alkalmazni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének albekezdését és (1) bekezdését. Ide tartoznak az egyéb költségek mellett a tanácsadók és ügyvédek költségei. Ne felejtse el indokolni az ilyen költségeket.

Hogyan védhetjük meg a tanácsadók és ügyvédek költségeit az adóhatóságok nyaggatása ellen

Tanácsadó: Irina Sidorova, pénzügyi tanácsadó, ügyvéd a Nalogoviknál

— Ha cége pénzt költött külső tanácsadók vagy ügyvédek szolgáltatásaira, készüljön fel arra, hogy igazolja ezeket a költségeket. Az adóhatóság gyakran állítja, hogy egy szervezet a kiadások indokolatlan növelése és ezáltal a jövedelemadó csökkentése érdekében kétes szakértők szolgáltatásait rendelte meg. Vagy egyszerűen kételkednek abban, hogy az ilyen konzultációkra valóban szükség volt a cég számára. Ezért javasoljuk, hogy készítsen feljegyzést. Ebben nevezze meg azt a jótékony hatást, amelyet a kapott konzultáció hoz a cég számára. És ugyanabban a megjegyzésben magyarázza el, hogy a rendszeres szakemberek (ha van ilyen az Ön szervezetében) miért nem tudnak válaszolni a feltett kérdésre.

Ezenkívül kérje meg a szolgáltatót, hogy írásban készítsen részletes jelentést. Igen, és ne fogadjon el általános kifejezéseket tartalmazó szolgáltatási tanúsítványt. Szükséges, hogy ez a dokumentum tartalmazza ezek részletes leírását.

Azonban Ön természetesen kockáztathat, és hivatkozhat a kódex 264. cikkének ugyanazon rendelkezéseire a „tanácsadási” költségek esetében egy tárgy megvásárlása előtt. Ha bíróságra kerül az ügy, elég nagy a nyerési esély. Példa erre a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. június 7-i KA-A40/5378-10 sz. határozata. Végül is, ha a kód egyenlő indokokkal lehetővé teszi a költségek különböző csoportokba sorolását, a társaságnak joga van önállóan választani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza).

Ön olyan tárgyi eszközt vásárol, amelyet korábban bérelt

Most képzelje el, hogy cége hosszú időre bérelt egy épületet vagy annak egy részét. A helyiségben például szellőztető- vagy fűtésrendszert kellett beépíteni – vagyis elválaszthatatlan fejlesztéseket hajtott végre. Vezetősége megkapta a bérbeadó hozzájárulását az ilyen jellegű tőkebefektetésekhez. De megegyeztünk abban, hogy nem téríti meg nekik a költségeket. Ezért mindaddig, amíg a lízingszerződés érvényben volt, Ön mindezen elválaszthatatlan fejlesztések költségét fokozatosan az adókiadások közé írta le az amortizáció révén (az adótörvénykönyv 258. cikkének 1. szakasza).

Egy idő után az Ön cége kivásárolja a bérelt helyiségeket. Ám egy ilyen tranzakció időpontjára ugyanezen tőkebefektetések költségeit még nem írták le teljesen. Beszámítható-e ennek egyenlege a tulajdonba került épület bekerülési értékénél? Sajnos nincs. Ezt a lehetőséget az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő. Az orosz pénzügyminisztérium illetékesei pedig 2012. február 13-án kelt levelükben, a 03-03-06/2/20 számon figyelmeztettek erre.

A pénzügyi osztály szakemberei kifejtették, hogy a fejlesztések alulértékelt költsége nem vonatkozik a tárgyi eszközök beszerzéséhez kapcsolódó költségekre. Nem számítható bele a befejezés, az átépítés, a korszerűsítés költségei közé. Vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (2) bekezdése itt sem alkalmazható.

Nehéz itt vitatkozni az illetékesekkel. Ebben a témában még nincs választottbírósági gyakorlat. Ezért nincs más hátra, mint ragaszkodni álláspontjukhoz.

A bérelt ingatlan szállításának és beszerelésének költségei

Egy másik helyzet, amelyben érdemes követni a tisztviselők magyarázatait. Tegyük fel, hogy cége ingatlant kapott bérbe. A szerződés feltételei szerint Ön egy ilyen tárgyat elszámol a mérlegében.

A bérelt ingatlan kezdeti költségét mindenesetre a bérbeadó alakítja. Ugyanazok a szabályok szerint határozza meg, mint a tárgyi eszköz vásárlásakor. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (1) bekezdése mondja ki. Ugyanezen pontnak megfelelően a szállítási és beszerelési költségeket is beleszámítja a kezdeti költségbe.

Mi van akkor, ha a kapcsolódó költségek a lízingbevevő, vagyis az Ön cégének vállára hárulnak? Növelje a bérbeadó által megadott értéket? Nem, nem. Az Orosz Föderáció adótörvényében nincs ilyen szabály. De A lízingelt ingatlan szállításának és telepítésének költségeit a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként tudja elszámolni. Az orosz pénzügyminisztérium ezt 2012. február 3-án kelt, 03-03-06/1/64 számú levelében megerősítette.

Figyelem!
Csak a bérbeadó számíthatja be a szállítási és beszerelési költségeket a tárgyi eszköz kezdeti költségébe. A bérlőnek nincs ilyen joga.

Minden rendben lenne, de a tisztviselők nem engedik ezeket a költségeket egyszerre leírni. Megkövetelik, hogy a lízingszerződés időtartama alatt fokozatosan kerüljenek ráfordításra. Használja ezt a megközelítést, ha a konfliktusok nem használnak Önnek.

Ha készen áll vitatkozni, beleértve a bíróságot is, akkor itt van egy érv a védelmében. Az elvégzett munkával kapcsolatos egyéb költségeket azonnal - a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján vagy az elszámolási dokumentumok kézhezvételének napján - leírják. Ezt közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdésének 3. albekezdése írja elő. Az „egységesség elvét” pedig a kódex csak egy konkrét helyzet kapcsán említi – amikor a szerződés feltételei szerint a kifizetés egynél több jelentési időszak alatt érkezik meg, de nincs szakaszonkénti kézbesítés. áruk (munka, szolgáltatások).

A legfontosabb dolog, amit emlékezni kell:

1. Az adatkezelők megkövetelik, hogy még azokat a költségeket is bele kell foglalni a kezdeti költségbe, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve közvetlenül egyéb kiadások közé sorol.

2. Az objektum üzembe helyezési előkészítésének költségei növelik annak kezdeti költségét, feltéve, hogy azok az üzembe helyezés előtt merültek fel.

Hogyan kell figyelembe venni a mérnöki és műszaki hálózatokat - egy megépített épület részeként vagy külön? Meg lehet csinálni így vagy úgy. De ingatlanadót kell fizetnie az ingatlan minden részére.

Miből áll az épület?

Az épület egy háromdimenziós építési rendszer, amely föld feletti és föld alatti részekből áll, és a következőket tartalmazza:

• helyiségek;
• mérnöki hálózatok és mérnöki támogató rendszerek. Ide tartoznak az épületet vízzel, gázzal, hővel és elektromos árammal ellátó csővezetékek és kommunikációs hálózatok. Valamint egyéb szerkezetek - szellőző- és klímarendszerek, szemétcsatornák, liftek, mozgólépcsők stb.

Minden különálló épület, mint a tárgyi eszközök besorolásának tárgya, tartalmazza az épületen belüli kommunikációt, amely az üzemeltetéséhez szükséges.

A befektetett eszközök összoroszországi osztályozása, jóváhagyva, 2017. január 1-ig érvényes. Ezt követően a () feliratra vált.

Vagyis az épület egy összetett rendszer, sok elemmel, amelyek élettartama eltérő. Felmerül tehát a kérdés, hogyan kell ezeket figyelembe venni.

Mérnöki hálózatok: ig mikor kell együtt, és mikor részenként mérlegelni

A kommunikáció kiépítésének költségei elkülöníthetők az általános építési munkáktól, és külön leltári tételként vehetők figyelembe.

A tisztviselők egyetértenek abban, hogy ha az objektumok élettartama eltérő, akkor azokat külön is figyelembe lehet venni ().

A gyakorlatban azonban gyakran felmerülnek viták az adóhatóságokkal. A választottbírók úgy vélik, hogy a különböző hasznos élettartamú alkatrészek külön elszámolhatók. Például épületgépészeti rendszerek (). Vagy liftek az épületben ().

Általános szabály, hogy az alap az objektumok átlagos éves költsége (). Vagyis maga az épület és annak mérnöki és műszaki rendszerei egyaránt részt vesznek az ingatlanadó adóalapjának kialakításában.

Mi van akkor, ha az épület szerepel azon objektumok listáján, amelyek után az adót a kataszteri értékből () számítják ki? Ugyanakkor a számvitelben a társaság magát az épületet és annak kommunikációját különböző leltári objektumok közé sorolta. Ez azt jelenti, hogy egy épületet a kataszteri értéke alapján, a mérnöki rendszereket pedig az éves átlagos költségük alapján kell megadóztatni?

Nem. A finanszírozók kifejtették, hogy ezek a különálló leltári objektumok, ha a projektdokumentációban szerepelnek, az épület részeként adóznak a kataszteri értéke alapján.

Vagyis értékük után nem kell adót felszámítani - az épület kataszteri értékén felül ().

A Pénzügyminisztérium korábban is ragaszkodott ehhez az állásponthoz (levelek,).

De ez nem vonatkozik a fővezetékekre, energiaátviteli vezetékekre, valamint azokra az építményekre, amelyek ezen létesítmények szerves részét képezik. Számukra az ingatlanadót a könyv szerinti (maradék) érték alapján számítják ki.

1. példa

A cég üzletközpontot épített és tulajdonjogát bejegyezte (helyiségek bérbeadása).

Az épület kataszteri értéken szerepel az ingatlanadó-köteles objektumok listáján.

A társaság az épületben lévő lifteket a tárgyi eszközök külön leltári tételeiként számolta el.

Kezdeti költségük 14 020 000 rubel.

A kataszteri objektumok adókulcsa ebben a régióban 1,5 százalék.

Az éves adó összege 13 500 000 rubel lesz. (900 000 000 RUB × 1,5%).

A liftrendszer épülethez köthető költsége azonban külön nem adózik.

De ha az objektum nem szerepelne a kataszteri objektumok listáján, akkor az adót mind az épület, mind a liftek könyv szerinti értékéből kellene kiszámolni. Megmutatjuk, hogyan kell egy példán keresztül.

2. példa

Változtassuk meg az előző példa feltételeit.

A cég 2015 decemberében helyezte üzembe és 361 hónap hasznos élettartamot tűzött ki (OKOF kód - , tizedik értékcsökkenési csoport, 30 év feletti élettartam). A havi értékcsökkenés összege 2 631 578,90 RUB. (950 000 000 RUB: 361 hónap).

A felvonók esetében a vállalat 37 hónapos hasznos élettartamot állapított meg (OKOF kód - , harmadik értékcsökkenési csoport, három évtől öt évig terjedő élettartammal). A havi értékcsökkenési leírás összege 378 918,92 RUB. (14 020 000 RUB: 37 hónap).

Maradványérték 2016 folyamán

dátum	Az épület maradványértéke, dörzsölje.	A felvonók maradványértéke, dörzsölje.
	12 144 736 845,80

A régióban 2,2 százalékban határozzák meg az ingatlanadó mértékét.

Számítsuk ki az épület ingatlanadóját:

12 144 736 845,80 RUB : 13 × 2,2% = 20 552 631,59 dörzsölje.

Aztán a lifteknél:

152 704 324,24 RUB : 13 × 2,2% = 258 422,70 dörzsölje.

Az ingatlan teljes adója 2016-ban 20 811 054,29 RUB. (20 552 631,59 + 258 422,70).

Több objektum építése során, amelyeket az építkezés befejezése után bérbe adnak, a szervezet egyesíti a beruházói, a megrendelői és a fejlesztői funkciókat. Figyelembe veszik-e az általános üzleti költségeket (különösen a vezetők (igazgató, könyvelő) fizetését, az irányítási költségeket (kommunikációs szolgáltatások, irodabérlet) az építési projekt kezdeti költségének kialakításakor abban az időszakban, amikor a szervezet csak objektumokat épít? és nem végez más jellegű tevékenységet, és olyan időszakban, amikor egyes objektumok építése folytatódik, míg mások már megépültek és bérbeadásra kerülnek?

Az Orosz Föderációban a befektetési tevékenységet az 1999. február 25-i 39-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 39-FZ törvény) és az 1991. június 26-i 1488-1 RSFSR törvény szabályozza (a továbbiakban: olyan mértékben, amely nem mond ellent a 39-FZ törvénynek).

Az Art. Az N 39-FZ törvény 1. cikke értelmében a tőkebefektetések az állótőkébe (befektetett eszközökbe) történő befektetések, beleértve az új építés költségeit.

A tőkebefektetés formájában végzett befektetési tevékenységek alanyai többek között a befektetők és az ügyfelek (a 39-FZ törvény 4. cikke).

A 39-FZ törvény nem tartalmazza a „fejlesztő” fogalmát. A befektetési tevékenység e tárgyának fogalmát az Art. (16) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció Városrendezési Kódexének 1. cikke.

6. pontja A 39-FZ törvény 4. cikke előírja, hogy a befektetési tevékenység alanyának joga van két vagy több szervezet funkcióit kombinálni, hacsak a közöttük kötött megállapodás és (vagy) kormányzati szerződés másként nem rendelkezik.

Ebben az esetben a szervezet egyesíti a beruházó, az ügyfél és a fejlesztő funkcióit.

Az építési projekt kezdeti költségének kialakítása

Az épülő objektum kezdeti költségének kialakításakor a szervezetnek a következőket kell követnie:

• PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” (a továbbiakban: PBU 6/01);
• Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1993. december 30-án kelt, N 160-as levelével jóváhagyott, a hosszú távú befektetések elszámolására vonatkozó előírások (a továbbiakban: N 160. rendelet) (olyan mértékben alkalmazzák, amely nem mond ellent a későbbi szabályozó dokumentumoknak). számvitel – lásd az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 15-i levelét, N 16-00-14/445);
• Az Orosz Föderáció területén található építési termékek költségének meghatározására szolgáló módszertan (MDS 81-35.2004), az Oroszországi Állami Építési Bizottság 2004.05.03. N 15/1. számú rendeletével jóváhagyva (a továbbiakban: módszertan) .

A 160. számú előírás 2.1 pontja szerint a hosszú távú beruházások elszámolása az építkezés egészére és az abban szereplő egyes objektumok (épületek, építmények stb.) tényleges ráfordításai alapján történik. A hosszú távú befektetések elszámolása a „Tőkebefektetések” számlán történik (160. sz. Szabályzat 2.3 pont).

Az üzembe helyezésre átvett és az előírt módon nyilvántartott befektetett eszközök keletkezett bekerülési értéke a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” számláról a 01 „Befektetett eszközök” számla terhére kerül leírásra (ábra használati útmutató). a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számviteli számláiról, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n) rendeletével jóváhagyva.

Ha egyidejűleg teljesülnek a PBU 6/01 „Tartóeszközök elszámolása” (a továbbiakban: PBU 6/01) 4. pontjában felsorolt ​​feltételek, az eszközt a szervezet tárgyi eszközként elfogadja könyvelésre.

A PBU 6/01 7. pontja szerint a tárgyi eszközöket az eredeti bekerülési értékükön veszik könyvelésre. A PBU 6/01 8. pontja alapján a térítés ellenében beszerzett tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét a szervezet tényleges beszerzési, építési és gyártási költségeinek összegeként kell elszámolni, az ÁFA és egyéb visszatérítendő adók nélkül (kivéve a az Orosz Föderáció jogszabályai).

Az általános üzleti ráfordítások és egyéb hasonló ráfordítások nem szerepelnek a tárgyi eszközök beszerzésének, építésének vagy előállításának tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül kapcsolódnak tárgyi eszközök beszerzéséhez, építéséhez vagy előállításához.

Így a tárgyi eszközök bekerülési értékét utólag képező beruházásoknak tükrözniük kell egy konkrét tárgyi eszköz megépítéséhez közvetlenül kapcsolódó költségeket, amelyek a kivitelezés megkezdése előtt meghatározhatók, kiszámíthatók és figyelembe vehetők a becslési dokumentáció elkészítésekor.

Általános üzleti kiadások elszámolása abban az időszakban, amikor csak létesítmények építése folyik

A hatályos jogszabályok nyílt listát határoznak meg azon kiadásokról, amelyeket bele kell foglalni egy beruházási beruházás költségébe. Mindazonáltal a költségek – ideértve az általános üzleti költségeket is – egy eszköz bekerülési értékébe való beszámításának feltétele az ilyen eszköz beszerzésével, megépítésével és előállításával való közvetlen kapcsolat. Ellenkező esetben az ilyen költségek a szervezet működési költségei között szerepelnek.

Így az összevont becsült építési költségszámításban szereplő egyéb munkák és költségek ajánlott jegyzéke (Módszertan 8. számú melléklete) 10. fejezetének megfelelően a megrendelő-fejlesztő fenntartására szolgáló pénzeszközök szerepelnek. az építési költségek meghatározott számításában. A 160. számú előírás 1.4. pontja, amelyet a PBU 6/01-gyel együtt alkalmaznak, kifejezetten előírja, hogy a fejlesztők karbantartási költségeit a beruházás finanszírozására szánt pénzeszközökből kell fedezni, és azokat a használatba vett létesítmények leltári értékében kell feltüntetni.

A vizsgált helyzetben bizonyos jelentési időszakokban a szervezet kizárólag építőipari tevékenységet folytat. Az építkezés finanszírozása, beleértve az igazgatóság fenntartását és egyéb általános költségeket, saját (és esetleg kölcsön) forrás terhére történik, ezért jogos kijelenteni, hogy a szervezetnek jogában áll az általános költségeket a leltárba beépíteni. az üzembe helyezett létesítmény értéke.

Vagyis abban a helyzetben, amikor a szervezet nem végez más típusú tevékenységeket az objektumok építése során, az általános üzleti költségek beszámíthatók az objektum kezdeti költségébe, ha közvetlenül kapcsolódnak az építkezéshez.

A 160. számú előírás 5.1.1. pontjában foglaltak szerint az épületek és építmények leltári értéke az építési munkák költségeiből és az ezekhez kapcsolódó egyéb beruházási költségekből áll. Az egyéb beruházási költségek a rendeltetésszerű tárgyak leltári értékében szerepelnek. Ha több tárgyra vonatkoznak, akkor költségük az üzembe helyezett objektumok szerződéses költségének arányában kerül felosztásra.

Mivel a vizsgált helyzetben a szervezet saját felhasználásra épít létesítményeket (nincs szerződéses költség), véleményünk szerint a költségek közöttük a becsült építési költség arányában oszthatók fel.

Ugyanakkor a tárgy költségét képező költségek listáját rögzíteni kell a cég számviteli politikájában.

Meg kell jegyezni, hogy az orosz pénzügyminisztérium szakemberei azt is jelzik, hogy az ügyfél-fejlesztő, aki beruházási projektet hajt végre egy termelő létesítmény beruházási projektjére, a könyvelésben, az általános üzleti költségekben, ha ezek a költségek közvetlenül kapcsolódnak a közelgő építkezéshez. egy adott gyártólétesítményre vonatkozóan, és amelyeket a gyártólétesítmény-objektum összevont becslései tartalmaznak, joga van olyan egyéb tőkeköltségek részeként szerepeltetni, amelyek az épülő objektum kezdeti költségét képezik (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 2004. február 17-én kelt N 16-00-14/36).

Ha a szóban forgó helyzetben a becslési dokumentáció nem írta elő az általános üzleti költségek tőkeköltségekbe történő beszámításának eljárását, akkor úgy gondoljuk, hogy a szervezet megállapíthatja az építés alatt álló objektum kezdeti költségében történő elszámolásának eljárását. számviteli politika számviteli célokra.

Általános üzleti kiadások elszámolása abban az időszakban, amikor a létesítmények építése és lízing tevékenység folyik

Amennyiben a megrendelő-fejlesztő vállalkozás más jellegű tevékenységet is folytat, úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a 26. „Általános üzleti költségek” elszámolásnál figyelembe vett adminisztráció fenntartási költségeit a között kell megosztani. egyéb tevékenységek és létesítmények építése.

Tekintettel arra, hogy a számviteli szabályozás nem rendelkezik az általános vállalkozási költségek felosztásának rendjéről abból a célból, hogy azokat a saját szükségletre épített tárgyi eszközök bekerülési értékébe be lehessen számítani, véleményünk szerint ezen általános vállalkozási költségek számviteli felosztása során, a szervezet bármely gazdaságilag megalapozott elosztási módszert alkalmazhat, amennyiben ezt a számviteli politikában számviteli célokra előírta.

Különösen az általános üzleti ráfordítások oszthatók fel a közvetlen költségek arányában vagy más, a számviteli politikában választott módszerrel.

A fentiek szerint az egyes építési projektek közötti további felosztásnál az építés becsült költsége vehető felosztási alapnak.

Általános vállalkozási költségek adóelszámolása

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 257. §-a szerint a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékét a beszerzési, építési, gyártási, szállítási és használatra alkalmas állapotba hozatali költségek összege határozza meg, az ÁFA és az ÁFA nélkül. jövedéki adók, kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott eseteket. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete nem határozza meg az építőiparban részt vevő szervezetek általános üzleti költségeinek elszámolásának eljárását. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve sem tesz említést az ilyen kiadások aktiválásának lehetőségéről vagy szükségességéről. Ugyanakkor az Art. (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke kimondja, hogy a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor nem veszik figyelembe az amortizálható ingatlanok megszerzésével és (vagy) létrehozásával kapcsolatos költségeket anélkül, hogy jeleznék, hogy ezek közvetett vagy közvetlen költségek.

Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. 02. 03. N 03-03-04/1/178-as levelében jelezte, hogy az általános üzleti és egyéb hasonló költségeket nem tartalmazzák az állóeszközök beszerzésének, építésének vagy előállításának tényleges költségei, kivéve azokban az esetekben, amikor közvetlenül kapcsolódnak beszerzésükhöz, építésükhöz vagy gyártásához. Ebből következően, ha egy szervezet saját igényeire építkezik, akkor az épülő objektum kezelésének fenntartási költségeit figyelembe lehet venni az állóeszköz-objektum kezdeti költségének kialakításakor. Ebben az esetben a ráfordítások elszámolási eljárása hasonló az általános vállalkozási ráfordítások számviteli elszámolási eljárásához.

Ugyanakkor van egy olyan álláspont, amely szerint az a vélemény fogalmazódik meg, hogy amennyiben az adójogszabályok bármilyen költséget önálló ráfordításként határoznak meg, akkor az ilyen költségeket a beszámolási (adó-) időszaki ráfordításként számolják el, és nem szerepelnek az adózási időszak alatt. a tárgyi eszköz kezdeti költsége. Ha ragaszkodunk ehhez az állásponthoz, akkor az általános üzleti költségeket közvetett költségek közé kell sorolni, és abban a jelentési időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 1. szakasza, 318. cikk 1., 2. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

(4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. §-a szerint, ha egyes kiadások azonos alapon több kiadáscsoporthoz rendelhetők, az adóalanynak joga van önállóan meghatározni, hogy melyik csoporthoz rendeli ezeket a kiadásokat.

Ezért a szervezetnek joga van önállóan megválasztani az épület építése során felmerült általános üzleti költségek elszámolásának módját, jóváhagyva azt a számviteli politikában a jövedelemadó kiszámítása céljából.