Računovodske usmeritve za davčne namene

9.1. Osnovni regulativni dokumenti

1. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi in ​​drugi del).

2. Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2009 št. 104 n "O odobritvi obrazca davčne napovedi za davek na dodano vrednost in postopka za njeno izpolnjevanje" (kakor je bil spremenjen z Odlokom Ministrstva za Finance Rusije z dne 21. aprila 2010 št. 36 n).

3. Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 15. decembra 2010 št.

4. Odlok Zvezne davčne službe (FTS Rusije) z dne 14. junija 2011 št. izdelkov in postopek izpolnjevanja.«

5. Odlok Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 "O klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine" (kakor je bil spremenjen z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 18. novembra 2006 št. 697 ).

6. Neoddelčni gradbeni standardi (VSN) št. 58–88 (R) "Pravilnik o organizaciji in izvajanju rekonstrukcije, popravila in vzdrževanja stavb, komunalnih in družbeno-kulturnih objektov" (odobren z odredbo Državnega odbora za Arhitektura pod Državnim odborom za gradnjo ZSSR z dne 23. novembra 1988 št. 312 ).

7. Pismo Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. maja 1984 št. 80 "O opredelitvi pojmov nove gradnje, širitve, rekonstrukcije in tehnične prenove obstoječih podjetij."

8. Postopek za ocenjevanje vrednosti čistih sredstev delniških družb (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije z dne 29. januarja 2003 št. 1 - n / 03- 6/pz).

9. Postopek za ocenjevanje vrednosti čistih sredstev zavarovalniških organizacij, ustanovljenih v obliki delniških družb (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 7 n in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije št. 07–10/pz-n z dne 01.02.2007).

9.2. Koncept računovodske usmeritve za davčne namene

Koncept "računovodske politike za davčne namene" je uvedel PC Ruske federacije.

V 2. odstavku čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije določa: »Računovodska politika za davčne namene je niz metod (metod), dovoljenih s tem zakonikom za ugotavljanje prihodkov in (ali) odhodkov, njihovo pripoznavanje, oceno in razdelitev ter obračunavanje drugi kazalniki finančne in gospodarske dejavnosti, potrebni za davčne namene.

Treba je opozoriti, da davčni zakonik Ruske federacije ne oblikuje enotnih računovodskih usmeritev, ki bi veljale za vse davke. Računovodske usmeritve, določene v ustreznem poglavju Davčnega zakonika Ruske federacije, veljajo samo za davek, na katerega se nanaša to poglavje. V skladu s tem pristopom poglavji 21 in 25 Davčnega zakonika Ruske federacije na različne načine določajo postopek odobritve in spremembe računovodskih usmeritev za davčne namene.

V zvezi z DDV v 12. odstavku čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednja pravila: računovodske politike za davčne namene se uporabljajo od 1. januarja leta, ki sledi letu, ko je bila odobrena z ustreznim ukazom ali izvršnim ukazom. Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa nobenih omejitev glede postopka spreminjanja računovodskih usmeritev za namene DDV. Za novo ustanovljeno organizacijo mora biti računovodska politika potrjena najkasneje do konca prvega davčnega obdobja. V skladu s splošnim pravilom iz čl. 163 Davčnega zakonika Ruske federacije je četrtletje priznano kot davčno obdobje.

Računovodske politike za davčne namene so obvezne za vse ločene oddelke organizacije.

V zvezi z davkom od dohodka so vprašanja računovodske politike podrobneje opredeljena v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje: "Postopek vodenja davčnega računovodstva določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene, ki jo potrdi ustrezen ukaz (navodilo) vodje."

V tem členu je davčno računovodstvo opredeljeno kot "... sistem za povzemanje informacij za določitev davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, združenih v skladu s postopkom, določenim s tem zakonikom."

Po čl. 313 davčnega zakonika Ruske federacije morajo davčni računovodski podatki odražati:

Postopek za oblikovanje zneska prihodkov in odhodkov;

Postopek za določitev deleža odhodkov, ki se upoštevajo za davčne namene v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju;

Znesek stanja odhodkov (izgub), ki se pripiše odhodkom v naslednjih davčnih obdobjih;

Postopek za oblikovanje zneskov ustvarjenih rezerv;

Postopek za oblikovanje zneskov dolga za davčne poravnave s proračunom.

Podatke o davčnem obračunu potrjuje:

V primarnih računovodskih dokumentih (vključno s potrdilom računovodje);

Analitični davčni računovodski registri;

Izračun davčne osnove.

Hkrati je navedeno, da oblike davčnih računovodskih registrov razvijajo organizacije neodvisno in so določene s prilogami k računovodskim politikam za davčne namene (314. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa možnost spremembe računovodskih usmeritev za davčne namene. Obenem je navedeno, da spremembe računovodskega postopka za posamezne poslovne transakcije izvede davčni zavezanec v primeru spremembe zakonodaje o davkih in taksah ali uporabljenih metod računovodenja. Odločitev o spremembi računovodske usmeritve pri spremembi uporabljenih računovodskih metod se sprejme od začetka novega davčnega obdobja, pri spremembi zakonodaje o davkih in pristojbinah pa ne prej kot od trenutka uveljavitve sprememb zakonodaje. Določene določbe računovodskih usmeritev za davek od dobička je treba uporabiti za najmanj dve davčni obdobji.

V primeru začetka novih vrst dejavnosti mora računovodska usmeritev odražati načela in postopek evidentiranja teh vrst dejavnosti za namene davka od dobička.

Če povzamemo zgoraj navedeno, lahko sklepamo, da je treba odražati v računovodski politiki za davčne namene naslednje elemente:

Postopek za oblikovanje davčne osnove za posamezen davek;

Postopek ločenega računovodenja obdavčljivih in neobdavčenih transakcij;

Postopek za ločeno obračunavanje transakcij, obdavčenih po različnih stopnjah;

Postopek vodenja davčnega računovodstva za vsak davek (obrazci davčnih knjigovodskih registrov, računovodskih registrov, odpiranje analitičnih računov itd.);

Metode izračuna, ki se uporabljajo pri ugotavljanju davčne osnove;

metode, uporabljene za vrednotenje ustreznih sredstev in obveznosti;

Postopek za oblikovanje ustvarjenih rezerv;

Postopek za oblikovanje zneskov dolga za poravnave s proračunom za vsak davek.

9.3. Računovodska usmeritev za davek od dobička

Glavni elementi računovodske usmeritve za davek od dobička so:

Uporaba pravice do oprostitve davčnih obveznosti s strani udeležencev Skolkovo in uporaba 0-odstotne stopnje na davčno osnovo izobraževalnih in zdravstvenih organizacij;

Način pripoznavanja prihodkov in odhodkov;

Kvalifikacija nekaterih vrst prihodkov in odhodkov;

Porazdelitev stroškov, povezanih z različnimi vrstami dejavnosti;

Ugotavljanje neposrednih in posrednih stroškov;

Elementi računovodske usmeritve za amortizirljivo nepremičnino;

Elementi računovodske usmeritve za zaloge;

Oblikovanje rezerv za davčne namene;

Kazalnik, ki se uporablja za izračun in plačilo davka od dohodka organizacijam, ki imajo ločene oddelke;

Elementi računovodskih usmeritev za vrednostne papirje;

Postopek za prenos izgub.

9.3.1. Uporaba pravice do oprostitve davčnih obveznosti s strani udeležencev Skolkovo

V skladu s 1. odstavkom čl. 246.1 NC organizacije, ki so prejele status udeleženca v projektu za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije svojih rezultatov, imajo pravico za oprostitev obveznosti davčnega zavezanca za 10 let od dneva, ko so prejeli status udeleženca projekta, z začetkom od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil pridobljen status udeleženca projekta.

Udeleženec projekta, ki je začel uporabljati pravico do oprostitve, mora davčnemu organu v kraju svoje registracije poslati pisno obvestilo v obliki, ki jo potrdi Ministrstvo za finance, in dokumente iz sedmega odstavka 236.1. 20. dan v mesecu, ki sledi mesecu, od katerega je ta udeleženec projekta začel uporabljati pravico do sprostitve.

Uporabi stopnjo 0% v davčno osnovo izobraževalnih in zdravstvenih organizacij

V skladu s členom 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki izvajajo izobraževalne in (ali) zdravstvene dejavnosti, ima pravico uporabi davčno stopnjo 0 odstotkov pod pogoji, določenimi v 3. odstavku čl. 284.1.

Organizacije, ki želijo uporabiti 0-odstotno davčno stopnjo najkasneje en mesec pred začetkom davčnega obdobja, od katerega se uporablja 0-odstotna davčna stopnja, vložijo pri davčnem organu po sedežu vlogo in kopije dovoljenja (licenc). za izvajanje izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti, izdanih v skladu z zakonodajo Ruske federacije.

Organizacije ob koncu vsakega poročevalskega obdobja uporabe 0-odstotne davčne stopnje v rokih, določenih za predložitev napovedi, davčnemu organu na svoji lokaciji predložijo naslednje podatke:

O deležu dohodka organizacije od izobraževalnih in (ali) zdravstvenih dejavnosti v celotnem dohodku organizacije;

O številu zaposlenih v osebju organizacije.

Organizacije, ki opravljajo zdravstveno dejavnost, dodatno posredujejo podatke o številu zdravstvenega osebja s specialističnim certifikatom v osebju organizacije.

Ugodnost za izobraževalne in zdravstvene organizacije velja, če njihove dejavnosti spadajo na seznam vrst izobraževalnih in zdravstvenih dejavnosti, ki ga mora določiti vlada Ruske federacije. Rok za objavo tega seznama je 31. december 2011. Ko se pojavi ta seznam, lahko organizacije uveljavljajo pravico za leto 2012 in preračunajo dohodnino za celotno leto 2011.

9.3.2. Način pripoznavanja prihodkov in odhodkov

V skladu s členi 271–273 Davčnega zakonika Ruske federacije pri oblikovanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb lahko uporabi dva načina pripoznavanja prihodkov in odhodkov:

Metoda obračunavanja;

Gotovinska metoda.

Pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka se prihodki in odhodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugega premoženja (dela, storitve) in premoženjskih pravic ter čas dejanskega plačila. sredstev in (ali) drug način plačila.

Pri uporabi gotovinske metode je datum prejema dohodka dan prejema sredstev na bančnih računih ali v blagajni, prejema drugega premoženja (delo, storitve) ali premoženjskih pravic, pa tudi dan odplačila dolga. zavezancu na drug način. Odhodki davčnega zavezanca se pripoznajo kot odhodki potem, ko dejansko nastanejo. V tem primeru se plačilo blaga (dela, storitve) ali premoženjske pravice prizna kot prenehanje nasprotne obveznosti davčnega zavezanca do prodajalca, ki je neposredno povezana z dobavo tega blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev, prenos). lastninskih pravic).

Vse organizacije lahko uporabljajo metodo nastanka poslovnih dogodkov. Za večino je uporaba te metode obvezna.

Organizacije, katerih povprečni prihodki od prodaje blaga (dela, storitev) v zadnjih štirih četrtletjih ne presegajo 1 milijona rubljev. (brez DDV) za vsako četrtletje se lahko uporabi bodisi metoda nastanka poslovnega dogodka bodisi metoda gotovine.

Poleg merila prihodkov je treba upoštevati vrsto dejavnosti in pravno obliko dejavnosti organizacije. V skladu s 1. in 4. odstavkom čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije banke, organizacije, ki so udeleženke v pogodbah o skrbniškem upravljanju premoženja, in organizacije, ki so udeleženke v sporazumih o preprostem partnerstvu, nimajo pravice do uporabe denarne metode za priznavanje prihodkov in odhodkov.

Pri uporabi denarne metode se kazalnik prihodkov od prodaje blaga, ki se uporablja kot glavno merilo za možnost prehoda na to metodo, določi v skladu s pravili poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati sestava prihodkov in odhodkov za davčne namene ne upošteva razlik v znesku, če je po pogojih transakcije obveznost izražena v konvencionalnih enotah, saj se upoštevajo kot del neposlovnih. prihodki ali odhodki.

Če je organizacija, ki uporablja gotovinsko metodo, v davčnem obdobju presegla najvišji znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) - 1 milijon rubljev. za vsako četrtletje je dolžan preiti na določanje prihodkov in odhodkov po metodi nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja, v katerem je bil tak presežek dovoljen (4. odstavek 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se davčna obveznost popravlja od začetka leta, v katerem je presežek nastal. Na podlagi rezultatov ponovnega izračuna je treba pojasniti davčne napovedi za pretekla poročevalska obdobja tekočega leta. Če zneski davka po posodobljenih izjavah presegajo predhodno izračunane zneske, se razlika plača v proračun skupaj s kaznimi.

Za organizacije je koristno, da za davčne namene uporabljajo gotovinsko metodo priznavanja prihodkov in odhodkov, saj se njihovi prihodki običajno priznajo šele po prejemu sredstev. Hkrati je treba upoštevati, da je njegova uporaba povezana s tveganjem preseganja najvišjega zneska prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev).

Priznavanje dohodkov, ki se nanašajo na več poročevalskih (davčnih) obdobij in za proizvodnjo z dolgim ​​tehnološkim ciklusom

V skladu z 2. odstavkom čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije za dohodke, ki se nanašajo na več poročevalskih (davčnih) obdobij, in če razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno opredeliti ali je določeno posredno, dohodek razdeli davčni zavezanec. sami z ob upoštevanju načela enotnega pripoznavanja prihodkov in odhodkov.

Za panoge z dolgim ​​tehnološkim ciklom (več kot eno davčno obdobje), če pogodbe ne predvidevajo postopnega izvajanja del (storitev), dohodek od prodaje teh del (storitev) organizacija razdeli neodvisno v skladu z načelo ustvarjanja stroškov za navedena dela (storitve).

Metodološka priporočila za uporabo poglavja 25 "Davek na dobiček organizacij" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, odobrena z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 20. decembra 2002 št. BG-3-02/729 ( ne velja več), v takih primerih priporoča uporabo dveh metod razdelitve prihodkov med poročevalskimi obdobji:

Enakomerno skozi celotno trajanje pogodbe;

Sorazmerno z deležem dejanskih odhodkov poročevalskega obdobja v celotnem znesku odhodkov, predvidenih v predračunu.

Te metode razdelitve dohodka med poročevalskimi obdobji je priporočljivo uporabiti tudi zdaj, po preklicu omenjenih metodoloških priporočil, pri čemer je izbrana metoda navedena v računovodski politiki organizacije.

Postopek za priznavanje stroškov za pridobitev pravic do zemljiških parcel

V skladu s 3. odstavkom čl. 264.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pravico vključiti stroške za pridobitev pravice do zemljišč kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, v naslednjem vrstnem redu:

Enakomerno v obdobju, ki ga davčni zavezanec določi samostojno (vendar ne manj kot pet let);

Pripoznajte kot odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja v znesku, ki ne presega 30% izračunane davčne osnove preteklega davčnega obdobja, dokler ni v celoti pripoznan celoten znesek teh odhodkov. Za izračun najvišjega zneska odhodkov se davčna osnova prejšnjega davčnega obdobja določi brez upoštevanja zneska odhodkov navedenega davčnega obdobja za pridobitev pravic do zemljiških parcel.

Če so zemljišča kupljena na obroke in rok presega obdobje, ki ga določi organizacija, se takšni stroški priznajo kot odhodki poročevalskega (davčnega) obdobja enakomerno v obdobju, določenem s pogodbo.

Pri odločanju o izbiri postopka za odpis stroškov za pridobitev pravic do zemljiških parcel je treba najprej upoštevati višino stroškov za te namene. Pri večjih zneskih je praviloma priporočljivo te odhodke enakomerno vključevati po letih med druge odhodke. Za nepomembne zneske se lahko ti stroški vključijo v druge stroške z drugo možnostjo.

Računovodska usmeritev mora vsebovati:

Izbrana možnost odpisa zgornjih stroškov;

Roki za njihov odpis.

Postopek za priznavanje odhodkov, ki tvorijo stroške licenčne pogodbe (licence) za pravico do uporabe podzemlja

V skladu s 1. odstavkom čl. 325 Davčnega zakonika Ruske federacije, če organizacija sklene licenčno pogodbo za pravico do uporabe podzemlja (prejme licenco), potem stroški, povezani s postopkom sodelovanja na tekmovanju, tvorijo stroške licenčne pogodbe, ki se lahko upoštevajo:

Kot del neopredmetenih sredstev;

V okviru drugih stroškov proizvodnje in prodaje za dve leti.

Izbrani način obračunavanja teh odhodkov mora biti zapisan v računovodski usmeritvi za davčne namene.

Pri izbiri možnosti računovodske usmeritve v tem primeru je treba upoštevati naslednje: če gre za znatne zneske zgoraj navedenih odhodkov, je bolj priporočljivo uporabiti prvo možnost, ki zagotavlja, da se ti odhodki odpišejo čez čas. dolgo obdobje, saj se za to vrsto neopredmetenih sredstev obračunava amortizacija.

Datum pripoznanja dela neposlovnih in drugih odhodkov

Datum priznanja glavnega dela neposlovnih in drugih odhodkov se določi v skladu s 7. členom čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije. Lahko pa se prizna datum odhodkov v obliki: provizij, stroškov plačil tretjim osebam za opravljena dela in storitve, najemnin (leasing) za najeto (leasing) premoženje in v obliki drugih podobnih odhodkov:

Datum poravnave v skladu s pogoji sklenjenih pogodb;

Datum predložitve dokumentov, ki so podlaga za izračun, davčnemu zavezancu;

Zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.

Datum priznanja teh stroškov, ki ga izbere organizacija, se mora odražati v računovodski politiki, kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. avgusta 2005 št. 03-03-04/1/183.

Običajno organizacije štejejo za datum priznanja teh stroškov datum predložitve dokumentov, ki so podlaga za izračun, davkoplačevalcu. V tem primeru mora biti datum predložitve dokumentov

9.3.3. Kvalifikacija nekaterih vrst prihodkov in odhodkov

V skladu s čl. 249, 250 in 252 davčnega zakonika Ruske federacije se nekatere vrste prihodkov in odhodkov lahko priznajo kot:

Prihodki od prodaje in stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo;

Neposlovni prihodki in odhodki.

Nekatere vrste prihodkov in odhodkov je mogoče uvrstiti med prihodke in odhodke od prodaje ali vključiti med neposlovne prihodke in odhodke (od dajanja premoženja v najem, od dajanja v uporabo pravic do rezultatov intelektualne dejavnosti in enakovrednih sredstev individualizacije in nekateri drugi). . Glavno merilo za razvrščanje teh prihodkov in odhodkov v vrste dejavnosti je sistematično prejemanje prihodkov in odhodkov.

Po odstavkih. 1. odstavek 1. čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri sistematičnem izvajanju teh vrst dejavnosti prihodki in odhodki za te vrste dejavnosti priznajo kot prihodki in odhodki, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov. Če se te vrste dejavnosti ne izvajajo pogosto, se prihodki in odhodki zanje vštevajo med neposlovne prihodke in odhodke.

Računovodska politika organizacije mora navajati, na katero vrsto dejavnosti se nanašajo ti prihodki in odhodki.

Upoštevati je treba, da lahko kvalifikacija teh vrst dejavnosti vpliva na višino prihodkov od prodaje izdelkov in količino kazalnikov, izračunanih v skladu s standardi, določenimi kot odstotek zneska prihodkov (znesek stroškov oglaševanja ( 4. člen 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) , rezerve za dvomljive dolgove (4. člen 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije itd.)).

9.3.4. Porazdelitev stroškov, povezanih z različnimi vrstami dejavnosti

V skladu s 1. odstavkom čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, razdelijo stroške, povezane z različnimi vrstami dejavnosti, med določene vrste dejavnosti sorazmerno z deležem ustreznega dohodka v skupnem obsegu vseh dohodkov organizacije.

Računovodska usmeritev za davčne namene mora vsebovati:

Sestava (seznam) stroškov, ki jih ni mogoče pripisati določenim vrstam dejavnosti;

Postopek za izračun deleža ustreznega dohodka v skupnem obsegu vseh dohodkov (mesečno ali četrtletno).

Pri določanju vrst dejavnosti pogosto nastanejo težave pri pripisovanju posameznih stroškov delu ali storitvam. Za opredelitev takšnih izdatkov je treba upoštevati določbe 4. in 5. čl. 38 Davčni zakonik Ruske federacije.

V skladu s 4. odstavkom čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije je delo za davčne namene priznano kot dejavnost, katere rezultati imajo materialni izraz in se lahko izvajajo za potrebe organizacije ali posameznikov (na primer projektna dokumentacija za pogodbeno delo).

Storitev je dejavnost, katere rezultati nimajo materialnega izraza, ki se prodaja in porabi v procesu opravljanja te dejavnosti (odstavek 5 člena 38 Davčnega zakonika Ruske federacije).

9.3.5. Ugotavljanje neposrednih in posrednih stroškov ter način alokacije neposrednih stroškov

V skladu s 1. odstavkom čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije so stroški razdeljeni na neposredne in posredne.

TO neposredni stroški se lahko pripiše:

Materialni stroški, določeni v skladu z odst. 1 in 4 odstavek 1 čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije;

Stroški za plačilo osebja, vključenega v proces proizvodnje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), kot tudi znesek zavarovalnih premij, obračunanih na določene zneske stroškov dela;

Zneski obračunane amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (dela, storitev).

Vse druge odhodke, razen neposlovnih odhodkov, je mogoče pripisati posredni stroški.

Organizacija v svoji računovodski politiki samostojno določi seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) (odstavek 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Treba je opozoriti, da ob upoštevanju sprememb zveznega zakona št. 58-FZ z dne 6. junija 2005 o davčnem zakoniku Ruske federacije trenutno seznam neposrednih stroškov ni omejen. Organizacije lahko dopolnijo ali zmanjšajo seznam neposrednih stroškov, pri čemer upoštevajo posebnosti delovanja organizacije, smiselnost vzpostavitve enake sestave neposrednih in posrednih stroškov v računovodstvu in davčnem računovodstvu, postavke neposrednih in posrednih stroškov, ki jih priporočajo panožna navodila za obračunavanje proizvodnih stroškov in obračunavanje proizvodnih stroškov. Upoštevati je treba tudi, da se seznami neposrednih in posrednih stroškov lahko sestavijo za organizacijo kot celoto, po vrsti dejavnosti in drugih računovodskih predmetih.

Rusko ministrstvo za finance je poročalo o pravici organizacij, da samostojno določijo seznam neposrednih stroškov v pismih z dne 10. aprila 2008 št. 03-03-06/2/267 z dne 27. avgusta 2007 št. 03-003-06. /1/597, z dne 28.3.2007 št. 03-03-06/1/182. Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. novembra 2008 št. 03-03-06/1/621 navaja pravico organizacij, da v svojih računovodskih usmeritvah zagotovijo možnost upoštevanja samo materialnih stroškov kot neposrednih stroškov in tudi razdeliti pri ocenjevanju nedokončanega dela.

Pri odločanju o sestavi neposrednih in posrednih stroškov je treba upoštevati različen vrstni red njihove vključitve v proizvodne stroške. 318. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se neposredni odhodki, nastali v poročevalskem obdobju, nanašajo na odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja, saj se izdelki, dela in storitve prodajajo v vrednosti, v kateri so upoštevani. , posredni odhodki, nastali v poročevalskem obdobju, pa so v celoti vključeni v odhodke tekočega poročevalskega obdobja.

Spremembe v sestavi neposrednih in posrednih odhodkov lahko pomembno vplivajo na davčno osnovo poročevalskega obdobja. Če pride do težav pri prodaji izdelkov, del ali storitev, se dejanski nastali neposredni stroški ne morejo všteti v osnovo za dohodnino. V teh razmerah je za organizacije bolj donosno, da stroške razvrstijo ne kot neposredne, ampak kot posredne.

V zvezi s tem je priporočljivo bolj razumno rešiti vprašanje delitve stroškov na neposredne in posredne. Priporočljivo je, da kot neposredne odhodke vključite tiste odhodke, ki jih je mogoče v skladu s primarnimi računovodskimi listinami neposredno vključiti v stroške blaga, dela in storitev.

S tem pristopom bi bilo treba obračunano amortizacijo nekratkoročnih sredstev, ki se praviloma upošteva kot del splošnih proizvodnih in splošnih poslovnih stroškov, razporejenih na ustaljene načine ob koncu meseca, bolj upravičeno uvrščati med posredne in ne kot neposredni stroški.

Pri odločanju o sestavi neposrednih in posrednih odhodkov lahko uporabite priporočila Ministrstva za finance Ruske federacije o možnosti oblikovanja neposrednih odhodkov v davčnem računovodstvu samo po stroških surovin (pismo Ministrstva za finance z dne Ruske federacije z dne 28. marca 2007 št. 03-03-06/1/182).

Ker se neposredni odhodki, nastali v poročevalskem obdobju, nanašajo na odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja le s prodajo proizvodov, del in storitev, je treba neposredne odhodke razdeliti za končne izdelke, proizvedene v tekočem mesecu. , prodani izdelki in odposlani izdelki ter delo v teku.

Opozoriti je treba, da naknadno razdelitev neposrednih stroškov za nedokončano proizvodnjo, stanja končnih izdelkov v skladišču ob koncu meseca, pa tudi za stanja odpremljenih, vendar še neprodanih izdelkov, izvajajo samo tiste organizacije. ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov.

Organizacije, ki opravljajo delo in storitve, razporejajo neposredne stroške le na opravljeno delo, opravljene storitve in nedokončano proizvodnjo. Hkrati organizacije, ki opravljajo storitve, čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije ima pravico vključiti v odhodke tekočega obdobja celoten znesek neposrednih stroškov, ne da bi ga razdelil na bilance nedokončane proizvodnje. Te organizacije morajo odražati odločitev o tem vprašanju v svojih računovodskih usmeritvah.

Od začetka leta 2005 so organizacije dobile pravico, da same določijo metode delitve neposrednih stroškov končnih izdelkov (dela, storitev), proizvedenih v tekočem mesecu, in nedokončane proizvodnje. Edina zahteva v tem primeru je potreba po zagotovitvi, da nastali stroški ustrezajo vrsti dejavnosti, proizvedenih končnih izdelkov, opravljenega dela in opravljenih storitev.

Kadar nekaterih neposrednih stroškov ni mogoče pripisati določenim vrstam dejavnosti, proizvodom (delam, storitvam), je treba utemeljiti izbiro metod za njihovo razdelitev (na primer znesek amortizacije za proizvodno zgradbo, v kateri so različne vrste proizvodov). se lahko razdelijo med njimi sorazmerno s površino, ki jo zaseda ustrezna oprema).

Pri določanju metod za razdelitev neposrednih stroškov med dokončanimi izdelki in nedokončano proizvodnjo je priporočljivo uporabiti metode razdelitve, ki se uporabljajo v računovodstvu.

Stroške nedokončane proizvodnje ob koncu meseca v davčnem računovodstvu lahko ugotovimo na podlagi odstotka nedokončane proizvodnje ob koncu meseca in skupnega zneska nedokončane proizvodnje ob koncu meseca ter neposrednih odhodkov za mesec poročanja v računovodstvu. V tem primeru se izvedejo naslednji izračuni.

1. Po računovodskih podatkih je odstotek nedokončane proizvodnje na koncu meseca (300 tisoč rubljev) v skupnih stroških nedokončane proizvodnje na začetku meseca (275 tisoč rubljev) in neposredni stroški meseca poročanja (2725 tisoč rubljev) se izračuna:

300 tisoč rubljev: (275 tisoč rubljev + 2725 tisoč rubljev) x 100% = 10%.

2. Izračunano odstotno razmerje se pomnoži s skupnimi stroški nedokončane proizvodnje na začetku meseca (220 tisoč rubljev) in neposrednimi stroški meseca poročanja (2280 tisoč rubljev) v davčnem računovodstvu:

(220 tisoč rubljev + 2280 tisoč rubljev) x 10% = 250 tisoč rubljev.

V skladu z navedenim primerom je vrednost nedokončane proizvodnje ob koncu meseca za namene davčnega računovodstva določena na 250 tisoč rubljev.

Tako morate za oceno nedokončanega dela ob koncu meseca v davčnem računovodstvu:

Sestavite seznam neposrednih stroškov;

Izberite načine za njihovo distribucijo.

Postopek, ki ga določi organizacija za razdelitev neposrednih stroškov, se uporablja za najmanj dve davčni obdobji, to je dve koledarski leti.

9.3.6. Elementi računovodske usmeritve za amortizirljivo nepremičnino

Elementi računovodske usmeritve za to vrsto nepremičnin so:

Življenjska doba amortizirljivih nepremičnin;

Metode za obračunavanje amortizacije za amortizirljivo nepremičnino;

Uporaba posebnih koeficientov;

Uporaba bonus amortizacije;

Možnost obračunavanja stroškov za popravila osnovnih sredstev.

Življenjska doba amortizirljivih nepremičnin

V skladu s 1. odstavkom čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije dobo koristnosti amortizirljive nepremičnine določi davkoplačevalec. na svojem na dan predaje objekta v obratovanje ob upoštevanju Klasifikacije osnovnih sredstev.

Za osnovna sredstva, ki niso vključena v navedeno klasifikacijo, se življenjska doba določi v skladu s tehničnimi pogoji ali priporočili proizvodnih organizacij (odstavek 6 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Organizacija ima pravico povečati doba koristnosti predmeta osnovnih sredstev po datumu njegovega zagona, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični ponovni opremi takega predmeta njegova doba koristnosti povečala. V tem primeru se lahko doba koristnosti osnovnih sredstev poveča v mejah, določenih za amortizacijsko skupino, v katero so bila ta osnovna sredstva prej vključena.

Če se zaradi rekonstrukcije, posodobitve ali tehnične prenove osnovnega sredstva ne poveča njegova doba koristnosti, davčni zavezanec pri obračunu amortizacije upošteva preostalo dobo koristnosti.

Organizacije, ki pridobijo rabljena osnovna sredstva (vključno v obliki vložka v odobreni (delniški) kapital ali kot nasledstvo pri reorganizaciji pravnih oseb) in uporabljajo metodo enakomernega časovnega amortiziranja, ima pravico določi amortizacijsko stopnjo za te predmete ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšane za število let (mesecev) obratovanja teh predmetov prejšnjih lastnikov. V tem primeru se lahko doba uporabnosti teh predmetov določi tako, da se od obdobja, ki ga je določil prejšnji lastnik, odšteje življenjska doba predmeta prejšnjega lastnika.

Če je obdobje dejanske uporabe osnovnega sredstva prejšnjega lastnika enako ali daljše od obdobja njegove uporabe, določenega v klasifikaciji osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, ki je bila odobrena z uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. 1, 2002 št. 1, davčni zavezanec ima pravico neodvisno določi življenjsko dobo tega predmeta ob upoštevanju varnostnih zahtev in drugih dejavnikov.

Za določitev dobe koristnosti neopredmetenih sredstev je priporočljivo ustanoviti posebno komisijo, katere sestavo odobri vodja organizacije. Upoštevati je treba, da v skladu z 2. odstavkom čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije se življenjska doba predmeta neopredmetenih sredstev določi na podlagi obdobja veljavnosti patenta, potrdila in drugih omejitev glede pogojev uporabe predmetov intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Ruske federacije ali veljavne zakonodaje tuje države, pa tudi glede na življenjsko dobo neopredmetenih sredstev, določeno z ustreznimi sporazumi. Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti neopredmetenega sredstva, se amortizacijske stopnje določijo za deset let (vendar ne več kot obdobje opravljanja dejavnosti davčnega zavezanca).

Upoštevati je treba, da je bil v skladu z zveznim zakonom z dne 28. decembra 2010 št. 395-FZ v 2. odstavku 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije uveden nov odstavek: »Za neopredmetena sredstva, navedena v pododstavki 1–3, 5, 6 tretjega odstavka 3. člena. 257 davčnega zakonika ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti dobo koristnosti, ki ne sme biti krajša od dveh let. To pomeni, da od leta 2011 pod izključnimi pravicami:

Imetnik patenta za izum, industrijsko oblikovanje, uporabni model, selekcijske dosežke;

Posedovanje »know-how«, tajne formule ali postopka, informacij o industrijskih, komercialnih ali znanstvenih izkušnjah je zapisano v davčnem zakoniku. prav organizacija samostojno, vendar najmanj dve leti, določi dobo koristnosti.

Pri odločanju o času uporabe amortizirljivega premoženja je treba upoštevati posledice teh odločitev. Zmanjšanje življenjske dobe teh predmetov povzroči povečanje zneskov amortizacije za poročevalska (davčna) obdobja, proizvodne stroške in s tem zmanjšanje dobička in dohodnine. Hkrati imajo organizacije v tem primeru možnost, da hitro zamenjajo amortizirljivo premoženje.

Metode za obračun amortizacije za amortizirljivo nepremičnino

V skladu s 1. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene izračuna davka od dohodka davkoplačevalci izračunajo amortizacijo po naslednjih metodah:

linearno;

Nelinearno.

Metoda enakomernega časovnega obračunavanja amortizacije se uporablja za zgradbe, objekte, prenosne naprave, neopredmetena sredstva in nepremičnine, vključene v osmo do deseto amortizacijsko skupino, ne glede na čas zagona teh objektov. Za ostala osnovna sredstva ima davčni zavezanec pravico uporabiti katerega od zgoraj navedenih načinov obračunavanja amortizacije.

Amortizacija se obračunava posebej za vsako amortizacijsko skupino (podskupino) pri nelinearni metodi oziroma za vsak objekt posebej pri linearni metodi.

Sprememba metode izračuna amortizacije je dovoljena od začetka naslednjega davčnega obdobja, organizacija pa ima pravico preiti z nelinearne metode izračuna amortizacije na linearno največ enkrat na pet let.

Pri uporabi linearne metode se znesek amortizacije določi tako, da se prvotna (nadomestna) vrednost predmeta pomnoži z njegovo stopnjo amortizacije (K), ki se določi po formuli:

kjer je n doba koristnosti danega predmeta amortiziranega premoženja, izražena v mesecih (brez upoštevanja zmanjšanja (povečanja) obdobja).

Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi nelinearne metode določa čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, uveden v Davčni zakonik Ruske federacije z zveznim zakonom št. 158-FZ z dne 22. julija 2008. Bistvo novega postopka za izračun zneskov amortizacije amortizirljivih sredstev pri uporabi nelinearne metode je naslednje.

Na 1. dan davčnega obdobja, od začetka katerega se uvede nelinearna metoda amortiziranja, se za posamezno amortizacijsko skupino (podskupino) ugotovi skupni saldo, ki se izračuna kot skupna nabavna vrednost vseh amortizirljivih osnovnih sredstev, pripisanih to amortizacijsko skupino. V nadaljevanju se ugotovi skupno stanje posamezne amortizacijske skupine na 1. dan v mesecu, za katerega se ugotavlja znesek amortizacije. Ko se novi predmeti amortiziranega premoženja začnejo uporabljati, se skupno stanje poveča za začetno vrednost prejetega premoženja.

Skupni saldo ustrezne amortizacijske skupine se spremeni tudi, ko se začetni strošek objektov spremeni v primeru njihovega dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehnične prenove, delne likvidacije in se mesečno zmanjša za znesek amortizacije, obračunane za to skupino. .

Pri odtujitvi amortizirljivih osnovnih sredstev se skupno stanje pripadajoče skupine zmanjša za preostalo vrednost teh predmetov.

Če je zaradi odtujitve amortizirljivega premoženja skupno stanje amortizacijske skupine manjše od 20 tisoč rubljev, ima organizacija pravico likvidirati to skupino in vrednosti celotnega stanja pripisati neposlovnim stroškom. tekočega obdobja. Če se skupno stanje za amortizacijsko skupino zmanjša na nič, se taka amortizacijska skupina likvidira.

Ob koncu dobe uporabnosti organizacija mogoče izključite predmet amortizirljive nepremičnine iz sestave amortizacijske skupine (podskupine), ne da bi spremenili skupno stanje te amortizacijske skupine (podskupine) na dan odstranitve predmeta iz njene sestave. Ob tem se še naprej obračunava amortizacija na podlagi skupnega stanja te amortizacijske skupine (podskupine).

Znesek amortizacije na mesec za vsako amortizacijsko skupino (A) se določi po naslednji formuli:

A = B x K/100,

kjer sta B oziroma K skupno stanje oziroma amortizacijska stopnja ustrezne amortizacijske skupine.

Za vsako amortizacijsko skupino (od prve) davčni zakonik Ruske federacije določa naslednje amortizacijske stopnje:

Treba je opozoriti, da se metodologija, ki jo predlaga davčni zakonik Ruske federacije za izračun mesečnih zneskov amortizacije pri uporabi nelinearne metode, bistveno razlikuje od metod, ki jih določajo mednarodni standardi računovodskega poročanja in ruski računovodski standardi.

Pri izbiri metode amortiziranja morate upoštevati, da uporaba linearne metode amortiziranja zagotavlja kazalnike, ki se uporabljajo tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu. Upoštevati je treba tudi primerjalno preprostost njegove praktične uporabe.

Za predmete z visoko stopnjo zastarelosti (na primer računalniki) in za predmete z relativno kratko življenjsko dobo (do 5–7 let) je priporočljivo uporabiti nelinearno metodo obračunavanja amortizacije osnovnih sredstev.

Odločitev o uporabi posebnih koeficientov za povečanje in znižanje amortizacijskih stopenj

Davčni zakonik Ruske federacije predvideva možnost uporabe povečanih in znižanih amortizacijskih stopenj (odstavki 1–4 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Organizacije imajo pravico uporabiti poseben koeficient, ki ni višji od 2 za osnovno amortizacijsko stopnjo v zvezi z:

Amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnih okoljih in (ali) podaljšanih izmenah;

Lastna amortizirljiva osnovna sredstva industrijskih kmetijskih organizacij (perutninskih farm, živinorejskih farm, farm za krzno, rastlinjakov) in organizacij s statusom rezidenta industrijske proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone;

Osnovna sredstva, ki se amortizirajo, se nanašajo na objekte z visoko energetsko učinkovitostjo (v skladu s seznamom, ki ga določi vlada Ruske federacije) ali na objekte z visokim razredom energetske učinkovitosti, če zakonodaja določa njihovo energijsko učinkovitost v zvezi s takimi objekti. razrede učinkovitosti.

Pri odločanju o uporabi povečane amortizacijske stopnje za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v pogojih povečanih delovnih ur, je treba upoštevati, da so po Klasifikaciji osnovnih sredstev določeni pogoji uporabe teh predmetov. na podlagi normalnega delovanja opreme v dveh izmenah. Posledično ima organizacija pravico do uporabe povečane amortizacijske stopnje na osnovno stopnjo le, kadar triizmensko ali celodnevno delo, kar je potrjeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. februarja 2007 št. 03-03-06/1/78.

Odločitev o uporabi povečane amortizacijske stopnje mora biti dokumentirana z naslednjimi dokumenti:

Po nalogu upravitelja o uporabi povečanega koeficienta, ki označuje njegovo vrednost (znotraj 2);

Po nalogu vodje o delu v večizmenskem načinu (z navedbo časa);

Utemeljitev (mesečno) potrebe po delu v več izmenah, ki jo pripravijo vodje ustreznih oddelkov in služb;

Časovnice zaposlenih.

Organizacije lahko za osnovno amortizacijsko stopnjo za amortizirljiva osnovna sredstva uporabijo poseben koeficient, ki ni višji od 3:

Biti predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodba) (naveden koeficient ne velja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo do tretjo amortizacijsko skupino);

Uporablja se samo za znanstvene in tehnične dejavnosti.

Organizacije, ki uporabljajo metodo nelinearne amortizacije in so prenesle ali prejele osnovna sredstva, ki so predmet lizinga, v skladu s pogodbami, sklenjenimi pred začetkom veljavnosti poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, dodelijo takšno nepremičnino ločeno podskupino znotraj pripadajočih amortizacijskih skupin. Amortizacija te nepremičnine se izračuna v skladu z metodo in standardi, ki so obstajali v času prenosa (prejema) nepremičnine, pa tudi z uporabo posebnega koeficienta, ki ni višji od 3.

V skladu s 4. odstavkom čl. 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije je po odločitvi vodje organizacije dovoljeno izračunati amortizacijo po stopnjah, nižjih od tistih, ki jih določa poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Takšna odločitev poslovodje mora biti zapisana v računovodski politiki za davčne namene. Pri prodaji amortizirljivega premoženja s strani organizacij, ki uporabljajo znižane stopnje amortizacije, se preostala vrednost predmetov, ki se prodajajo, določi na podlagi dejansko uporabljene stopnje amortizacije.

Odločitev o uporabi amortizacijskega dodatka (ugodnosti)

V skladu z odstavkom 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije (spremenjen z zveznim zakonom št. 158-FZ z dne 22. julija 2008) imajo organizacije pravico vključiti naslednje stroške kapitalskih naložb v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja:

Do 10% prvotne vrednosti osnovnih sredstev (razen brezplačno prejetih) (vendar ne več kot 30% v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo do sedmo amortizacijsko skupino);

Do 10% stroškov, nastalih pri dokončanju, dodatni opremi, rekonstrukciji, posodobitvi, tehnični prenovi, delni likvidaciji osnovnih sredstev (vendar ne več kot 30% v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo do sedmo amortizacijsko skupino);

Če organizacija uporablja pravico do uredbe, se ustrezna osnovna sredstva po zagonu vključijo v amortizacijske skupine (podskupine) po njihovi prvotni vrednosti, zmanjšani za stroške, vključene v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja kot amortizacijski dodatek. Zneski sprememb začetne vrednosti objektov med njihovim dokončanjem, naknadno opremljanjem, rekonstrukcijo, modernizacijo, tehnično prenovo, delno likvidacijo se upoštevajo v skupni bilanci amortizacijskih skupin ali spremenijo začetno vrednost predmetov, katerih amortizacija se izračuna. po metodi enakomernega časovnega amortiziranja, zmanjšano za največ 10% teh zneskov (vendar ne več kot 30% v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki spadajo v tretjo do sedmo amortizacijsko skupino).

Zavedati se morate, da amortizacija bonitete v računovodstvu ni predvidena, zato lahko nastanejo začasne razlike.

Računovodska usmeritev za davek od dobička odraža:

Uporaba bonus amortizacije (z navedbo, za kateri del predmetov in stroškov);

Standard (do 10%) njegove velikosti.

Upoštevati je treba tudi, da uporaba posebnih koeficientov za povečanje amortizacije in dodatne amortizacije povzroči enake posledice kot uporaba metod pospešene amortizacije v finančnem računovodstvu (glej § 3.2.1).

Možnosti obračunavanja stroškov za popravila osnovnih sredstev

V skladu z določili 1. čl. 260 in 324 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacije uporabijo dve možnosti za obračunavanje stroškov popravila osnovnih sredstev:

Vključevanje med druge odhodke v višini dejanskih odhodkov v poročevalskem obdobju, v katerem so nastali;

Z odpisom dejanskih stroškov zmanjšati ustvarjeno rezervo za popravila osnovnih sredstev.

Pri odločanju o oblikovanju rezerve za popravilo osnovnih sredstev je priporočljivo to rezervo oblikovati v skladu s pravili, ki veljajo v finančnem računovodstvu, zlasti v smislu oblikovanja rezerve za popravilo posebej zahtevnih osnovnih sredstev (glej § 3.2. 6).

Upoštevati je treba, da v davčnem računovodstvu najvišji znesek rezerve za prihodnje stroške za popravilo osnovnih sredstev v letu poročanja ne more preseči povprečnega zneska dejanskih stroškov za popravila v zadnjih treh letih (2. odstavek 324. Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če davčni zavezanec zbira sredstva za izvedbo posebej zapletenih in dragih vrst kapitalskih popravil osnovnih sredstev za več kot eno davčno obdobje, se lahko najvišji znesek odbitkov v rezervo za prihodnje stroške popravila osnovnih sredstev poveča za znesek odbitkov za financiranje navedenih popravil, ki spadajo v ustrezno davčno obdobje v skladu s časovnim načrtom za izvedbo določenih vrst popravil, pod pogojem, da v prejšnjih davčnih obdobjih navedena ali podobna popravila niso bila izvedena.

Letni znesek prispevkov v rezervo za popravilo posebej zapletenih predmetov se določi tako, da se ocenjeni stroški popravil delijo s številom let oblikovanja rezerve. Standardi za prispevke v rezervo za popravilo posebej zapletenih predmetov so določeni z razmerjem med ocenjenimi stroški popravil in številom mesecev oblikovanja rezerve.

Treba je opozoriti, da je oblikovanje rezerv za popravilo osnovnih sredstev še posebej koristno za tiste organizacije, ki nameravajo izvesti popravila ob koncu leta, saj je znesek prispevkov v rezervo vključen v davčne stroške ves čas. leto in organizacija prihrani pri akontacijah dohodnine.

Pri oblikovanju rezerve za popravila osnovnih sredstev se dejanski stroški popravil odpišejo v zmanjšanje oblikovane rezerve. Če dejanski stroški presegajo znesek rezerve, se razlika všteje med druge odhodke. Če znesek rezerve ni v celoti porabljen, se njegovo stanje na zadnji dan tekočega davčnega obdobja pripiše povečanju dohodka organizacije.

Rezerva za popravilo posebej zapletenih osnovnih sredstev se oblikuje v več davčnih obdobjih in se odpiše ob zaključku popravila posebej zapletenih osnovnih sredstev.

V računovodski politiki organizacije za namene davka od dohodka je priporočljivo navesti naslednje elemente za obračunavanje stroškov popravil osnovnih sredstev:

Odločitev o oblikovanju rezerve za prihodnje stroške za popravilo osnovnih sredstev ali o vključitvi dejanskih stroškov za popravila med druge stroške;

Odstotek odbitkov v rezervo za prihodnje stroške za popravila osnovnih sredstev;

Odločitev o oblikovanju rezerve za prihodnje stroške za popravilo posebej zapletenih osnovnih sredstev;

Odstotek odbitkov v rezervo za prihodnje stroške za popravilo posebej zapletenih osnovnih sredstev.

Posledice odločitev o oblikovanju rezerve za prihodnje izdatke za popravilo osnovnih sredstev so upoštevane v računovodski usmeritvi za namene finančnega računovodstva.

Izbira postopka za odpis stroškov raziskav in razvoja, pripoznanih kot neopredmetena sredstva

V skladu z novimi pravili za evidentiranje odpisa stroškov raziskav in razvoja, ki jih določa zvezni zakon št. 132-FZ z dne 7. junija 2011, se lahko stroški raziskav in razvoja, priznani kot neopredmetena sredstva, odpišejo na dva načina:

Amortizirajte v času trajanja patenta;

Za dve leti velja za druge stroške.

Izbrana možnost odpisa teh stroškov RR mora biti navedena v računovodski usmeritvi za davčne namene. Upoštevati je treba, da stroški raziskav in razvoja, ki so bili prej vključeni v druge odhodke, niso predmet obnovitve in vključitve v začetno vrednost neopredmetenega sredstva.

Priznavanje stroškov raziskav in razvoja po vladnem seznamu

Organizacija ima pravico te stroške vključiti v druge stroške s koeficientom 1,5. Za uveljavljanje te pravice mora organizacija davčnemu organu predložiti poročilo o opravljeni znanstvenoraziskovalni in razvojni dejavnosti, katere stroški se priznajo ob upoštevanju navedenega koeficienta (1,5). Poročilo je pripravljeno v skladu z zahtevami meddržavnega standarda GOST 7.32-2001 in se odda skupaj z davčno napovedjo na podlagi rezultatov davčnega obdobja, v katerem je bila raziskava in razvoj opravljena.

Sprejem odločitve o oblikovanju rezerve za prihajajoče stroške raziskav in razvoja

V skladu z zveznim zakonom št. 132-FZ z dne 6. 7. 2011 lahko organizacije oblikujejo rezervo za prihodnje stroške raziskav in razvoja.

Navedeno rezervo je dovoljeno oblikovati za izvajanje določenega raziskovalno-razvojnega programa za čas trajanja zadevnega dela, vendar ne več kot dve leti.

Prispevki v rezervo se določijo po formuli:

X = D x 0,03 – P,

kjer je D - prihodek od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja;

Stroški raziskav in razvoja v obliki odbitkov za oblikovanje skladov za podporo znanstvenih, znanstveno-tehničnih in inovativnih dejavnosti, ustvarjenih v skladu z zveznim zakonom št. 127-FZ z dne 23. avgusta 1996.

Prispevki v navedeno rezervo se vštevajo med druge odhodke na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Skupni znesek vplačil v rezervo ne sme preseči načrtovane ocene stroškov. Hkrati ocena vključuje stroške, upoštevane v skladu s pravili čl. 262 davčnega zakonika Ruske federacije.

Nastali stroški raziskav in razvoja se odpišejo v breme oblikovane rezerve. Če dejanski odhodki presegajo znesek ustvarjene rezerve, se razlika odpiše med druge odhodke v obdobju dokončanja RR. Neporabljeni zneski rezerv se vštevajo med neposlovne prihodke poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so bili vplačani prispevki v rezervo.

Določitev postopka obračunavanja stroškov elektronske računalniške opreme s strani organizacij, ki delujejo na področju informacijske tehnologije

V skladu s 6. odstavkom čl. 250 davčnega zakonika Ruske federacije določene organizacije imajo pravico:

Uporabite splošni postopek za obračun amortizacije elektronske računalniške opreme;

Stroški nabave elektronske računalniške opreme se pripoznajo kot materialni odhodki, ko je ta oprema dana v obratovanje. Organizacije lahko uveljavljajo to pravico, če so izpolnjeni pogoji, navedeni v 6. odstavku čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije.

Izbira možnosti za odpis teh odhodkov je v veliki meri odvisna od višine teh odhodkov, finančnega stanja organizacije in finančne strategije za prihodnje odhodke organizacije, kar zmanjšuje davek na premoženje organizacije.

9.3.7. Elementi računovodske usmeritve za zaloge

Za zaloge elementi računovodske usmeritve za namene davka od dobička so:

Metoda za porazdelitev stroškov, povezanih s pridobitvijo več vrst materialnih sredstev med njimi;

Metoda ocenjevanja porabljenih surovin in materialov;

Postopek oblikovanja nabavne cene blaga;

Metoda vrednotenja kupljenega blaga med prodajo.

Metode porazdelitve stroškov, povezanih s pridobitvijo več vrst materialnih sredstev, med njimi

V skladu s pismom št. 02-5-10/98-Ya231 Ministrstva za davke Rusije z dne 2. avgusta 2002 so stroški, povezani s pridobitvijo več vrst zalog, razdeljeni med ta materialna sredstva sorazmerno s katerim koli merilom. ki jih utemeljuje organizacija. To merilo mora biti določeno v računovodski usmeritvi.

Metode ocenjevanja porabljenih surovin in materialov

V skladu z odstavkom 8 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije se surovine in materiali, ki se uporabljajo pri proizvodnji (proizvodnji) blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), ocenjujejo z eno od naslednjih metod:

Po stroških na enoto zalog;

Po povprečni ceni;

Na podlagi stroškov nedavnih pridobitev (metoda LIFO). Možne posledice ocenjevanja porabljenih surovin in materialov z vsako od naštetih metod so obravnavane v § 4.2.2.

Postopek oblikovanja nabavne cene blaga

4. člen čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje: če je mogoče nekatere stroške enakomerno dodeliti različnim skupinam odhodkov, imajo organizacije pravico neodvisno določiti ustrezno skupino odhodkov za takšne odhodke. V zvezi z blagom so takšni stroški prevozni stroški za njegovo dostavo.

V skladu s čl. 320 Davčni zakonik Ruske federacije davčni zavezanec ima pravico vključiti stroški dostave blaga, skladiščni stroški in drugi stroški tekočega meseca, povezani z nakupom blaga:

V stroških kupljenega blaga;

Vključeno v stroške distribucije.

Nabavne vrednosti odpremljenega, a ob koncu meseca neprodanega blaga zavezanec ne všteva v stroške proizvodnje in prodaje, dokler blago ni prodano.

Stroški prodajanja se uvrščajo med posredne odhodke in se odpisujejo kot zmanjšanje prihodkov od prodaje tekočega meseca. Stroški dostave (stroški prevoza) nabavljenega blaga do skladišča zavezanca (če ti stroški niso všteti v nabavno vrednost nabavljenega blaga), vključeni v stroške prodajanja, pa se štejejo za neposredne stroške in se obračunavajo kot posebna postavka. Del navedenih prevoznih stroškov, ki se nanaša na stanje neprodanega blaga, se določi s povprečnim odstotkom tekočega meseca ob upoštevanju prenosnega stanja na začetku meseca, kot sledi:

1) določi se znesek neposrednih stroškov, ki se nanašajo na stanje neprodanega blaga na začetku meseca in so nastali v tekočem mesecu;

2) ugotovi se strošek nabave prodanega blaga v tekočem mesecu in strošek nabave stanja neprodanega blaga na koncu meseca;

3) povprečni odstotek se izračuna kot razmerje med zneskom neposrednih stroškov (klavzula 1) in stroški blaga (klavzula 2);

4) znesek neposrednih stroškov v zvezi s stanjem neprodanega blaga se določi kot produkt povprečnega odstotka in stroškov stanja blaga na koncu meseca.

Postopek, ki ga je izbrala organizacija za oblikovanje nabavne vrednosti nabavljenega blaga, je naveden v računovodski politiki in se uporablja za vsaj dve davčni obdobji.

Prevozni stroški v zvezi s prodajo blaga se pripoznajo kot posredni odhodki in zmanjšujejo celoten znesek prihodkov od prodaje blaga v tekočem mesecu.

Izbira metode vrednotenja kupljenega blaga pri prodaji. V skladu s 1. odstavkom čl. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pri prodaji kupljenega blaga pravico zmanjšati dohodek iz takšnih transakcij za stroške pridobitve tega blaga, določene z eno od naslednjih metod vrednotenja kupljenega blaga:

Po metodi FIFO;

Uporaba metode LIFO;

Po povprečni ceni;

Po stroških na enoto.

Metoda stroškov na enoto se običajno uporablja, kadar so prisotne posamezne značilnosti.

Posledice uporabe teh metod za vrednotenje nabavljenega blaga so podobne posledicam vrednotenja zalog (§ 4.2.2).

9.3.8. Oblikovanje rezerv za davčne namene

Postopek oblikovanja in uporabe rezerv za davčne namene določajo naslednji členi 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije:

266 – rezerve za dvomljive terjatve;

267 – rezerva za garancijska popravila in garancijski servis;

267.1 – rezerve, ki zagotavljajo socialno varstvo invalidov;

300 – rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnost trgovcev;

324 – rezerva za prihodnje izdatke za popravila osnovnih sredstev;

324.1 – rezerva za prihodnje stroške za regres, rezerva za plačilo letne nagrade za dolgoletno službo.

Poleg tega lahko organizacije ustvarijo rezerve za določene vrste proizvodnje (na primer v jedrski industriji) ali organizacije, ki se razlikujejo po sestavi ustanoviteljev ali udeležencev (društva invalidov).

Ustvarjene rezerve lahko razdelimo v dve skupini:

1) rezerve, katerih stanja se lahko pustijo za naslednje finančne

2) rezerve, katerih stanja je treba prišteti k računovodskemu in obdavčljivemu dobičku ob koncu poslovnega leta. Ponovno jih je treba ustvariti v naslednjem poslovnem letu ali davčnem obdobju.

Rezerve prve skupine vključujejo rezerve za regres, za izplačilo osebnih prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto, za popravilo osnovnih sredstev itd. Za to skupino rezerv je treba opraviti izračune na konec leta za pojasnitev zneskov rezerv, prenesenih v naslednje leto.

V drugo skupino rezerv sodijo rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev in rezerve za prihodnje izdatke, namenjene za namene socialnega varstva invalidov.

Rezervacije za dvomljive terjatve

V skladu s čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije organizacije lahko ustvari rezerve za dvomljive dolgove. Dvomljiv dolg je vsak dolg, ki nastane v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem del, opravljanjem storitev, ki ni poplačan v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovan z zastavo, poroštvom ali bančno garancijo. Znesek prispevkov v te rezerve se všteje med neposlovne odhodke na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.

Pri tem velja opozoriti, da navedena določba ne velja za stroške oblikovanja rezervacij za dolgove, oblikovane v zvezi z neplačevanjem obresti, z izjemo bank.

Zneski rezerv za dvomljive terjatve se določijo na podlagi rezultatov popisa glede na obdobje nastanka dvomljivih terjatev:

Če je dolg nad 90 dni - za celoten znesek dolga;

Za dolgove od 45 do vključno 90 dni - v višini 50% dolga;

Za dolgove do 45 dni se rezerva ne oblikuje.

Znesek rezerv za dvomljive dolgove ne sme presegati 10% prihodkov poročevalskega obdobja. Organizacije lahko določijo tudi nižje odstotke prispevkov v oblikovane rezerve.

Upoštevati je treba, da se pri izračunu rezerve za dvomljive dolgove upoštevajo terjatve vključno z DDV (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.07.2004 št. 03-03-05/2/47 ), prihodki od prodaje pa so upoštevani brez DDV.

Za nadzor najvišjega zneska rezerve za dvomljive dolgove je priporočljivo izvesti analitično računovodstvo v približno naslednji obliki (tabela 9.2).

Tabela 9.2

Znesek rezerv za dvomljive dolgove (tisoč rubljev)

Znesek rezerve za dvomljive terjatve, ki ni bila porabljena v poročevalskem obdobju, se lahko prenese v naslednje poročevalsko (davčno) obdobje. V tem primeru se višina novo oblikovane rezervacije uskladi z višino rezervacije preteklega poročevalskega (davčnega) obdobja.

Če je znesek novo oblikovane rezerve za dvomljive terjatve manjši od zneska stanja rezerve prejšnjega poročevalskega obdobja, se ugotovljena razlika pripiše povečanju neposlovnih prihodkov na podlagi rezultatov tekočega poročanja ( davčno) obdobje.

Če je znesek novo oblikovane rezerve večji od zneska stanja rezerve prejšnjega poročevalskega (davčnega) obdobja, se razlika všteje med neposlovne odhodke v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju.

Če zneski slabih terjatev, ki so predmet odpisa, presegajo zneske rezerv, se razlika odpiše kot povečanje neposlovnih odhodkov.

Rezervacije za stroške dopusta

V skladu s čl. 324.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacije ustvarijo rezervo za prihodnje stroške za plačilo počitnic.

Ustvarjanje te rezerve vam omogoča, da zneske dopusta enakomerno vključite v stroške po mesecih in zmanjšate davčno osnovo v obdobju poročanja za še nenastale stroške.

Če je sprejeta odločitev o oblikovanju rezerve stroškov za dopust, so organizacije dolžne sestaviti poseben izračun (oceno), ki določa letni znesek stroškov za dopust in višino mesečnih prispevkov za ustvarjeno rezervo. Odstotek prispevkov v rezervo se določi kot razmerje med načrtovanim zneskom izdatkov za regres, vključno s prispevki za socialne potrebe, in načrtovanim letnim zneskom izdatkov dela.

Odhodki za oblikovanje rezerv za prihodnje stroške za plačilo dopusta so vključeni v račune za računovodske stroške za plačilo ustreznih kategorij zaposlenih.

V trgovinskih organizacijah v skladu s čl. 320 Davčnega zakonika Ruske federacije so prispevki v rezervo za plačilo dopusta vključeni v posredne stroške, s čimer se zmanjša dohodek v mesecu poročanja.

Ob koncu leta se opravi popis oblikovane rezerve. Višino prenesene rezerve v naslednje leto je treba pojasniti glede na število dni neizkoriščenega dopusta, povprečni dnevni znesek stroškov za osebne prejemke in plačila obveznega zavarovanja iz plač.

Znesek premalo izkoriščene rezerve na dan 31. 12. je vključen v neposlovne prihodke. Enako velja za višino rezerve, če odklonite porabo rezerve za naslednje leto.

Odbitki v rezervo za prihodnje stroške za plačilo letnih nagrad za dolgo službo in na podlagi rezultatov dela za leto se izvedejo na način, določen za rezervo za prihodnje stroške za plačilo dopusta.

Rezerva za garancijska popravila in garancijski servis

V skladu s čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije davkoplačevalci lahko ustvari rezerve za prihodnje stroške garancijskih popravil in garancijskega servisa, če se v skladu s pogoji pogodbe zavežejo, da bodo prodano blago popravljali in servisirali v garancijskem roku.

Največji znesek prispevkov v navedeno rezervo je odvisen od obdobja prodaje blaga, ki je predmet garancijskega popravila in vzdrževanja.

Organizacije, ki prodajajo blago s pogojem garancijskega popravila in vzdrževanja več kot tri leta, se najvišji znesek prispevkov v rezervo določi na naslednji način: izračunajte delež dejanskih stroškov za garancijska popravila in garancijske storitve v obsegu prihodkov od prodaje. blaga za pretekla tri leta in izračunane deleže zneska pomnožite z zneskom izkupička od prodaje blaga za poročevalsko (davčno) obdobje.

Organizacije, ki prodajajo blago, ki je predmet garancijskega popravila in garancijskega servisa manj kot tri leta, za izračun najvišjega zneska prispevkov v rezervo upoštevajo znesek prihodkov od prodaje blaga za dejansko obdobje takšne prodaje.

Organizacije, ki še niso prodajale blaga, ki je predmet garancijskega popravila in garancijskega servisa, lahko ustvarijo rezervo na podlagi pričakovanih stroškov za te namene.

Med letom nastali stroški garancijskih popravil in garancijskega servisa se med letom odpisujejo iz oblikovane rezerve za te namene.

Po izteku davčnega obdobja mora organizacija prilagoditi znesek ustvarjene rezerve glede na delež dejansko nastalih stroškov za garancijska popravila in garancijske storitve v znesku prihodkov od prodaje tega blaga za preteklo obdobje.

Če znesek oblikovane rezerve presega znesek dejansko nastalih odhodkov, se lahko izračunana razlika prenese v naslednje leto. V tem primeru je treba višino novo oblikovane rezervacije v naslednjem davčnem obdobju uskladiti z višino stanja rezerve preteklega davčnega obdobja.

Poleg tega, če je znesek na novo ustvarjene rezerve manjši od zneska stanja rezerve, ustvarjene v prejšnjem davčnem obdobju, potem je razlika med njima predmet vključitve v neposlovne prihodke organizacije tekočega davka. obdobje.

Če dejanski stroški popravila presegajo znesek rezerve, se razlika vključi med druge stroške.

Ko se proizvodnja blaga (delo) prekine pod pogojem njegovega garancijskega popravila in garancijskega servisa, se znesek predhodno ustvarjene in neporabljene rezerve vključi v dohodek organizacije po izteku pogodbe o garancijskem popravilu in garancijskem servisu.

Rezerva za prihodnje izdatke za namene zagotavljanja socialnega varstva invalidov

V skladu z odst. 38. odstavek 1. čl. 264 in čl. 267.1 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko navedeno rezervo ustvarijo naslednje organizacije:

Javne organizacije invalidov;

Organizacije, ki zaposlujejo delo invalidov. Pri tem morajo biti invalidi najmanj 50 % celotnega števila zaposlenih, delež izdatkov za prejemke invalidov pa najmanj 25 % stroškov dela.

Ko se odločijo za oblikovanje te rezerve, organizacije razvijejo in odobrijo programe za obdobje največ petih let.

Znesek prispevkov v rezervo se všteva med neposlovne odhodke na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.

Velikost ustvarjene rezerve je določena z načrtovanimi stroški (ocene) za izvajanje programov, ki jih odobri organizacija. V tem primeru znesek prispevkov v rezervo ne sme presegati 30% obdavčljivega dobička, prejetega v tekočem letu, izračunanega brez upoštevanja ustvarjene rezerve.

Če dejanski odhodki za programe socialnega varstva invalidov presegajo znesek oblikovane rezerve, se razlika všteje med neposlovne odhodke. Neporabljeni znesek rezerve povečuje neposlovne prihodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja.

V skladu s 5. odstavkom čl. 267.1 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo organizacije, ki ustvarjajo določeno rezervo, ob koncu davčnega obdobja davčnim organom predložiti poročilo o nameravani porabi rezervnih sredstev. Če so sredstva rezerv porabljena nenamensko, se vštevajo v davčno osnovo davčnega obdobja, v katerem so bila porabljena nenamensko.

9.3.9. Kazalnik, ki se uporablja za izračun in plačilo dohodnine s strani organizacij z ločenimi oddelki

Postopek za izračun in plačilo dohodnine zavezancev, ki imajo strukturne enote, določa 2. čl. 288 Davčni zakonik Ruske federacije. V skladu s prvim odstavkom tega člena te organizacije izračunajo in plačajo tisti del davka od dobička (akontacije davka), ki se pošlje v zvezni proračun na njihovi lokaciji, ne da bi določen znesek razdelil med ločene oddelke.

Plačilo akontacije, pa tudi zneske davka, ki se pripišejo prihodkovni strani proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije in proračunov občin, opravijo davkoplačevalci na lokaciji organizacije, pa tudi na lokacija vsakega ločenega oddelka na podlagi deleža dobička, ki se pripiše tem ločenim oddelkom, opredeljen kot povprečje aritmetične vrednosti deleža povprečnega števila zaposlenih (stroški dela) in deleža preostale vrednosti amortizirljivega premoženja tega oddelka delitev na povprečno število zaposlenih (stroški dela) in preostanek vrednosti amortiziranega premoženja za zavezanca kot celoto. V tem primeru davčni zavezanec samostojno določi, kateri kazalnik dela naj uporabi:

a) povprečno število zaposlenih;

b) višino stroškov dela.

Izbrani kazalnik mora biti v davčnem obdobju konstanten.

Večina organizacij za izvedbo zgornjih izračunov uporablja znesek stroškov dela.

Treba je opozoriti, da se pri izdelavi zgornjih izračunov amortizirljivo premoženje in njegova preostala vrednost določita v skladu s pravili davčnega računovodstva.

Če ima davčni zavezanec več ločenih oddelkov na ozemlju enega sestavnega subjekta Ruske federacije, razdelitev dobička za vsakega od teh oddelkov ni dovoljena. Znesek davka, ki se plača v proračun tega subjekta Ruske federacije, se v tem primeru določi na podlagi deleža dobička, izračunanega iz skupnih kazalnikov ločenih enot, ki se nahajajo na ozemlju subjekta Ruske federacije. V tem primeru davčni zavezanec samostojno izbere ločeni oddelek, prek katerega se davek plača v proračun tega sestavnega subjekta Ruske federacije, in o odločitvi obvesti davčne organe, v katerih so davčni organi registrirani ločeni oddelki davčnega zavezanca.

Namesto kazalnika povprečnega števila zaposlenih lahko organizacija s sezonskim delovnim ciklom ali drugimi značilnostmi dejavnosti, ki zagotavljajo sezonskost privabljanja delavcev, v soglasju z davčnim organom na svoji lokaciji uporabi delež stroškov dela, določen v skladu s čl. 255 Davčni zakonik Ruske federacije. V tem primeru se določi delež stroškov dela posamezne enote v celotnih stroških dela zavezanca.

9.3.10. Postopek za izračun mesečne akontacije dohodnine

V skladu z 2. odstavkom čl. 286 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacij (razen tistih iz 3. in 4. odstavka 286. člena) lahko obračunati in plačati mesečne akontacije dohodnine:

Na podlagi dejanskega dobička, prejetega v preteklem mesecu;

V višini ene tretjine dejansko plačane akontacije za preteklo četrtletje.

Organizacija lahko preide na mesečna akontacija glede na dejanski dobiček, tako da o tem obvesti davčni organ najpozneje do

31. decembra v letu pred davčnim obdobjem, v katerem pride do prehoda na to možnost akontacije. V davčnem obdobju se sistem plačevanja akontacije ne more spreminjati.

9.3.11. Elementi računovodskih usmeritev za vrednostne papirje

Glavni elementi računovodske usmeritve za vrednostne papirje so:

Postopek za oblikovanje davčne osnove s strani poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev (vključno z bankami), ki ne opravljajo dejavnosti trgovcev;

Način odpisa nabavne vrednosti upokojenih vrednostnih papirjev med odhodke;

Določitev poravnalne cene vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu;

Oblikovanje rezerv za amortizacijo vrednostnih papirjev s strani profesionalnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnost trgovcev.

Postopek za oblikovanje davčne osnove poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev (vključno z bankami), ki ne opravljajo dejavnosti trgovcev

V skladu z odstavkom 8 čl. 280 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo navedene organizacije v svojih računovodskih politikah za davčne namene določiti postopek za oblikovanje davčne osnove za transakcije z vrednostnimi papirji:

Trgovanje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev;

Z njimi se ne trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.

V tem primeru organizacija sama izbere vrste vrednostnih papirjev za transakcije, s katerimi se pri oblikovanju davčne osnove drugi prihodki in odhodki vključijo v prihodke in odhodke, določene v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Izbira načina odpisa nabavne vrednosti upokojenih vrednostnih papirjev med odhodke

V skladu z odstavkom 9 čl. 280 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se vrednostni papirji pri prodaji ali drugačni odsvojitvi odpišejo kot odhodki na enega od naslednjih načinov:

Strošek na enoto.

Izbrana metoda vrednotenja vrednostnih papirjev v obtoku je navedena v računovodskih usmeritvah organizacije. Pri odločanju o tem vprašanju se upošteva trenutno stanje pri poslovanju z vrednostnimi papirji. Splošne posledice uporabe vsake od teh metod so obravnavane v zvezi z zalogami (glejte § 4.2.2).

Določitev poravnalne cene vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu

V skladu z odstavkom 2 Postopka za določitev poravnalne cene vrednostnih papirjev, odobrenega z odredbo Zvezne službe za finančne trge Rusije z dne 9. novembra 2010 št. 10/66/pz-n, poravnalna cena Mogoče definirano:

Kot je izračunano na podlagi cen tega vrednostnega papirja, ki obstajajo na trgu vrednostnih papirjev v skladu s 4. odstavkom navedenega postopka;

Kot je izračunano v skladu s pravili iz odstavkov 5–19 zgornjega postopka;

Kot ocenjena vrednost vrednostnega papirja, kot jo določi cenilec.

Metoda(-e), ki jo je organizacija izbrala za določitev ocenjene cene vrednostnih papirjev, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu, je navedena v računovodski usmeritvi za davčne namene. Potreba po odražanju tega elementa v računovodski politiki za davčne namene je potrjena s pismom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. aprila 2011 št. 03–03/2/69.

Oblikovanje rezerv za amortizacijo vrednostnih papirjev s strani profesionalnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnost trgovcev

V skladu s čl. 300 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnosti trgovcev in določajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, pravico do oblikovanja rezerv za amortizacijo vrednostnih papirjev.

Navedene rezerve se oblikujejo (popravljajo) ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja v višini presežka nakupnih cen izdajskih vrednostnih papirjev, s katerimi se trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, nad njihovo tržno kotacijo (ocenjena vrednost rezerva). V tem primeru so v nabavno vrednost vrednostnega papirja vključeni stroški njegove pridobitve.

Rezerve se oblikujejo (usklajujejo) za vsako izdajo vrednostnih papirjev.

Pri prodaji ali drugačni odsvojitvi vrednostnih papirjev, za katere je bila predhodno oblikovana rezerva, se zneski te rezerve vključijo v dohodek organizacije na dan prodaje ali druge odsvojitve vrednostnih papirjev.

Če se ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja znesek rezerve ob upoštevanju tržnih kotacij vrednostnih papirjev ob koncu tega obdobja izkaže za nezadostnega, organizacija poveča znesek rezerve ob upoštevanju dodatnih odbitke kot odhodke za davčne namene.

Če znesek predhodno ustvarjene rezerve, ob upoštevanju obnovljenih zneskov, presega izračunano vrednost, je treba znesek rezerve zmanjšati na izračunano vrednost, vključno z zneskom obnovitve v dohodku.

Rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev se oblikujejo v valuti Ruske federacije, ne glede na valuto nominalne vrednosti vrednostnega papirja.

Poleg tistih, ki so navedeni v politiki usposabljanja komercialnih organizacij, je treba navesti možnosti za odločitve o naslednjih elementih računovodske politike:

9.3.12. Postopek za prenos izgub

V skladu s 1. odstavkom čl. 283 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec, ki je utrpel izgubo v prejšnjem davčnem obdobju ali prejšnjih davčnih obdobjih, pravico zmanjšati davčno osnovo tekočega davčnega obdobja za celoten znesek prejete izgube ali del tega zneska. Prenos izgube je dovoljen 10 let po davčnem obdobju, v katerem je izguba nastala.

Upoštevati je treba, da 1. odstavek čl. 283 davčnega zakonika je dopolnjen z odstavkom 2, v skladu s katerim izgube, ki jih je organizacija prejela v davčnem obdobju po stopnji 0 odstotkov, ni mogoče prenesti v prihodnost. Leta 2007

Odpravljene so vse omejitve glede višine pripoznanih izgub iz preteklih let. Hkrati ostajajo omejitve pri izgubah, nastalih pri uporabi storitvenih dejavnosti in kmetij, pri poslih z vrednostnimi papirji in finančnimi instrumenti.

Računovodska politika organizacije mora navajati, ob koncu katerega obdobja (poročevalskega ali davčnega) se poplačajo izgube prejšnjih davčnih obdobij in znesek odpisanih izgub po obdobjih.

Izguba, prejeta v storitvenih dejavnostih in kmetijah, v skladu s čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna za davčne namene pod naslednjimi pogoji:

Stroški blaga (dela, storitev), ki jih prodajo ti oddelki, ustrezajo stroškom podobnih storitev, ki jih zagotavljajo specializirane organizacije, za katere so takšne dejavnosti glavna dejavnost;

Stroški vzdrževanja teh enot ne presegajo običajnih stroškov, ki jih imajo specializirane organizacije;

Pogoji za opravljanje dela in opravljanje storitev teh oddelkov se ne razlikujejo od pogojev za opravljanje dela in opravljanje storitev specializiranih organizacij.

Če vsaj eden od navedenih pogojev ni izpolnjen, se lahko izguba, nastala v storitvenih dejavnostih in na kmetijah, prenese v prihodnje do največ 10 let, za njeno poplačilo pa se uporabi le dobiček, ustvarjen pri opravljanju tovrstnih dejavnosti. .

Pri odločanju o prenosu izgub v prihodnost pri poslih z vrednostnimi papirji je treba upoštevati, da davčno osnovo ugotavljajo organizacije ločeno za posle z vrednostnimi papirji, s katerimi se trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, in za posle z vrednostnimi papirji, s katerimi se ne trguje na trgu vrednostnih papirjev. organizirani trg vrednostnih papirjev vrednostni papirji (z izjemo poklicnih udeležencev na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo dejavnost trgovcev).

Davčni zavezanci, ki so v preteklih davčnih obdobjih prejeli izgubo (izgube) iz enega ali drugega posla z vrednostnimi papirji, ima pravico zmanjšati davčno osnovo, prejeto od transakcij z vrednostnimi papirji v poročevalskem (davčnem) obdobju (člen 280 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V davčnem obdobju se prenos izgub, nastalih v ustreznem poročevalskem obdobju pri poslih z vrednostnimi papirji, izvaja ločeno za navedene kategorije vrednostnih papirjev v mejah dobička, prejetega pri poslih s temi vrednostnimi papirji.

Organizacije (vključno z bankami), ki se ukvarjajo z dejavnostmi trgovcev na trgu vrednostnih papirjev, oblikujejo davčno osnovo in določajo znesek izgube, ki se prenese v prihodnost, ob upoštevanju vseh prihodkov (odhodkov) in zneska izgube, prejete iz poslovnih dejavnosti (čl. 11, člen 280 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V davčnem obdobju se lahko prenos izgub, prejetih v ustreznem poročevalskem obdobju tekočega davčnega obdobja, v prihodnost izvede v znesku dobička, prejetega iz dejavnosti.

9.4. Elementi računovodske usmeritve za davek na dodano vrednost

Glavni elementi računovodske usmeritve za ta davek so:

Uporaba pravice do oprostitve obveznosti davčnega zavezanca;

Trenutek ugotavljanja davčne osnove;

Uveljavljanje pravice do zavrnitve davčne oprostitve transakcij;

Postopek za ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV za blago (gradnje, storitve), ki se uporablja v obdavčljivih in neobdavčenih transakcijah.

9.4.1. Sklep o koriščenju pravice do oprostitve izpolnjevanja obveznosti zavezanca

V skladu s 1. odstavkom čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije, organizacije in samostojni podjetniki, katerih prihodki od prodaje blaga (dela, storitev) brez DDV v zadnjih treh zaporednih koledarskih mesecih niso presegli skupno 2 milijona rubljev, ima pravico:

a) obračuna DDV po splošnem postopku;

b) prejmete oprostitev plačila DDV.

Določbe tega člena se ne uporabljajo za organizacije in samostojne podjetnike, ki prodajajo trošarinsko blago v zadnjih treh zaporednih koledarskih mesecih, pa tudi za obveznosti, ki nastanejo v zvezi z uvozom blaga na carinsko območje Ruske federacije, ki je predmet obdavčitve v skladu s z odstavki. 4 odstavek 1 čl. 146 NK.

Pri odločitvi o uporabi pravice do oprostitve plačila obveznosti davčnega zavezanca organizacija najkasneje do 20. dne v mesecu, od katerega uveljavlja to pravico, davčnemu organu predloži naslednje dokumente:

Obvestilo o uporabi te pravice (v obliki, odobreni z odredbo Ministrstva za davke in davke Rusije z dne 4. julija 2002 št. BG-3-03/342);

Izvleček iz bilance stanja;

Izvleček iz prodajne knjige;

Kopija dnevnika prejetih in izdanih računov;

Izpis iz knjige prihodkov in odhodkov ter poslovnih transakcij (za samostojnega podjetnika posameznika);

Kopija dnevnika prejetih in izdanih računov.

9.4.2. Trenutek ugotavljanja davčne osnove

V skladu s 1. odstavkom čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove najzgodnejši od naslednjih datumov:

Dan odpreme (prenosa) blaga (gradnje, storitve), lastninske pravice;

Dan plačila, delno plačilo za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.

Izjema od tega splošnega pravila je trenutek ugotavljanja davčne osnove pri davčnem zavezancu, ki proizvaja blago (opravlja delo, opravlja storitve), katerega proizvodni cikel traja več kot šest mesecev (po seznamu, ki ga določa Vlada Ruske federacije).

13. člen čl. 167 PC Ruske federacije določa, da navedeni davčni zavezanci v primeru prejema ali plačila (delnega plačila) na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ima pravico ustanoviti trenutek ugotavljanja davčne osnove kot dan odpreme (prenosa) navedenega blaga (oprave dela, opravljanja storitev) z ločenim obračunavanjem opravljenih poslov in zneskov davka za nabavljeno blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetena sredstva, premoženjske pravice, ki se uporabljajo za izvajanje dejavnosti za proizvodnjo blaga (gradnje, storitve) dolgega proizvodnega cikla in druge dejavnosti. Seznam določenega blaga (del, storitev) je določen z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 28. julija 2006 št. 468.

Ko organizacije - proizvajalci blaga sprejmejo odločitev o uporabi čl. 13 davčnega zakonika Ruske federacije morajo pravice v računovodskih usmeritvah določati:

Prisotnost odločbe o določitvi davčne osnove ob odpremi blaga (dela, storitev);

Metodologija za ločeno obračunavanje tekočih transakcij in zneskov davka za kupljeno blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, lastninske pravice, ki se uporabljajo za izvajanje dejavnosti za proizvodnjo blaga (dela, storitev) dolgega proizvodnega cikla in drugo operacije.

9.4.3. Uporaba pravice do zavrnitve davčne oprostitve transakcij

V primeru transakcij, ki so predmet obdavčitve, in transakcij, ki niso predmet obdavčitve, je davčni zavezanec dolžan voditi ločeno evidenco takšnih transakcij (odstavek 4 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati ima davčni zavezanec pravico zavrniti oprostitev transakcij, ki niso predmet obdavčitve, iz obdavčitve (odstavek 5 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije), tako da vloži ustrezno vlogo pri davčnem organu najpozneje do 1. dan davčnega obdobja, od katerega davčni zavezanec namerava zavrniti oprostitev ali začasno prenehati z njeno uporabo. Računovodska usmeritev mora vsebovati:

a) organizacija ima pravico do izvzetja ustreznih transakcij iz obdavčitve;

b) organizacija ne uživa pravice do oprostitve obdavčitve ustreznih transakcij.

Opozoriti je treba, da se seznam transakcij, ki so izvzete iz obdavčitve, občasno spreminja. Njihova sestava za ustrezno leto je navedena v odstavkih 1–3 čl. 149 davčnega zakonika Ruske federacije.

Pri odločitvi o opustitvi davčnih ugodnosti organizacija v vlogi pri davčnem organu navede:

Ime transakcij, za katere zavrača uporabo ugodnosti;

Datum, od katerega namerava zavrniti ugodnosti;

Časovno obdobje, za katero namerava zavrniti ugodnosti.

9.4.4. Postopek za ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV za blago (gradnje, storitve), uporabljeno v obdavčljivih in neobdavčenih transakcijah

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV izvaja v naslednjih primerih:

Pri opravljanju transakcij, ki so predmet obdavčitve, in transakcij, ki niso predmet obdavčitve (izvzete iz obdavčitve) (odstavek 4 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije);

Kadar davčni zavezanec uporablja različne davčne stopnje pri prodaji (prenosu, izvajanju, zagotavljanju, tudi za lastne potrebe) blaga (dela, storitev), lastninskih pravic (1. odstavek 153. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);

S hkratno prodajo blaga (dela, storitev), premoženjskih pravic, za katere se davčna osnova izračuna na splošno uveljavljen način, in prodaje blaga (dela, storitev), katerih kraj prodaje ni priznan kot ozemlje Ruske federacije;

S hkratno prodajo blaga (dela, storitev), za katero se davčna osnova izračuna v skladu s splošno uveljavljenim postopkom, in prodajo blaga (dela, storitev), katerih operacije prodaje (prenosa) niso priznane. kot prodaja blaga (dela, storitev) v skladu s členom 2 čl. 146 Davčni zakonik Ruske federacije;

Za transakcije, ki vključujejo prodajo blaga (dela, storitev) tako na domačem trgu kot za izvoz (klavzula 10, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Postopek za dodelitev zneskov "vhodnega" DDV stroškom proizvodnje in prodaje blaga (delo, storitve) ali sprejemanje teh zneskov za odbitek določa čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije.

V skladu s 4. odstavkom čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski "vhodnega" DDV na blago (dela, storitve), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, lastninske pravice, ki se uporabljajo pri opravljanju obdavčljivih in davkov oproščenih transakcij, vzamejo za odbitek ali vključijo v nabavni vrednosti nabavljenega blaga (del, storitev) v razmerju, določenem glede na ceno odpremljenega blaga (dela, storitev), obdavčenega z DDV (oproščeno obdavčitve), do skupne cene blaga (dela, storitev), odpremljenega med poročevalsko (davčno) obdobje.

Upoštevati je treba, da je od 01.01.2008 na podlagi 4. člena čl. 2 zveznega zakona št. 137-FZ z dne 27. julija 2008 se četrtletje šteje za davčno obdobje. V zvezi s tem je treba od 01.01.2008 delež za izračun zneskov DDV določiti na podlagi podatkov tekočega davčnega obdobja. Zneski DDV, prikazani davčnim zavezancem od 1. 1. 2008 za blago (dela, storitve, premoženjske pravice), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, ki se uporabljajo za opravljanje obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij, so razporejeni tudi po podatkih tekoče davčno obdobje (pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. junija 2008 št. ŠS-6-3/450 in Ministrstva za finance Rusije z dne 3. junija 2008 št. 0307-15/90).

Pri določanju deležev obdavčenih in neobdavčenih transakcij je treba upoštevati vse dohodke, ki so prihodki od prodaje blaga (dela, storitev), ki so in niso predmet obdavčitve (dopis Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 10. marca 2005 št. 03-06-01-04/133), vključno z dohodkom od prodaje zunaj Ruske federacije zneska plačila, delnega plačila za prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) , katerega proizvodni cikel traja več kot šest mesecev, zneski sredstev v obliki obresti pri zagotavljanju posojil v gotovini (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. aprila 2008 št. 03-07-08/ 104).

Če davčni zavezanec nima ločenega računovodstva, znesek davka od nabavljenega blaga (dela, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, premoženjskimi pravicami, ni predmet odbitka in se všteva med odhodke, priznane za odbitek pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb. (dohodnina). oseb) ni vključena.

Organizacija ne sme voditi ločenega računovodstva v tistih davčnih obdobjih, v katerih je delež skupnih stroškov proizvodnje blaga (dela, storitev), lastninskih pravic, transakcij za prodajo katerih niso predmet obdavčitev, ne presega 5% skupnih proizvodnih stroškov (odstavek 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru so vsi zneski davka, ki jih takim davčnim zavezancem predložijo prodajalci blaga (dela, storitev), uporabljenega v proizvodnji, lastninskih pravic v navedenem davčnem obdobju predmet odbitka v skladu s postopkom iz čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije.

Upoštevati je treba, da pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. novembra 2008 št. ШС-6-3/827 kaže na potrebo po upoštevanju neposrednih in splošnih stroškov pri določanju deleža skupnih stroškov. Organizacija sama določi način razporejanja splošnih poslovnih odhodkov na obdavčene in neobdavčene transakcije v davčnem obdobju (sorazmerno s stroški dela, neposrednimi odhodki, izkupičkom od prodaje, materialnimi odhodki itd.) glede na konkretne pogoje poslovanja in uporabljene metode. v računovodstvu.

Za razdelitev zneskov "vhodnega" DDV na blago (dela, storitve), ki se uporabljajo pri opravljanju obdavčljivih in neobdavčenih transakcij, je priporočljivo odraziti "vhodni" DDV na to blago (dela, storitve) na ločenem podračunu " Zneski DDV za razdelitev« na konto 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih sredstev«. Znesek DDV, ki je ob koncu davčnega obdobja evidentiran v breme navedenega podračuna, se porazdeli med obdavčene in neobdavčene transakcije v razmerju, določenem na zgoraj navedeni način.

Pri tem je treba upoštevati, da je za doseganje primerljivosti kazalnikov stroškov odpremljenega blaga (dela, storitev), katerih prodajne transakcije so predmet obdavčitve, in stroškov odpremljenega blaga (dela, storitev), katerih prodajne transakcije so oproščene obdavčitve, je treba te kazalnike uporabiti brez davka na dodano vrednost.

Zneski DDV, sprejeti za odbitek, se odpišejo s kredita računa 19, podračun "Zneski DDV, ki so predmet razdelitve", v breme računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin". Zneski DDV, ki jih je treba vključiti v stroške nabavljenega blaga (dela, storitev), se odpišejo iz dobropisa podračuna "Zneski DDV za razdelitev" na račun 19 v breme računov kupljenega blaga (dela, storitev) .

Organizacija lahko vodi ločeno analitično računovodstvo "vhodnega" DDV za zgoraj navedeno blago (dela, storitve) v posebej oblikovanih davčnih registrih. V ta namen lahko uporabite nabavne in prodajne knjige, po potrebi vanje vključite ustrezne dodatne kolone.

Zelo pomembno je zagotoviti, da so ti registri pravilno izpolnjeni.

V skladu z odstavkom 8 Pravil za vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in knjig prodaje pri izračunu davka na dodano vrednost, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 2. decembra 2000 št. 914, pri nakupu knjiži, da je račun evidentiran za tisti znesek, ki ga davčni zavezanec sprejme kot odbitek.

Metoda, ki jo je izbrala organizacija za ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV za blago (dela, storitve), ki se uporablja pri opravljanju transakcij, ki so predmet DDV in niso predmet DDV, je navedena v računovodski politiki organizacije.

Poleg tega je v računovodski politiki organizacije za izvajanje ločenega računovodstva priporočljivo navesti:

Seznam blaga (del, storitev), ki se uporablja za opravljanje dejavnosti, ki so in niso predmet obdavčitve;

Seznam transakcij, ki so izvzete iz obdavčitve;

Seznam transakcij, obdavčenih po stopnjah 18, 10 in 0%.

9.5. Elementi računovodske usmeritve za trošarine

Elementi računovodske usmeritve za trošarine so:

Postopek za vodenje ločenega računovodstva za transakcije s trošarinami;

Navedba odgovornega zavezanca v okviru pogodbe o navadni družbi.

9.5.1. Postopek vodenja ločenega računovodstva za transakcije s trošarinami (obdavčene in neobdavčene ter za transakcije, za katere so določene različne davčne stopnje)

Pri določanju postopka vodenja ločenega računovodstva za te posle je treba upoštevati naslednje: 1. odstavek čl. 183 Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam transakcij, ki niso predmet trošarin. Vendar pa je pravica do oprostitve plačila trošarin, kot je navedena v 1. odst. 183 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni zavezanec uporablja transakcije le, če vodi ločene evidence o operacijah za proizvodnjo in prodajo (prenos) določenega trošarinskega blaga (2. odstavek 183. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) .

Ločeno računovodstvo je treba voditi tudi za trošarinsko blago, za katerega so določene različne davčne stopnje (člen 190 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če za to blago ni ločenega računovodstva, se znesek trošarine zanj izračuna na podlagi najvišje davčne stopnje, ki jo davčni zavezanec uporabi od enotne davčne osnove, določene za vse transakcije, ki so obdavčene s trošarinami (7. odstavek 194. Davčni zakonik Ruske federacije).

Za zmanjšanje davčne obremenitve s trošarinami je treba v računovodski usmeritvi določiti postopek vodenja ločenega računovodstva:

Za transakcije, ki niso obdavčene s trošarinami;

Za prejeto trošarinsko blago, obdavčeno s trošarinami po različnih stopnjah;

Za proizvodnjo trošarinskega blaga, ki je obdavčeno z različnimi stopnjami trošarin;

Za prodajo trošarinskega blaga, za katerega se plačuje trošarina po različnih stopnjah;

Za prenos (razen prodaje) trošarinskega blaga, za katerega se plačuje trošarina po različnih stopnjah.

Ločeno računovodstvo transakcij s trošarinskim blagom na navedenih področjih se izvaja praviloma:

Na podračunih in analitičnih računih, odprtih v ta namen;

V računovodskih registrskih obrazcih, razvitih za ta namen. Seznam odprtih podračunov analitičnih kontov in knjigovodskih registrov je priporočljivo navesti v računovodskih usmeritvah.

9.5.2. Odgovorni zavezanec za trošarine po pogodbi o navadni družbi

V skladu s čl. 180 Davčnega zakonika Ruske federacije je oseba, ki zastopa za izračun in plačilo celotnega zneska trošarine za transakcije, opravljene v okviru pogodbe o preprostem partnerstvu, udeleženec, ki vodi posle preprostega partnerstva, ali udeleženec, ki ga izbereta pogodbeni stranki (pri vodenju poslov preproste družbe vsi udeleženci skupaj).

V računovodski politiki priporočljivo je navesti:

Udeleženec (služba, oseba), odgovoren za obračun in plačilo zneskov trošarine;

Seznam poročevalskih listin, ki jih predložijo udeleženci pogodbe o enostavni družbi o izpolnjevanju obveznosti za obračun in plačilo trošarin (kopije davčnih napovedi, plačilne listine itd.).

9.6. Elementi računovodskih usmeritev pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve

Davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem ima pravico:

Izberite davčni režim;

Izberite predmet obdavčitve;

Izberite način ocenjevanja kupljenega blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo;

Zmanjšajte davčno osnovo v davčnem obdobju za znesek izgube, prejete na podlagi rezultatov preteklih davčnih obdobij.

9.6.1. Izbira davčnega režima

V skladu s klavzulo 2.1 čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije, uveden z zveznim zakonom št. 204-FZ z dne 19. julija 2009 "O spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" in 3. členom čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije, organizacije, katerih prihodki v 9 mesecih tekočega leta niso presegli 45 milijonov rubljev, s povprečnim številom zaposlenih v davčnem obdobju ne več kot 100 ljudi in s preostalo vrednostjo fiksne sredstva in neopredmetena sredstva, ki ne presegajo 100 milijonov rubljev. ima pravico:

Prehod na poenostavljen sistem obdavčitve;

Uporabite druge davčne režime, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.

Če je ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja dohodek organizacije presegel 60 milijonov rubljev. in (ali) v obdobju poročanja je prišlo do neskladnosti z zahtevami, določenimi v odstavkih. 3 in 4 žlice. 346.12 Davčni zakonik in 3. člen čl. 346.14, potem ta organizacija izgubi pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema od začetka četrtletja, v katerem je bil storjen določen presežek in (ali) neskladnost z določenimi zahtevami.

Samostojni podjetniki lahko preidejo na poenostavljeni sistem obdavčitve, če povprečno število zaposlenih v davčnem (poročevalskem) obdobju ne presega 100 ljudi.

Organizacije in samostojni podjetniki, navedeni v 3. odstavku čl., nimajo pravice do uporabe poenostavljenega sistema obdavčitve. 346.12 Davčni zakonik Ruske federacije.

Samostojni podjetniki poleg običajnega poenostavljenega sistema obdavčitve ima pravico do gibanja na poenostavljeni davčni sistem, ki temelji na patentu.

Opozoriti je treba, da v skladu s klavzulo 2.1 čl. 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, uveden z zveznim zakonom št. 158-FZ z dne 22. julija 2008, imajo samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve na podlagi patenta, pravico pritegniti zaposlene, katerih povprečno število za davčno obdobje ne sme presegati pet oseb.

Patent se izda po izbiri davčnega zavezanca za obdobje od 1 do 12 mesecev (odstavek 4 člena 346.25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčno obdobje je obdobje, za katero je bil patent izdan. Vrste poslovnih dejavnosti, za katere je dovoljeno uporabljati poenostavljeni sistem obdavčitve na podlagi patenta, so navedene v 2. odstavku čl. 346.25.1 Davčni zakonik Ruske federacije.

Samostojni podjetniki lahko preidejo na poenostavljeni sistem obdavčitve na podlagi patenta na ozemlju sestavnega subjekta Ruske federacije šele po tem, ko ta subjekt sprejme ustrezen zakon.

9.6.2. Izbira predmeta obdavčitve

V skladu s čl. 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, pravico priznati kot predmet obdavčitve:

Prihodki zmanjšani za odhodke.

Davčni zavezanec lahko vsako leto spremeni predmet obdavčitve.

Upoštevati je treba tudi, da udeleženci v pogodbi o enostavni družbi ali pogodbi o skrbniškem upravljanju premoženja kot predmet obdavčitve uporabljajo le dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov.

9.6.3. Izbira metode za ocenjevanje kupljenega blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo

V skladu z 2. odstavkom čl. 346.17 Davčni zakonik Ruske federacije, davčni zavezanec za davčne namene ima pravico do uporabe enega od naslednjih načinov vrednotenja kupljenega blaga:

Po ceni prvih pridobitev (metoda FIFO);

Na podlagi stroškov nedavnih pridobitev (metoda LIFO);

Po povprečni ceni;

Po stroških na enoto.

Izbrana metoda vrednotenja kupljenega blaga je navedena v računovodski politiki organizacije. Posledice uporabe vsake od naštetih metod so obravnavane v § 4.2.2.

9.6.4. Uporaba pravice do zmanjšanja davčne osnove v davčnem obdobju za znesek izgube, prejete na podlagi rezultatov preteklih davčnih obdobij.

V skladu s 7. odstavkom čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije (spremenjen z Zveznim zakonom št. 158-FZ z dne 22. julija 2008) davčni zavezanec, ki kot predmet obdavčitve uporablja dohodek, zmanjšan za znesek stroškov, ima pravico:

Zmanjšajte davčno osnovo, izračunano ob koncu davčnega obdobja, za znesek izgube, prejete na podlagi rezultatov prejšnjih davčnih obdobij, v katerih je davčni zavezanec uporabil poenostavljeni sistem obdavčitve in kot predmet obdavčitve uporabil dohodke, zmanjšane za znesek odhodkov. . V tem primeru se izguba razume kot presežek stroškov, določen v skladu s čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije nad dohodki, določenimi v skladu s čl. 346.15 Davčni zakonik Ruske federacije;

prenos izgub v prihodnja davčna obdobja v 10 letih po davčnem obdobju, v katerem so bile te izgube prejete;

V tekoče davčno obdobje prenesite znesek izgub, prejetih v prejšnjem davčnem obdobju.

Izguba, ki ni prenesena v naslednje leto, se lahko v celoti ali delno prenese v katero koli leto od naslednjih devetih let. Če so izgube prejete v več kot enem davčnem obdobju, se prenesejo v prihodnja davčna obdobja po vrstnem redu, v katerem so bile prejete.

Davčni zavezanec je dolžan ves čas uveljavljanja pravice do znižanja davčne osnove za znesek izgube hraniti listine, ki potrjujejo višino nastale izgube in znesek, za katerega se je v posameznem davčnem obdobju zmanjšala davčna osnova.

Upoštevati je treba tudi, da izguba, ki jo davčni zavezanec prejme pri uporabi drugih davčnih režimov, pri prehodu na poenostavljeni sistem obdavčitve ni sprejeta; izgube, nastale pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve, pri prehodu na druge davčne režime niso sprejete.

9.7. Elementi računovodskih usmeritev davka na premoženje in prometnega davka

Elementi računovodskih usmeritev za te davke so:

Postopek ločenega obračunavanja premoženja, za katerega so določeni posebni pogoji za izračun davka;

Odločitev o uporabi ničelne davčne stopnje za inovativno premoženje;

Postopek evidentiranja nepremičnine, ki ni opravila državne registracije;

Postopek ločene registracije vozil.

9.7.1. Postopek ločenega obračunavanja premoženja, za katerega so določeni posebni pogoji za izračun davka

V skladu s čl. 376, 380–386 Davčnega zakonika Ruske federacije mora organizacija za namene izračuna in plačila davka na premoženje zagotoviti ločeno računovodstvo premoženja:

Obdavčljivi in ​​neobdavčeni;

Obdavčeni po različnih davčnih stopnjah;

Obdavčeno po znižanih stopnjah;

Nahaja se v bilanci stanja ločenih oddelkov, razporejenih v ločeno bilanco stanja;

Nahaja se zunaj lokacije organizacije in njenih ločenih oddelkov, ki imajo ločeno bilanco stanja.

Priporočljivo je, da se v računovodski politiki za davčne namene navede postopek ločenega obračunavanja premoženja za določene skupine osnovnih sredstev.

9.7.2. Odločitev o uporabi ničelne davčne stopnje za inovativno premoženje

V skladu z zveznim zakonom z dne 07.06.2011 št. 132-FZ od leta 2012 organizacije lahko uporabiti ničelno stopnjo za ta davek.

Inovativna lastnina vključuje:

Objekti z visoko energetsko učinkovitostjo, če so objekti v skladu s seznamom, ki ga je določila Vlada Ruske federacije;

Objekti, ki imajo visok razred energetske učinkovitosti, pod pogojem, da imajo ti objekti opredeljene razrede energetske učinkovitosti.

Veljavnost ugodnosti je tri leta po registraciji.

9.7.3. Postopek ločene registracije vozil

Za obračun in plačilo prometne dajatve je potrebno voditi ločeno evidenco vozil:

Obdavčen in ni predmet tega davka (člen 358 Davčnega zakonika Ruske federacije);

Na njihovi lokaciji (363. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Postopek ločene registracije zgoraj navedenih vozil je priporočljivo navesti v računovodskih usmeritvah za davčne namene.

Vprašanja za samokontrolo

1. Kakšen je namen računovodskih usmeritev za davčne namene?

2. Poimenujte glavne elemente računovodske usmeritve za davek od dobička.

3. Katere načine pripoznavanja prihodkov in odhodkov je mogoče uporabiti pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino?

4. Ali lahko organizacija sama določi seznam neposrednih stroškov?

5. Katere metode obračunavanja amortizacije osnovnih sredstev se lahko uporabljajo v davčnem računovodstvu?

6. Kakšne so posledice, če organizacija uporablja bonus amortizacijo?

7. Katere metode vrednotenja nabavljenega blaga se uporabljajo za ugotavljanje davčne osnove za dohodnino?

8. Katere rezerve se lahko oblikujejo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino?

9. Navedite glavne elemente računovodske usmeritve za davek od dobička vrednostnih papirjev.

10. Navedite glavne elemente računovodske politike DDV.

11. Kakšne so značilnosti določanja davčne osnove za DDV s strani organizacij, ki proizvajajo blago z dolgim ​​proizvodnim ciklom?

12. Ali lahko vse organizacije poročajo DDV četrtletno?

13. Navedite možne možnosti za ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV za blago (dela, storitve), ki se uporablja v obdavčljivih in neobdavčenih transakcijah.

14. Poimenujte elemente računovodske politike pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve.

15. Katere davčne predmete lahko uporabljajo organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve?

Izraz "računovodska politika za davčne namene" se v predpisih prvič uporablja v davčnem zakoniku Ruske federacije (poglavje 25). Potreba po razvoju in odobritvi računovodske politike za davčne namene je posledica uradnega priznanja davčnega računovodstva v Rusiji, pa tudi dejstva, da se pri vodenju davčnega računovodstva, tako kot pri računovodstvu (vendar v manjši meri), uporablja nespremenljiv pristop. Koncept davčnega računovodstva je bil uveden s členom 313, poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.V skladu z njim je davčno računovodstvo sistem za povzemanje informacij za določitev davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumenti, združeni v skladu s postopkom, ki ga določa davčni zakonik Davčni zakonik opredeljuje splošne določbe za davčno računovodstvo (25. poglavje) za namene izračuna davka od dobička ter postopek za pripravo, odobritev in spremembo računovodskih usmeritev za namene obdavčitve organizacij z davkom na dohodek. Vendar pa obstajajo elementi davčnega računovodstva za druge davke. Na primer, poglavje 21 davčnega zakonika "Davek na dodano vrednost" je predvideno, na eni strani pa je treba ohraniti davek knjigovodske evidence (računi, nabavne in prodajne knjige), na drugi strani pa so zagotovljene različne možnosti ugotavljanja davčne osnove pri prometu blaga (delanj, storitev):

• a) ko je blago (delo, storitve) odpremljeno in predloženi plačilni dokumenti;
• b) ko bodo sredstva na voljo.

V zvezi z navedenim obstaja potreba po vodenju davčnih evidenc in oblikovanju računovodske usmeritve za davčne namene ne le za dohodnino, temveč za vse davke.

Davčno računovodstvo se izvaja z namenom pridobivanja popolnih in zanesljivih informacij o postopku obračunavanja za davčne namene poslovnih transakcij, ki jih davčni zavezanec opravi v poročevalskem (davčnem) obdobju, ter zagotavljanje informacij notranjim in zunanjim uporabnikom za spremljanje pravilnost obračuna, popolnost in pravočasnost obračuna in vplačila v davčni proračun.

Sistem davčnega računovodstva organizira davčni zavezanec samostojno, na podlagi načela doslednosti pri uporabi norm in pravil davčnega računovodstva, t.j. dosledno uporablja od enega davčnega obdobja do drugega. Postopek vodenja davčnega računovodstva določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene, potrjeni z ustreznim ukazom (navodilom) vodje. Potrditev davčnih podatkov

računovodstvo so:

• - primarne računovodske listine (vključno s potrdilom računovodje);
• - analitični davčni knjigovodski registri;
• - izračun davčne osnove.

Kar zadeva analitične davčne računovodske registre, lahko služijo kot računovodski registri, če računovodska in davčna pravila sovpadajo. Davčni zakonik določa, da če računovodski registri ne vsebujejo dovolj informacij za določitev davčne osnove v skladu z zahtevami davčne zakonodaje, ima davčni zavezanec pravico samostojno dopolniti veljavne računovodske registre z dodatnimi podatki in tako oblikovati davčne računovodske registre, ali vzdrževati neodvisne davčne računovodske registre. Tako lahko organizacije izberejo eno od možnih možnosti za organizacijo davčnega računovodstva:

• 1) računovodski registri se uporabljajo za izpolnjevanje davčnih napovedi (služijo kot davčni knjigovodski registri);
• 2) računovodski registri so oblikovani tako, da se na njihovi podlagi lahko oblikujejo davčni knjigovodski registri, ki odražajo podatke, primerne za izpolnjevanje davčne napovedi;
• 3) analitični davčni knjigovodski registri se vodijo ločeno, ne glede na računovodske registre, na podlagi primarnih knjigovodskih listin in praviloma davčnih

registri treh nivojev:

• a) prvostopenjske registre, oblikovane na podlagi primarnih knjigovodskih listin;
• b) drugostopenjske evidence, ki povzemajo podatke iz prvostopenjskih evidenc;
• c) registre tretje stopnje, v katerih se davčna osnova ugotavlja na podlagi podatkov iz registrov prvih dveh stopenj (to je lahko sama davčna napoved).

Slednja možnost je priporočljiva za velike organizacije. Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije je razvilo priporočila "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke Rusije za izračun dobička v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije." Predlagajo glavne registre sistema davčnega računovodstva, od katerih je vsak seznam glavnih kazalnikov, ki so po mnenju Ministrstva za davke Rusije potrebni za izračun davčne osnove v skladu s pravili, določenimi v 25. davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar ti obrazci niso obvezni za uporabo pri vseh davkoplačevalcih, saj v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije davčni in drugi organi nimajo pravice vzpostaviti obveznih obrazcev davčnih računovodskih dokumentov za davkoplačevalce. Glavna razlika med analitičnimi davčnimi knjigovodskimi registri in računovodskimi registri je v tem, da ne omogočajo razdelitve podatkov med knjigovodskimi konti. Obrazce analitičnih davčnih računovodskih registrov lahko razvije davčni zavezanec neodvisno ali pa uporabi standardne, ki jih priporoča Ministrstvo za davke Ruske federacije, vendar morajo nujno vsebovati naslednje podrobnosti:

• - ime registra;
• - datum priprave;
• - števce transakcij v fizičnem (če je mogoče) in v denarnem smislu;
• - ime poslovnega posla;
• - podpis (dešifriranje podpisa) odgovorne osebe za sestavo teh evidenc.

V tem primeru so obrazci davčnih računovodskih registrov in postopek odražanja podatkov v njih določeni s prilogami k računovodski politiki organizacije za davčne namene.

Za mala podjetja je priporočljivo uporabiti prvo možnost, saj je za zmanjšanje stroškov njihovega računovodstva v večini primerov potrebno čim bolj približati pravila računovodstva in davčnega računovodstva.

Organizacija odločitev o izbiri ene od možnosti evidentira v svojih računovodskih usmeritvah za davčne namene. Davčni zakonik ne vsebuje neposredne navedbe o konsolidaciji tega elementa računovodske politike v odredbi o računovodski politiki za davčne namene. Vendar so neposredni znaki konsolidacije v računovodskih usmeritvah v davčnem zakoniku le v zvezi z majhnim številom nespremenljivih pravil davčnega računovodstva. Vendar pa mora računovodska politika za davčne namene odražati vse metode in metode davčnega računovodstva, ki jih organizacija izbere med več zakonsko dovoljenimi.

Spremembe računovodske usmeritve za davčne namene opravi davčni zavezanec v primeru spremembe zakonodaje o davkih in pristojbinah ali uporabljenih metod računovodenja. Odločitev o spremembi računovodske usmeritve za davčne namene pri spremembi uporabljenih računovodskih metod se sprejme od začetka novega davčnega obdobja, pri spremembi zakonodaje o davkih in pristojbinah pa ne prej kot od trenutka spremembe normativov. člena te zakonodaje.

Malo podjetje začne oblikovati svojo računovodsko politiko za davčne namene z izbiro enega od davčnih sistemov, ki so z zakonom določeni za mala podjetja. V Rusiji lahko mala podjetja poleg splošnega davčnega režima uporabljajo posebne davčne režime. Poleg tega lahko takšna podjetja v okviru splošne davčne ureditve uživajo številne davčne ugodnosti. Nedavno so bile davčne ugodnosti zagotovljene organizacijam malih podjetij, ne glede na to, ali je organizacija razvrščena kot mala podjetja v skladu z zveznim zakonom z dne 14. junija 1995 št. 88-FZ "O državni podpori malim podjetjem v Rusiji". Federacija." Merila, po katerih se dodeljujejo nekatere davčne ugodnosti, ureja davčna zakonodaja. Na primer, organizacije in samostojni podjetniki so oproščeni plačila davka na dodano vrednost, če v zadnjih treh koledarskih mesecih znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) brez DDV in prometnega davka skupaj ni presegel enega milijona. rubljev (člen 145 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako je obseg prodaje in ne povprečno število zaposlenih (glavno kvantitativno merilo za razvrščanje organizacij med mala podjetja v skladu z zveznim zakonom "O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji") glavno merilo za pridobivanje dodane vrednosti. davčne ugodnosti. Vendar pa se zavezanci z neznatnim prometom od prodaje proizvodov (del, storitev) praviloma uvrščajo med mala podjetja, zato so ugodnosti za zavezance z neznatnim prometom praktično ugodnosti za mala podjetja.

Trenutno se obdavčitev malih podjetij izvaja na podlagi treh sistemov:

• - splošno uveljavljen sistem obdavčitve;
• - poenostavljen sistem obdavčitve;
• - sistemi obdavčitve, ki temeljijo na načelu pripisanega dohodka.

Poleg tega odločitev o uporabi splošnega sistema ali poenostavljenega sistema obdavčitve davčni zavezanec uporablja neodvisno, sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti pa se obvezno uporablja z odločitvijo sestave. subjekt Ruske federacije.

Razmislimo o značilnostih vsakega od davčnih sistemov, ki jih uporabljajo mala podjetja.

Splošno uveljavljen sistem obdavčitve

Splošno uveljavljeni sistem obdavčitve velja enako za vse subjekte davčnih pravnih razmerij, vendar ima nekatere posebnosti za mala podjetja. Gre predvsem za dodatne ugodnosti in različne ugodnosti, ki jih lahko uživajo mala podjetja. V tem delu je nemogoče podati popoln opis splošno uveljavljenega davčnega sistema (to presega obseg naše študije), zato se bomo osredotočili le na njegove značilnosti, značilne za mala podjetja.

Davek na prihodek

Postopek za izračun in plačilo davka od dohodka določa poglavje 25 davčnega zakonika "Davek od dohodka organizacij". Pred začetkom veljavnosti 25. poglavja davčnega zakonika, to je do 1. januarja 2002, je veljal zakon št. 2116-1 "O davku od dohodkov pravnih oseb", ki je določil ugodnost, po kateri mala podjetja niso plačevala dohodnine v prvih dveh letih poslovanja, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in predelavo kmetijskih proizvodov, proizvodnjo živil, izdelkov široke porabe, gradbenega materiala, medicinske opreme, zdravil in medicinskih izdelkov, gradnjo stanovanjskih, industrijskih, socialnih in okoljskih objektov ( vključno s popravili in gradbenimi deli), pod pogojem, da prihodki od zgoraj navedenih vrst dejavnosti presegajo 70% celotnega prihodka od prodaje proizvodov (del, storitev). V tem primeru se dan, ko je podjetje začelo delovati, šteje za dan njegove državne registracije.

Mala podjetja so v tretjem in četrtem letu poslovanja plačala davek v višini 25 oziroma 50 % uveljavljene dohodninske stopnje, če so prihodki iz tovrstne dejavnosti znašali več kot 90 % celotnih prihodkov. od prodaje proizvodov (dela, storitev).

Trenutno se zgornje ugodnosti ohranijo, če niso potekle na dan začetka veljavnosti 25. poglavja davčnega zakonika (člen 2 3 zakona št. 110-FZ).

Poglavje 25 Davčnega zakonika "Davek od dohodka organizacij" določa, da davkoplačevalci plačujejo mesečne akontacije dohodnine. Hkrati pa organizacije, katerih prihodki od prodaje v zadnjih štirih četrtletjih niso presegli povprečno treh milijonov rubljev za vsako četrtletje, plačujejo le četrtletna akontacije na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja. Tako lahko organizacije z majhnim dohodkom od prodaje ta finančna sredstva začasno uporabijo za lastne potrebe.

Davčne ugodnosti pri dohodnini za mala podjetja vključujejo pravico organizacij, katerih povprečni znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) v zadnjih štirih četrtletjih, brez DDV in prometnega davka, ni presegel 1 milijona rubljev. za vsako četrtletje uporabite denarno metodo za pripoznavanje prihodkov in odhodkov (člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Bistvo denarne metode je, da se dohodek prizna na dan prejema sredstev na bančne račune in (ali) blagajno, prejem drugega premoženja (dela, storitev) in (ali) premoženjskih pravic ter odhodki po njihovem dejanskem nastanku. plačilo, vključno z odbitki amortizacije - samo za amortizirljivo nepremičnino, ki jo plača zavezanec.

Davek na dodano vrednost

Davčna številka ( Pogl. 21) je določeno, da so organizacije in samostojni podjetniki oproščeni plačila davka na dodano vrednost, če v zadnjih treh koledarskih mesecih znesek prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) brez davka skupaj ni presegel enega milijona rubljev (člen 145 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Poleg tega je za davčne zavezance z mesečnimi zneski prihodkov od prodaje blaga (dela, storitev) brez davka v četrtletju, ki ne presegajo enega milijona rubljev, davčno obdobje določeno kot četrtletje, v nasprotju z drugimi davčnimi zavezanci, za katere je davčno obdobje je koledarski mesec (163. člen davčnega zakonika). Tako mala podjetja (glede na obseg prodaje) ne plačujejo davka na dodano vrednost mesečno, ampak četrtletno).

Davek na nepremičnine

Kot je znano, davek na premoženje odmerijo in plačajo zavezanci glede na povprečno letno vrednost premoženja. V tem primeru se osnovna sredstva sprejmejo v obračun po njihovi preostali vrednosti (začetni ali nadomestitveni stroški, zmanjšani za akumulirani znesek amortizacije). Očitno postopek za izračun amortizacije neposredno vpliva na znesek davka, obračunanega za plačilo. V skladu z zveznim zakonom z dne 14. junija 1995 88-FZ "O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji" (člen 10) imajo mala podjetja pravico do uporabe pospešene amortizacije osnovnih proizvodnih sredstev, pa tudi pravico do dodatnega odpisa do 50% izvirna vrednost osnovnih sredstev z življenjsko dobo več kot tri leta. Ta pravica omogoča malim podjetjem, da prihranijo le pri plačilu davka na nepremičnine; nima nobene zveze z davkom od dohodka, saj se za davčne namene amortizacija osnovnih sredstev obračunava po pravilih davčnega računovodstva (25. poglavje Davčnega zakonika).

Poenostavljen sistem obdavčitve

Postopek za uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve s strani organizacij in samostojnih podjetnikov je določen z davčnim zakonikom (poglavje 26.2 "Poenostavljeni sistem obdavčitve"), ki je začel veljati 1. januarja 2003. Do tega trenutka je veljal zvezni zakon z dne 29. decembra 1995 222-FZ "O poenostavljenem sistemu obdavčitve, računovodstva in poročanja za mala podjetja", ki je postal neveljaven 1. januarja 2003. Nova davčna ureditev ustvarja ugodnejšo davčno klimo za mala podjetja. Poenostavljeni sistem obdavčitve, ki ga določa davčni zakonik, lahko uporablja širši krog davkoplačevalcev kot sistem, ki ga določa zvezni zakon št. 222-FZ z dne 29. decembra 1995 "O poenostavljenem sistemu obdavčitve, računovodstva in poročanja za male podjetja." Ta sklep je mogoče narediti na podlagi analize meril za prehod na poenostavljeni sistem obdavčitve v skladu z davčnim zakonikom (poglavje 26.2) in zveznim zakonom z dne 29. decembra 1995 št. 222-FZ »O poenostavljenem sistemu obdavčenje, računovodstvo in poročanje za mala podjetja.« Na primer, do leta 2003 organizacije, katerih povprečno število je preseglo 15 ljudi, niso mogle preiti na uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve. Zdaj je omejitev števila 100 ljudi. Bistvo tega sistema je, da lahko organizacije na podlagi vloge preidejo na plačilo enotnega davka namesto davka na dobiček, davka na dodano vrednost (razen v primeru uvoza blaga na carinsko območje Ruske federacije), davka na nepremičnine in enotnega davka. socialni davek.

Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek

Enotni davek na pripisani dohodek se uporablja v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije (poglavje 26.3 "Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti). Ta sistem se uporablja za naslednje dejavnosti:

• - opravljanje gospodinjskih storitev;
• - opravljanje veterinarskih storitev;
• - opravljanje storitev popravila, vzdrževanja in pranja vozil;
• - trgovina na drobno, ki se izvaja prek trgovin in paviljonov s prodajno površino za vsak trgovski objekt, ki ne presega 150 kvadratnih metrov, šotorov, pladnjev in drugih trgovinskih objektov, vključno s tistimi brez stacionarnega maloprodajnega prostora;
• - opravljanje gostinskih storitev, ki se izvajajo v dvorani s površino največ 150 kvadratnih metrov;
• - opravljanje storitev motornega prometa za prevoz potnikov in blaga, ki jih izvajajo organizacije in samostojni podjetniki, ki upravljajo največ 20 vozil.

Prehod na sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek ni prostovoljen. Obveznost uporabe tega sistema nastane, ko je uveden na ozemlju sestavnega subjekta Ruske federacije. Hkrati seznam gospodinjskih storitev, ki so lahko predmet sistema obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek, ni zaprt. Zato seznam gospodinjskih storitev, ki se prenesejo na plačilo enotnega davka na pripisani dohodek, določijo sestavni subjekti Ruske federacije pri sprejemanju zakonov o postopku uvedbe tega davka na njihovem ozemlju. Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek uporabljajo tako organizacije kot samostojni podjetniki.

Organizacije namesto davka na dobiček, prometnega davka, davka na nepremičnine in enotnega socialnega davka plačujejo enotni davek. Samostojni podjetniki namesto dohodnine, prometnega davka, davka na premoženje in enotne socialne dajatve plačujejo enotni davek. Poleg tega organizacije in samostojni podjetniki, ki so zavezanci enotnega davka, niso priznani kot zavezanci davka na dodano vrednost, razen davka na dodano vrednost, ki se plača pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije. Drugi davki in pristojbine se odmerijo in plačajo v skladu s splošnim davčnim režimom, vključno s prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje v skladu z zakonodajo Ruske federacije.

Davčni zavezanci, ki poleg enotne obdavčitve opravljajo tudi druge vrste dejavnosti, obračunavajo in plačujejo davke in pristojbine v zvezi s temi dejavnostmi v skladu s splošnim režimom obdavčitve. Organizacije in samostojni podjetniki posamezniki, ki plačujejo enotni davek od pripisanega dohodka, morajo torej voditi ločeno evidenco premoženja, obveznosti in poslovnih transakcij v zvezi z dejavnostmi, ki so predmet enotne obdavčitve, in dejavnosti, od katerih zavezanci plačujejo davke v skladu s splošnim režimom obdavčitve. . Poleg tega so dolžni upoštevati postopek za opravljanje poravnalnih in gotovinskih transakcij v gotovinski in negotovinski obliki, določen v skladu z zakonodajo Ruske federacije.

Predmet obdavčitve za uporabo enotnega davka je pripisani dohodek davčnega zavezanca, tj. potencialni dohodek posameznega davčnega zavezanca, izračunan ob upoštevanju celotnega dejavnika, ki neposredno vpliva na prejem navedenega dohodka, in se uporablja za izračun zneska enotnega davka po uveljavljeni stopnji.

Enotna davčna stopnja je določena v višini 15 % pripisane vrednosti. Davčno obdobje za enotni davek je četrtletje.

Znesek pripisanega dohodka se izračuna kot zmnožek osnovne donosnosti za določeno vrsto dejavnosti, izračunane za davčno obdobje, in vrednosti fizičnega kazalnika, ki označuje to vrsto dejavnosti. Za izračun zneska enotnega davka glede na vrsto dejavnosti se uporabljajo fizični kazalniki, ki označujejo določeno vrsto dejavnosti, in osnovna mesečna donosnost, določena v poglavju 26.3 davčnega zakonika.

Najbolj pereča vprašanja danes, v obdobju oblikovanja in izboljšanja davčnega sistema v Ruski federaciji, so vprašanja, povezana z legalizacijo in hkratno optimizacijo obdavčitve podjetij in organizacij. Poznavanje davčne zakonodaje vam omogoča kompetenten pristop k temu vprašanju. Če želite inteligentno pristopiti k izračunu pričakovanih davkov, morate uporabiti računovodske usmeritve za ustvarjanje modela minimiziranja davkov, ki je sprejemljiv za določeno organizacijo. Pri razvoju računovodske politike je treba rešiti naslednje naloge:

• 1. Računovodstvo mora biti pregledno in lahko razumljivo, kar omogoča analizo gospodarskih dejavnosti podjetja;
• 2. Ustvariti optimalen sistem davčnega računovodstva;
• 3. Predvideti nekatera področja minimiziranja davkov, ki niso v nasprotju z veljavno zakonodajo;

Računovodska usmeritev, ki odgovarja vsem naštetim nalogam, lahko postane pravi vir potrebnih informacij, ki lahko resnično pomagajo organizaciji, in ne formalni dokument, ki ga mora organizacija predložiti davčnemu organu, da bi se izognila težavam. Pri razvoju računovodskih usmeritev, kot je bilo že omenjeno, je treba upoštevati posebnosti dejavnosti organizacije.

Koncept računovodske usmeritve za davčne namene temelji na številnih davčnih zakonskih aktih. Torej 1. odstavek čl. 167 pogl. 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije določa:

• - računovodska politika, ki jo je sprejela organizacija za namene davčnega računovodstva, je potrjena z ustreznimi ukazi in navodili vodij;
• - računovodske politike za davčne namene se uporabljajo od 1. januarja leta, ki sledi letu, ko je bila odobrena z ustreznim ukazom vodje organizacije;
• - računovodske politike za davčne namene, ki jih sprejme organizacija, so obvezne za vse oddelke organizacije;
• - računovodska politika za davčne namene, ki jo je sprejela novoustanovljena organizacija, je potrjena najpozneje ob koncu prvega davčnega obdobja in se šteje, da se uporablja od datuma ustanovitve organizacije.

V čl. 313 pogl. 25 "Davek na dobiček organizacije" Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da postopek vodenja davčnega računovodstva določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene, ki jo potrdi ustrezen ukaz vodje organizacije. Spremembe računovodskega postopka posameznih poslov in predmetov za davčne namene izvede davčni zavezanec v primeru spremembe zakonodaje o davkih in pristojbinah ali uporabljenih načinov računovodenja.

Torej je pojem "računovodska politika" določen tako z zakonodajnimi akti na področju računovodstva kot z zakonodajnimi akti na področju davkov, zato mora računovodska politika voditi ti dve usmeritvi. Vsaka organizacija izbere svojo sprejemljivo metodo.

Računovodske usmeritve za namene davčnega računovodstva predstavljajo določene načine vodenja evidenc poslovnih transakcij. Vsako podjetje mora razviti svojo davčno računovodsko politiko. V tem članku bomo preučili, kako se oblikuje ta dokument.

Računovodska politika za namene davčnega računovodstva

Kaj mora biti v računovodski politiki za davčne namene

1. Postopek za pridobivanje informacij o vsakem davku, ki ga mora plačati organizacija.
2. Podatek o tem, ali je podjetje na novo ustanovljeno ali ne. Potrebni so, da se ugotovi, ali je računovodska usmeritev nova ali se le spreminja od prejšnje. Oblikovanje računovodske usmeritve se pojavi v 90 dneh od datuma ustanovitve podjetja, nato pa ga podjetje uporablja leto za letom.
3. Navedene so vrste gospodarskih dejavnosti, ki jih izvaja organizacija. To je potrebno, saj se bodo značilnosti računovodskih usmeritev razlikovale glede na vrsto dejavnosti.
4. Navedite, ali organizacija izvaja transakcije z vrednostnimi papirji in ali njene dejavnosti vključujejo stroške raziskav in razvoja.
5. Označuje prisotnost premoženja podjetja, ki je predmet obdavčitve.
6. Prisotnost ali odsotnost ločenih oddelkov. To je potrebno za pridobivanje prihodnjih informacij o porazdelitvi davčnih plačil.
7. Postopek za organizacijo davčnega računovodstva. Podjetje ima pravico voditi evidenco tako samostojno kot z vključevanjem tretjih organizacij ali posebnih oseb. V primeru samostojnega vodenja evidenc je treba navesti, kdo točno, na primer posebna služba ali zaposleni. Naveden je položaj določenega zaposlenega ali oddelka podjetja.
8. Način vodenja davčnega računovodstva. Podjetje lahko vodi avtomatsko in neavtomatizirano računovodstvo. V prvem primeru je dodatno naveden program, v katerem se izvaja računovodstvo.

DDV v računovodski politiki

Poglavje DDV v računovodski politiki izpolnijo tista podjetja, ki so plačniki tega davka.

Kaj je navedeno v računovodski usmeritvi	Kako določiti
Pogostost obnavljanja oštevilčenja računov	Podjetje ima pravico določiti poljubno obdobje: mesečno, četrtletno, letno ali drugo periodičnost.
Trenutek ugotavljanja davčne osnove	Če podjetje izbere splošni način, je lahko datum določitve: dan odpreme ali dan prejema plačila. Pri ločeni metodi se za ugotavljanje davčne osnove lahko uporabita oba datuma.
Ločeno računovodstvo, če ima organizacija transakcije, ki so predmet DDV (po različnih stopnjah) in ki niso predmet DDV.	Navedeno je dejstvo, da ima organizacija transakcije, ki so predmet DDV. Določi se obdobje za izračun deleža DDV.

Davek od dobička v računovodskih usmeritvah

Ta del pravilnika izpolnijo le tista podjetja, ki so plačniki dohodnine. Najprej je navedeno, kako nastanejo informacije, potrebne za določitev davčne osnove za določen davek. Na primer po posebnih davčnih knjigovodskih registrih ali računovodskih registrih. Izbira je odvisna od tega, kako poteka pretok dokumentov v organizaciji in kako je organiziran računovodski postopek. Poleg tega je navedeno tudi, katero obdobje poročanja velja: vsak mesec ali vsako četrtletje. Ta izbira je odvisna od tega, kako se oblikujejo kazalniki za ta davek.

Pomembno! Če ima organizacija ločene oddelke, mora v politiki navesti podatke o kazalniku, na podlagi katerega se razdelijo deleži dobička, ki jih je mogoče pripisati ločitvi.

Postopek obračunavanja prihodkov in odhodkov v računovodski politiki

Pomembno! Pomembno vprašanje v tem delu je način pripoznavanja prihodkov in odhodkov. Za izbiro metode se odločijo samo podjetja, katerih prihodki od prodaje v zadnjih 4 četrtletjih niso bili višji od 1 milijona rubljev na četrtletje.

Politika določa tudi postopek priznavanja izgub, ki jih ima družba zaradi odstopa terjatve pred rokom plačila.

Naveden je tudi postopek obračunavanja stroškov raziskav in razvoja. V tem primeru sta možni dve možnosti:

1. Odhodki tvorijo nabavno vrednost neopredmetenih sredstev in se vštevajo med odhodke z amortizacijo skozi celotno dobo koristnosti.
2. Odhodki se pripoznajo med drugimi odhodki. V tem primeru se vključitev stroškov izvede v 2 letih.

Postopek obračunavanja neposrednih in posrednih stroškov

Obračunavanje zalog v računovodskih usmeritvah

Pomembno! Za kupljeno blago lahko podjetje davčno obračuna vrednost z upoštevanjem dodatnih stroškov za nakup ali brez njih. Poleg tega lahko podjetje ugotovi, ali so v kupljenem blagu vključeni vsi dodatni stroški ali le nekateri od njih. Seznam teh dodatnih odhodkov je naveden tudi v računovodski usmeritvi.

1. Po lastni ceni 1 enota.
2. Po povprečni ceni.
3. FIFO metoda.

Amortizacija v računovodskih usmeritvah

Nato je naveden postopek obračunavanja osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, to je amortizirljivih nepremičnin. Naveden je postopek za oblikovanje začetne vrednosti osnovnih sredstev. Podjetje lahko sestavi seznam tistih stroškov, ki niso vključeni v začetne stroške operacijskega sistema.

Politika odraža tudi postopek za obračun amortizacije. Izbrati morate enega od naslednjih načinov:

1. Linearna, pri kateri je enakomerna porazdelitev skozi celotno življenjsko dobo.
2. Nelinearni, pri katerem pride do pospešenega odpisa v prvih nekaj letih delovanja.

Stroškovne rezervacije v računovodski politiki

Podjetja imajo pravico oblikovati rezerve ali jih zavrniti. V prvem primeru morajo podjetja, ki ustvarjajo rezerve za popravila OS, to navesti. Če podjetje ustvari rezervo za plačilo dopusta, mora politika odražati način njenega oblikovanja. To pomeni, da se rezerva oblikuje za vsakega zaposlenega ali za podjetje kot celoto.

Dohodnina v računovodskih usmeritvah

Računovodska politika dohodnine določa obliko davčnega registra za obračun obračunanega in odtegnjenega davka od dohodkov fizičnih oseb, za katere je podjetje davčni zastopnik. To je treba storiti, saj ni enotnih obrazcev za davčne registre za dohodnino, organizacije pa jih odobrijo neodvisno.

Davek na nepremičnine v računovodski politiki

Podatke o davku na premoženje vnesejo samo podjetja, ki so plačniki tega davka. V tem primeru se upošteva lastnina podjetja, ki se nahaja v različnih regijah Ruske federacije. V tem primeru se lahko za nepremičnine iste vrste uporabljajo različne davčne stopnje, saj se lahko v različnih sestavnih subjektih Ruske federacije razlikujejo.

Ta nepremičnina se vodi ločeno ali na podkontih kontov 01 in 03. Možen je tudi vpis v poseben davčni register ali na drug način. Metoda, ki jo je izbralo podjetje, mora biti potrjena v računovodski politiki. Poleg tega ima podjetje tudi pravico do uporabe kombiniranih računovodskih metod.

Odgovori na pogosta vprašanja

Vprašanje: Ali se lahko računovodske usmeritve spremenijo sredi leta?

Odgovor: Sprememba računovodskih usmeritev za namene davčnega računovodstva je možna le v primeru spremembe davčne zakonodaje ali načinov računovodenja. Načini obračunavanja se lahko spremenijo šele od začetka davčnega obdobja, kar pomeni od začetka leta. Kar zadeva spremembe zakonodaje, se računovodska usmeritev v tem primeru spremeni, ko začnejo veljati nove zahteve. Zato je treba računovodske usmeritve posodobiti tudi sredi leta. Poleg tega, če podjetje začne opravljati novo vrsto dejavnosti, se mora to odražati tudi v računovodski usmeritvi, tudi če jo je treba spremeniti sredi leta.

Kako se računovodska usmeritev za davčne namene razlikuje od računovodske usmeritve za računovodstvo? Ali ga je treba pripraviti in kako lahko pravilno odraža nianse davčnega računovodstva?

Računovodska politika je skupek načinov vodenja računovodskih evidenc gospodarskega subjekta. Ta opredelitev je navedena v Zveznem zakonu št. 402-FZ z dne 6. decembra 2011 "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 402-FZ). Postopek za razvoj in uporabo računovodskih usmeritev za računovodske namene urejajo računovodski predpisi "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008), odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 N 106n. Tako zakon N 402-FZ in PBU 1/2008 pomagata pri razvoju računovodskih usmeritev, vendar le za računovodske namene.
Za davčne namene se uporablja računovodska usmeritev za davčno računovodstvo, ki v skladu s 2. čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je nabor metod (metod), ki jih dovoljuje Davčni zakonik za ugotavljanje dohodkov in (ali) odhodkov, njihovo priznavanje, oceno in razdelitev, pa tudi ob upoštevanju drugih kazalnikov finančnega stanja davkoplačevalca. in gospodarske dejavnosti, potrebne za davčne namene, ki jih izbere zavezanec. V praksi organizacije najpogosteje bolj resno pristopijo k oblikovanju računovodskih usmeritev za davčno računovodstvo. Vendar ni priporočil za razvoj davčnih računovodskih politik.
Računovodsko politiko za namene davčnega računovodstva lahko pripravite v obliki ločenega dokumenta ali pa računovodski politiki dodate dodaten razdelek za računovodstvo. Ne glede na izbrano metodo mora biti računovodska usmeritev za naslednje leto odobrena z odredbo (navodilom) vodje do 31. decembra. Ta določba izhaja iz norm Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer iz prvega odstavka čl. 285, po katerem je davčno obdobje za dohodnino koledarsko leto. Računovodska politika v organizaciji se mora uporabljati od trenutka registracije organizacije do njene likvidacije.
Pogosto se v praksi računovodske usmeritve potrdijo vsako leto ob koncu leta za naslednje koledarsko leto. Strokovnjaki imajo o tem svoje mnenje: ker računovodska usmeritev temelji na načelu doslednosti, je ni treba vsakoletno potrjevati. Ni treba vsako leto oblikovati nove davčne računovodske politike. Ko je sprejet, velja, dokler se ne spremeni.
Hkrati se lahko spremenijo računovodske usmeritve. Torej, na primer, če organizacija namerava spremeniti prej uporabljene računovodske metode. V tem primeru se lahko spremembe računovodske usmeritve izvajajo šele od začetka naslednjega koledarskega leta, tj. decembra mora biti podpisana odredba o potrditvi računovodskih usmeritev za novo koledarsko leto. Če so spremembe računovodskih usmeritev posledica sprememb zakonodaje o davkih in pristojbinah, je treba potrebne spremembe izvesti od trenutka uveljavitve ustrezne zakonodaje. V slednjem primeru se oblikuje naročilo za spremembo računovodske usmeritve. Spremembe v davčnem obdobju je treba narediti tudi v primerih, ko je organizacija začela nove vrste dejavnosti. Spremembe računovodskih usmeritev se torej lahko izvedejo med koledarskim letom le v dveh primerih, ki smo jih obravnavali prej. V vseh drugih primerih se lahko računovodske usmeritve spremenijo šele od začetka leta.
Davčna računovodska politika je enotna za celotno organizacijo in je obvezna za vse njene oddelke. V zvezi z DDV je to pravilo neposredno zapisano v 12. členu čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije. Davčnim zavezancem davčnih računovodskih usmeritev ni treba predložiti davčnemu uradu takoj po njihovi pripravi. Če bo davčni organ opravil revizijo davčnega zavezanca, bo morala računovodska usmeritev predložiti v petih dneh po prejemu zahteve za dostavo dokumenta.
Računovodska politika je praviloma sestavljena iz več delov, največkrat dveh.
Splošni del vsebuje organizacijska in tehnična vprašanja, kot so pravila za vodenje davčnega računovodstva (katera enota vodi davčno računovodstvo ali oseba, odgovorna za njegovo vzdrževanje), postopek za pretok dokumentov pri vodenju davčnega računovodstva, postopek za vodenje davčnega računovodstva v strukturnih oddelkih. in posredovanje podatkov na sedež (če so na voljo) itd.
Poseben razdelek odraža postopek oblikovanja davčne osnove za nekatere davke. Norme Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pravico davkoplačevalca do izbire pravil za vodenje davčnega računovodstva. Izbira davkoplačevalca se mora odražati v davčni računovodski politiki. Zato je treba v računovodski usmeritvi opisati zakonsko določeno računovodsko metodo, ki je za organizacijo najprimernejša.
Organizacije, ki uporabljajo splošni davčni sistem, in organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, morajo pripraviti računovodske usmeritve za davčne namene. Za organizacije, ki uporabljajo splošni davčni režim, je treba izpostaviti vprašanja določanja davčne osnove za vse davke, ki jih organizacija plača. Za podjetja, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, je glavna naloga izbrati tiste metode obračunavanja prihodkov in odhodkov, ki jih dovoljuje poglavje. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Računovodska usmeritev za davek od dobička

Kot veste, davčni zakonik predvideva veliko število računovodskih možnosti za izračun dohodnine. Računovodska politika bo organizaciji pomagala pri odločitvi za tak ali drugačen način računovodstva. Razmislimo o glavnih točkah oblikovanja računovodske politike za davek od dobička.
Stroški dela. Za namene davčnega računovodstva mora računovodska usmeritev odražati kazalnik plače, ki se bo uporabljal pri obračunu dohodnine. Spomnimo, zavezanec ima pravico izbrati bodisi kazalnik povprečnega števila delavcev bodisi kazalnik stroškov dela.
Nedokončana proizvodnja. V skladu s čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije se neposredni stroški nanašajo na stroške tekočega poročevalskega ali davčnega obdobja, ko se prodajajo izdelki, dela in storitve, v katerih stroških se upoštevajo. Z drugimi besedami, del neposrednih stroškov bo pripoznan v tekočem poročevalskem ali davčnem obdobju, del neposrednih stroškov pa je treba pripisati nedokončani proizvodnji, stanju končnih izdelkov v skladišču in odpremljenim, a neprodanim izdelkom v poročevalskem obdobju. oziroma davčno obdobje.
Naj spomnimo, da nedokončana proizvodnja pomeni proizvode (dela ali storitve) v delni pripravljenosti, tj. niso bili podvrženi vsem predelovalnim (proizvodnim) postopkom, ki jih predvideva tehnološki proces. Nedokončana dela vključujejo dokončana, vendar s strani naročnika ne prevzeta dela in storitve. V nedokončano proizvodnjo sodijo tudi ostanki neizpolnjenih proizvodnih naročil in ostanki polizdelkov lastne proizvodnje. Hkrati so norme čl. 319 davčnega zakonika Ruske federacije ne določa pravil za ocenjevanje nedokončanega dela. Tako je zavezanec dolžan samostojno razviti postopek delitve neposrednih stroškov za nedokončano proizvodnjo in proizvode, proizvedene v tekočem mesecu, opravljeno delo ali opravljene storitve. Razvit postopek delitve neposrednih odhodkov bi moral biti predpisan v računovodski usmeritvi za davčne namene in veljati za vsaj dve davčni obdobji. Upoštevajte, da ima organizacija pravico uporabiti za namene davčnega računovodstva enak postopek za ocenjevanje nedokončanega dela kot v računovodstvu.
V skladu s Pravilnikom o računovodstvu in poročanju, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n (v nadaljnjem besedilu Pravilnik), se lahko nedokončana proizvodnja v množični in serijski proizvodnji odraža v bilanci list:
- po dejanskih ali normiranih (načrtovanih) proizvodnih stroških;
- za postavke neposrednih stroškov;
- po stroških surovin, materialov in polizdelkov.
Pri enojni proizvodnji proizvodov se nedokončana proizvodnja v bilanci stanja odraža po dejanskih stroških.
Metode ocenjevanja surovin, materialov in blaga. V računovodski usmeritvi za davčne namene je treba določiti tudi metodo vrednotenja surovin in materiala, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga, opravljanju del in opravljanju storitev ter ugotavljanju nabavne vrednosti blaga - metodo vrednotenja nabavljenega blaga. med njihovo prodajo. To je treba storiti za določitev materialnih stroškov za davčne namene.
V skladu z odstavkom 8 čl. 254 davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje metode ocenjevanja surovin:
- po nabavni vrednosti enote zalog (izdelka);
- po povprečni ceni;
- po ceni prvih prevzemov (FIFO).
Poleg tega v nasprotju z računovodskimi predpisi "Računovodstvo zalog" PBU 5/01, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2001 N 44n (v nadaljnjem besedilu PBU 5/01), davčna zakonodaja ne razkriti vsebino teh metod. Tako je treba v računovodski politiki za davčne namene odražati eno ali drugo metodo uporabe vrednotenja materialov, vendar je treba to metodo voditi na podlagi PBU 5/01. Spomnimo, prej je bila uporabljena tudi metoda vrednotenja surovin LIFO - glede na stroške zadnjih prevzemov. V skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. marca 2007 N 26n je bila ta metoda izključena iz računovodstva od 1. januarja 2008. Od 1. januarja 2015 pa je bila izključena tudi za namene davčnega računovodstva (zvezni zakon z dne 20. april 2014. N 81-FZ).
Amortizacija. Davčna zakonodaja (odstavek 1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije) določa dve metodi izračuna amortizacije: linearno in nelinearno. Za objekte (zgradbe, objekte, prenosne naprave in neopredmetena sredstva), ki so uvrščeni v osmo do deseto amortizacijsko skupino, se lahko uporablja le metoda enakomernega časovnega amortiziranja. Spomnimo, v osmo do deseto amortizacijsko skupino sodijo nepremičnine z dobo koristnosti nad 20 let. Za vsa druga sredstva zavezanca se lahko uporablja samo metoda amortiziranja, ki je določena v njegovih računovodskih usmeritvah.
Linearno metodo obračunavanja amortizacije ureja 2. čl. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Znesek amortizacije, obračunane za en mesec v zvezi z amortizirljivo nepremičnino, se določi kot zmnožek njene prvotne (ali nadomestne) vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet. Linearni način obračunavanja amortizacije, čeprav ni ekonomska rešitev, je najenostavnejši. Nabavna vrednost amortiziranih nepremičnin se prenaša med odhodke za namene enakomernega obračuna davka od dohodkov pravnih oseb. Pri uporabi te metode se amortizacija obračunava ločeno za vsako postavko amortiziranega premoženja.
Postopek za uporabo nelinearne metode obračunavanja amortizacije ureja čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in omogoča, da se večina stroškov amortizirljive nepremičnine prenese med odhodke za namene davčnega računovodstva na začetku njene dobe koristnosti.
Pri uporabi nelinearne metode se amortizacija ne obračunava za vsako postavko amortizirljive nepremičnine, temveč za vsako amortizacijsko skupino ali podskupino. Za te namene, ko davčni zavezanec uporablja nelinearno metodo, se skupno stanje amortizacijskih skupin (podskupin) oblikuje kot skupni strošek predmetov, vključenih v vsako amortizacijsko skupino (podskupino). Predmeti, ki so del zavezančevega amortizirljivega premoženja, se v skupni bilanci stanja amortizacijskih skupin ali podskupin upoštevajo po izvirni ali preostali vrednosti. V tem primeru so ustrezni predmeti vključeni v amortizacijske skupine ali podskupine glede na dobo koristnosti, ugotovljeno ob začetku obratovanja. Vsak mesec se skupno stanje amortizacijskih skupin oziroma podskupin zmanjša za znesek obračunane amortizacije za to skupino oziroma podskupino.
Norme čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije določa amortizacijske stopnje, ki se uporabljajo za vsako amortizacijsko skupino.
V skladu s 1. odstavkom čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec največ enkrat na pet let pravico spremeniti način izračuna amortizacije, tako da preide z nelinearne na linearno metodo izračuna amortizacije. Spomnimo, spremembe so dovoljene od začetka naslednjega davčnega obdobja.
Z izjemo osme do desete amortizacijske skupine mora organizacija za vse druge predmete uporabiti enotno metodo obračuna amortizacije.
Naslednje vprašanje, ki se postavlja pri tej problematiki obračuna amortizacije, je, ali bo zavezanec koristil amortizacijsko boniteto? Naj vas spomnimo, da v skladu z odstavkom 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico vključiti v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja stroške kapitalskih naložb v višini največ 10% prvotne vrednosti osnovnih sredstev (z razen brezplačno prejetih osnovnih sredstev). Ti standardi veljajo tudi za odhodke, ki nastanejo pri dogradnji, doopremljanju, posodobitvi, rekonstrukciji, tehnični prenovi in ​​delni likvidaciji osnovnih sredstev.
Dodatek za amortizacijo se ne obračunava v zvezi s premoženjem, ki ga je organizacija prejela od ustanoviteljev, in v zvezi z osnovnimi sredstvi, ki niso amortizirljiva lastnina. Poleg tega izračun dodatne amortizacije v zvezi z najetim premoženjem sproža vprašanja regulativnih organov.
Odločitev zavezanca o obračunavanju bonitetne amortizacije mora biti tudi v računovodski usmeritvi za namene davčnega računovodstva z določenim odstotkom.
V sklepu o potrditvi računovodske politike za davčne namene lahko organizacija določi uporabo posebnih koeficientov k osnovni stopnji amortizacije. Razdeljeni so na naraščajoče in padajoče. Tako zavezančeva izbira ni omejena le na dva načina obračunavanja amortizacije.

- amortizirljiva osnovna sredstva, ki se uporabljajo za delo v agresivnih okoljih in (ali) podaljšanih izmenah;
- na lastna amortizirljiva osnovna sredstva davčnih zavezancev - kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki);
- na lastna amortizirljiva osnovna sredstva zavezancev - organizacij s statusom rezidenta industrijsko-proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone.
Davčni zavezanec ima pravico uporabiti naraščajoči faktor, vendar ne višji od 2, za naslednje amortizirljive predmete:
- so predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodbi) davčnih zavezancev, pri katerih je treba ta osnovna sredstva evidentirati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodbi);
- uporablja se samo za znanstvene in tehnične dejavnosti.
Računovodska usmeritev za davčne namene mora odražati postopek za obračunavanje amortizacije nepremičnine, ki je že bila v uporabi. Če podjetje uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja, sta možni dve možnosti za določitev njene stopnje:
- za rabljena osnovna sredstva se stopnja amortizacije določi ob upoštevanju življenjske dobe nepremičnine prejšnjih lastnikov;
- za rabljena osnovna sredstva se stopnja amortizacije določi brez upoštevanja življenjske dobe nepremičnine prejšnjih lastnikov.
Ustvarjanje rezerv. Spomnimo se, da ima v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije davkoplačevalec možnost ustvariti različne rezerve. V tem primeru je znesek obračunane dohodnine predmet popravka. To se zgodi na naslednji način: organizacija oblikuje rezervo, hkrati pa poveča odhodke v enem davčnem obdobju in s tem zmanjša davčno osnovo za dohodnino. Tako se del dohodnine prenese v naslednja obdobja. V skladu z davčno zakonodajo se lahko oblikujejo naslednje rezerve:
- za dvomljive terjatve;
- za garancijska popravila;
- popravila osnovnih sredstev;
- za plačilo dopustov in osebnih prejemkov;
- o prihodnjih izdatkih, namenjenih za zagotavljanje socialne zaščite invalidov.
Pri oblikovanju rezerve velja spomniti, da je to pravica davkoplačevalca in ne obveznost. Hkrati, če se organizacija kljub temu odloči ustvariti eno ali drugo rezervo, velja spomniti, da mora za izračun dohodnine uporabiti metodo nastanka poslovnega dogodka. Rezerve torej ni mogoče oblikovati, če je v računovodski usmeritvi določena denarna metoda obračuna dohodnine. Praviloma se mora oblikovanje ene ali druge rezerve odražati v računovodski politiki za namene davčnega računovodstva. Še vedno pa je priporočljivo sočasno oblikovati rezervo za davčne in računovodske namene, da bi se izognili različnim začasnim razlikam.
Način odpisa vrednostnih papirjev. Pri prodaji vrednostnih papirjev ali njihovem drugem odtujevanju ima organizacija pravico uporabiti določbe iz 23. člena čl. 280 davčnega zakonika Ruske federacije naslednje metode za njihov odpis:
- po nabavni vrednosti prvih pridobitev (FIFO);
- na strošek na enoto.
Izbrani način mora biti zapisan tudi v računovodski usmeritvi za namene davčnega računovodstva. V tem primeru bo izbrana metoda veljala za vrednostne papirje - tako za vrednostne papirje, s katerimi se trguje kot za tiste, s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.
Za določitev tržne cene delnice jo lahko davčni zavezanec izračuna samostojno ali pa angažira cenilca. Če se organizacija odloči za način samoobdavčitve, mora biti uporabljena metoda zapisana v računovodskih usmeritvah zavezanca. Toda metoda morda ni katera koli, ampak jo določa zakonodaja Ruske federacije.
Plačilo akontacije. Davčni zavezanec ima pri obračunu dohodnine pravico izbrati eno od dveh možnosti plačila akontacije:
Pri možnosti 1 gre za izračun višine akontacije glede na dohodninsko stopnjo in višino dobička ob koncu posameznega davčnega obdobja. Dobiček, ki je predmet obdavčitve, se izračuna po nastanku od začetka davčnega obdobja do konca davčnega obdobja;
2. možnost - predvideva, da bodo mesečna akontacije plačana glede na dejansko prejeti dobiček. V tem primeru mora davčni zavezanec izračunati zneske akontacije na podlagi stopnje dohodnine in zneska dejansko prejetega dobička, izračunanega po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja do konca ustreznega davčnega obdobja. mesec. V tem primeru se znesek predplačil, ki se plačajo v proračun, določi ob upoštevanju predhodno obračunanih zneskov predplačil.
Izbrana metoda za izračun akontacije dohodnine se mora odražati tudi v računovodski usmeritvi za namene davčnega računovodstva.
Prehod z enega načina plačevanja akontacije na drugega se izvede na podlagi obvestila, ki se predloži davčnemu uradu najkasneje do 31. decembra leta pred davčnim obdobjem, v katerem se izvede prehod na ta sistem plačevanja akontacije. pojavijo.
Ločene enote. V primeru, da ima davčni zavezanec ločeno enoto in več kot eno, mora računovodska usmeritev določiti postopek za plačilo davka od dobička za vsako posamezno enoto v skladu z določili 2. čl. 288 davčnega zakonika Ruske federacije. Torej, če ima davčni zavezanec več ločenih oddelkov na ozemlju enega sestavnega subjekta Ruske federacije, ne sme razdeliti dobička vsakemu od teh oddelkov. V tem primeru mora organizacija samostojno izbrati ločen oddelek, prek katerega bo plačan davek v proračun tega subjekta Ruske federacije.
Davek na lokaciji ločene enote se izračuna od deleža dobička, ki pripada tej dejavnosti. Delež je opredeljen kot aritmetično povprečje deleža povprečnega števila zaposlenih (oziroma stroškov dela) oziroma deleža preostale vrednosti amortizirljivega premoženja tega ločenega oddelka v povprečnem številu zaposlenih (oziroma stroškov dela) in preostalo vrednost amortiziranega premoženja za organizacijo kot celoto.

Računovodska politika DDV

Pri DDV zavezanec nima toliko možnosti kot pri dohodnini. Vendar pa obstajajo pomembne točke, ki jih je treba upoštevati v računovodskih usmeritvah za davčno računovodstvo. In najpomembnejše vprašanje pri obdavčitvi z DDV je vprašanje organizacije ločenega računovodstva, še posebej, če gre za transakcije, ki niso predmet obdavčitve z DDV.
V skladu s čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se delež, potreben za vodenje ločenega računovodstva, določi glede na stroške poslanega blaga, del ali storitev, obdavčljivih ali neobdavčljivih, v skupnih stroških blaga, del ali storitev, poslanih med davkom. obdobje. Obdobje za določitev deleža je enako davčnemu obdobju, to je četrtletju. Če zneskov vstopnega DDV ni mogoče neposredno obračunati, če se ti hkrati nanašajo na obdavčljive in neobdavčene transakcije, se davek odbije kot odtegljaj oziroma se upošteva v vrednosti premoženja v deležu, v katerem so ta sredstva uporabljena. pri proizvodnji in prodaji blaga, del ali storitev, obdavčljivih ali neobdavčenih.
Davčni zavezanec je dolžan voditi evidence na naslednjih področjih:
- za blago, dela, storitve, ki se uporabljajo samo za transakcije, obdavčene z DDV;
- za blago, dela, storitve, ki se uporabljajo samo za transakcije brez DDV;
- za blago, dela in storitve, ki se uporabljajo pri obeh vrstah poslovanja.
Tako mora zavezanec v davčni računovodski politiki določiti postopek vodenja drugega ločenega računovodstva. Če lahko organizacija jasno loči, katero blago, dela ali storitve se uporabljajo za obdavčljive in katere niso predmet DDV transakcij, se lahko računovodski podatki uporabijo za vodenje ločenega računovodstva.

za davčne namene (proizvodnja,
splošni davčni sistem) od leta 2015

V skladu z drugim delom davčnega zakonika Ruske federacije, zveznim zakonom z dne 28. decembra 2013 N 420-FZ, zveznim zakonom z dne 24. novembra 2014 N 366-FZ, zveznim zakonom z dne 24. novembra 2014 N 368-FZ, Zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ "O računovodstvu", Računovodski predpisi "Računovodska politika organizacije" (PBU 1/2008), odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 N 106n , drugi predpisi
Naročim:
1. Odobri novo izdajo računovodske politike družbe Fat Plant LLC za davčne namene, ki je navedena v dodatku št. 1 k temu sklepu.
2. Ugotovi, da se te izdaje računovodskih usmeritev uporabljajo od 01.01.2015.
3. Poverite nadzor nad izvajanjem tega ukaza glavnemu računovodji družbe Fat Plant LLC.

direktor
LLC "Fat Plant" Kupriyanov V.I. Kuprijanov

Računovodska politika LLC "Fat Plant"
za davčne namene

Oddelek I. Splošne določbe

Davčno računovodstvo izvaja računovodski servis kot strukturna enota. Glavni računovodja je odgovoren za vzpostavitev in vzdrževanje davčnih evidenc.
Davčno računovodstvo se izvaja z uporabo računalnika v programu 1C:Enterprise.
Oddaja poročil davčnemu organu v elektronski obliki po telekomunikacijskih kanalih.
Na podlagi knjigovodskih podatkov se vodijo davčni registri. Kot davčni računovodski registri se uporabljajo:
- računovodski registri;
- računovodske registre, dopolnjene s podatki, potrebnimi za davčno računovodstvo;
- davčni računovodski registri, ki jih je posebej razvila organizacija. Ob koncu davčnega obdobja se davčni knjigovodski registri natisnejo in overijo odgovorne osebe.

Razdelek II. Posebni del

1. Davek od dohodkov pravnih oseb

1.1. Prihodki in odhodki organizacije.
1.1.1. Organizacija ugotavlja prihodke in odhodke po metodi nastanka poslovnih dogodkov.
1.1.2. Prihodki in odhodki od prodaje se evidentirajo v davčnih registrih. Izvenposlovni prihodki in odhodki se evidentirajo v davčnih blagajnah.
1.1.3. Obdavčljivi dohodek organizacije vključuje:
- dohodek od prodaje blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic (v nadaljnjem besedilu dohodek od prodaje);
- zunajposlovni prihodki.
Prihodki od prodaje vključujejo:
- prihodki od prodaje blaga lastne proizvodnje (izdelki organizacije) zmanjšani za DDV, zaračunan kupcem;
- prihodki od prodaje drugega premoženja, kot tudi lastninske pravice organizacije, zmanjšani za DDV, zaračunan kupcem (prejemnikom);
- prihodki od prodaje del in storitev, zmanjšani za DDV, obračunan kupcem.
Za datum prejema dohodka od prodaje se šteje datum prenosa lastništva proizvodov, drugega premoženja, premoženjskih pravic, rezultatov opravljenega dela ali datum opravljanja storitev, ne glede na dejanski prejem sredstev (drugega premoženja (dela, storitve). ) in (ali) lastninske pravice) kot plačilo zanje.
1.1.4. Datum prodaje vrednostnih papirjev, odvisno od načina izvajanja pogodbe s strani organizacije, se prizna na naslednji način:
- datum prenosa lastništva vrednostnih papirjev, ki se prodajajo, na kupca;
- datum prenehanja obveznosti prenosa vrednostnih papirjev s pobotom istovrstnih nasprotnih terjatev;
- datum dejanskega prejema zneskov delnega odplačila nominalne vrednosti vrednostnega papirja v obdobju njegovega obtoka, ki ga določajo pogoji izdaje.
1.1.5. Prihodki, ki niso prihodki od prodaje, se pripoznajo kot neposlovni prihodki.
Neposlovni prihodki vključujejo zlasti:
- iz najema nepremičnin (vključno z zemljišči) (podnajem);
- od podelitve pravic uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti in njim enakovrednih sredstev individualizacije.
Znesek prihodkov ne vključuje DDV, zaračunanega nasprotnim strankam.
Datum prejema izvenposlovnega dohodka se določi v skladu s 4. odstavkom čl. 271 Davčni zakonik Ruske federacije.
Zlasti se datum prejema dohodka iz najema premoženja določi glede na pogoje najemne pogodbe:
- če je najemna pogodba sklenjena za čas, ki se nanaša na eno poročevalsko obdobje (datum začetka in konca najema se nanašata na isto poročevalsko obdobje), se prihodki pripoznajo na dan konca najema;
- če najemna doba obsega več poročevalskih obdobij (datum začetka in konca najema se nanašata na različna poročevalska obdobja) in je z najemno pogodbo določena višina mesečne (četrtletne) najemnine, se dohodek prizna v višini, določeni s pogodbo ( brez DDV) zadnji dan vsakega meseca (četrtletje);
- če najemna doba zajema več poročevalskih obdobij (datum začetka in konca najema se nanašata na različna poročevalska obdobja) in je v najemni pogodbi določena višina najemnine za celotno najemno dobo, se prihodki pripoznajo zadnji dan vsakega poročanja. obdobju v znesku, sorazmernem številu dni veljavnosti pogodbe najemnine v obdobju poročanja.
Na podoben način se pripoznajo dohodki iz podelitve pravic do rezultatov intelektualne dejavnosti in enakovrednih sredstev individualizacije.
1.1.6. Organizacijski stroški vključujejo:
- stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo;
- neposredni stroški;
- posredni stroški;
- neposlovni stroški.
Neposredni odhodki se nanašajo na odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja ob prodaji proizvodov, v katerih stroških so upoštevani.
Neposredni odhodki za namene davka od dobička so tiste vrste odhodkov, ki knjigovodsko tvorijo nepopolno dejansko nabavno vrednost nedokončane proizvodnje (NDP), polizdelkov in gotovih izdelkov (vse vrste odhodkov, razen splošnih poslovnih odhodkov in stroškov prodajanja). ).
Porazdelitev neposrednih stroškov za stanje nedokončane proizvodnje (vključno s polizdelki) in končnih izdelkov, ki jih organizacija proizvede v mesecu, se izvede zadnji dan vsakega meseca. V ta namen se določi višina neposrednih stroškov na kilogram surovin. V tem primeru so surovine vse vrste surovin, materialov (glavnih in pomožnih) in polizdelkov, ki se uporabljajo za proizvodnjo določene vrste proizvoda.
1.1.7. Med posredne stroške sodijo splošni poslovni stroški in stroški prodajanja, in sicer:
- administrativni in poslovodni stroški;
- stroški vzdrževanja splošnega poslovnega osebja, ki ni povezano s proizvodnim procesom;
- amortizacija in izdatki za popravila operacijskih sistemov za upravljanje in splošne gospodarske namene;
- najemnina za prostore splošnega pomena;
- stroški plačila informacijskih, revizijskih, svetovalnih in podobnih storitev;
- drugi izdatki za vodenje organizacije kot celote;
- stroški oglaševanja;
- stroški transportne službe za prevoz izdelkov;
- stroški pakiranja končnih izdelkov, potem ko so sprejeti v knjigovodstvo in dostavljeni v skladišče končnih izdelkov;
- stroški reprezentance;
- drugi stroški v zvezi s prodajo izdelkov.
Posredni stroški proizvodnje in prodaje, priznani za namene davka od dobička, nastali v poročevalskem (davčnem) obdobju, se v celoti vštevajo med odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja.
1.1.8. Neposlovni odhodki vključujejo razumne stroške za izvajanje dejavnosti, ki niso neposredno povezane s prodajo, kot so:
- odhodki v obliki obresti na dolžniške obveznosti, vključno s tistimi, ki so povezani z gradnjo ali pridobitvijo osnovnih sredstev;
- stroški v zvezi s servisiranjem kupljenih vrednostnih papirjev;
- odhodki v obliki negativnih tečajnih razlik, razen negativnih tečajnih razlik, ki nastanejo zaradi prevrednotenja danih (prejetih) predujmov;
- izdatki za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove;
- stroški likvidacije osnovnih sredstev, ki se razgrajujejo;
- izdatki za bančne storitve;
- drugi razumni stroški, ki niso povezani s prodajo.
1.2. Osnovna sredstva.
1.2.1. Za davčne namene se osnovna sredstva (FA) razumejo kot premoženje, ki se uporablja kot sredstvo dela za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali upravljanje organizacije, katerega začetni stroški presegajo 40.000 rubljev.
Nabavna vrednost sredstva se določi kot vsota stroškov za njegovo pridobitev (gradnja, izdelava), dobavo in spravitev v stanje, v katerem je stvar primerna za uporabo, brez DDV.
Carine in pristojbine, plačane ob pridobitvi uvožene nepremičnine, so vključene v njeno prvotno vrednost.
Naslednji odhodki niso vključeni v začetno vrednost sredstva, ampak se upoštevajo kot odhodki obdobja, v katerem so nastali:
- državna dajatev za registracijo pravic do nepremičnin in zemljišč ter transakcij s temi predmeti, plačana po vključitvi predmeta v amortizirljivo premoženje;
- stroški razgradnje razgrajenega operacijskega sistema, ki se nahaja na lokaciji, kjer je nastal nov objekt;
- obresti od najetih (porabljenih) posojil in posojil za pridobitev (izgradnjo) osnovnih sredstev;
- stroški, ki jih ima organizacija v zvezi s pridobivanjem posojil in posojil za pridobitev (gradnjo) osnovnih sredstev.
1.2.2. Dobo koristnosti sredstva določi komisija, imenovana z odredbo upravitelja, na podlagi Klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, odobrene z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1. Za Za vse skupine amortizirljivih sredstev uporablja organizacija linearno metodo obračunavanja amortizacije.
Amortizacija za vsa osnovna sredstva se obračunava po osnovnih amortizacijskih stopnjah brez uporabe padajočih ali naraščajočih faktorjev.
1.2.3. Nabavljena rabljena osnovna sredstva so vključena v amortizacijsko skupino (podskupino), v katero so bila vključena od prejšnjega lastnika. Slednje mora biti dokumentirano.
Stopnja amortizacije za takšna osnovna sredstva se določi ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšane za število mesecev obratovanja te nepremičnine prejšnjih lastnikov.
Organizacija ne koristi pravice do bonitetne amortizacije.
1.3. Neopredmetena sredstva.
1.3.1. Dobo koristnosti neopredmetenih sredstev (neopredmetenih sredstev) organizacije določi komisija, ki jo imenuje vodja:
- na podlagi obdobja veljavnosti patenta, certifikata in (ali) drugih omejitev glede pogojev uporabe predmetov intelektualne lastnine v skladu z zakonodajo Ruske federacije ali veljavno zakonodajo tuje države;
- na podlagi pričakovane dobe koristnosti neopredmetenega sredstva, določene z ustreznimi pogodbami.
Življenjska doba blagovnih znamk se ugotavlja glede na obdobje veljavnosti potrdila o blagovni znamki. Stroški organizacije za podaljšanje roka veljavnosti potrdila o blagovni znamki ne spremenijo njegove začetne cene, ampak se upoštevajo kot drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo.
Za neopredmetena sredstva, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti, se amortizacijske stopnje določijo glede na dobo koristnosti 10 let. Takšna neopredmetena sredstva vključujejo korporativno ime organizacije.
1.3.2. Pri obračunu amortizacije neopredmetenih sredstev se uporablja linearna metoda.
Neopredmetena sredstva v vrednosti največ 40.000 rubljev. niso pripoznane kot amortizirljivo premoženje. Ob zagonu se njihova celotna vrednost enkratno odpiše kot del materialnih stroškov.
1.4. Stroški raziskav in razvoja.
1.4.1. Odhodki, ki so neposredno povezani z izvajanjem znanstvenoraziskovalne in (ali) razvojne dejavnosti (RRD), se vštevajo med druge odhodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so bile te raziskave ali razvoj (posamezne faze dela) v celoti zaključene, ne glede na RRD. rezultate.
1.4.2. Če kot rezultat raziskav in razvoja organizacija prejme izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, določene v 3. odstavku čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije, potem se neopredmetena sredstva ne priznajo v davčnem računovodstvu, nastali stroški raziskav in razvoja pa se upoštevajo kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, za dve leti.
1.5. Stroški za pridobitev zemljišč.
Odhodki za pridobitev zemljišč v državni ali občinski lasti po pogodbah, sklenjenih v obdobju od 1. 1. 2007 do 31. 12. 2011, so vključeni med druge odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Ti stroški se upoštevajo ob koncu vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja enakomerno v obdobju petih let od trenutka potrditve dejstva vložitve dokumentov za registracijo lastništva zemljišča.
Če obdobje poravnave po pogodbi o pridobitvi pravic do zemljišča presega pet let, se stroški razdelijo v enakih deležih za obdobje, določeno s pogodbo.
1.6. Računovodstvo zalog.
1.6.1. Pri odpisu odhodkov se surovine in material vrednotijo ​​po metodi mesečnih povprečnih stroškov.
1.6.2. Stroški, navedeni v odst. 3 str.1 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije je nepremičnina, ki se ne amortizira, vključena v materialne stroške v celotnem znesku, ko je takšna nepremičnina dana v uporabo.
1.7. Stroški dela.
1.7.1. Stroški dela vključujejo časovne razmejitve zaposlenih (vključno z stimulacijami in nadomestili, povezanimi z delovnim časom ali delovnimi pogoji), ki jih določa zakon, predpisi o prejemkih zaposlenih v organizaciji, predpisi o nagrajevanju zaposlenih v organizaciji, kolektivne in delovne pogodbe.
V stroške dela so vključeni tudi prispevki v rezervo za bodoče izdatke za regres.
1.7.2. Knjiženje stroškov dela se vodi v davčnih registrih v obliki, ki je podana v prilogi tega računovodskega pravilnika.
1.8. Rezerve.
1.8.1. Rezervirajte stroške za prihajajoče počitnice.
Za enakomerno obračunavanje prihajajočih stroškov za davčne namene organizacija ustvari rezervo za plačilo prihajajočih dopustov zaposlenih.
Na podlagi ocene se določi najvišja višina rezerve in mesečni odstotek vplačil v rezervo.
Odtegljaji v rezervo se izvajajo zadnji dan vsakega meseca v znesku, ki je enak dejanskim stroškom dela za ustrezni mesec (z izjemo stroškov dela za osebe, ki delajo na podlagi civilne pogodbe, in ob upoštevanju obveznih prispevkov). socialno zavarovanje), pomnoženo z odstotkom, določenim z oceno. Ti odbitki se upoštevajo kot del stroškov dela ustrezne kategorije zaposlenih.
Rezervacija se med letom uporablja za kritje obračunanih zneskov za regres in pripadajočih zneskov prispevkov za obvezna socialna zavarovanja.
Vsako leto se na zadnji dan davčnega obdobja opravi popis rezerve.
Če akumulirani znesek presega obveznosti organizacije za plačilo dopustov, načrtovanih za preteklo leto, vendar ob koncu leta dejansko niso bili izkoriščeni, se rezerva zmanjša za presežek vračunanega zneska. Navedeni znesek se obračuna kot del neposlovnih prihodkov tekočega davčnega obdobja.
Če se na podlagi popisa ugotovi, da je akumulirani znesek manjši od obveznosti organizacije za plačilo neizkoriščenih dopustov ob koncu leta, se rezerva odšteje dodatno. Ustrezni znesek se vključi v stroške dela za tekoče davčno obdobje.
Obveznosti organizacije za plačilo neizrabljenega dopusta na dan 31. decembra se določijo glede na povprečni dnevni znesek stroškov dela (vključno z obveznimi prispevki za socialno zavarovanje) in število dni neizrabljenega dopusta.
1.8.2. Rezervacije za dvomljive dolgove.
Organizacija ustvari rezervo za dvomljive dolgove.
V ta namen se ob koncu vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja opravi popis dolgov do organizacije, ki nastanejo v zvezi s prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev).
Na podlagi rezultatov inventure ob koncu vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja se izdelajo:
1) prispevki v rezervo, ki se upoštevajo kot neposlovni stroški tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja;
2) odpis rezervacij za slabe terjatve.
Pri določanju višine rezerve se upoštevajo dvomljive terjatve z DDV. Najvišji znesek rezerve (prispevkov vanjo) je 10% prihodkov poročevalskega (davčnega) obdobja, določenega v skladu s čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije (brez DDV).
Znesek rezerve, ki v poročevalskem (davčnem) obdobju ni v celoti porabljen, se prenese v naslednje poročevalsko (davčno) obdobje. Preneseni znesek rezerve se odšteje od zneska rezerve, ugotovljenega na podlagi rezultatov popisa ob koncu naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja. Rezultat odbitka (razlika) se vključi med neposlovne odhodke naslednjega poročevalskega (davčnega) obdobja.
1.8.3. Rezervirajte za prihodnje stroške raziskav in razvoja.
Rezerva za prihodnje stroške raziskav in razvoja se ne ustvari.
1.8.4. Rezervirajte za prihodnje stroške popravil OS.
Rezerva za prihodnje stroške popravil OS ni ustvarjena.
1.9. Obračunavanje poslov z vrednostnimi papirji.
Vrednostni papirji se obračunavajo po nabavni vrednosti, ki vključuje:
- nakupna cena vrednostnega papirja;
- stroške informacijskih (svetovalnih) storitev v zvezi s pridobitvijo navedenega vrednostnega papirja;
- stroški storitev posrednikov (posrednikov), borz, registrarjev.
Stroški poslov prodaje vrednostnih papirjev vključujejo:
1) nabavna vrednost prodanih vrednostnih papirjev.
Pri odpisu nabavne vrednosti prodanih (uporabljenih) vrednostnih papirjev se kot odhodek uporablja metoda obračunavanja po nabavni vrednosti prvih pridobitev (metoda FIFO);
2) odhodki za posredniške in svetovalne storitve pri prodaji vrednostnih papirjev.
1.10. Obdobje poročanja in obračun akontacije dohodnine.
Obdobja poročanja za dohodnino so prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta.
Organizacija plačuje akontacije na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij in mesečne akontacije na splošno uveljavljen način. Mesečne akontacije se ne izračunajo glede na dejansko prejeti dobiček.

2. DDV

2.1. Ločeno obračunavanje DDV po dobaviteljih in izvajalcih.
Organizacija opravlja naslednje vrste transakcij, ki niso predmet DDV:
- posli prodaje vrednostnih papirjev, vključno z menicami;
- kreditiranje pravnih in fizičnih oseb.
Organizacija vodi ločeno računovodstvo transakcij, ki so predmet DDV, in transakcij, oproščenih obdavčitve, ter ločeno računovodstvo ustreznih stroškov in zneskov »vhodnega« DDV.
Za namene organizacije ločenega obračunavanja DDV so odhodki v zvezi s prodajo vrednostnih papirjev:
1) nabavna vrednost prodanih vrednostnih papirjev;
2) odhodki za posredniške in svetovalne storitve v zvezi s prodajo vrednostnih papirjev;
3) delež naslednjih vrst stroškov organizacije:
- izdatki za osebne prejemke administrativnega in vodstvenega osebja, vključno s prispevki za obvezno socialno zavarovanje in prispevki v rezervo za prihodnje stroške za regres;
- amortizacija računalnikov in druge pisarniške opreme, namenjene administrativnemu in vodstvenemu osebju;
- stroški najemnine in vzdrževanja centralne pisarne organizacije.
»Vstopni« DDV od osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, sprejetih v obračun v prvem ali drugem mesecu četrtletja, se porazdeli sorazmerno s stroški odpremljenega blaga v ustreznem mesecu (opravljeno delo, opravljene storitve), prenesene premoženjske pravice, transakcije za katerih prodaja je predmet obdavčitve (izvzeta iz obdavčitve), v skupnih stroških blaga (dela, storitev), odpremljenih (prenesenih) na mesec, lastninske pravice.
Ločeno obračunavanje »vhodnega« DDV se izvaja na podračunih drugega reda, ki se odprejo na podračune prvega reda, predvidene v Delovnem kontnem načrtu za konto 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti«:
- »DDV, ki je predmet razdelitve«;
- »DDV sprejet v odbitek«;
- "DDV je vključen v ceno blaga, del, storitev."
2.1. Vrstni red številčenja, sestavljanja in izvajanja računov.
Račune organizacija oštevilči v naraščajočem vrstnem redu od začetka koledarskega leta brez uporabe abecednih znakov.
Izdajanje in prejemanje računov se lahko izvajata elektronsko po telekomunikacijskih kanalih z okrepljenim kvalificiranim elektronskim podpisom oseb, pooblaščenih z odredbo generalnega direktorja, preko organizacij, ki zagotavljajo izmenjavo informacij v okviru elektronskega upravljanja z dokumenti (operaterji), v način, določen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. aprila 2011 N 50n.

3. Dohodnina

Obračunavanje dohodkov posameznikov, v zvezi s katerimi organizacija deluje kot davčni zastopnik, kot tudi zneski davka, odtegnjenega od njih, se vodi v davčnem registru za obračun dohodkov, odbitkov in dohodnine, ki ga je razvila organizacija. .

4. Davek na premoženje organizacije

Organizacija ima premoženje več kategorij, ki je predmet davka na premoženje pravnih oseb. Davčna osnova za premoženje vsake kategorije se ugotavlja posebej.
Organizacija vodi ločeno računovodstvo takega premoženja z uporabo podračunov za računovodske račune 01 "Osnovna sredstva", 02 "Amortizacija osnovnih sredstev", ki jih odobri delovni kontni načrt organizacije.