كيفية شطب النفقات. شطب النفقات
كيف تعكس في محاسبة المنظمة شطب تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات؟ بناءً على نتائج دراسة السوق الاستهلاكية، قررت المنظمة التوقف عن إنتاج أحد الأنواع الرئيسية من المنتجات وإلغاء الأعمال الجارية (WIP) المرتبطة بإنتاج هذه المنتجات. بناءً على أمر المدير، تمت تصفية العمل المحدد قيد التنفيذ، والذي تم إعداد القانون المقابل له (لا يتم أخذ تكاليف تصفية العمل قيد التنفيذ في الاعتبار في هذا المخطط). وفقًا للبيانات المحاسبية، تبلغ التكلفة الفعلية للأعمال المصفاة قيد التنفيذ 560.000 روبل، بما في ذلك التكاليف المباشرة للأعمال المصفاة قيد التنفيذ - 450.000 روبل. (وهو ما يعادل مقدار التكاليف المباشرة لهذا العمل قيد التنفيذ وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية)، والتكاليف غير المباشرة المخصصة لهذا العمل قيد التنفيذ هي 110.000 روبل. (وهو ما يعادل مبلغ المصاريف غير المباشرة المعترف بها في المحاسبة الضريبية).
التكاليف المحاسبية لإنتاج المنتجات هي نفقات للأنشطة العادية، والتي على أساسها يتم تشكيل تكلفة المنتجات النهائية (البندان 5، 7 من اللائحة المحاسبية "تكاليف المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من المجلس وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 ن 33 ن). كقاعدة عامة، يتم أخذ التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية، المكونة على أساس مصاريف الأنشطة العادية، في الاعتبار عند تحديد النتيجة المالية من الأنشطة العادية (المدرجة في تكلفة المبيعات) عند بيع المنتجات النهائية (البند 9، الفقرة 2، البند 19 من PBU 10/ 99). تكاليف إنتاج المنتجات التي لم تمر بجميع مراحل العملية التكنولوجية (والتي لم تشكل تكلفة المنتج النهائي) قيد التنفيذ (البند 63 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). في الوقت الحالي، لا يتم تنظيم إجراءات توزيع التكاليف المنسوبة إلى المنتجات النهائية والعمل قيد التنفيذ بواسطة وحدات PBU الحالية. يتم تحديد هذا الإجراء من قبل المنظمة بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار توصيات الصناعة المتقدمة وهو منصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة (البند 7 من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن). يمكن أن تنعكس الأعمال قيد التنفيذ في الميزانية العمومية بتكلفة الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة) (الفقرة 2 من البند 64 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية). يتم المحاسبة عن التكاليف قيد التنفيذ في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". في هذه الحالة، يعكس الخصم من الحساب 20 التكاليف المباشرة المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات (بالتوافق مع رصيد الحسابات لمحاسبة المخزون، والتسويات مع الموظفين للأجور، وما إلى ذلك)، بالإضافة إلى التكاليف غير المباشرة المرتبطة بالإدارة وصيانة الإنتاج الرئيسي (بالتوافق مع الحسابات 25 "نفقات الإنتاج العامة" و 26 "نفقات الأعمال العامة") (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، المعتمدة بأمر من الوزارة المالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن). وفي هذه الحالة تتم تصفية الأعمال الجارية بقرار من إدارة المنظمة. وبالتالي، يصبح من الواضح أن التكاليف المتكبدة لإنتاج هذه المنتجات لن تجلب منافع اقتصادية للمنظمة في المستقبل، وبالتالي يجب الاعتراف بها في قائمة الدخل كمصروفات أخرى (بند 11). 11، الفقرة. 4 بند 19 ببو 10/99). تنعكس هذه العملية من خلال إدخال في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، والحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى"، وائتمان الحساب 20 (تعليمات استخدام مخطط الحسابات). في الختام، نذكر أن الرفض بقرار من الهيئة المعتمدة لمواصلة جزء من النشاط يؤدي إلى إنهاء جزء من أنشطة المنظمة (البند "ج"، البند 6، البند 7 من اللائحة المحاسبية "معلومات عن الأنشطة المتوقفة" PBU 16/02، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2002 N 66n). تخضع المعلومات المتعلقة بالأنشطة المتوقفة، والتي يمكن فصلها إلى قطاع تشغيلي أو وظيفي منفصل، للإفصاح عنها في البيانات المالية بالطريقة التي يحددها القسم. III PBU 16/02 (البنود 4، 5 PBU 16/02). ضريبة القيمة المضافة (VAT) فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة على المواد (الأعمال، الخدمات) المستخدمة لإنتاج الأعمال المصفاة تحت التنفيذ، نلاحظ ما يلي. تم شراء المواد (العمل والخدمات) لإنتاج المنتجات التي كان بيعها خاضعًا لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي تم خصم ضريبة القيمة المضافة عند اقتنائها بالطريقة المتبعة عمومًا (البند 1، البند 2، المادة 171، البند 1) ، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). فيما يتعلق بتصفية الأعمال قيد التنفيذ، يصبح من الواضح أنه لن يتم تنفيذ أي معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالمواد المشتراة (الأعمال، الخدمات). وفقًا لوزارة المالية الروسية، والتي تم التعبير عنها في ردود عديدة على الطلبات الخاصة من دافعي الضرائب، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة التي كانت قابلة للخصم سابقًا على السلع (العمل، الخدمات) في حالة عدم استخدام هذه السلع (العمل، الخدمات) فعليًا في حمل المعاملات الخارجية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي، فإن خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 03-03-06/1/163 يشير إلى الحاجة إلى استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) المشتراة للإنتاج والتي لم تنتج منتجًا. إلا أن هذا الرأي يبدو غير مثير للجدل، وهو ما تؤكده العديد من الممارسات القضائية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن قائمة حالات استعادة ضريبة القيمة المضافة الواردة في الفقرة 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي شامل ولا يشير إلى أساس مثل الفشل الفعلي في تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالسلع المشتراة (الأعمال والخدمات) التي تم قبول ضريبة القيمة المضافة عليها قانونًا للخصم. وفي هذا الصدد، فإن المنظمة ليست ملزمة باستعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” المقبولة للخصم في مثل هذه الحالات. في هذا المخطط، ننطلق من افتراض أن المنظمة، مسترشدة بوجهة النظر المذكورة أعلاه، لا تقوم باستعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم عند تصفية العمل الجاري. بالإضافة إلى ذلك، فيما يتعلق بمسألة استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) التي لم يتم استخدامها فعليًا في تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، راجع موسوعة منازعات ضريبة القيمة المضافة، أقسام "هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على السلع (الأعمال) ، الخدمات) التي تم شراؤها لتلبية طلب إذا تم إلغاؤه (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟"، "هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة السرقة (السرقة) أو التدمير أو البضائع المعيبة ، الخسارة، مصادرة البضائع، وما إلى ذلك (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟"، "هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة عند التخلص (تصفية) الأصول الثابتة قبل انتهاء عمرها الإنتاجي ( البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟". ضريبة دخل الشركات يتم تضمين مبلغ تكاليف الإنتاج الذي لا ينتج منتجات في النفقات غير التشغيلية لأغراض ضريبة الأرباح. يتم الاعتراف بالنفقات المحددة على أساس قانون المنظمة المعتمد من قبل الرئيس بمبلغ التكاليف المباشرة المحددة وفقًا للمادة. فن. 318 و 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 11، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أذكر أن المنظمة تحدد بشكل مستقل في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج المنتجات (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يجب أن تحتوي آلية تخصيص تكاليف الإنتاج والمبيعات على مؤشرات مجدية اقتصاديًا تحددها العملية التكنولوجية (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24/02/2011 N KE-4-3/، وزارة المالية من روسيا بتاريخ 02/07/2011 ن 03-03-06/1/79). عند تشكيل تركيبة النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار قائمة النفقات المباشرة المستخدمة للأغراض المحاسبية (رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/214 ، بتاريخ 19 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06/1/834). يتم توزيع التكاليف المباشرة للعمل الجاري من قبل المنظمة مع مراعاة أحكام الفقرة 1 من الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية (البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تطبيق PBU 18/02 نظرًا لحقيقة أنه في محاسبة المنظمة، عند تكوين تكلفة الإنتاج، تأخذ في الاعتبار جميع التكاليف (بما في ذلك التكاليف غير المباشرة)، وفي المحاسبة الضريبية، يرتبط مقدار تكاليف الإنتاج غير المباشرة بالنفقات في الفترة الحالية، تواجه المنظمة، عند تشكيل تكلفة الإنتاج، فروقًا مؤقتة خاضعة للضريبة تؤدي إلى تكوين التزامات ضريبية مؤجلة (DTL). يتم سداد هذه الفروقات عندما يتم الاعتراف بتكلفة الإنتاج كمصروف في المحاسبة، في هذه الحالة في الوقت الذي يتم فيه إدراج تكلفة المنتجات المصفاة في النفقات الأخرى (بند البنود 15، 18 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n).| محتويات العمليات | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. | الوثيقة الأولية |
| تشكيل تكلفة العمل قيد التنفيذ | ||||
| يعكس التكاليف المباشرة التي تشكل تكلفة العمل قيد التنفيذ | 20 | 10، 02، 70، 69، إلخ. | 450 000 | طلب الفاتورة، الرواتب، حساب الشهادة المحاسبية |
| يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة في تكلفة العمل قيد التنفيذ | 20 | 25, 26 | 110 000 | |
| تنعكس تكنولوجيا المعلومات (110,000 × 20%) | 68 | 77 | 22 000 | حساب شهادة المحاسبة |
| شطب تكلفة العمل قيد التنفيذ | ||||
| ينعكس شطب الأعمال قيد التنفيذ | 91-2 | 20 | 560 000 | العمل على شطب العمل الجاري، وحساب شهادة المحاسبة |
| أونو تم سدادها (110,000 × 20%) | 77 | 68 | 22 000 | حساب شهادة المحاسبة |
حول تفاصيل استخدام النماذج الموحدة لمستندات المحاسبة الأولية اعتبارًا من 1 يناير 2013، راجع التعليق. تي إي ميليكوفسكايا،
المركز الاستشاري والتحليلي للمحاسبة والضرائب
الآن لدينا واحد من أكثر المواضيع شمولاً وأحيانًا تعقيدًا للغاية. ربما، حتى في خمس أو حتى عشر زيارات، من المستحيل دراسة كل شيء. اليوم سنتحدث فقط عنها بشكل عام، ونحدد المسارات، ونسلط الضوء على النقاط الرئيسية التي سنبني حولها المزيد من الدراسة المحاسبية.
القليل من النظرية
اليوم نفكر في موضوع يتم فيه مواجهة مصطلحات "التكاليف والنفقات" و"التجميع حسب التكاليف والنفقات" و"التصنيف" باستمرار. كيف نفهم أين هو ماذا؟ عندما كنت أتصفح كتب المحاسبة، كنت في كل مرة أجد نفسي أسأل نفسي السؤال التالي: “في الأمثلة، هل هذه تكاليف أم مصاريف؟ ما هو المصطلح الصحيح للاستخدام؟ يبدو أن المؤلف يستخدم التكاليف وفي الجملة التالية يستخدم بالفعل مصطلح التكاليف. الارتباك، هذا كل شيء.
دعونا الآن نكرر معنى هذه المصطلحات مرة أخرى، حتى نتمكن لاحقًا من إدراك ما نعنيه عندما نقولها بوضوح. بخير؟
التكاليف هي تبادل الموارد النقدية لشيء آخر يمكن للشركة تخزينه واستخدامه. على سبيل المثال، اشترت الشركة السلع والمواد. أنفق المال ولم يخسره، لأن «المال تحول إلى موارد أخرى».
يتم نقل المواد إلى الإنتاج أو الاحتياجات المنزلية على النحو التالي:
- ويتم حساب تكلفة هذه المواد، على سبيل المثال متوسط التكلفة.
- بسبب النشر، يتم تخفيض المواد بمقدار الحساب العاشر في المبلغ والكمية المحسوبة
- ويأتي هذا المبلغ إلى حسابات التكلفة (20، 23، 25، 26، 44)
- وحتى نهاية الشهر، يمكن القول بأمان أن هذه المبالغ المتراكمة هي نفقات
ولكن عندما تبدأ عملية اقفال الشهر وتبدأ هذه التكاليف بالمشاركة في حساب النتيجة المالية فإنها تتحول إلى مفهوم النفقات أي المصروفات. وهي تكاليف تؤخذ في الاعتبار للنتيجة المالية لحساب الربح، ومن ثم تؤخذ منها "ضريبة الدخل".
لا يمكن تصنيف جميع التكاليف المرغوبة للمؤسسة على أنها نفقات. أولئك. لا يمكن تضمين جميع التكاليف في صيغة النتائج المالية لحساب الربح. يتم تحديد الإذن بأنواع معينة من النفقات في قانون الضرائب (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
دعونا نلقي نظرة على حسابات محاسبة التكاليف في الأنشطة التالية:
تقديم الخدمات
يوجد بشكل أساسي حسابان للتكلفة مستخدمان هنا - 26 و91.2.
علاوة على ذلك، فإن الحساب السادس والعشرين يتراكم النفقات على مدار الشهر، والتي ستذهب بعد ذلك إلى الحساب التسعين، ولكن كمصروفات. عند إغلاق (تحويل) الحساب 26 إلى الحساب 90، يطلق عليه طريقة التكلفة المباشرة.
أ 91.2. الحساب هو على الفور حساب، لأنه في حد ذاته هو بالفعل صيغة للنتيجة المالية. نعلم بالفعل من المقالات السابقة أن الحساب 91.2 يتضمن النفقات الأساسية للمؤسسة مثل الخدمات المصرفية لخدمة الحساب الجاري والفائدة على القرض.
يشمل الحساب 26 للخدمات جميع التكاليف الأخرى: رواتب الموظفين، إيجار المباني، المكاتب، خدمات الإنترنت، الاتصالات، ضرائب الرواتب، استهلاك الأصول الثابتة. أولئك. في الأساس كل ما يتعلق بالأنشطة الحالية. دعونا نلقي نظرة على النتيجة 26، دعونا ننظر إلى خصائصها.
تجارة
الحساب المحاسبي 91.2 حسابًا، وأحيانًا 26 حسابًا، موجودة أيضًا في التداول. ومع ذلك فإن الحساب المحاسبي الرئيسي لتكاليف التجارة هو الحساب 44 "مصروفات المبيعات". انظر إلى خصائصه.
مخطط الحسابات من برنامج 1C Accounting 7.7
مخطط الحسابات من برنامج 1C Accounting 8
نرى أن الحساب تحليلي: هناك حسابات فرعية وحسابات فرعية. الحساب نشط بالكامل، وبالتالي فإن تراكم المصاريف سيكون في الجانب المدين، والشطب سيكون في الجانب الدائن من الحساب.
كيف يعمل العدد 44؟
في البداية، دعونا نتذكر أن 44 يشمل تلك التكاليف التي يتم تكبدها في عملية التداول. إذا كانت الشركة مشغولة فقط عن طريق التجارةثم في المحاسبة سيكون لديها 44 و 91.2 حساب تكلفة. بنود النفقات الأكثر شيوعًا للشركات التجارية هي أجور البائعين والضرائب المفروضة عليهم، والإيجار، وفواتير الخدمات وكل ما يرتبط بمكان التجارة. لقد قاموا بإصلاح الأسلاك الكهربائية في المتجر (لقد قدموا لنا معروفًا) - وسيذهب ذلك أيضًا إلى الفاتورة 44. إذا كان هناك محاسب متخصص مسؤول عن تشغيل منفذ بيع بالتجزئة، فإن جميع أجره وضرائبه ستذهب إلى الحساب 44.
إذا كانت الشركة، بالإضافة إلى التجارة، تقدم أيضًا خدمات، أو يوجد إنتاج، فإن أجر كبير المحاسبين والمدير وسائق المدير والإيجار والكهرباء في المكتب الرئيسي وما إلى ذلك. - كل هذا سيذهب إلى العد السادس والعشرين. هل فهمت المعنى؟
أنواع خاصة من التكاليف. لدى المنظمات التجارية أنواع خاصة من التكاليف: تكاليف النقل والتجارية للبيع. ما هو المثير للاهتمام بشأنهم؟ دعونا معرفة ذلك.
أجرة
عند شراء منتج ما، ستكون كل شركة سعيدة إذا قام المورد أيضًا بتسليم المنتج إلى مستودعاتنا بنفس السعر الذي باعه لنا المنتج. لكن هذا لا يحدث. تتحمل شركتنا دائمًا تكاليف إضافية لتوصيل البضائع إلى مستودعاتها. وكلما كان المورد بعيدًا، زادت تكاليف النقل العامة.
ونتيجة لذلك، لدينا البضائع المسلمة بسعر الشراء وبعض تكاليف التسليم (تكلفة تكاليف النقل). الآن لدينا معضلة: كيف نتعامل مع نفقات النقل هذه؟ مسموح لنا بطريقتين:
الطريقة الأولى. خذ مبلغ الشحن، واحسب النسبة ووزع مبلغ الشحن على كل قطعة تم شراؤها. قم بتوثيق كل هذا بالنشر على الحساب 41. في هذه الحالة، سيكون سعر المنتج الذي تم شراؤه في مستودع الشركة وفي التقارير دقيقًا قدر الإمكان.
وعندما يتم بيع هذا المنتج، سيتم تضمين سعر الشراء الأكثر دقة في صيغة النتيجة المالية. ذلك الجزء من البضائع الذي يظل غير مباع سوف يحتوي أيضًا على جزء من النقل، ألا توافق على ذلك؟ بمعنى آخر، لن يتم تضمين تكاليف النقل الزائدة في معادلة النتائج المالية.
الطريقة الثانية. وتمثل البضائع المشتراة 41، وتمثل تكاليف النقل 44. ثم في لحظة "إقفال الشهر" 44 سيتم إغلاق حساب 90 بالكامل. وتبين أن مركبات النقل قد أدرجت في الصيغة، ولكن لم يتم بيع جميع البضائع أو لم يتم بيعها على الإطلاق. وبعبارة أخرى، قمنا بزيادة التكاليف بشكل غير معقول، ولكن هذا مستحيل.
في هذه الحالة، تكاليف النقل على الحساب 44 ستذهب إلى الحساب 90 فقط في الجزء الذي تم بيع البضاعة فيه، أي. بما يتناسب مع البضائع المباعة. ونتيجة لذلك، فإن تكاليف النقل المتاحة لشركتنا، عند إغلاق 44 حسابا، لن تصل كلها إلى 90، ألا توافقون على ذلك؟ سيبقى مبلغ تكاليف النقل، أي. لن يتم إغلاق حساب 44 بالكامل - سيكون هناك رصيد.
مصاريف عمل
وتشمل هذه التكاليف التي تساهم في ترويج وبيع البضائع. والأكثر شيوعًا هي أنشطة التعبئة والتغليف والإعلان والتسويق.
إنتاج
كما لاحظتم، نحن نتقدم للأمام. يجمع الإنتاج بين 26 قطعة و44 قطعة و91.2 قطعة. بالإضافة إلى ذلك، لديها أيضًا حسابات محاسبية رئيسية خاصة بها - 20، 23، 25، 26، 28.
تعمل حسابات 91.2 و44 بنفس الطريقة المستخدمة في أنواع الأنشطة السابقة. لكن الحسابات العشرين تعمل بطريقة خاصة. دعني أخبرك باختصار شديد الآن.
الحسابات المحاسبية الأساسية في الإنتاج: 20، 25، 26
حوالي 26 العديمكننا القول أنه يقوم بجمع نفقات المؤسسة بأكملها مثل الإدارة والإدارة. أولئك. جميع النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى التجارة (44 حساب) أو إلى الإنتاج (20، 23، 25، 28). بمعنى آخر، الحساب 26 هو حساب للنفقات الإدارية للشركة بأكملها.
20 عدد- هذا حساب للمحاسبة عن إنتاج المنتجات نفسها، ولكن... 23 و 25 هما أيضًا حسابان يشاركان في إنتاج المنتجات. ماهو الفرق؟ النقطة المهمة هي أن الحساب 20 يجمع أولاً تلك التكاليف التي يمكن أن تعزى مباشرة إلى نوع معين من المنتجات.
25 عدديجمع تلك التكاليف التي لا يمكن أن تعزى بدقة إلى المنتجات المحددة التي يتم تصنيعها، ولكن فقط إلى ورشة العمل. مثال لا غنى عنه هنا.
لنأخذ ورشة عمل واحدة، وآلة واحدة، ونوعًا واحدًا من المنتجات، بغض النظر عن عدد الموظفين. دعهم يعملون بالتناوب، في نوبات، كما يحلو لهم. ما هو الإنتاج (دعونا نبسطه) - هذه هي تكلفة المواد الخام، ورواتب الموظفين، وضرائب الرواتب، والكهرباء للآلة، واستهلاك الماكينة، واستهلاك الورشة أو إيجارها. في ظل حالتنا، تقع جميع التكاليف المتكبدة على الفور على هذا النوع المحدد من المنتجات.
دعونا تعقيد الإنتاج، وجعله أقرب إلى الشيء الحقيقي. لا يزال هناك ورشة واحدة فقط، آلة واحدة، نوعان من المنتجات، 4 موظفين، شخصان ينتجان المنتجات، أحدهما حارس، والآخر يحافظ على نظافة المبنى.
حسنًا، كيف يمكننا الآن أن نحدد بدقة تكاليف الكهرباء، واستهلاك الماكينة، واستهلاك (إيجار) المبنى، وأجور الحارس والموظفين الفنيين، وضرائب الرواتب لنوع معين من المنتجات المصنعة؟ ماذا لو كان هذا الحارس يحرس ورشتين؟ هل يقوم الموظفون الفنيون بتنظيف ورشة العمل ومنطقة الإنتاج هذه فقط؟
اتضح أن جزءًا من التكاليف لم يعد من السهل إرجاعه على الفور إلى الفاتورة العشرين لنوع معين من المنتجات، ألا توافق على ذلك؟ هذا هو الغرض من العدد 25.
خاتمة
حسنًا، دعونا نتوقف عند هذا الحد اليوم. حاول استخلاص النتائج وتدوين الملاحظات عليها. إذا أردت، شاركني بنتائجك. للقيام بذلك، استخدم قائمة جهات الاتصال أو الزر الموجود أسفل المقالة.
المواد الموجودة في المؤسسة هي أشياء من العالم الحقيقي يمكن رؤيتها ولمسها. يتم إسناد الكائنات إلى مواد الاسم حسب الدور ......
السؤال 2. محاسبة تكاليف النقل بالسيارات.
تستخدم السيارات على نطاق واسع في المؤسسات الزراعية. يتم استخدامه لاستيراد المواد اللازمة للإنتاج (المنتجات البترولية والأسمدة المعدنية وقطع الغيار) وتصدير المنتجات والنقل داخل المزرعة وما إلى ذلك.
يتم إجراء محاسبة تكاليف تشغيل وصيانة المركبات على الحساب الفرعي 4 "النقل بالسيارات" من الحساب 23. ويأخذ هذا الحساب الفرعي في الاعتبار تكاليف الشحن والركاب ومركبات الركاب والمركبات ذات الأغراض الخاصة.
تؤخذ التكاليف في الاعتبار حسب البند:
1. "الأجور مع الاشتراكات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية"؛
3. "الأشغال والخدمات"؛
4. "تنظيم الإنتاج والإدارة"؛
5. "تكاليف أخرى".
في المقالة "الأجور مع المساهمات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية"تأخذ في الاعتبار مقدار أجور السائقين والعاملين الآخرين الذين يقومون بخدمة المركبات، وكذلك مبلغ الاحتياطي المتراكم للإجازات. تعكس هذه المقالة المساهمات في صندوق التقاعد والتأمين الاجتماعي والطبي للعاملين في تشغيل وصيانة المركبات.
لا يتم تضمين تكاليف عمالة اللوادر في تكاليف نقل المركبات. ويتم شطب هذه المبالغ مباشرة إلى الحسابات التي يتم تضمين خدمات المركبات فيها (حسابات المواد، وتكاليف الإنتاج، ومبيعات المنتجات، وما إلى ذلك).
د – 23.4 الأجور المستحقة للسائقين والموظفين
ك – 70,69,96 خدمة المركبات والخصومات المخصصة للاحتياجات الاجتماعية
في المقالة "صيانة الأصول الثابتة"تأخذ في الاعتبار المبالغ المتراكمة لتكاليف الاستهلاك والإصلاح للأصول الثابتة المتعلقة بالمركبات: السيارات والمقطورات والمعدات والمنصات وغيرها.
1 د - 23.4 الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة
K – 02 (السيارات والجراجات)
2 د – 23.4 المنتجات النفطية المشطوبة لتشغيل المركبات
تأخذ هذه المقالة في الاعتبار التكاليف المرتبطة باستعادة تآكل إطارات السيارات. ويشمل ذلك تكاليف معالجة الإطارات بالكبريت، وتطبيق المعالجات وغيرها من الأعمال لإصلاحها واستعادتها. يستخدم هذا البند لشطب تكلفة الإطارات عند استبدال الإطارات البالية.
د – 23.4 الإطارات المشطوبة لتشغيل المركبة
وفقا للمادة "الأشغال والخدمات"تأخذ في الاعتبار العمل المنجز للمركبات والخدمات للصناعات المساعدة الأخرى ومؤسسات الطرف الثالث.
د – 23.4 تكاليف النقل بالسيارات تشمل الخدمات
K - 23.60 الإنتاج المساعد (RM، الكهربائية) ومؤسسات الطرف الثالث
شرط "تنظيم وإدارة الإنتاج"يتم تخصيصها لحساب تكاليف صيانة موظفي متجر المرآب ومصروفات المرآب العامة الأخرى، والتي تم تجميعها مسبقًا بندًا بندًا.
د – 23.4 منقولة إلى تكلفة الأعمال والخدمات
ك – 25.26 حصة النقل بالسيارات من الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة.
وفقا للمادة "نفقات أخرى"ويراعى شطب المعدات الصغيرة وملابس العمل وأحذية السلامة وغيرها من النفقات غير المدرجة في المواد السابقة.
د – 23.4 تم شطب ملابس العمل والأحذية الخاصة الصادرة
بحلول -10.12 للسائقين وعمال خدمة المركبات.
بواسطة رصيد الحساب 23.4وينعكس شطب التكاليف الفعلية. خلال العام، يتم توزيع العمل المنجز بواسطة وسائل النقل على المستهلكين بتكلفة مخططة قدرها 1 طن/كم.
يتم تحديد التكلفة الفعلية طن/كم في نهاية العام ومن ثم يتم إجراء التعديل (يتم رفع التكلفة المخططة إلى مستوى التكاليف الفعلية). للقيام بذلك، قم بحساب المبلغ الإجمالي للتكاليف الفعلية المحسوبة دَينالفواتير، مطروحًا منها تكلفة الزيت المستعمل والمواد الأخرى القابلة للإرجاع، وتقسيمها على عدد طن/كم التي تقطعها المركبات دون أعمال الخدمة الذاتية.
S/ST 1 طن/كم =المبلغ الفعلي التكاليف - العمالة. الزيوت والمواد الأخرى
عدد طن/كم (بدون أعمال الخدمة الذاتية)
بالنسبة لمركبات الركاب، يتم حساب تكلفة يوم آلة واحد لنقل الأشخاص، بالنسبة للمركبات الخاصة غير النقل - يوم آلة واحد لتشغيل الآلات الخاصة.
1 د - 10،11،41،43 خدمات النقل بالسيارات المشطوبة كتكلفة
بواسطة –23.4 تسليم البضائع والمواد
2 د –20,23,25,26 تم شطب خدمات النقل بالسيارات المقدمة
K -23.4 الإنتاج الرئيسي والمساعد
(المخصصة لاحتياجات OP و OH)
3 D –44.90.91 خدمات النقل بالسيارات متضمنة
K –23.4 تكلفة المبيعات (للمنتجات والأصول الثابتة والممتلكات الأخرى)
وعلى الجانب الائتماني، تعكس الحسابات 23.4 تكلفة الزيوت المستعملة المرسملة والإطارات البالية والمواد.
ألكسندر بوغريبس، خبير SKB كونتور
خطة الندوة عبر الإنترنت:
يأخذ المحاسبون محاسبة مواد الإنتاج على محمل الجد. لكن يتم شطب القرطاسية ومياه الشرب والأثاث وغيرها من المعدات بدقة أقل. كقاعدة عامة، حتى بدون الأوراق الداعمة. لكن هذا يهدد بعواقب ضريبية على الشركة. سيقوم المفتشون بإلغاء النفقات غير المدعومة بالمستندات.
الأدوات المكتبية
لنبدأ بالقرطاسية. عادةً ما يتم قبولها للمحاسبة على أساس فاتورة من المورد أو على أساس تقرير مسبق (إذا تم شراء القرطاسية من قبل موظف).
كيفية الاستفادة
يقوم كل محاسب بحساب اللوازم المكتبية بشكل مختلف. شخص ما يصل بشق الأنفس إلى كل موقف. على سبيل المثال، مثل هذا: قلم جل Pilot أسود، وقلم حبر جاف أوتوماتيكي أزرق BIC، وما إلى ذلك. بالتأكيد لن يكون لدى المفتشين أي شكاوى حول مثل هذه المحاسبة، لكنها تتطلب الكثير من الوقت.
هناك خيار آخر وهو عدم حساب كل عنصر على حدة، ولكن كتابة "القرطاسية" والإشارة إلى الكمية. وهذا يوفر الوقت. لكن من المستحيل التحكم في لوازم القرطاسية بهذه الطريقة.
وبالإضافة إلى ذلك، سيتقدم المفتشون بمطالبات ضد مثل هذه المحاسبة الموسعة. أولا، يمكن أن تختلف تكلفة بعض العناصر بشكل كبير. خذ على سبيل المثال قلم حبر جاف بسيط وخرطوشة طابعة. القلم يكلف 10-20 روبل، والخرطوشة 1000 روبل. وحتى اكثر. ثانيا، لا يتم دائما إعطاء القرطاسية للموظفين على الفور. يبقى البعض مع السكرتير أو في المستودع. ويمكنك شطب النفقات فقط على القرطاسية التي استلمها الموظفون بالفعل ويستخدمونها. وإذا تم احتساب التسليم كله كوحدة، فكيف يتم تقسيم البضائع؟
الخيار الأفضل هو مراعاة منتجات القرطاسية في مجموعات متجانسة. على سبيل المثال، مثل هذا: ورق الملاحظات، ورق الطباعة، الأقلام، أقلام الرصاص، الآلات الحاسبة. لا يستغرق الأمر الكثير من الوقت. بالإضافة إلى ذلك، لا يتم تشويه المحاسبة، لأن تكلفة البضائع في مجموعة واحدة هي نفسها تقريبا.
ويجب تسجيل الطريقة التي تختارها في السياسة المحاسبية في قسم "المواد الخام".
سؤال المشارك
– في شركتنا، يتم شراء القرطاسية من قبل الموظفين. غالبًا ما يجلبون الشيكات دون فك التشفير. إنها تقول ببساطة "القرطاسية" ويتم الإشارة إلى الكمية. كيفية معالجة هذه الوثائق؟
– يمكنك قبول القرطاسية للمحاسبة كوحدة واحدة، دون تقسيمها إلى مراكز. لكني أكرر أن هذا أمر محفوف بالمخاطر. المبلغ الإجمالي بدون فك التشفير لن يرضي السلطات الضريبية. يمكنهم تحدي التكاليف. اطلب من الموظفين إعادة المستندات.
محاسبة نفقات OSNO والنظام الضريبي المبسط
لا تتردد في شطب اللوازم المكتبية كمصروفات في النظام العام وفي النظام الضريبي المبسط. تأخذها المنظمات في OSNO في الاعتبار باعتبارها نفقات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند الفرعي 24، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تضمين الشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط في النفقات بعد الدفع على أساس الفقرة الفرعية 17 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبطبيعة الحال، هذا ينطبق فقط على أولئك الذين يدفعون ضريبة على الفرق بين الدخل والنفقات.
غالبًا ما يرتكب المحاسبون خطأً - فهم يشطبون اللوازم المكتبية فورًا وقت الشراء ولا يقومون بإعداد أي مستندات. ومن ثم يحق للمفتشين إلغاء التكاليف وفرض ضرائب إضافية. كلما زاد المبلغ، زادت المخاطر. وعلى مدار عام، تنفق المنظمة مبلغًا كبيرًا على اللوازم المكتبية.
الجميع، دون استثناء، بحاجة إلى وثائق داعمة. بما في ذلك المنظمات المبسطة. مثل الشركات في النظام العام، فإنها تسترشد بالفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا المعيار ينص على أن النفقات يجب أن تكون مدعومة بالمستندات.
سأشرح ما هي الأوراق اللازمة للشطب. دعونا نتخيل الرحلة التي تستغرقها اللوازم المكتبية من الشراء إلى الاستخدام.
يتم إضافة البضائع المستلمة إلى الحساب 10 بناءً على الفاتورة. وإذا اشترى المحاسب القرطاسية، فعلى أساس إيصال مبيعات وإيصال نقدي وتقرير مقدم.
ومن ثم يتم نقل البضائع إلى المستودع إما مباشرة إلى الموظفين أو رؤساء الأقسام. ما هي المستندات المطلوبة لتوثيق مثل هذه الخطوة؟ إذا وصلت جميع المشتريات إلى مستودع واحد، فلن تكون هناك حاجة إلى أوراق إضافية. هناك مستندات كافية للشراء: فاتورة أو شيكات (البند 47 من أمر وزارة المالية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن).
ولكن إذا وصلت القرطاسية إلى مستودعات مختلفة أو إلى أشخاص مختلفين مسؤولين ماليا (MRP)، فستكون هناك حاجة إلى أمر استلام (البند 49 من الأمر رقم 119 ن). يمكنكم استخدام النموذج الموحد رقم م-4. ولكن ليس من الضروري. يحق للشركة تطوير النموذج بنفسها.
هناك خيار آخر. لا تقم بإنشاء أمر استلام منفصل. بدلاً من ذلك، ضع ختمًا على الفاتورة وقم بتصديقها بتوقيع MOL. يجب أن تحتوي البصمة على: اسم الشركة وتاريخ استلام البضاعة من قبل وزارة العمل ورقم أمر الاستلام.
عدم وجود أمر استلام لا يؤثر. تعد هذه الوثيقة جزءًا من محاسبة المستودعات التي تضع الشركة قواعدها بنفسها.
عندما يتم إعطاء القرطاسية للموظفين، يمكن شطبها كمصروفات. الشيء الرئيسي هو إعداد وثيقة تؤكد النقل. ويمكن أن تكون فاتورة تحت الطلب على النموذج رقم م-11. لكنها مرهقة للغاية. وبدلاً من ذلك، أنصحك بتطوير النموذج الخاص بك والموافقة عليه. الشيء الرئيسي هو أنه يحتوي على التفاصيل المطلوبة. وسوف قائمة لهم. بادئ ذي بدء، هذا هو اسم الوثيقة وتاريخها واسم الشركة ومحتوى العملية ومقاييسها الطبيعية والنقدية. لا يمكنك أيضًا الاستغناء عن الأسماء الكاملة والمناصب والتوقيعات للأشخاص المسؤولين (البند 2 من المادة 9 من قانون المحاسبة الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
عادةً ما يكون العمل باستخدام اللوازم المكتبية أمرًا بسيطًا في الشركات الصغيرة. يقوم السكرتير بجمع الطلبات وطلبات القرطاسية من المورد. ومن ثم يقوم بتوزيع البضائع المستلمة على رؤساء الأقسام أو مباشرة على الموظفين. في هذه الحالة، يمكن إعداد فاتورة الطلب على النحو التالي (انظر النموذج أدناه. – ملاحظة المحرر).
هل تم توزيع القرطاسية على القسم بأكمله؟ دع رئيس القسم يقوم بالتوقيع في عمود "تم الاستلام". هل تم تسليم البضائع للموظفين شخصيا؟ سيتعين علينا جمع توقيع الجميع. وإلا فإن صاحب المتجر أو السكرتير لن يثبت نقل المواد.
أنصحك بإنشاء عمود إضافي مع ملاحظة في المتطلبات. أشر فيه إلى أنك ستقوم بنقل القرطاسية إلى موظفي قسم معين للعمل (انظر الملاحظة ! في العينة أعلاه. - ملحوظة. إد.). إذا لم تحدد في طلب الفاتورة أين وكيف سيتم استخدام القرطاسية، فسيتعين عليك إعداد قانون شطب (البند 98 من الأمر رقم 119 ن). سيساعدك وضع علامة على الطلب على التخلص من الأعمال الورقية غير الضرورية.
ضريبة القيمة المضافة
تقوم الشركات المبسطة بشطب كامل المبلغ المدفوع للمورد كمصروفات. بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
تقبل المؤسسات في OSNO ضريبة القيمة المضافة للخصم على اللوازم المكتبية بنفس الطريقة المتبعة في المشتريات العادية. الشيء الرئيسي هو أن هناك فاتورة من المورد.
عندما تقوم شركة بشراء البضائع من خلال محاسب، يمكن أن تبقى دون فاتورة. بائع التجزئة غير ملزم بكتابته - الفقرة 7 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
هل يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة في حال عدم وجود فاتورة ولكن مبلغ الضريبة موضح على الإيصال النقدي؟ الجواب نعم. لكن من الممكن أن يتعين الدفاع عن الخصم. تعتقد وزارة المالية أن الشيك لا يحل محل الفاتورة. لذلك، عند الشراء من متاجر التجزئة، ستبقى الشركة بدون خصم (رسائل بتاريخ 3 أغسطس 2010 رقم 03-07-11/335، بتاريخ 15 يونيو 2010 رقم 03-07-11/252). مع هذا الخيار هناك إزعاج إضافي. عندما يتم تمييز ضريبة القيمة المضافة على إيصال، لا يمكن شطبها كمصروف. يصف القانون بوضوح الحالات التي يمكن فيها أخذ الضريبة في الاعتبار عند تكلفة البضائع - الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. حالتنا ليست في هذه القائمة.
أعتقد أنه يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة. تطورت ممارسة التحكيم لصالح الشركات (قرارات المنطقة المركزية FAS بتاريخ 5 أغسطس 2010 في القضية رقم A64-3986/09، FAS West Siberian District بتاريخ 20 يوليو 2009 رقم F04-4134/2009 (10406-A67) -42)). يوجد أيضًا قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو 2008 رقم 17718/07. وعندما تتباعد مواقف وزارة المالية وأنت، يجب أن يقف المفتشون إلى جانب القضاة. وقد ذكرت السلطات الضريبية ذلك مباشرة في خطاب بتاريخ 26 نوفمبر 2013 رقم GD-4-3/21097.
سأخبرك عن خطأ آخر في حساب القرطاسية. في بعض الأحيان يتم شطبها كمصروفات تتجاوز الحساب 10. أي أنهم يقومون بالترحيل إلى الحساب المدين 26 والائتمان في الحساب 60. لا يمكنك أن تفعل ذلك بهذه الطريقة. لا يتعلق الأمر حتى بأنه ينتهك قواعد المحاسبة. وتخاطر الشركة بخسارة خصم ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء، لا يوجد شرط رئيسي للخصم - لم تقبل المنظمة البضائع للتسجيل (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الأثاث والمعدات المكتبية
دعنا ننتقل إلى المحاسبة عن الأثاث والمعدات المكتبية. تعتمد المحاسبة على مقدار تكلفتها ومتى تم تشغيلها. ومن الضروري تحديد ما إذا كانت عملية الشراء تتعلق بأصول ثابتة أو مخزونات.
منذ عام 2016، اختلفت حدود تكلفة الأصول الثابتة في الضرائب والمحاسبة. في المحاسبة، الأصل الرئيسي هو الممتلكات التي تستمر لأكثر من عام وتتكلف من 40 ألف روبل. (يمكنك تعيين حد أصغر في سياستك المحاسبية). في المحاسبة الضريبية، تنخفض قيمة الممتلكات من 100 ألف روبل. وفقا للقواعد الجديدة، تأخذ في الاعتبار فقط تلك الأصول التي تم تشغيلها بعد 1 يناير 2016. الممتلكات التي تم تقديمها قبل هذا التاريخ يجب أن يتم حسابها كما كانت من قبل. كقاعدة عامة، لا تكلف الأثاث والأجهزة أكثر من 40 ألف روبل. ولذلك، لا توجد فروق محاسبية. قم بتسجيل مثل هذا الشراء في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية على الحساب 10 من الحساب الفرعي "المخزون واللوازم المنزلية". في نفقاتك، قم بتضمين مجال كيفية تحويله إلى التشغيل. شطب في وقت واحد أو على مدى عدة فترات إبلاغ (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
تأكيد نقل العقار إلى التشغيل بفاتورة الطلب. يمكنك استخدام نفس النموذج المستخدم في القرطاسية (انظر النموذج أعلاه. - ملاحظة المحرر).
إذا كانت تكاليف الشراء من 40 ألف إلى 100 ألف روبل، فسيتعين عليك العبث بالمحاسبة. في المحاسبة، شطب الممتلكات كمصروفات من خلال الاستهلاك، وفي المحاسبة الضريبية - كمخزون.
هل تكلفة العقار من 100 ألف روبل؟ في كل من الضرائب والمحاسبة، قم بتضمين الشراء بتنسيق .
يسمح المفتشون بإدراج الأثاث أو المعدات المكتبية القياسية في النفقات. وهناك شكاوى حول الأجهزة المنزلية للمطبخ (انظر الجدول أدناه – ملاحظة المحرر).
ما هي المعدات المكتبية والمخزون الذي يمكن تضمينه في النفقات؟
| ماذا اشتريت؟ | هل يمكن شطبها كمصروفات للنظام الضريبي المبسط وOSNO؟ |
|---|---|
| الأجهزة المنزلية للمطبخ (ثلاجة، ميكروويف، غلاية) | يتطلب قانون العمل أن توفر الشركة للموظفين ظروف عمل عادية. لذلك، يسمح المسؤولون للمؤسسات الموجودة على OSNO بأخذ هذه المشتريات في الاعتبار في النفقات - خطاب وزارة المالية بتاريخ 24 مارس 2014 رقم 03-03-06/2/12697. والقضاة أيضًا ليسوا ضده (قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 28 يونيو 2012 في القضية رقم A40-50869/10-129-277). ولكن بالنسبة للشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط، فمن الصعب الدفاع عن هذه النفقات. إنهم ليسوا مدرجين في قائمة المسموح بهم (البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
| مكيفات الهواء والسخانات، ومستلزمات الإسعافات الأولية | إذا كنا نتحدث عن شركة على OSNO فلا يعترض المسؤولون (خطاب وزارة المالية بتاريخ 3 أكتوبر 2012 رقم 03-03-06/2/112). وللتبسيط يتم إلغاء هذه النفقات. السبب لا يزال هو نفسه. إنهم ليسوا مدرجين في القائمة من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - خطابات وزارة المالية بتاريخ 24 أكتوبر 2014 رقم 03-11-06/2/53908 بتاريخ 26 يناير 2007 لا 03-11-04/2/19 |
| المنظفات والمستلزمات المنزلية ومعدات التنظيف (الإسفنج والمماسح والمكانس وورق التواليت وغيرها) | وتسمح وزارة المالية بتصنيف هذه التكاليف كمصروفات مادية (رسائل مؤرخة في 11 أبريل 2007 رقم 03-03-06/1/229، بتاريخ 1 سبتمبر 2006 رقم 03-11-04/2/182) |
| طفايات الحريق | تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار من قبل الشركات التي تستخدم الأنظمة العامة والمبسطة (البند الفرعي 6، البند 1، المادة 264، البند الفرعي 10، البند 1، المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) |
| اللوحات وحوض السمك وعناصر التصميم الأخرى والزهور | ومن الخطر تحمل تكلفة هذه المشتريات. يمكن للمفتشين أن يقرروا أن النفقات غير مبررة، لأنها لا تتعلق بالدخل (كتاب وزارة المالية بتاريخ 25 مايو 2007 رقم 03-03-06/1/311، الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي) |
عن المحاضر
ألكسندر بنيامينوفيتش بوغريبس – محاضر ومدقق معتمد. منذ عام 1998، كان نائب رئيس RPO "جمعية حماية حقوق دافعي الضرائب الواعين" (سانت بطرسبرغ). منذ عام 2007 - نائب رئيس تحرير مجلة "التحقق من الشركة". منذ مارس 2008 - رئيس تحرير مجلة "Check in the Company". منذ مارس 2009 – مستشار الضرائب.
إن المخاطر التي تتعرض لها الشركة المبسطة مرتفعة بشكل خاص. بعد كل شيء، بالنسبة لهم قائمة النفقات المسموح بها محدودة.
ينبغي خصم ضريبة المدخلات على تكلفة الأثاث أو المعدات أو المعدات الأخرى بشكل عام.
ولكن إذا قررت عدم إدراج الشراء في النفقات بسبب المخاطر، فمن الخطر خصم ضريبة القيمة المضافة عليها. المنطق هو كما يلي. لم يتم تضمين الشراء في المصروفات لأنه لا علاقة له بالدخل. بالنسبة لشركة تعمل بنظام عام، الدخل الرئيسي هو المبيعات. وهي تخضع لضريبة القيمة المضافة. إذا لم يكن الشراء مرتبطًا بالدخل، فهذا يعني أن المنظمة لم تستخدم العقار في معاملات ضريبة القيمة المضافة. وإذا كان الأمر كذلك، فهذا يعني عدم استيفاء أحد شروط الخصم من الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
الماء والشاي والحلويات
في كثير من الأحيان، تقوم الشركة، بناء على طلبها، بتزويد الموظفين بالشاي والقهوة أو شراء ملفات تعريف الارتباط أو طلب المياه المعبأة في زجاجات للمكتب.
خذ في الاعتبار تكاليف الشاي أو القهوة أو الحلويات في الحساب 10، ولكن لا تشطبها كمصروفات ضريبية. ويعتقد المفتشون أن مثل هذه النفقات لا تقلل من الضرائب. كما توافق وزارة المالية على ذلك (كتاب بتاريخ 11 يونيو 2015 رقم 33827-07-03). ولا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة أيضًا.
لكن المفتشين مخلصون لتكاليف مياه الشرب. أنها تسمح بإدراج الماء والمبرد في تكاليف ضمان ظروف العمل العادية (خطاب وزارة المالية بتاريخ 16 نوفمبر 2015 رقم 03-03-06/1/65965). صحيح أن هذا ينطبق فقط على المؤسسات الموجودة على OSNO. يقوم المفتشون بخصم هذه النفقات من الشركات المبسطة - خطابات وزارة المالية بتاريخ 6 ديسمبر 2013 رقم 03-11-11/53315 وتاريخ 1 فبراير 2011 رقم 03-11-11/22.
تحلم جميع المنظمات بخفض قاعدة ضريبة الدخل الخاصة بها عن طريق شطب أكبر عدد ممكن من النفقات. ولكن في كثير من الأحيان هناك حالات يبدو فيها أن جميع النفقات تؤخذ في الاعتبار بشكل قانوني، لكن مكتب الضرائب يرفض أخذها في الاعتبار. سنتحدث عن الأنواع الشائعة لهذه النفقات "المتنازع عليها" وكيفية حل النزاع لصالحك
25.05.2011
"المحاسبة العملية"
تكاليف الاستشارات والتسويق وما إلى ذلك.
لنبدأ بالنفقات "المفضلة" لدى السلطات الضريبية: الاستشارات والتسويق والخدمات القانونية وغيرها من الخدمات المماثلة. يبدو أنه من السهل شطبها، لأنها مذكورة في قاعدة خاصة للتشريع الضريبي (البندان 14، 15 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الشيء الرئيسي هو أن التكاليف موثقة ومبررة اقتصاديًا.
مع المعيار الأخير توجد مشاكل. غالبًا ما تستبعد السلطات الضريبية هذه النفقات من القاعدة الضريبية للمؤسسة. سنشير إلى الحجج التي يمكن أن تقدمها السلطات الضريبية، بالإضافة إلى الحجج المضادة التي يمكن تقديمها (انظر جدول "حجج الأطراف"):
حجج الأطراف
|
حجة المفتشين |
الحجة المضادة لدافعي الضرائب |
|
لم تكن الشركة بحاجة إلى هذه الخدمات، حيث أن فريق العمل يتكون من موظفين قادرين على القيام بالإجراءات اللازمة بأنفسهم. |
الموظفون بدوام كامل ليسوا مؤهلين بما يكفي ليحلوا محل شركة متخصصة. لا يتم تضمين الإجراءات التي يقوم بها مستشارون خارجيون (المسوقون أو غيرهم من المتخصصين) في المسؤوليات الوظيفية للموظفين بدوام كامل. |
|
ولم تأت الخدمات بنتيجة إيجابية، وبالتالي فهي غير مبررة اقتصاديا. |
وحاولت الشركة الحصول على منافع اقتصادية من الخدمات المقدمة. لقد كان المقصود من الإنفاق على الخدمات في الأصل تحقيق المنفعة المستقبلية، لذا فهو مبرر اقتصاديا. ومع ذلك، لا يمكن معرفة النجاح مقدما. |
|
تكلفة الخدمات مرتفعة بشكل غير معقول. |
وللخلاف مع المفتشين، من الضروري أن تكون تكلفة الخدمات المقدمة مساوية تقريبًا لمتوسط تكلفة السوق للخدمات المماثلة في المنطقة. يمكنك اقتباس الأسعار من منظمة متخصصة. |
بالطبع، نحن لا نعتبر المواقف الجنائية عندما لا يتم تقديم الخدمات، وتذهب الأموال إلى "شركة الطيران ليلاً" ويتم صرفها لاحقًا. ومع ذلك، حتى أكثر دافعي الضرائب ضميرًا يجب أن يكونوا مستعدين لحقيقة أنه سيتم اتهامه بوجود اتصالات مع طائرة ليلية. لذلك يُنصح بالاتصال بالمنظمات الاستشارية والتسويقية والتوظيفية وغيرها من المنظمات التي تعمل في السوق منذ عدة سنوات على الأقل. قد يُخطئ الطرف المقابل غير المعروف باعتباره عديم الضمير، حتى لو كان نموذجًا للصدق.
وثائق "الإثبات".
لا ينبغي أن تكون هناك مشاكل مع الأدلة الوثائقية للنفقات المعنية. ومع ذلك، قد لا تكون العقود والفواتير والأفعال كافية.
يُنصح أيضًا بإنشاء مستندات داخلية في المؤسسة حول صحة المنافع الاقتصادية. ففي نهاية المطاف، لا يتم تفسير مفهوم "الجدوى الاقتصادية" رسمياً في أي مكان، ولكل دافع ضرائب الحق في تحديد معاييره الخاصة للتبرير. لماذا لا تكتب هذا على الورق ويوقعه رئيس الشركة؟ ثم ستكون هناك فرص أكبر لإثبات صحة أي نفقات في النزاعات مع المفتشين.
انه مهم
ولن يضر إدارة الشركة أن تضع وثيقة داخلية خاصة توضح معايير تبرير النفقات. ستساعد أحكام هذه الوثيقة في التعرف على النفقات المتنازع عليها أو، على العكس من ذلك، إجبار الشركة على التخلي عن النزاعات مع المفتشين.
دعنا نعطي مثالاً مشروطًا لمقتطف من هذه الوثيقة الداخلية (دعنا نسميها لائحة الجدوى الاقتصادية للنفقات).
مثال
تعتبر النفقات مبررة اقتصاديًا إذا:
فهو يجلب فوائد اقتصادية يمكن حسابها من الناحية النقدية؛
تهدف إلى تحقيق منفعة اقتصادية، لكن احتمالية الحصول على المنفعة غير معروفة؛
لا يحقق فائدة اقتصادية، ولكنه ضروري لتشغيل المؤسسة.
تمت الإشارة إلى إمكانية استخدام المستندات الداخلية في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 31 ديسمبر 2008 رقم KA-A40/12154-08. وأشارت المحكمة إلى أنه يمكن لدافعي الضرائب، لتبرير النفقات، استخدام أي مستندات داخلية تبرر الغرض من النفقات.
إذا تبين أن الإجراءات غير قانونية
الوضع التالي أكثر تعقيدًا. لنتخيل أن إحدى الشركات وضعت إعلانًا لشخص آخر على منصة في الشارع. دفع العميل ثمن الإعلان، وأنفقت المنظمة الأموال على موضعه. ثم اتضح فجأة أن FAS اعترفت بأن الإعلان غير عادل.
أو تقوم إحدى الشركات بتطوير برنامج للعميل لاختبار نظام أمني، ومن ثم يتم اكتشاف أن العميل استخدم البرنامج ليس للأغراض السلمية، ولكن لتنفيذ هجمات القرصنة.
وفي كلتا الحالتين، تنفذ المنظمة أنشطتها التشغيلية المشروعة، ومن ثم يتبين أن الطرف المقابل استخدم خدماتها لأغراض غير قانونية. والأسوأ من ذلك كله، إذا كانت الشركة نفسها متهمة بالتواطؤ مع العميل، فسيتعين عليها الإجابة ليس فقط على البنود الضريبية. لكننا لن ننظر في مثل هذا المنظور المتشائم، وسوف نشير فقط إلى أن السلطات الضريبية سترفض على الأرجح شطب النفقات على الإجراءات التي كانت غير قانونية بسبب خطأ الطرف المقابل.
هل لا يزال من الممكن أخذها بعين الاعتبار؟
انه مهم
من الضروري التحقق من سلامة كل طرف مقابل. ومن المستحسن أيضًا تسجيل نتائج هذا التحقق كتابيًا. إذا كان الطرف المقابل قد تعرض في كثير من الأحيان للضريبة أو المسؤولية الإدارية، فمن الأفضل عدم التعامل معه.
ويجب بذل العناية الواجبة. علاوة على ذلك، فهذه ليست تكهنات فارغة، بل توصيات محددة من وزارة المالية الروسية. نصح الممولين في رسالة بتاريخ 6 يوليو 2009 رقم 03-02-07/1-340 بالتحقق من المعلومات التالية حول الطرف المقابل:
نسخ من الوثائق التأسيسية؛
نسخ من شهادة التسجيل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية؛
نسخ من شهادة التسجيل لدى مصلحة الضرائب؛
نسخ من الترخيص (إذا كانت أنشطة الطرف المقابل خاضعة للترخيص)؛
نسخ من التوكيل أو الأمر الذي يؤكد حق المدير في التوقيع على المستندات؛
معلومات حول ما إذا كان رئيس المنظمة قد تعرض للضريبة أو المسؤولية الإدارية.
ومع ذلك، حتى هذه المعلومات قد لا تكون كافية. بعد كل شيء، "على الورق" كل شيء على ما يرام، ولكن نوايا الطرف المقابل يمكن أن تكون غير شريفة للغاية. لذلك، نوصي هنا مرة أخرى بأن تقوم الشركة بإعداد مستندات داخلية يتم على أساسها تحديد نزاهة دافعي الضرائب. ويجب إدراج كل طرف مقابل اجتاز اختبار النزاهة في قائمة خاصة. عندها سيكون لدى المنظمة فرصة أفضل لشطب هذه النفقات. على الرغم من أن هذا من غير المرجح أن يحدث دون محاكمة.
مكافآت غير الإنتاج - في مكافآت الإنتاج؟
بعد ذلك، سنقوم بتحليل مخطط شطب النفقات، الذي هو على وشك الشرعية. نحن نتحدث عن إعادة توصيف النفقات عندما تكون، وفقًا للمستندات، تحت اسم واحد، ولكنها في الواقع مخصصة لأغراض أخرى.
أحد أنواع النفقات الشائعة التي لا يمكن أخذها في الاعتبار هو المكافآت غير الإنتاجية. تصدر العديد من المنظمات مثل هذه المكافآت لموظفيها لقضاء العطلات - رأس السنة الجديدة، وأعياد الميلاد، وما إلى ذلك. وترفض السلطات الضريبية دائمًا شطب تكاليف دفع هذه المكافآت للشركات. إنهم يسترشدون بتفسيرات وزارة المالية الروسية، والتي بموجبها المدفوعات غير المرتبطة بنتائج إنتاج الموظفين ليست مبررة اقتصاديًا ولا تخضع للمحاسبة الضريبية (على سبيل المثال، رسالة بتاريخ 21 سبتمبر 2010 رقم 03) -03-06/1/602). لا يمكنك الجدال مع هذا الاستنتاج.
هناك المخرج التالي: تأهيل المكافآت كمكافآت إنتاجية وإدراج إمكانية دفعها في اتفاقية العمل والجماعية. لا تستطيع السلطات الضريبية التحقق من مؤهلات الموظف بأي شكل من الأشكال، لذلك من الممكن القول أن المكافأة مُنحت له بناءً على نتائج عمله.
ومع ذلك، لا يزال من غير الممكن الاستغناء عن الشك من جانب السلطات الضريبية. ومن الواضح أن المفتشين سيشعرون بوجود خطأ ما إذا اكتشفوا أن كل موظف يحصل على مكافأة مقابل العمل الناجح في عيد ميلاده بالضبط. إذا تم دفع المكافآت لمجموعة معينة من الموظفين بشكل جماعي (على سبيل المثال، في 23 فبراير للرجال و8 مارس للنساء)، فإن الشكوك ستكون أقوى.
لتجنب النزاعات مع هيئة التفتيش، يُنصح بوضع جدول لحساب المكافآت غير الإنتاجية بغض النظر عن العطلات. ولكن بعد ذلك لن يتطابق تاريخ استحقاق المكافآت مع التاريخ المتوقع لإصدارها، مما يحيد معنى المكافآت غير الإنتاجية. ومع ذلك، فإن المزايا الضريبية ستظل موجودة.
لا نوصي بهذا الخيار الآخر، لأنه من الواضح أنه غير قانوني. خلاصة القول هي: يتم دفع مكافآت كبيرة لموظف واحد أو أكثر مقابل نتائج عملهم. كل الأموال تمر بشكل قانوني عبر البنك، ثم يقوم الموظفون الذين كتبت باسمهم المكافآت بإعادة توزيعها على المستفيدين منها فعليا، بـ«النقود السوداء».
ربما لن يكون المفتشون مشبوهين، لكننا ما زلنا ننصحك بشدة بالامتناع عن هذا المخطط. في هذه الحالة، سوف يشارك جميع موظفي المؤسسة في الاحتيال بطريقة أو بأخرى. لذلك هناك احتمال كبير لتسرب المعلومات إلى السلطات التنظيمية، ومن ثم سيكون صاحب العمل عديم الضمير في ورطة.
