Κατά τη διεξαγωγή των εργασιών, οι οργανισμοί αποκτούν τακτικά διάφορα περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των ακριβών, με μεγάλη ωφέλιμη ζωή. Ο υπολογισμός και η πληρωμή του φόρου εισοδήματος και του φόρου ακίνητης περιουσίας και η αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων εξαρτώνται από την ορθή εκτίμηση αυτού του ακινήτου.

Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τη διαδικασία προσδιορισμού του αρχικού κόστους των πάγιων περιουσιακών στοιχείων στη φορολογία και τη λογιστική, τις αποχρώσεις της λογιστικής για τα έξοδα για την απόκτηση και τη δημιουργία παγίων στοιχείων ενεργητικού για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

ΟΡΙΣΜΟΣ ΠΑΓΙΩΝ

Πρώτα απ 'όλα, ας υπολογίσουμε ποια ακίνητα ταξινομούνται ως πάγια στοιχεία και είναι αποσβέσιμα για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς και ποια ακίνητα δεν υπόκεινται σε απόσβεση, παρά τις γενικές απαιτήσεις για αρχικό κόστος και ωφέλιμη ζωή.

Προσδιορισμός παγίων για φορολογική λογιστική

Τα άρθρα 256, 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής καλούμενος φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) αναφέρουν κριτήρια για τη λογιστικοποίηση της περιουσίας ως μέρος των παγίων περιουσιακών στοιχείων. Το ακίνητο πρέπει:

• ανήκουν στον οργανισμό με δικαίωμα ιδιοκτησίας (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• χρησιμοποιείται ως μέσο εργασίας για την παραγωγή και πώληση αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) ή για σκοπούς διαχείρισης·
• έχουν ωφέλιμη ζωή μεγαλύτερη από 12 μήνες·
• έχουν αρχικό κόστος άνω των 100.000 ρούβλια. (από 01/01/2016).

Προσδιορισμός παγίων για λογιστικούς σκοπούς

Η λογιστική για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού διενεργείται σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για τα Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία» (PBU 6/01), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 30ης Μαρτίου 2001 Αρ. 26n (όπως τροποποιήθηκε στις 24 Δεκεμβρίου , 2010· στο εξής θα αναφέρεται ως PBU 6/01) . Ένα περιουσιακό στοιχείο γίνεται αποδεκτό από έναν οργανισμό για λογιστική ως μέρος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• το αντικείμενο προορίζεται για χρήση στην παραγωγή προϊόντων, κατά την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών, για τις ανάγκες διαχείρισης του οργανισμού ή για παροχή από τον οργανισμό έναντι αμοιβής για προσωρινή κατοχή και χρήση ή για προσωρινή χρήση·
• το αντικείμενο προορίζεται να χρησιμοποιηθεί για μεγάλο χρονικό διάστημα, δηλαδή περίοδο μεγαλύτερη από 12 μήνες ή κανονικό κύκλο λειτουργίας εάν υπερβαίνει τους 12 μήνες.
• ο οργανισμός δεν σκοπεύει την επακόλουθη μεταπώληση αυτού του αντικειμένου·
• το αντικείμενο είναι ικανό να αποφέρει οικονομικά οφέλη (εισόδημα) στον οργανισμό στο μέλλον.

ΣΗΜΕΙΩΣΗ

Στη λογιστική δεν υπάρχει κριτήριο κόστους για την ταξινόμηση των ακινήτων ως πάγιων περιουσιακών στοιχείων (σε αντίθεση με τη φορολογική λογιστική).

Σύμφωνα με τη ρήτρα 3 της PBU 6/01 Η ακόλουθη ιδιοκτησία του οργανισμού δεν ανήκει σε πάγια στοιχεία:

• μηχανήματα, εξοπλισμός και άλλα παρόμοια είδη που αναφέρονται ως τελικά προϊόντα στις αποθήκες των κατασκευαστικών οργανισμών, ως αγαθά - στις αποθήκες οργανισμών που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες.
• αντικείμενα που παραδίδονται για εγκατάσταση ή πρόκειται να εγκατασταθούν και είναι υπό μεταφορά·
• κεφαλαιακές και χρηματοοικονομικές επενδύσεις.

ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΑΡΧΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΑΓΙΩΝ

Η διαδικασία προσδιορισμού του αρχικού κόστους των παγίων για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς ρυθμίζεται από τις διατάξεις του άρθ. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για λογιστικούς σκοπούς - PBU 6/01.

Αρχικό κόστος του παγίουορίζεται ως το άθροισμα των δαπανών απόκτησης, κατασκευής, κατασκευής, παράδοσης και μεταφοράς του σε κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλο για χρήση. Ο ΦΠΑ και οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος (εκτός από τις περιπτώσεις όπου η συμπερίληψη αυτών των φόρων στο κόστος των παγίων περιουσιακών στοιχείων προβλέπεται από τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αν το κύριο μέσο έλαβε δωρεάνή προσδιορίζονται ως αποτέλεσμα της απογραφής, το αρχικό κόστος του προσδιορίζεται ως το ποσό στο οποίο αποτιμάται το εν λόγω ακίνητο.

Αρχικό κόστος αντικειμένων ίδιας παραγωγήςορίζεται ως το κόστος όλων των πραγματικών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν για την παραγωγή του ΛΣ.

Το αρχικό κόστος ενός παγίου δεν αλλάζει κατά τη λειτουργία:

• με εξαίρεση την ολοκλήρωση, τον εκσυγχρονισμό, τον εκσυγχρονισμό.
• ανοικοδόμηση;
• τεχνικός επανεξοπλισμός·
• μερική εκκαθάριση των σχετικών εγκαταστάσεων·
• για άλλους παρόμοιους λόγους.

Για την ολοκλήρωση των εργασιών, μετασκευή, εκσυγχρονισμόςπεριλαμβάνουν εργασίες που προκαλούνται από αλλαγή στον τεχνολογικό σκοπό ή τον σκοπό εξυπηρέτησης του εξοπλισμού, ενός κτιρίου, κατασκευής ή άλλου αντικειμένου αποσβέσιμων παγίων στοιχείων, αυξημένα φορτία και (ή) άλλες νέες ιδιότητες.

Προς την ανασυγκρότησηγια φορολογικούς σκοπούς περιλαμβάνει την ανακατασκευή υφιστάμενων παγίων στοιχείων ενεργητικού που σχετίζονται με τη βελτίωση της παραγωγής και την αύξηση των τεχνικών και οικονομικών δεικτών της και πραγματοποιείται στο πλαίσιο ενός έργου για την ανασυγκρότηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού με σκοπό την αύξηση της παραγωγικής ικανότητας, τη βελτίωση της ποιότητας και την αλλαγή της γκάμα των προϊόντων .

Προς τον τεχνικό επανεξοπλισμόαναφέρεται σε ένα σύνολο μέτρων για τη βελτίωση των τεχνικών και οικονομικών δεικτών των πάγιων περιουσιακών στοιχείων ή των επιμέρους τμημάτων τους με βάση την εισαγωγή προηγμένου εξοπλισμού και τεχνολογίας, τη μηχανοποίηση και την αυτοματοποίηση της παραγωγής, τον εκσυγχρονισμό και την αντικατάσταση του απαρχαιωμένου και φυσικώς φθαρμένου εξοπλισμού με νέο, πιο παραγωγικές (άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το αρχικό κόστος των παγίων για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς μπορεί να διαφέρει. Οι διαφορές φαίνονται στον πίνακα. 1.

Τραπέζι 1. Έξοδα που αποτελούν το αρχικό κόστος των παγίων
Είδος κόστους που διαμορφώνει το αρχικό κόστος των παγίων	Για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς	Για λογιστικούς σκοπούς
Ποσά που καταβάλλονται στον πωλητή των παγίων	Λαμβάνονται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Κόστος παράδοσης και μεταφοράς του παγίου σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση	Λαμβάνονται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Αμοιβές που καταβάλλονται στον ενδιάμεσο οργανισμό μέσω του οποίου αποκτήθηκαν πάγια στοιχεία	Λαμβάνονται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Τελωνειακοί δασμοί και τελωνειακά τέλη που καταβλήθηκαν κατά την εισαγωγή παγίων στοιχείων ενεργητικού στη Ρωσία	Δεν λαμβάνεται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Καταβάλλεται κρατικός φόρος για εγγραφή ακινήτων	Λαμβάνονται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Πραγματικό κόστος για την παραγωγή πάγιων περιουσιακών στοιχείων ίδιας παραγωγής	Λαμβάνονται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Τόκοι στοχευμένων δανείων και δανείων που λαμβάνονται για την αγορά ή παραγωγή παγίων στοιχείων ενεργητικού, δεδουλευμένοι πριν από την έναρξη λειτουργίας τους	Δεν λαμβάνεται υπόψη	Λαμβάνονται υπόψη
Μπόνους απόσβεσης	Εφαρμόσιμος	Δεν εφαρμόζεται

ΔΙΑΓΡΑΦΕΙ ΤΟ ΑΡΧΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΓΙΩΝ

Το αρχικό κόστος ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου εξοδοποιείται μέσω αποσβέσεων. Οι αποσβέσεις γίνονται μηνιαίως, ξεκινώντας από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που τέθηκε σε λειτουργία το αντικείμενο, κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του αντικειμένου.

Η ωφέλιμη ζωή στη λογιστική καθορίζεται από τον οργανισμό ανεξάρτητα. Στη φορολογική λογιστική, καθορίζεται εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από την Ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες αποσβέσεων (εφεξής καλούμενη ως ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων), που εγκρίθηκε με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 αριθ. 1 (όπως τροποποιήθηκε στις 6 Ιουλίου 2015).

Όλα τα αποσβέσιμα ακίνητα στη φορολογική λογιστική συνδυάζονται σε δέκα ομάδες αποσβέσεων. Τα στοιχεία για τις ομάδες αποσβέσεων δίνονται στον πίνακα. 2.

Πίνακας 2. Στοιχεία για ομάδες αποσβέσεων
Ομάδα αποσβέσεων	Ωφέλιμη ζωή του ακινήτου
Πρώτη ομάδα	Από 1 έτος έως 2 έτη συμπεριλαμβανομένων
Δεύτερη ομάδα	Πάνω από 2 έτη έως και 3 έτη συμπεριλαμβανομένων
Τρίτη ομάδα	Πάνω από 3 έτη έως και 5 έτη συμπεριλαμβανομένων
Τέταρτη ομάδα	Πάνω από 5 έτη έως και 7 έτη συμπεριλαμβανομένων
Πέμπτη ομάδα	Πάνω από 7 έτη έως και 10 έτη συμπεριλαμβανομένων
Έκτη ομάδα	Πάνω από 10 έτη έως και 15 έτη συμπεριλαμβανομένων
Έβδομη ομάδα	Πάνω από 15 έτη έως και 20 έτη συμπεριλαμβανομένων
Όγδοη ομάδα	Πάνω από 20 έτη έως και 25 έτη συμπεριλαμβανομένων
Ένατο γκρουπ	Πάνω από 25 έτη έως και 30 έτη συμπεριλαμβανομένων
Δέκατη ομάδα	Πάνω από 30 χρόνια

Εάν το πάγιο δεν κατονομάζεται σε καμία από τις ομάδες αποσβέσεων που καθορίζονται από την Ταξινόμηση των παγίων στοιχείων, ο φορολογούμενος καθορίζει την ωφέλιμη ζωή με βάση τις συστάσεις του κατασκευαστή ή σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές.

Επενδύσεις κεφαλαίου σε:

• μισθωμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού με τη μορφή αδιαχώριστων βελτιώσεων που πραγματοποιούνται από τον μισθωτή με τη συγκατάθεση του εκμισθωτή·
• πάγια περιουσιακά στοιχεία που παρέχονται βάσει συμφωνίας χαριστικής χρήσης με τη μορφή αδιαχώριστων βελτιώσεων που πραγματοποιούνται από τον δανειζόμενο οργανισμό με τη συγκατάθεση του δανείζοντος οργανισμού.

Οι αποσβέσεις δεν χρεώνονται λογιστικά από πάγια στοιχεία ενεργητικού:

• μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί (για αυτούς, οι πληροφορίες σχετικά με τα ποσά των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί με σταθερό τρόπο συγκεντρώνονται σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού).
• των οποίων οι καταναλωτικές ιδιότητες δεν αλλάζουν με την πάροδο του χρόνου:

Γη;

Εγκαταστάσεις διαχείρισης φυσικών πόρων;

Αντικείμενα που ταξινομούνται ως μουσειακά αντικείμενα και μουσειακές συλλογές κ.λπ.

ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΡΧΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΑΓΙΩΝ

Ας εξετάσουμε ορισμένες καταστάσεις που μπορεί να προκαλέσουν δυσκολίες στον προσδιορισμό του αρχικού κόστους των παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Το ακίνητο ανήκει σε πολλούς ιδιοκτήτες

Ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο (για παράδειγμα, ένα κτίριο) μπορεί να ανήκει σε πολλούς ιδιοκτήτες. Στη συνέχεια, κάθε ιδιοκτήτης καταλογίζει το μέρος του κτιρίου του ως ξεχωριστό στοιχείο απογραφής.

Η εταιρεία απέκτησε μερίδιο στο ανεγερθέν κτίριο στο ποσό του 1/5 του κτιρίου.

Το συνολικό κόστος του κτιρίου είναι 11.800.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 1.800.000 ρούβλια).

Δαπάνες για νομική υποστήριξη της συναλλαγής (σύμβαση συμφωνίας αγοράς και πώλησης μετοχών, απόκτηση πιστοποιητικού κρατικής εγγραφής κ.λπ.) - 177.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 27.000 ρούβλια).

Το κόστος του κρατικού δασμού για την εγγραφή ακίνητης περιουσίας είναι 15.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).

Το κόστος της αποκτηθείσας μετοχής χωρίς ΦΠΑ θα είναι:

(11.800.000 RUB - 1.800.000 RUB) / 5 = 2.000.000 RUB.

ΦΠΑ στην αγορασμένη μετοχή:

2.000.000 τρίψτε. × 18% = 360.000 τρίψτε.

Λογιστική

Ας αντικατοπτρίσουμε τον σχηματισμό του αρχικού κόστους του μεριδίου του κτιρίου στο ημερολόγιο των επιχειρηματικών συναλλαγών. Τα δεδομένα καταγραφής παρουσιάζονται στον πίνακα. 3.

Πίνακας 3. Σχηματισμός του αρχικού κόστους μεριδίου κτιρίου
ημερομηνία		Χρέωση λογαριασμού	Πίστωση λογαριασμού	Ποσό, τρίψτε.	Μια βάση εγγράφων
	Τα έξοδα αγοράς μέρους του κτιρίου λαμβάνονται υπόψη στο αρχικό κόστος τμήματος του κτιρίου				Συμφωνία αγοραπωλησίας, πιστοποιητικό μεταβίβασης και αποδοχής
	Έχει ληφθεί υπόψη ο ΦΠΑ στο αγορασμένο τμήμα του κτιρίου		60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Τιμολόγιο
	Τα έξοδα νομικής υποστήριξης της συναλλαγής λαμβάνονται υπόψη στο αρχικό κόστος τμήματος του κτιρίου	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Πιστοποιητικό παροχής υπηρεσιών
		19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Τιμολόγιο
	Το κόστος καταβολής του κρατικού δασμού λαμβάνεται υπόψη στο αρχικό κόστος τμήματος του κτιρίου	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»
	Η κύρια εγκατάσταση έχει τεθεί σε λειτουργία	01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού"	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»
			19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	387 000 (27 000 + 360 000)	Καταχώρηση στο βιβλίο αγορών

Στη λογιστική, το αρχικό κόστος του μεριδίου του κτιρίου, που σχηματίστηκε στον λογαριασμό 08.4 και διαγράφηκε στον λογαριασμό 01 κατά τη στιγμή της θέσης σε λειτουργία του παγίου, ισούται με 2.165.000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Φορολογική λογιστική

Οι δαπάνες καταβολής του κρατικού δασμού για κρατική εγγραφή δικαιωμάτων ιδιοκτησίας περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος των παγίων για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς με βάση το ακόλουθο σκεπτικό. Το γεγονός της υποβολής εγγράφων για κρατική εγγραφή ιδιοκτησίας αποτελεί υποχρεωτική προϋπόθεση για τη συμπερίληψη ενός ακινήτου στο αποσβέσιμο ακίνητο. Ως εκ τούτου, το κόστος πληρωμής του κρατικού δασμού για την κρατική εγγραφή δικαιωμάτων ιδιοκτησίας μπορεί να χαρακτηριστεί ως κόστος που σχετίζεται με την απόκτηση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το αρχικό κόστος ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου ορίζεται ως το άθροισμα των δαπανών για την απόκτηση, την κατασκευή, την παραγωγή, την παράδοση και τη μεταφορά του σε κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλο για χρήση. Στην περίπτωση αυτή, ο κρατικός φόρος είναι η δαπάνη που απαιτείται για να φέρει το πάγιο σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση.

Ο οργανισμός αποφάσισε να ασκήσει το δικαίωμα χρήσης μπόνους απόσβεσης. Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) δαπάνες για επενδύσεις κεφαλαίου στο ποσό που δεν υπερβαίνει το 10% (ή όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη έως την έβδομη ομάδα αποσβέσεων) του αρχικού κόστους των παγίων.

Το κτίριο κατατάσσεται στην έβδομη ομάδα αποσβέσεων, η ωφέλιμη ζωή του είναι 190 μήνες.

Το μπόνους απόσβεσης θα είναι 649.500 RUB. (2.165.000 × 30%). Ο οργανισμός θα διαγράψει αυτό το ποσό ως μη λειτουργικά έξοδα στη φορολογική λογιστική τον Νοέμβριο, δηλαδή τον μήνα έναρξης λειτουργίας του παγίου. Τότε το αρχικό κόστος μέρους του κτιρίου στη φορολογική λογιστική θα είναι ίσο με 1.515.500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Το οικόπεδο αγοράστηκε μαζί με το κτίριο

Μια εταιρεία μπορεί να αγοράσει ένα οικόπεδο μαζί με ένα κτίριο. Με άλλα λόγια, αποκτώνται δύο στοιχεία απογραφής παγίων: ένα κτίριο και ένα οικόπεδο. Κατά την αγορά σε δημοπρασία, το κόστος αυτών των αντικειμένων μπορεί να μην διαιρεθεί (δηλαδή, πωλούνται σε μία παρτίδα) και η εταιρεία πρέπει να αντικατοπτρίζει δύο διαφορετικά πάγια στοιχεία στη λογιστική: το ίδιο το κτίριο και το οικόπεδο. Σε αυτή την περίπτωση, το συνολικό κόστος της παρτίδας θα πρέπει να διαιρείται αναλογικά με τον ένα ή τον άλλο δείκτη (για παράδειγμα, σε αναλογία με τη λογιστική τους αξία).

Τα λοιπά κόστη για αυτή τη συναλλαγή κατανέμονται με παρόμοιο τρόπο. Στην περίπτωση αυτή, το κόστος του κτιρίου διαμορφώνεται στον λογαριασμό 08,4" Απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων", οι δαπάνες για το οικόπεδο λαμβάνονται προκαταρκτικά υπόψη στο λογαριασμό 08.1." Απόκτηση οικοπέδων».

Σε μια δημοπρασία, η εταιρεία αγοράζει ένα κτίριο μαζί με το οικόπεδο στο οποίο βρίσκεται. Η τιμή αυτής της παρτίδας είναι 8.496.000 RUB. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 1.296.000 RUB).

Σύμφωνα με τα έγγραφα, η λογιστική αξία του κτιρίου είναι 3.800.000 ρούβλια, το οικόπεδο είναι 1.200.000 ρούβλια.

Τα πρόσθετα έξοδα που σχετίζονται με την αγορά ακίνητης περιουσίας (τέλος συμμετοχής στη δημοπρασία, έξοδα νομικής υποστήριξης της συναλλαγής) ανήλθαν σε 177.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 27.000 ρούβλια).

Το κόστος καταβολής του κρατικού τέλους για την εγγραφή ακίνητης περιουσίας είναι 15.000 ρούβλια, για την εγγραφή στο κτηματολόγιο είναι 600 ρούβλια.

Ας κατανείμουμε τα έξοδα μεταξύ δύο παγίων. Για να το κάνουμε αυτό βρίσκουμε αναλογία επιμερισμού κόστους, η οποία θα είναι:

• με κτίριο:

3.800.000 RUB / 5.000.000 τρίψτε. = 0,76 ;

• κατά οικόπεδο:

1.200.000 RUB / 5.000.000 τρίψτε. = 0,24 .

Θα καθορίσουμε το αρχικό κόστος του κτιρίου και της γης.

Το κόστος της παρτίδας που αποδίδεται σε στο κτίριο:

(8.496.000 τρίψιμο - 1.296.000 τρίψιμο) × 0,76 = 5.472.000 τρίψιμο.

Το κόστος της παρτίδας που αποδίδεται σε στο έδαφος:

(8.496.000 τρίψιμο - 1.296.000 τρίψιμο) × 0,24 = 1.728.000 τρίψιμο.

Ας υπολογίσουμε το μερίδιο του πρόσθετου κόστους.

στο κόστος του κτιρίου:

(177.000 τρίψιμο. - 27.000 τρίψιμο.) × 0,76 = 114.000 τρίψιμο.

Μερίδιο δαπανών για νομική υποστήριξη σε αξία γης:

(177.000 τρίψτε. - 27.000 τρίψτε.) × 0,24 = 36.000 τρίψτε.

Λογιστική

Θα αντικατοπτρίσουμε τις πράξεις για να σχηματίσουμε το αρχικό κόστος του κτιρίου και της γης στο ημερολόγιο των επιχειρηματικών συναλλαγών. Τα δεδομένα καταγραφής παρουσιάζονται στον πίνακα. 4.

Πίνακας 4. Διαμόρφωση του αρχικού κόστους του κτιρίου και της γης
ημερομηνία	Όνομα επιχειρηματικής συναλλαγής	Χρέωση λογαριασμού	Πίστωση λογαριασμού	Ποσό, τρίψτε.	Μια βάση εγγράφων
	Τα έξοδα αγοράς του κτιρίου λαμβάνονται υπόψη στο αρχικό κόστος του κτιρίου	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
	Έχει ληφθεί υπόψη ο ΦΠΑ του αγορασθέντος κτιρίου	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Τιμολόγιο
	Τα έξοδα αγοράς του οικοπέδου συνυπολογίζονται στο αρχικό κόστος του οικοπέδου		60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Συμφωνητικό, πιστοποιητικό αποδοχής, διακανονισμός
	Τα έξοδα νομικής υποστήριξης της συναλλαγής και προετοιμασίας για τη δημοπρασία συνυπολογίζονται στο αρχικό κόστος του κτιρίου	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Πιστοποιητικό παροχής υπηρεσιών
	Τα έξοδα νομικής υποστήριξης της συναλλαγής και προετοιμασίας για τη δημοπρασία συνυπολογίζονται στο αρχικό κόστος του οικοπέδου	08.1 «Αγορά γης»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Πιστοποιητικό παροχής υπηρεσιών
	Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στα έξοδα νομικής υποστήριξης της συναλλαγής	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Τιμολόγιο
	Στο αρχικό κόστος του κτιρίου περιλαμβάνεται κρατικός φόρος	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»		Υποβολή εγγράφων για κρατική εγγραφή
	Στο αρχικό κόστος του οικοπέδου λαμβάνεται υπόψη ο κρατικός φόρος	08.1 «Αγορά γης»	76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»		Υποβολή εγγράφων για κρατική εγγραφή
	Το κτίριο τέθηκε σε λειτουργία	01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού"	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»		Βεβαίωση αποδοχής και μεταβίβασης παγίων σε λειτουργία
	Η γη περιλαμβάνεται στα πάγια στοιχεία ενεργητικού	01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού"	08.1 «Αγορά γης»		Βεβαίωση αποδοχής και μεταβίβασης παγίων σε λειτουργία
	Ο ΦΠΑ γίνεται δεκτός για πίστωση στον προϋπολογισμό μετά τη θέση σε λειτουργία του παγίου	68.2 «Φόρος προστιθέμενης αξίας»	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Καταχώρηση στο βιβλίο αγορών

Στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος των παγίων θα είναι το ίδιο.

Αρχικό κόστος Κτίριο:

5.472.000 RUB + 114.000 τρίψτε. + 15.000 τρίψτε. = 5.601.000 RUB.

Αρχικό κόστος οικόπεδο:

1.728.000 RUB + 36.000 τρίψτε. + 600 τρίψτε. = 1.764.600 RUB.

Το κτίριο θα αποσβεστεί με τον γενικό τρόπο. Οι αποσβέσεις θα γίνονται από τον Δεκέμβριο του 2015, δηλαδή από τον επόμενο μήνα που θα τεθεί σε λειτουργία η εγκατάσταση. Για τα οικόπεδα δεν χρεώνονται αποσβέσεις.

Πάγια περιουσιακά στοιχεία που δημιουργούνται από τον οργανισμό

Τα πάγια στοιχεία μπορούν να δημιουργηθούν από την ίδια την εταιρεία (για παράδειγμα, η εταιρεία έχτισε ένα κτίριο). Σε μια τέτοια περίπτωση, το αρχικό κόστος του ΛΣ περιλαμβάνει τις ακόλουθες δαπάνες:

• κόστος των χρησιμοποιούμενων υλικών·
• μισθοί του προσωπικού που συμμετέχει στη δημιουργία παγίων περιουσιακών στοιχείων, με δεδουλευμένα (εισφορές στο Ταμείο Συντάξεων και ασφάλιση τραυματισμών).
• αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιήθηκαν για τη δημιουργία του λειτουργικού συστήματος κ.λπ.

Τα έξοδα ρευστοποίησης ενός αντικειμένου δεν αποτελούν το αρχικό κόστος ενός νέου αντικειμένου (ακόμα και αν το κατεδαφισμένο αντικείμενο βρισκόταν στην ίδια περιοχή με το αποσυναρμολογημένο). Τα έξοδα αποξήλωσης αντικειμένων περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα. Σύμφωνα με το άρθ. 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά την περίοδο παραγωγής τους. Στη λογιστική, αυτά τα έξοδα επίσης δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του αντικειμένου. Σε αυτή τη θέση τηρούν και τα δικαστήρια.

Το ψήφισμα του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας της 17ης Νοεμβρίου 2015 αριθ. F02-6011/2015 στην υπόθεση αριθ. δαπάνες που περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος των κεφαλαίων του κύριου αντικειμένου.

Ταυτόχρονα, σύμφωνα με την ρήτρα 3.1.7 των Κανονισμών για τη λογιστική των μακροπρόθεσμων επενδύσεων, που εγκρίθηκε με επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 30ης Δεκεμβρίου 1993 αρ. 160, δαπάνες που δεν αυξάνουν το κόστος των πάγιων Τα περιουσιακά στοιχεία καταχωρούνται στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις κεφαλαίου» χωριστά από τα κόστη κατασκευής εγκαταστάσεων, προσδιορίζοντας το κόστος τους. Έτσι, τα έξοδα αποξήλωσης του αντικειμένου δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του νεόδμητου κατασκευαστικού έργου, είτε φορολογικά είτε λογιστικά.

Το κόστος των εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται μόνοι του κατά την κατασκευή μιας εγκατάστασης παγίου υπόκειται σε ΦΠΑ. Στη συνέχεια αφαιρείται ο δεδουλευμένος φόρος. Ο φορολογητέος κύκλος εργασιών υπολογίζεται ως το άθροισμα όλων των δαπανών κατασκευής. Εάν μέρος των εργασιών εκτελείται από εργολάβους (μικτή μέθοδος κατασκευής), τότε τα έξοδα πληρωμής για τέτοιες εργασίες εξαιρούνται από τον φορολογητέο κύκλο εργασιών. Οι εργασίες για την κατασκευή παγίων από τον ανάδοχο δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Μια κατασκευαστική εταιρεία έχτισε ένα κτίριο ως αποθήκη για τις δικές της ανάγκες (αποθήκευση υλικών περιουσιακών στοιχείων και τελικών προϊόντων). Το εκτιμώμενο κόστος της εργασίας που αναφέρεται στην τεκμηρίωση σχεδιασμού και εκτίμησης είναι 8.100.000 ρούβλια.

Η κατασκευή έγινε με μεικτό τρόπο (από μόνοι μας και με τη συμμετοχή εργολάβων), η χρηματοδότηση έγινε με δικά μας και δανεικά κεφάλαια. Για την κατασκευή της εγκατάστασης, λήφθηκε δάνειο από την τράπεζα ύψους 5.000.000 ρούβλια. για περίοδο δύο ετών με 20% ετησίως. Σύμφωνα με τους όρους της δανειακής σύμβασης, το επιτόκιο της σύμβασης δεν αλλάζει καθ' όλη τη διάρκεια ισχύος.

Η εγκατάσταση κατασκευάστηκε και τέθηκε σε λειτουργία 6 μήνες από την ημερομηνία λήψης του δανείου. Το ποσό των δεδουλευμένων τόκων κατά την περίοδο κατασκευής ήταν 500.000 ρούβλια, το μηνιαίο ποσό ήταν 83.333,33 ρούβλια. (500.000 RUB / 6 μήνες).

Λογιστική

Τα κόστη καθ' όλη την περίοδο κατασκευής (6 μήνες) συγκεντρώθηκαν στον λογαριασμό στα λογιστικά αναλυτικά στοιχεία «Κατασκευή Αποθήκης».

Σύνοψη των πραγματικών δαπανών που πραγματοποιήθηκαν για την κατασκευή μιας αποθήκης, που εισπράχθηκαν στον λογαριασμό 08.3, παρουσιάζεται στον πίνακα. 5.

Πίνακας 5. Πραγματικό κόστος κατασκευής αποθήκης
Στοιχείο κόστους	Ποσό, τρίψτε.	Εγγραφο	Λογιστικές εγγραφές
Δαπάνες για τεκμηρίωση σχεδιασμού και εκτίμησης		Πιστοποιητικό ολοκλήρωσης
Βασικά υλικά που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή της εγκατάστασης		Πράξη διαγραφής υλικού	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 10.1 «Πρώτες ύλες και προμήθειες»
Απόσβεση του εξοπλισμού που χρησιμοποιείται για την κατασκευή μιας εγκατάστασης		Κατάσταση αποσβέσεων	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων»
Κόστος λειτουργίας μηχανημάτων και εξοπλισμού κατασκευής (παροχή καυσίμων, ηλεκτρικής ενέργειας κ.λπ.)		Φορτωτικά, ενδείξεις μετρητών, πιστοποιητικά περάτωσης εργασιών	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
Κόστος πληρωμής μισθών σε εργάτες οικοδομών		Φύλλο μισθοδοσίας	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς»
Ασφαλιστικές εισφορές σε ταμεία εκτός προϋπολογισμού, συμπεριλαμβανομένων των τραυματισμών		Δήλωση υπολογισμού ασφαλίστρων	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 69 «Υπολογισμοί κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης»
Τόκοι δεδουλευμένοι και καταβληθέντες κατά την κατασκευή της εγκατάστασης		Βοήθεια-υπολογισμός	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»
Κόστος αναδόχων υπηρεσιών		Πιστοποιητικά περατωμένων εργασιών	Χρέωση λογαριασμού 08.3 «Κατασκευή παγίων» Πίστωση λογαριασμού 60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»
Συνολικά κόστη	8 160 500

Μετά την ολοκλήρωση της κατασκευής, συντάχθηκε πιστοποιητικό αποδοχής για την κατασκευασμένη εγκατάσταση και υποβλήθηκαν έγγραφα για κρατική εγγραφή. Κατά την ημερομηνία υποβολής εγγράφων για κρατική εγγραφή, το αντικείμενο τίθεται σε λειτουργία, δηλαδή λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των παγίων περιουσιακών στοιχείων. Γίνεται καταχώριση στη λογιστική: Χρεωστικός λογαριασμός 01 «Πάγια» Πιστωτικός λογαριασμός 08.3 «Κατασκευή παγίων» για το ποσό 8.160.500 RUB.

Οι αποσβέσεις θα χρεώνονται στο αρχικό κόστος της κατασκευασμένης εγκατάστασης με τη σταθερή μέθοδο από τον επόμενο μήνα μετά την έναρξη λειτουργίας της.

Φορολογική λογιστική

Στη φορολογική λογιστική, το αρχικό κόστος των παγίων θα διαφέρει από το αρχικό κόστος για λογιστικούς σκοπούς. Δεν περιλαμβάνει τόκους δανείου ύψους 500.000 ρούβλια. (για χρήση του δανείου για 6 μήνες ενώ κατασκευαζόταν η εγκατάσταση). Στο φορολογικό μητρώο, το αρχικό κόστος θα αντικατοπτρίζεται στο ποσό 7.660.500 RUB. (8.160.500 RUB - 500.000 RUB). Είναι αυτό το ποσό που θα διαγράφεται μηνιαίως ως έξοδα για σκοπούς φόρου κερδών μέσω αποσβέσεων.

Τα έξοδα με τη μορφή τόκων δανείων, δανείων και άλλων χρεωστικών υποχρεώσεων δεν αποτελούν το αρχικό κόστος των παγίων στη φορολογική λογιστική, αλλά λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών εντός των ορίων που προβλέπονται στο άρθρο. 269 ​​του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτή η γνώμη περιέχεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2015 αριθ. 03-03-10/12339.

Το δάνειο ελήφθη από τον οργανισμό από την τράπεζα, η συναλλαγή δεν ελέγχεται. Ας υπενθυμίσουμε ότι από την 01/01/2015 οι κανόνες για τη λογιστική για τους τόκους χρεωστικών υποχρεώσεων ορίζονται σε μια νέα έκδοση που εγκρίθηκε με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 32-FZ της 03/08/2015 (όπως τροποποιήθηκε στις 29/12/2015 ) "Σχετικά με τις τροποποιήσεις στο δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας" . Κύρια καινοτομία— ο καταλογισμός των τόκων για δάνεια και δανεισμούς για σκοπούς φορολογίας κερδών έχει πράγματι καταργηθεί. Εξαίρεσηαποτελούν μόνο χρεωστικές υποχρεώσεις που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές. Επομένως, ολόκληρο το ποσό των δεδουλευμένων τόκων ανέρχεται σε 500.000 RUB. η εταιρεία θα αντικατοπτρίζει τα μη λειτουργικά έξοδα που λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Υπολογισμοί ΦΠΑ

Όταν κατασκευάζετε μια εγκατάσταση με δικούς σας πόρους, ισχύει ειδική διαδικασία για τον υπολογισμό του ΦΠΑ. Κάθε τρίμηνο, ο οργανισμός χρεώνει ΦΠΑ για το κόστος της εργασίας που εκτελείται στο εσωτερικό. Η τιμή περιλαμβάνει:

• υλικά που χρησιμοποιούνται στην κατασκευή της εγκατάστασης·
• υποτίμηση;
• μισθοί των εργαζομένων στην παραγωγή που απασχολούνται στην κατασκευή της εγκατάστασης·
• ασφαλιστικές εισφορές σε ταμεία εκτός προϋπολογισμού που προκύπτουν από μισθούς.

Σε όλη την περίοδο κατασκευής κόστος εργασίας, πραγματοποιούνται εντός της εταιρείας, ανήλθε σε:

3.500.000 RUB + 1.000.000 τρίψτε. + 500.000 τρίψτε. + 142.500 τρίψτε. = 5.142.500 RUB.

Το ποσό του οφειλόμενου ΦΠΑ για πληρωμή στον προϋπολογισμό, δεδουλευμένο για το κόστος της εργασίας που εκτελείται μόνος του - 925.650 RUB. Το ποσό αυτό μπορεί να γίνει δεκτό για συμψηφισμό αφού καταβληθεί στον προϋπολογισμό. Επιπλέον, τα ποσά ΦΠΑ επί των υλικών περιουσιακών στοιχείων που αγοράζονται για κατασκευαστικές και συμβατικές εργασίες μπορούν να γίνουν δεκτά ως πιστώσεις στον προϋπολογισμό.

Ας υποθέσουμε ότι το κόστος των υλικών που αγοράστηκαν για την κατασκευή της εγκατάστασης ήταν 3.776.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 576.000 ρούβλια). Εργασίες που εκτελούνται από εργολάβους:

• 139.240 RUB (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 21.240 ρούβλια) - λειτουργία μηχανημάτων και εξοπλισμού κατασκευής.
• 2.124.000 RUB (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 324.000 ρούβλια) - εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης που εκτελούνται από τον ανάδοχο.

Ποσό ΦΠΑ, που οφείλεται για πίστωση στον προϋπολογισμό για την κατασκευασμένη αποθήκη, θα είναι:

576.000 RUB + 21.240 τρίψτε. + 324.000 τρίψτε. = 921.240 RUB.

Ο ΦΠΑ γίνεται δεκτός για πίστωση κατά το τρίμηνο κατά το οποίο αγοράστηκαν υλικά, πραγματοποιήθηκαν συμβατικές εργασίες και υπηρεσίες.

Πάγια στοιχεία ενεργητικού που εισπράχθηκαν ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο

Τα πάγια στοιχεία ενεργητικού που λαμβάνονται με τη μορφή εισφοράς στο εγκεκριμένο κεφάλαιο λογιστικοποιούνται στο αρχικό κόστος που συμφωνήθηκε μεταξύ των ιδιοκτητών της εταιρείας (μέτοχοι σε ανώνυμη εταιρεία, συμμετέχοντες σε LLC).

ανώνυμη εταιρεία, τότε σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθ. 34 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 26ης Δεκεμβρίου 1995 Αρ. 208-FZ (όπως τροποποιήθηκε στις 29 Ιουνίου 2015, όπως τροποποιήθηκε στις 29 Δεκεμβρίου 2015) «Σχετικά με τις μετοχικές εταιρείες» ένας ανεξάρτητος εκτιμητής αναλαμβάνει να καθορίσει την αγοραία αξία του.

ΣΗΜΕΙΩΣΗ

Η αξία της χρηματικής αποτίμησης που γίνεται από τους ιδρυτές της ανώνυμης εταιρείας και το διοικητικό συμβούλιο δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερη από την αξία της αποτίμησης που έγινε από ανεξάρτητο εκτιμητή.

Εάν το πάγιο εισφέρεται στην εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης, η χρηματική του αξία εγκρίνεται με απόφαση της γενικής συνέλευσης των ιδρυτών. Αυτή η προϋπόθεση περιλαμβάνεται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 15 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 02/08/1998 Αρ. 14-FZ (όπως τροποποιήθηκε στις 29/12/2015) «Περί Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης». Εάν η ονομαστική αξία του μεριδίου του ιδρυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC, που καταβάλλεται με μη χρηματική εισφορά, είναι πάνω από 200 κατώτατους μισθούς που καθορίζονται από το νόμο κατά την ημερομηνία υποβολής των εγγράφων για κρατική εγγραφή, μια τέτοια συνεισφορά πρέπει να είναι αξιολογείται από ανεξάρτητο εκτιμητή.

Ο κατώτατος μισθός είναι 100 ρούβλια. (Άρθρο 5 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 82-FZ της 19ης Ιουνίου 2000 (όπως τροποποιήθηκε στις 14 Δεκεμβρίου 2015) «Σχετικά με τον κατώτατο μισθό»), επομένως, ακίνητα αξίας άνω των 20.000 ρούβλια. αξιολογείται από ανεξάρτητο εκτιμητή. Η αξία του ακινήτου, εγκεκριμένη από τους ιδρυτές, δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό αποτίμησης που καθορίζεται από ανεξάρτητο εκτιμητή.

Ταυτόχρονα, το αρχικό κόστος λαμβάνει υπόψη το πρόσθετο κόστος που σχετίζεται με την παράδοση του παγίου και άλλα κόστη που είναι απαραίτητα για να φέρει το πάγιο σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση.

Εάν ένας οργανισμός μεταφέρει πάγια περιουσιακά στοιχεία ως συνεισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο, τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» για τα οποία ζητήθηκαν προηγουμένως προς έκπτωση, τότε κατά τη μεταφορά τέτοιων κεφαλαίων είναι απαραίτητο να αποκατασταθεί το ποσό του ΦΠΑ «εισροών». που αποδίδεται στην υπολειμματική αξία των μεταφερθέντων αντικειμένων και καταβάλετε αυτό το ποσό στον προϋπολογισμό (ρήτρα 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στη λογιστική η αποκατάσταση του ΦΠΑ αποτυπώνεται με την καταχώριση: Χρέωση στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» Πίστωση στον λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» για το ποσό του αποκατασταθέντος ΦΠΑ.

Η εταιρεία έλαβε ένα αυτοκίνητο από άλλο οργανισμό ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο. Το αρχικό κόστος του αυτοκινήτου είναι 1.500.000 ρούβλια, το ποσό της δεδουλευμένης απόσβεσης είναι 500.000 ρούβλια.

Η γενική συνέλευση των ιδρυτών αποτίμησε το αυτοκίνητο στα 500.000 ρούβλια και σύμφωνα με έναν ανεξάρτητο εκτιμητή, το αυτοκίνητο κοστίζει 450.000 ρούβλια. Κατά συνέπεια, το αυτοκίνητο θα εισφερθεί στο εγκεκριμένο κεφάλαιο με το αρχικό κόστος των 450.000 ρούβλια.

Το κόστος των υπηρεσιών του εκτιμητή ήταν 15.000 ρούβλια. (Δεν υπολογίζεται ΦΠΑ, αφού η εταιρεία που διενήργησε τον προσδιορισμό εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα). Το κόστος που σχετίζεται με την εγγραφή αυτοκινήτου (αλλαγή ιδιοκτήτη με αντικατάσταση κρατικών πινακίδων κυκλοφορίας και αντικατάσταση διαβατηρίου οχήματος) ανήλθε σε 3300 τρίψτε..

Το ερώτημα εάν το κόστος καταβολής του κρατικού δασμού αναφέρεται στο κόστος της μεταφοράς του αυτοκινήτου σε κατάσταση κατάλληλης χρήσης δεν είναι ξεκάθαρο. Αφενός το αυτοκίνητο είναι κατάλληλο για χρήση ανεξάρτητα αν έχει πληρωθεί ή όχι ο κρατικός φόρος. Από την άλλη πλευρά, η καταβολή του κρατικού τέλους αποτελεί προϋπόθεση για την εγγραφή αυτοκινήτου στην τροχαία, χωρίς την οποία είναι αδύνατη η χρήση του αυτοκινήτου για τον προορισμό του.

Κατά τη γνώμη μας, σε μια τέτοια κατάσταση, ο οργανισμός πρέπει να προσδιορίσει ανεξάρτητα εάν το κόστος πληρωμής του κρατικού δασμού για ένα αυτοκίνητο θεωρούνται έξοδα για τη μεταφορά του παγίου στοιχείου σε μια κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλο για χρήση. Εάν ο φορολογούμενος αποφασίσει να συνυπολογίσει το κόστος καταβολής του κρατικού δασμού στο αρχικό κόστος του αυτοκινήτου, δεν θα πρέπει να προκύψουν διαφορές με τις φορολογικές αρχές για το θέμα αυτό. Έτσι με την από 04.03.2010 υπ' αριθμ. 03-03-06/1/113, 18.05.2009 υπ' αριθμ. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 αριθμ. 03-05-05-04/61 επιστολές, 27.03.2009 Αρ. 03-03-06/1/195 Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών προτείνει να ληφθεί υπόψη ο κρατικός φόρος στο αρχικό κόστος των παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Θα ήταν χρήσιμο να καθοριστεί η επιλεγμένη διαδικασία για τη λογιστικοποίηση των κρατικών δασμών στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού. Στο παράδειγμά μας, η εταιρεία περιλαμβάνει το κρατικό τέλος που καταβάλλεται στην τροχαία στο αρχικό κόστος του παγίου.

Λογιστική

Ας αντικατοπτρίσουμε τις πράξεις για τον σχηματισμό της αρχικής αξίας ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου που ελήφθη ως συνεισφορά στο πάγιο κεφάλαιο στο ημερολόγιο επιχειρηματικών συναλλαγών. Τα δεδομένα καταγραφής παρουσιάζονται στον πίνακα. 6.

Πίνακας 6. Σχηματισμός του αρχικού κόστους παγίου που εισπράχθηκε ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο
ημερομηνία	Όνομα επιχειρηματικής συναλλαγής	Χρέωση λογαριασμού	Πίστωση λογαριασμού	Ποσό, τρίψτε.	Μια βάση εγγράφων
	Αποτυπώνεται το χρέος του ιδρυτή για εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο	75 «Διακανονισμοί με ιδρυτές»	80 «Εγκεκριμένο κεφάλαιο»		Καταστατικό, πρακτικό της γενικής συνέλευσης των ιδρυτών
	Το χρέος του ιδρυτή για εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο έχει εξοφληθεί	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	75 «Διακανονισμοί με ιδρυτές»		Έκθεση ανεξάρτητης αξιολόγησης
	Λαμβάνεται υπόψη ο ΦΠΑ που εισπράττει ο μεταβιβάζων	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	91.1 «Άλλα έσοδα»		Βεβαίωση αποδοχής και μεταβίβασης παγίων
	Τα έξοδα για υπηρεσίες εκτιμητή περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του αυτοκινήτου	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»		Πιστοποιητικό παροχής υπηρεσιών
	Τα έξοδα καταβολής του κρατικού δασμού στην τροχαία συνυπολογίζονται στο αρχικό κόστος του αυτοκινήτου	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»		Έγγραφο πληρωμής, πιστοποιητικό εγγραφής
	Ο ΦΠΑ που αποκαθίσταται από τον μεταβιβάζοντα γίνεται δεκτός για έκπτωση	68.2 «Φόρος προστιθέμενης αξίας»	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»		Καταχώρηση στο βιβλίο αγορών
		01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού"	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»		Βεβαίωση αποδοχής και μεταβίβασης παγίων

Στη λογιστική, το αρχικό κόστος του αυτοκινήτου ήταν:

450.000 τρίψτε. + 15.000 τρίψτε. + 3300 τρίψτε. = 468.300 RUB.

Φορολογική λογιστική

Για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς, το κόστος των παγίων αναγνωρίζεται ως ίσο με την υπολειμματική αξία του εισφερόμενου ακινήτου, που προσδιορίζεται σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας του συγκεκριμένου ακινήτου, λαμβάνοντας υπόψη πρόσθετα έξοδα που αναγνωρίζονται για φορολογικούς σκοπούς από το μεταβιβάζον μέρος.

Στο παράδειγμά μας υπολειμματική αξίαθα είναι:

1.500.000 RUB (αρχικό κόστος του αυτοκινήτου) - 500.000 ρούβλια. (ποσό των αποσβέσεων που συσσωρεύτηκαν κατά τη μεταβίβαση των παγίων) = 1.000.000 τρίψτε..

Ανακτηθέν ΦΠΑ από την υπολειμματική αξία:

1.000.000 τρίψτε. × 18% = 180.000 τρίψτε..

Το ποσό του αποκατασταθέντος φόρου αναφέρεται στα έγγραφα που επισημοποιούν τη μεταβίβαση αυτού του περιουσιακού στοιχείου (παράγραφος 3, υποπαράγραφος 1, παράγραφος 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Με βάση τις διευκρινίσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που δόθηκαν στην επιστολή αριθ. 03-07-11/109 της 21ης ​​Απριλίου 2009, ο οργανισμός δεν θα πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο για το ποσό ΦΠΑ που έχει αποκατασταθεί. Βάση για την έκπτωση αυτού του ποσού ΦΠΑ από τον παραλήπτη του ακινήτου είναι τα παραστατικά μεταβίβασης. Το αποκατασταθέν ποσό ΦΠΑ δεν περιλαμβάνεται στο κόστος του μεταβιβαζόμενου πάγιου στοιχείου και υπόκειται σε έκπτωση φόρου από τον οργανισμό παραλαβής με τον τρόπο που ορίζει η φορολογική νομοθεσία.

Το αρχικό κόστος του αυτοκινήτου στη φορολογική λογιστική θα είναι 1.000.000 τρίψτε..

Ελήφθησαν δωρεάν πάγια στοιχεία ενεργητικού

Τα πάγια που η εταιρεία έλαβε δωρεάν αποτιμώνται με βάση την αγοραία τιμή τους που ισχύει κατά την ημερομηνία κεφαλαιοποίησης του ακινήτου. Τιμή αγοράςκαθορίζεται σύμφωνα με στατιστικά στοιχεία, επίσημους ιστότοπους της εταιρείας, άλλα μέσα ενημέρωσης ή ιδρύθηκε από ανεξάρτητο εκτιμητή. Τα έξοδα πληρωμής για τις υπηρεσίες ενός εκτιμητή περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του παγίου. Η ίδια διαδικασία ισχύει και για άλλες δαπάνες για την απόκτηση παγίων στοιχείων.

Το κόστος των παγίων που εισπράττονται δωρεάν λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των λοιπών εσόδων κάθε φορά τη στιγμή της παραλαβής τους.

Οι συναλλαγές που περιλαμβάνουν μεταβίβαση παγίων περιουσιακών στοιχείων σε άλλα πρόσωπα υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας για το μέρος που μεταβιβάζει δωρεάν. Το μέρος που τα παραλαμβάνει δεν επιβαρύνεται με ΦΠΑ.

Η εταιρεία έλαβε δωρεάν εξοπλισμό παραγωγής. Για την αξιολόγησή του προσελήφθη ανεξάρτητος εκτιμητής. Το κόστος των υπηρεσιών του εκτιμητή ήταν 14.000 ρούβλια. (Δεν υπολογίζεται ΦΠΑ, αφού ο εκτιμητής εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα). Σύμφωνα με το συμπέρασμα του εκτιμητή, η αγοραία αξία του εξοπλισμού είναι 700.000 RUB. (χωρίς ΦΠΑ). Τα έξοδα για την παράδοση του εξοπλισμού και τις εργασίες ανάθεσης που πραγματοποιήθηκαν από τον ίδιο τον οργανισμό ανήλθαν σε 88.736 ρούβλια.

Λογιστική

Θα αντικατοπτρίσουμε τις λειτουργίες για να σχηματίσουμε το αρχικό κόστος του εξοπλισμού που ελήφθη δωρεάν στο ημερολόγιο των επιχειρηματικών συναλλαγών. Τα δεδομένα καταγραφής παρουσιάζονται στον πίνακα. 7.

Πίνακας 7. Διαμόρφωση του αρχικού κόστους του εξοπλισμού που ελήφθη δωρεάν
ημερομηνία	Όνομα επιχειρηματικής συναλλαγής	Χρέωση λογαριασμού	Πίστωση λογαριασμού	Ποσό, τρίψτε.	Μια βάση εγγράφων
	Το κόστος του εξοπλισμού που λαμβάνεται δωρεάν αντικατοπτρίζεται	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	91.1 «Άλλα έσοδα»		Πιστοποιητικό ανεξάρτητου εκτιμητή, πιστοποιητικό αποδοχής και μεταφοράς εξοπλισμού
	Τα κόστη για τις υπηρεσίες εκτιμητή αντικατοπτρίζονται	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»		Πιστοποιητικό παροχής υπηρεσιών
	Αντικατοπτρίζονται τα έξοδα παράδοσης και θέσης σε λειτουργία εξοπλισμού που εκτελούνται εσωτερικά.	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	70 «Διακανονισμοί με προσωπικό για μισθούς» αντιστοιχεί στο λογαριασμό 10.3 «Καύσιμα»		Φύλλα μισθοδοσίας, φορτωτικά
	Ένα αυτοκίνητο που εισφέρεται ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο αντικατοπτρίζεται στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού	01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού"	08.4 «Απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»		Βεβαίωση αποδοχής και μεταβίβασης παγίων

Στη λογιστική, το αρχικό κόστος του εξοπλισμού θα είναι 802.736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Φορολογική λογιστική

Τα ακίνητα που λαμβάνονται βάσει συμβάσεων για δωρεάν χρήση δεν υπόκεινται σε απόσβεση (ρήτρα 3, άρθρο 256 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αντίστοιχα, η αξία του δεν θα διαγραφεί μέσω εκπτώσεων αποσβέσεων στη φορολογική λογιστική. Το κόστος της ακίνητης περιουσίας που λαμβάνεται δωρεάν θα λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος στη φορολογική λογιστική κατά την ημερομηνία εγγραφής του παγίου στον ισολογισμό του οργανισμού, δηλαδή στις 23 Δεκεμβρίου 2015.

Μεταβολή στο αρχικό κόστος των παγίων

Το αρχικό κόστος των παγίων μεταβάλλεται σε περιπτώσεις ολοκλήρωσης, πρόσθετου εξοπλισμού, ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού, τεχνικού επανεξοπλισμού, μερικής εκκαθάρισης σχετικών εγκαταστάσεων και για άλλους παρόμοιους λόγους.

Τον Μάιο του 2015, ο οργανισμός εκσυγχρόνισε ένα πάγιο, το οποίο, σύμφωνα με την Ταξινόμηση των παγίων, ανήκει στην τέταρτη ομάδα αποσβέσεων. Οι εργασίες πραγματοποιήθηκαν από τρίτες οργανώσεις για δύο μήνες. Το κόστος της εργασίας που εκτελείται από τρίτους ανήλθε σε 118.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 18.000 ρούβλια). Το αρχικό κόστος του πάγιου στοιχείου κατά τη στιγμή της θέσης σε λειτουργία είναι 500.000 RUB.

Λογιστική

Θα απεικονίσουμε τις επιχειρηματικές συναλλαγές για τον εκσυγχρονισμό των παγίων στο ημερολόγιο επιχειρηματικών συναλλαγών. Τα δεδομένα καταγραφής παρουσιάζονται στον πίνακα. 8.

Πίνακας 8. Επιχειρηματικές δραστηριότητες εκσυγχρονισμού παγίων
ημερομηνία	Όνομα επιχειρηματικής συναλλαγής	Χρέωση λογαριασμού	Πίστωση λογαριασμού	Ποσό, τρίψτε.	Μια βάση εγγράφων
	Αντικατοπτρίζεται το κόστος των εργασιών εκσυγχρονισμού του εξοπλισμού	08.3 «Κατασκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Πιστοποιητικό ολοκλήρωσης
	Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος της εκτελούμενης εργασίας	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»	60.1 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»		Λήψη τιμολογίου
	Ο ΦΠΑ για το κόστος της εκτελεσθείσας εργασίας εκπίπτει	68.2 «Φόρος προστιθέμενης αξίας»	19.1 «Φόρος προστιθέμενης αξίας για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού»		Καταχώρηση στο βιβλίο αγορών
	Οι εργασίες εκσυγχρονισμού περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του εξοπλισμού	01 "Πάγια στοιχεία ενεργητικού"	08.3 «Κατασκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού»		Πιστοποιητικό ολοκλήρωσης

Το αρχικό κόστος του παγίου στη λογιστική και φορολογική λογιστική μετά τον εκσυγχρονισμό θα είναι 600.000 τρίψτε.. (500.000 τρίψιμο + 100.000 τρίψιμο).

Το κόστος εκσυγχρονισμού θα διαγραφεί κατά τη διάρκεια της υπολειπόμενης ωφέλιμης ζωής του εξοπλισμού μέσω απόσβεσης.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ

Ο σωστός προσδιορισμός του αρχικού κόστους ενός πάγιου στοιχείου είναι πολύ σημαντικός για την πληρωμή του φόρου ακίνητης περιουσίας και του φόρου εισοδήματος. Σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία, υπολογίζεται η μέση ετήσια αξία του ακινήτου· σύμφωνα με τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία, υπολογίζεται το κόστος απόσβεσης των παγίων που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Εάν υποτιμάτε τη φορολογική βάση, τότε σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 122 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μη πληρωμή ή η ατελής καταβολή των ποσών φόρου ως αποτέλεσμα της υποεκτίμησης της φορολογικής βάσης συνεπάγεται πρόστιμο ύψους 20% των μη καταβληθέντων ποσών φόρου.

Έξοδα που περιλαμβάνονται και δεν περιλαμβάνονται στο κόστος ενός παγίου

Ιστοσελίδα περιοδικού« RNA»

Ηλεκτρονικό περιοδικό« RNA»

Τόσο στη φορολογική λογιστική όσο και στη λογιστική, το αρχικό κόστος ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου είναι το άθροισμα όλων των εξόδων για την αγορά, την παραγωγή ή την κατασκευή του μείον ΦΠΑ (ρήτρα 1 του άρθρου 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 8 του PBU 6/ 01). Αυτό το κόστος περιλαμβάνει επίσης το κόστος παράδοσης του αντικειμένου λειτουργικού συστήματος και τη μεταφορά του σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση. Αντίστοιχα, όλα τα έξοδα που περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αναγνωρίζονται από τον οργανισμό φορολογικά και λογιστικά καθώς υπολογίζονται οι αποσβέσεις, δηλαδή ομοιόμορφα κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του.

Ωστόσο, σύμφωνα με τους φορολογικούς λογιστικούς κανόνες, ένας οργανισμός μπορεί να αναγνωρίσει ορισμένα είδη δαπανών, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο που σχετίζονται με την απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων, κάθε φορά. Για παράδειγμα, το ποσό των εισαγωγικών δασμών ή δαπανών για νομική υποστήριξη μιας συναλλαγής για την αγορά ενός περιουσιακού στοιχείου (υποπαραγράφους 1 και 14, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε τελική ανάλυση, κάθε εταιρεία έχει το δικαίωμα να αποφασίσει ανεξάρτητα πώς ακριβώς πρέπει να αντικατοπτρίζει το κόστος, το οποίο με ίσους λόγους μπορεί να αποδοθεί ταυτόχρονα σε πολλές ομάδες δαπανών (ρήτρα 4 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παρά το γεγονός αυτό, οι φορολογικές αρχές συνεχίζουν να απαιτούν από τον οργανισμό να αυξήσει το αρχικό κόστος του παγίου κατά το ποσό των δαπανών αυτών (επιστολή με ημερομηνία 22 Απριλίου 2014 Αρ. GD-4-3/7660@). Παρόμοιες διαφωνίες προκύπτουν συχνά στη λογιστική. Όλα αυτά αυξάνουν τον κίνδυνο πρόσθετης επιβολής φόρου εταιρείας και ακίνητης περιουσίας.

Επιπλέον, για ορισμένα είδη δαπανών δεν υπάρχουν επίσημες εξηγήσεις ή φορολογικές αρχές, ούτε εκτεταμένη δικαστική πρακτική. Αλλά μπορεί να υποτεθεί ότι οι τοπικοί επιθεωρητές θα επιμείνουν να τους συμπεριλάβουν στο αρχικό κόστος του πάγιου στοιχείου.

Ποια ακριβώς είναι λοιπόν τα έξοδα που περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου;

Κόστος για ένα επιχειρηματικό σχέδιο ή τεχνική προδιαγραφή

Τυπικά, η κατασκευή ενός νέου παγίου και συχνά η απόκτηση ενός έτοιμου, ξεκινά με την εκπόνηση επιχειρηματικού σχεδίου ή τεχνικών προδιαγραφών, καθώς και τεκμηρίωση μελετών. Δυστυχώς, ούτε το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών ούτε οι φορολογικές αρχές εξήγησαν πώς οι οργανισμοί πρέπει να αντικατοπτρίζουν το κόστος προετοιμασίας τέτοιων έργων στη φορολογική λογιστική. Όμως τέτοιου είδους κόστη συχνά ανέρχονται σε πολύ εντυπωσιακά ποσά. Ως εκ τούτου, η λανθασμένη αντανάκλασή τους στη λογιστική μπορεί να οδηγήσει σε πρόσθετες επιβαρύνσεις στην οργάνωση σημαντικών ποσών φόρου εισοδήματος, προστίμων και

Σημειώστε ότι τέτοιες απαιτήσεις συνήθως δεν ισχύουν για τους τόκους που έλαβε ο οργανισμός για την απόκτηση παγίων στοιχείων ενεργητικού. Εξάλλου, αυτά τα συμφέροντα αντικατοπτρίζονται στη φορολογική λογιστική ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών και σύμφωνα με ειδικούς κανόνες (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 265 και άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών συμφωνεί ότι οι τόκοι των χρεωστικών υποχρεώσεων δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων (επιστολές με ημερομηνία 28 Ιουνίου 2013 No. 03-03-06/1/24671 και ημερομηνία 6 Δεκεμβρίου 2011 No. 03-03 -06/1/808).

Δυστυχώς, το τμήμα δεν έχει ξεκάθαρη άποψη σχετικά με τη φορολογική λογιστική των δαπανών για την πληρωμή διαφόρων τραπεζικών προμηθειών. Έτσι, σε μία από τις επιστολές, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας ανέφερε ότι το ποσό της προμήθειας της τράπεζας για τη διενέργεια συναλλαγής εισαγωγής και τη σύνταξη διαβατηρίου συναλλαγής είναι ένα έξοδο που περιλαμβάνεται στο αρχικό κόστος των παγίων περιουσιακών στοιχείων (επιστολή με ημερομηνία 24 Σεπτεμβρίου, 2008 αριθμ. 03-03-06/1/544). Ωστόσο, σε άλλη επιστολή, οι αξιωματούχοι θεώρησαν ότι το κόστος που σχετίζεται με συναλλαγές χωρίς μετρητά δεν θα πρέπει να αυξήσει το αρχικό κόστος των αποσβέσιμων ακινήτων (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 23ης Αυγούστου 2007 Αρ. 03-03-06/1/ 587). Τέτοια έξοδα μπορούν να αναγνωριστούν στη φορολογική λογιστική κάθε φορά.

Τα δικαστήρια βασίζονται κυρίως στο γεγονός ότι το κόστος πληρωμής για τραπεζικές υπηρεσίες είναι μη λειτουργικό (εδάφιο 15, ρήτρα 1, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Από την άποψη αυτή, αναγνωρίζουν ως παράνομες τις απαιτήσεις των φορολογικών αρχών να συμπεριλάβουν τέτοιες δαπάνες στο αρχικό κόστος των παγίων περιουσιακών στοιχείων (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 03/09/11 Αρ. Ф09-332/11-С2 , με ημερομηνία 25/08/08 Αρ. Ф09-5967/08-С3 και ημερομηνία 04.08 .08 Αρ. Ф09-3096/08-С3).

Εάν προκύψουν διαφωνίες με τις φορολογικές αρχές, μπορείτε να επιστήσετε την προσοχή τους στο γεγονός ότι το κόστος πληρωμής για τραπεζικές υπηρεσίες δεν σχετίζεται άμεσα με την παραγωγή και τις πωλήσεις και αυτός είναι ο λόγος που ταξινομούνται ως μη πωλήσεις στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας . Αυτό σημαίνει ότι δεν σχετίζονται άμεσα με τη διαμόρφωση της αξίας των παγίων, η λειτουργία των οποίων είναι ακριβώς η συμμετοχή στην παραγωγική διαδικασία.

Δαπάνες για υπηρεσίες διαμεσολάβησης

Σε σχέση με αυτό το είδος δαπανών, όπως το κόστος των υπηρεσιών αντιπροσώπων, πρακτόρων προμηθειών και άλλων διαμεσολαβητών που συνέβαλαν στην ολοκλήρωση μιας συναλλαγής για την αγορά ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, δεν ήταν δυνατόν να βρεθούν καμία απολύτως εξήγηση. ένας γενικός κανόνας, τα έξοδα πληρωμής υπηρεσιών διαμεσολάβησης ταξινομούνται ως άλλα και αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική κάθε φορά (υποπαράγραφος 3 σελ. 1 άρθρο 264 και υποπαράγραφος 3 παράγραφος 7 άρθρο 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά υπάρχει μεγάλη πιθανότητα οι φορολογικές αρχές να απαιτήσουν από τον οργανισμό να συμπεριλάβει τέτοιες δαπάνες στο αρχικό κόστος του παγίου περιουσιακού στοιχείου (Ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ωστόσο, η δικαστική πρακτική δείχνει ότι το ποσό της αμοιβής στον μεσάζοντα μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά την επιλογή της εταιρείας - είτε ως άλλα έξοδα (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 23 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. A53-5190/ 2009), είτε ως μέρος της αρχικής δαπάνης παγίων (απόφαση Θ’ Εφετείου της 10/11/10 αριθμ. 09ΑΠ-23437/2010-ΑΚ).

Για την ελαχιστοποίηση των φορολογικών κινδύνων, η μέθοδος αντανάκλασης αυτών των δαπανών, που επιλέγεται από τον οργανισμό, θα πρέπει να καταχωρείται στα λογιστικά βιβλία για φορολογικούς σκοπούς (ρήτρα 4 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά και σε αυτή την περίπτωση, δεν μπορούν να αποκλειστούν φορολογικές απαιτήσεις. Επομένως, εάν το ποσό της ενδιάμεσης αμοιβής είναι ασήμαντο, είναι ασφαλέστερο να συμπεριληφθεί στο αρχικό κόστος του λειτουργικού συστήματος.

Δασμός

Τον Απρίλιο του 2014, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας ανέφερε ότι στη φορολογική λογιστική, οι τελωνειακοί δασμοί που καταβάλλονται κατά την εισαγωγή εισαγόμενου εξοπλισμού στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας αυξάνουν το αρχικό του κόστος (επιστολή με ημερομηνία 22 Απριλίου 2014 Αρ. GD-4-3/7660 @). Οι φορολογικοί υπάλληλοι ανέφεραν ότι σε άλλες περιπτώσεις ισχύουν ειδικές διατάξεις για τη λογιστική καταγραφή των τελωνειακών δασμών και κάθε φορά ως μέρος άλλων δαπανών.

Μπορεί να υποτεθεί ότι οι επιθεωρητές θα χρησιμοποιήσουν παρόμοια επιχειρήματα σε σχέση με άλλα έξοδα που καθορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 264 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και αναγνωρίζονται σύμφωνα με τους φορολογικούς λογιστικούς κανόνες κάθε φορά. Για παράδειγμα, έξοδα για συμβουλευτικές υπηρεσίες ή υπηρεσίες διαμεσολάβησης.

Επιπλέον, αξιωματούχοι στην ίδια επιστολή σημείωσαν ότι η παράγραφος 5 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει απαγόρευση αναγνώρισης, κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, δαπανών που σχετίζονται με την απόκτηση αποσβέσιμης περιουσίας. Από αυτό, οι φορολογικές αρχές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι πρόκειται για έξοδα που περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του παγίου.

Το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών τάσσεται υπέρ της συμπερίληψης των δασμών στο αρχικό κόστος των εισαγόμενων παγίων στοιχείων ενεργητικού εδώ και αρκετά χρόνια (επιστολές με ημερομηνία 07/08/11 No. 03-03-06/1/413, ημερομηνία 19/06/ 09 αριθμ. 03-03-06/1/417 και ημερομηνίας 01/06/07 αριθμ. 03-03-06/2/101). Ωστόσο, προηγουμένως το τμήμα συμφώνησε ότι ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αποφασίζει ανεξάρτητα πώς ακριβώς θα αντικατοπτρίζει τα έξοδα, τα οποία με ίσους λόγους μπορούν να αποδοθούν ταυτόχρονα σε πολλές ομάδες δαπανών. Δηλαδή, οι υπάλληλοι έδωσαν στους οργανισμούς το δικαίωμα να επιλέξουν μεταξύ μιας εφάπαξ λογιστικής των ποσών των εισαγωγικών δασμών και της αύξησης του αρχικού κόστους των παγίων στοιχείων ενεργητικού κατά το ποσό τους (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Φεβρουαρίου 2006 αριθμ. 03-03-04/1/130).

Σε αντίθεση με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας και τις φορολογικές αρχές, τα δικαστήρια συνεχίζουν να ακολουθούν ακριβώς αυτήν την αρχή και επιβεβαιώνουν ότι η εταιρεία έχει το δικαίωμα επιλογής (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας των Ουραλίων με ημερομηνία 09.13.11 Αρ. F09-5521 /11, Μόσχα με ημερομηνία 09.08.11 Αρ. KA-A40/8328- 11 και Βορειοδυτικές συνοικίες με ημερομηνία 22 Οκτωβρίου 2010 Αρ. A05-2930/2010). Επομένως, η πιθανότητα αμφισβήτησης των αξιώσεων των φορολογικών αρχών είναι αρκετά υψηλή.

Επιπλέον, ορισμένα δικαστήρια πιστεύουν ότι για μια εφάπαξ αναγνώριση των δαπανών για την πληρωμή των τελωνειακών δασμών, δεν είναι απαραίτητο να οριστεί ο αντίστοιχος κανόνας στη λογιστική πολιτική. Πράγματι, η υποπαράγραφος 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ήδη τη δυνατότητα εφάπαξ λογιστικοποίησης τέτοιων δαπανών (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Άπω Ανατολής της Περιφέρειας της 26ης Δεκεμβρίου 2013 Αρ. F03-6587/2013).

Παρά τα συμπεράσματα αυτά των κριτών, πιστεύουμε ότι είναι ασφαλέστερο για έναν οργανισμό να καθορίσει στις λογιστικές του πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς ακριβώς πώς αποφάσισε να αντικατοπτρίζει τα ποσά των τελωνειακών δασμών που καταβλήθηκαν κατά την εισαγωγή εισαγόμενων παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Εξοδα ταξιδιού

Εξίσου μεγάλος αριθμός διαφορών προκύπτει στην πράξη όταν αντικατοπτρίζονται φορολογικά λογιστικά έξοδα για επαγγελματικά ταξίδια εργαζομένων, σκοπός των οποίων ήταν η αναζήτηση, η απόκτηση, η κατασκευή, η παράδοση ή η αποστολή ενός περιουσιακού στοιχείου.

Ωστόσο, τώρα οι φορολογικές αρχές της πρωτεύουσας πιστεύουν ότι τα έξοδα ταξιδίου δεν αυξάνουν το αρχικό κόστος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (επιστολή από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Μαΐου 2009 No. 16-15/049826). Προτείνουν τη συμπερίληψή τους σε άλλα έξοδα κάθε φορά την ημερομηνία έγκρισης της προκαταβολής του εργαζομένου (υποπαράγραφος 12, ρήτρα 1, άρθρο 264 και υποπαράγραφος 5, ρήτρα 7, άρθρο 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αν και πριν από μερικά χρόνια, οι επιθεωρητές της Μόσχας είχαν διαφορετική γνώμη και ανέφεραν ότι το αρχικό κόστος του κατασκευασμένου ΛΣ θα πρέπει να αυξηθεί κατά το ποσό των εξόδων ταξιδίου που σχετίζονται άμεσα με την κατασκευή της εγκατάστασης ΛΣ. Είναι αλήθεια ότι υπήρχε η επιφύλαξη ότι αυτό θα έπρεπε να γίνει μόνο εάν οι καθορισμένες δαπάνες πραγματοποιήθηκαν πριν από τη θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 22 Δεκεμβρίου 2006 Αρ. 20-12/115096).

Δυστυχώς, δεν κατέστη δυνατό να βρεθεί καμία διευκρίνιση από το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών ή την Ομοσπονδιακή Ομοσπονδιακή Υπηρεσία για αυτό το θέμα. Ωστόσο, λαμβάνοντας υπόψη τη γνώμη των φορολογικών αρχών της πρωτεύουσας, οι οργανισμοί δεν πρέπει να κεφαλαιοποιούν τα έξοδα ταξιδιού. Άλλωστε, ένα επαγγελματικό ταξίδι, ακόμη κι αν όντως είχε σχέση με την αγορά λειτουργικού συστήματος, δεν αποτελεί προϋπόθεση για να φέρει το αντικείμενο σε κατάσταση ετοιμότητας για χρήση. Η πλειοψηφία των δικαστηρίων συμμερίζεται την ίδια γνώμη (διατάγματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 30.05.13 Αρ. A26-6845/2012, Περιφέρεια Βόλγα με ημερομηνία 01.15.09 Αρ. 08 Αρ. F09-5967/08-C3) .

Ωστόσο, υπάρχουν δικαστικές αποφάσεις με αντίθετα συμπεράσματα. Σε αυτά, οι δικαστές υποστηρίζουν ότι τα έξοδα ταξιδίου αυξάνουν το κόστος των αποκτηθέντων πάγιων περιουσιακών στοιχείων εάν το επαγγελματικό ταξίδι σχετίζεται άμεσα, για παράδειγμα, με την παράδοση, το σχεδιασμό ή την κατασκευή τους (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας FAS East Siberian, ημερομηνία 07.07.09 Αρ. A19-1020/09, Povolzhsky με ημερομηνία 12.02 .08 Αρ. A12-10256/07-C60 και περιοχές Ural με ημερομηνία 04.14.05 Αρ. F09-1333/05-AK).

Έτσι, είναι ασφαλέστερο για έναν οργανισμό να προσδιορίζει στη λογιστική του πολιτική για φορολογικούς σκοπούς πώς θα αντικατοπτρίζει αυτές τις δαπάνες στη φορολογική λογιστική (ρήτρα 4 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Πριν κάνετε αυτήν την επιλογή, σας συνιστούμε να αναλύσετε τη δικαστική πρακτική στην περιοχή σας. Οι εταιρείες της Μόσχας μπορούν να αναγνωρίσουν με ασφάλεια τα έξοδα ταξιδιού που σχετίζονται με την απόκτηση ή τη δημιουργία λειτουργικού συστήματος ως άλλα έξοδα. Άλλωστε, μπορούν να ανατρέξουν στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 19 Μαΐου 2009 με αριθμό 16-15/049826, επιτρέποντάς τους να κάνουν ακριβώς αυτό.

Κρατικό τέλος για την εγγραφή των δικαιωμάτων ακίνητης περιουσίας

Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, το ποσό του κρατικού δασμού για την εγγραφή δικαιωμάτων επί ακινήτων περιλαμβάνεται στο αρχικό κόστος και διαγράφεται ως έξοδα μέσω του μηχανισμού απόσβεσης (επιστολές με ημερομηνία 06/08/12 Αρ. 03-03-06 /1/295, με ημερομηνία 08/12/11 υπ’ αριθμ. 03-03 -06/1/481 και ημερ. 03/04/10 αριθμ. 03-03-06/1/113). Ο οργανισμός το εξηγεί από το γεγονός ότι η πληρωμή του καθορισμένου κρατικού δασμού δεν σχετίζεται μόνο άμεσα με την απόκτηση ενός συγκεκριμένου ακινήτου, αλλά επηρεάζει και τη δυνατότητα περαιτέρω χρήσης του. Με άλλα λόγια, οι αξιωματούχοι πιστεύουν ότι η πληρωμή του κρατικού τέλους για την καταχώριση δικαιωμάτων είναι ένα από τα υποχρεωτικά στάδια για τη μεταφορά του αντικειμένου OS σε κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλο για λειτουργία (Ρήτρα 1 του άρθρου 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία).

Ωστόσο, αρκετά χρόνια νωρίτερα, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών επέμεινε ότι ο κρατικός φόρος δεν αυξάνει το αρχικό κόστος των παγίων (επιστολές με ημερομηνία 16/02/06 Αρ. 03-03-04/1/116 και ημερομηνία 30/06 /05 Αρ. 03-03-04/2/14). Εξάλλου, είναι ομοσπονδιακός φόρος και, ως εκ τούτου, αναγνωρίζεται κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ως μέρος άλλων φόρων και τελών που λαμβάνονται υπόψη (ρήτρα 10, άρθρο 13 και υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία).

Πιστεύουμε ότι ο Φορολογικός Κώδικας επιτρέπει στους οργανισμούς, με δική τους επιλογή, να αντικατοπτρίζουν ένα τέτοιο κρατικό καθήκον είτε ως μέρος του αρχικού κόστους των πάγιων περιουσιακών στοιχείων είτε ως άλλα έξοδα (ρήτρα 1 του άρθρου 257, υποπαραγράφοι 1 και 40 του άρθρου 1 του Άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το κύριο πράγμα είναι να καταχωρίσετε την επιλεγμένη επιλογή στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς (ρήτρα 4 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Δυστυχώς, η δικαστική πρακτική σε αυτό το θέμα δεν έχει ακόμη αναπτυχθεί. Πρόκειται για μια έμμεση επιβεβαίωση ότι οι τοπικές φορολογικές αρχές δεν αντιτίθενται ούτε στην ένταξη του κρατικού δασμού στο αρχικό κόστος των παγίων, ούτε στην εφάπαξ αναγνώρισή του ως μέρος άλλων δαπανών.

Ωστόσο, υπάρχει η άποψη ότι από την 1η Ιανουαρίου 2013, το κρατικό τέλος στη φορολογική λογιστική δεν πρέπει να περιλαμβάνεται στο κόστος των παγίων. Το γεγονός είναι ότι από αυτή τη στιγμή η έναρξη της αυτοτέλειας δεν εξαρτάται πλέον από την ημερομηνία των δικαιωμάτων στο αντικείμενο OS (ρήτρα 4 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν ο κρατικός φόρος καταβληθεί μετά τη θέση σε λειτουργία του παγίου, τότε το αρχικό του κόστος δεν αναθεωρείται (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 04.06.13 Αρ. 03-03-06/1/20327). Εξάλλου, δεν υπόκειται σε αλλαγές σε σχέση με την καταχώριση δικαιωμάτων επί ακινήτων (ρήτρα 2 του άρθρου 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κρατικό καθήκον για την εγγραφή αυτοκινήτου στην τροχαία

Διαφωνίες προκύπτουν επίσης όταν αντικατοπτρίζεται ένας άλλος τύπος κρατικού καθήκοντος στη φορολογική λογιστική - για την εγγραφή οχημάτων στην τροχαία.

Το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών ισχυρίζεται ότι το ποσό ενός τέτοιου κρατικού δασμού αυξάνει το αρχικό κόστος του αυτοκινήτου (επιστολή με ημερομηνία 06/01/07 Αρ. 03-03-06/2/101). Ωστόσο, τα δικαστήρια καταλήγουν συχνότερα στο συμπέρασμα ότι η εγγραφή ενός οχήματος στην Κρατική Επιθεώρηση Ασφάλειας Κυκλοφορίας δεν σημαίνει ότι θα το φέρει σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας των Ουραλίων της 25ης Νοεμβρίου 2008 Αρ. F09- 8694/08-S3 και ημερομηνίας 30 Ιανουαρίου 2008 Αρ. Πράγματι, καταρχήν, η μεταφορά μπορεί να χρησιμοποιηθεί χωρίς εγγραφή, για παράδειγμα, για μεταφορά εντός του εργοστασίου.

Έτσι, τα δικαστήρια σημειώνουν ότι το κόστος καταβολής του κρατικού δασμού για την εγγραφή αυτοκινήτου στην τροχαία δεν συμμετέχει στη διαμόρφωση του αρχικού του κόστους. Επομένως, στη φορολογική λογιστική μπορούν να αναγνωριστούν κάθε φορά (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κόστος ανάθεσης

Πριν τεθούν σε λειτουργία ορισμένοι τύποι εξοπλισμού, εκτελούνται εργασίες θέσης σε λειτουργία ή πραγματοποιείται δοκιμαστική παραγωγή προϊόντων. Σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, η διαδικασία για τη φορολογική λογιστική των δαπανών για αυτές τις δραστηριότητες εξαρτάται από το εάν το αρχικό κόστος του περιουσιακού στοιχείου έχει διαμορφωθεί μέχρι εκείνη τη στιγμή (επιστολές με ημερομηνία 20 Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/ 560, 2 Νοεμβρίου 2010 αριθμ. 03-03 -06/1/682 και 07.08.07 αριθμ. 03-03-06/2/148):
— εάν το κόστος της δεν έχει ακόμη καθοριστεί, το κόστος των εργασιών θέσης σε λειτουργία θεωρείται ότι είναι το κόστος για τη θέση της εγκατάστασης σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση. Επομένως, θα πρέπει να περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος των παγίων περιουσιακών στοιχείων (ρήτρα 1 του άρθρου 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
— εάν οι εργασίες ανάθεσης εκτελούνται «υπό φορτίο» αφού έχει διαμορφωθεί το αρχικό κόστος του αντικειμένου, το κόστος για αυτές μπορεί να αναγνωριστεί ταυτόχρονα ως έξοδα για την προετοιμασία και την ανάπτυξη νέων εγκαταστάσεων παραγωγής, εργαστηρίων ή μονάδων (υποπαράγραφος 34 , ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Αυτή η προσέγγιση του τμήματος δεν είναι απολύτως σωστή και προτείνει, όταν αντικατοπτρίζεται το κόστος δοκιμής και θέσης σε λειτουργία του εξοπλισμού, να λαμβάνεται υπόψη, πρώτα απ 'όλα, η φύση της εργασίας που εκτελείται. Εάν, ως μέρος αυτών των δραστηριοτήτων, το αντικείμενο τεθεί σε κατάσταση ετοιμότητας για συνεχή λειτουργία (ρύθμιση, βαθμονόμηση κ.λπ.), τότε καλό είναι να κεφαλαιοποιήσετε το κόστος της υλοποίησής τους. Εάν ο σκοπός της εργασίας είναι αποκλειστικά ο έλεγχος της ετοιμότητας της εγκατάστασης για βιομηχανική εκτόξευση, τότε το κόστος μπορεί να ληφθεί υπόψη κάθε φορά με βάση την υποπαράγραφο 34 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας .

Για να ελαχιστοποιηθεί ο κίνδυνος διαφωνιών με τις φορολογικές αρχές, είναι σκόπιμο να συμπεριληφθούν οι σχετικοί κανόνες στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

Δαπάνες εκπαίδευσης προσωπικού

Ένα άλλο είδος κόστους που σχετίζεται με την απόκτηση λειτουργικών συστημάτων, για το οποίο δεν υπάρχουν επίσημες εξηγήσεις από τις ρυθμιστικές αρχές, είναι το κόστος εκπαίδευσης των εργαζομένων στους κανόνες λειτουργίας του εξοπλισμού.

Δεν υπάρχει συναίνεση μεταξύ των δικαστών σχετικά με τον υπολογισμό αυτών των δαπανών. Έτσι, σύμφωνα με τα δικαστήρια ορισμένων περιφερειών, το κόστος εκπαίδευσης και εκπαίδευσης του προσωπικού δεν συμπεριλαμβάνεται στο αρχικό κόστος των παγίων στοιχείων ενεργητικού και αντικατοπτρίζεται στη φορολογική λογιστική κάθε φορά (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 08 /19/08 Αρ. Ф09-5873/08-С3 και ημερομηνία 08/04/08 Αρ. Ф09 -3096/08-С3).

Η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας της Μόσχας κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η διαδικασία για τον υπολογισμό τέτοιων δαπανών εξαρτάται από το πότε ακριβώς πραγματοποιείται η εκπαίδευση - πριν ή μετά τη θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης OS (απόφαση με ημερομηνία 01.09.08 Αρ. KA-A40 /8144-08). Μόνο εάν η εκπαίδευση λαμβάνει χώρα μετά τη θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει αυτές τις δαπάνες κάθε φορά ως δαπάνες για την προετοιμασία και την ανάπτυξη νέων εγκαταστάσεων παραγωγής, εργαστηρίων ή μονάδων (υποπαράγραφος 34, παράγραφος 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι δαπάνες εκπαίδευσης προσωπικού που πραγματοποιήθηκαν πριν από τη θέση σε λειτουργία του ΛΣ, σύμφωνα με τους δικαστές, αυξάνουν το αρχικό του κόστος.

Ωστόσο, υπάρχει τουλάχιστον μία δικαστική απόφαση στην οποία οι διαιτητές ανέφεραν ξεκάθαρα ότι το κόστος της εκπαίδευσης των εργαζομένων για εργασία σε εξοπλισμό και λειτουργίες για την επισκευή και τη συντήρησή του περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος της εγκατάστασης (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιοχή Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2006 Αρ. A33-22400/ 04-С3-Ф02-858/06-С1).

Έτσι, όταν αποφασίζει για το θέμα της λογιστικής για τέτοιες δαπάνες, είναι σκόπιμο για έναν οργανισμό να αναλύσει την υπάρχουσα πρακτική διαιτησίας στην περιοχή του. Η επιλεγμένη λογιστική επιλογή πρέπει να προσδιορίζεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

Ωστόσο, υπάρχει η άποψη ότι το κόστος της εκπαίδευσης του προσωπικού δεν πρέπει να αυξήσει το αρχικό κόστος του λειτουργικού συστήματος. Άλλωστε, δεν έχουν καμία σχέση με το να φέρουν το πάγιο σε κατάσταση που είναι κατάλληλο για χρήση. Επιπλέον, με την άφιξη νέων εργαζομένων, ο οργανισμός θα έχει περιοδικά ανάγκη εκπαίδευσης νέου προσωπικού. Επιπλέον, το κόστος εκπαίδευσης δεν αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά συνέπεια, ο οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να τα συμπεριλάβει στο αρχικό κόστος των αποσβέσιμων ακινήτων.

Η εταιρεία σας έχει αγοράσει ή κατασκευάσει ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Είναι σημαντικό να διαμορφωθεί σωστά το αρχικό κόστος των παγίων. Εκτός από το κόστος αγοράς (ή κατασκευής), αυτό περιλαμβάνει και πρόσθετο κόστος. Αυτά που σχετίζονται με την παράδοση και τη μεταφορά του αντικειμένου σε μια κατάσταση στην οποία μπορεί να χρησιμοποιηθεί. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αλλά τι ακριβώς εννοείται με αυτά τα πρόσθετα κόστη δεν διευκρινίζεται στον κώδικα.

Έχουμε παράσχει μια λίστα με τα κόστη για τα οποία οι ελεγκτές έχουν ήδη ξεκάθαρη γνώμη στον παρακάτω πίνακα. Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά σε τρεις διφορούμενες καταστάσεις για τις οποίες μίλησαν επιπρόσθετα οι αξιωματούχοι.

Ποια έξοδα είναι ασφαλέστερα να συμπεριληφθούν στο αρχικό κόστος των παγίων;

Είδος δαπανών	Ποιος είναι ο ασφαλέστερος τρόπος να ληφθεί υπόψη	Πού λέγεται αυτό;
Έξοδα που είναι ασφαλέστερο να συμπεριληφθούν στο αρχικό κόστος των παγίων
Κρατικό τέλος για κρατική εγγραφή ακίνητης περιουσίας ή μεταφοράς	Το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών απαιτεί να περιλαμβάνονται τέτοιοι δασμοί στο αρχικό κόστος. Η εξαίρεση είναι η κατάσταση όταν η κρατική εγγραφή καθυστερεί και η εγκατάσταση ήταν ήδη σε λειτουργία εκείνη την εποχή. Στη συνέχεια μπορείτε να διαγράψετε άμεσα το κρατικό τέλος σε άλλα έξοδα	Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 4 Μαρτίου 2010 Αρ. 03-03-06/1/113, ημερομηνία 11 Φεβρουαρίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/89
Τελωνεία και εισαγωγικοί δασμοί	Οι δασμοί και οι αμοιβές που πληρώνει μια εταιρεία κατά την εισαγωγή ενός παγίου στη Ρωσία σχετίζονται άμεσα με την απόκτησή της. Μόνο ο ΦΠΑ και οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης δεν περιλαμβάνονται στην αρχική τιμή	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 8 Ιουλίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/413
Άδειες χρήσης προγραμμάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών	Η εταιρεία αγόρασε έναν υπολογιστή και άδειες για αυτόν (μη αποκλειστικά δικαιώματα) για προγράμματα. Χωρίς αυτά, το αντικείμενο δεν μπορεί να λειτουργήσει. Επομένως, το κόστος άδειας αποτελεί το αρχικό κόστος της	Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Μαΐου 2011 Αρ. KE-4-3/7756
Κόστος αποσυναρμολόγησης παλαιού εξοπλισμού	Αντί για τον αποσυναρμολογημένο εξοπλισμό, τοποθετήθηκε άλλος. Το κόστος αποσυναρμολόγησης σχετίζεται με την προετοιμασία ενός νέου πάγιου στοιχείου για λειτουργία	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 03-03-06/1/806
Κόστος Κατασκευαστικού Έργου	Οι υπάλληλοι της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας ταξινόμησαν αυτές τις δαπάνες ως κεφάλαιο, ως άμεσα σχετιζόμενες με τη δημιουργία ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου	Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Απριλίου 2011 Αρ. KE-4-3/6494
Μισθοί εργατών οικοδομών και ασφάλιστρα επιβαρύνονται με αυτά	Η εταιρεία κατασκευάζει την εγκατάσταση με οικονομική μέθοδο. Το αρχικό κόστος πρέπει να περιλαμβάνει όχι μόνο τους μισθούς των εργαζομένων στις κατασκευές, αλλά και τα ασφάλιστρα	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Μαρτίου 2010 Αρ. 03-03-06/1/135
Κόστος δημιουργίας ζωνών υγειονομικής προστασίας	Ο οργανισμός παραγωγής έχει διαμορφώσει ζώνη υγειονομικής προστασίας όπως ορίζει ο νόμος. Τα αντίστοιχα έξοδα περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του αντικειμένου. Και αν δεν μπορούν να αποδοθούν σε ένα συγκεκριμένο αντικείμενο, τότε λαμβάνονται υπόψη ως κόστος υλικού	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Ιουνίου 2010 Αρ. 03-03-06/1/418
Ανάθεση εργασιών που σχετίζονται με την κατασκευή	Το κόστος της εργασίας που περιλαμβάνεται στην εκτίμηση (τόσο "αδρανές" και "υπό φορτίο") λαμβάνονται υπόψη στο αρχικό κόστος του αντικειμένου. Νοείται ότι κατά το χρόνο της εκτέλεσής τους δεν έχει ακόμη σχηματιστεί	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/560
Έξοδα που δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη στο αρχικό κόστος των παγίων
Τόκοι δανείου για αγορά ή κατασκευή αντικειμένου	Για τόκους οφειλών κάθε είδους, το άρθρο 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει ειδική λογιστική διαδικασία. Τα δάνεια για αγορά ή κατασκευή παγίων δεν αποτελούν εξαίρεση	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 5 Ιουλίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/398
Δαπάνες πλακοστρώσεων και εξωραϊσμού γύρω από το εμπορικό κέντρο	Τα εξωτερικά βελτιωτικά αντικείμενα δεν μπορούν να αποσβεστούν (υποπαράγραφος 4, ρήτρα 2, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, το κόστος δημιουργίας τους δεν χρειάζεται να λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Ιανουαρίου 2012 Αρ. 03-03-06/1/35
Αύξηση πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης	Η εταιρεία έλαβε τη διευκόλυνση με σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης, την κατέγραψε στον ισολογισμό της και άρχισε να τη λειτουργεί. Μετά από αυτό, ο εκμισθωτής αύξησε τις πληρωμές μισθωμάτων. Η επιπλέον πληρωμή δεν αυξάνει το αρχικό κόστος, αφού αυτό δεν προβλέπεται από τον κωδικό	Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 4 Φεβρουαρίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/62

Δαπάνες συμβούλων και δικηγόρων

Ας υποθέσουμε ότι αγοράζετε ακριβό εξοπλισμό ή ακίνητη περιουσία. Μπορεί να απαιτηθούν συμβουλές ειδικών εδώ. Για παράδειγμα, επιλέγοντας τεχνολογικά πολύπλοκο εξοπλισμό. Ή για να ολοκληρώσετε μια συναλλαγή. Πώς πρέπει να λαμβάνετε υπόψη το κόστος των συμβουλευτικών και νομικών υπηρεσιών κατά τον υπολογισμό των φόρων εισοδήματός σας;

Σύμφωνα με το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών, το κόστος αυτό σχετίζεται άμεσα με την αγορά. Επομένως, πρέπει να περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος των παγίων. Και κατά συνέπεια, διαγραφή μέσω χρεώσεων απόσβεσης. Σχετικά με αυτό - επιστολή με ημερομηνία 6 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-03-06/1/70. Αν λοιπόν θέλετε να αποφύγετε διαφωνίες με τους ελεγκτές, ακολουθήστε τη θέση των υπαλλήλων. Τουλάχιστον σε μια κατάσταση όπου απευθυνθήκατε σε ειδικούς πριν αγοράσετε το ακίνητο.

Και εδώ εάν η εταιρεία σας έλαβε διαβουλεύσεις μετά τη θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης, μπορείτε να διαγράψετε αμέσως το σχετικό κόστος. Δεν περιλαμβάνονται στο κόστος των παγίων. Εδώ ισχύουν τα εδάφια και η παράγραφος 1 του άρθρου 264 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Περιλαμβάνουν μεταξύ άλλων δαπάνες για συμβούλους και δικηγόρους. Απλά θυμηθείτε να δικαιολογήσετε τέτοια έξοδα.

Πώς να προστατέψετε τα έξοδα συμβούλων και δικηγόρων από την γκρίνια των εφοριακών

Συμβουλεύεται η Irina Sidorova, χρηματοοικονομική σύμβουλος, δικηγόρος στη Nalogovik

— Εάν η εταιρεία σας έχει ξοδέψει χρήματα για τις υπηρεσίες τρίτων συμβούλων ή δικηγόρων, να είστε έτοιμοι να δικαιολογήσετε τέτοιες δαπάνες. Οι φορολογικές αρχές συχνά ισχυρίζονται ότι ένας οργανισμός έχει παραγγείλει τις υπηρεσίες αμφίβολων εμπειρογνωμόνων προκειμένου να αυξήσει αδικαιολόγητα τα έξοδα και, κατά συνέπεια, να μειώσει τον φόρο εισοδήματος. Ή απλώς αμφιβάλλουν ότι τέτοιες διαβουλεύσεις ήταν πραγματικά απαραίτητες για την εταιρεία. Επομένως, σας συμβουλεύουμε να συντάξετε ένα σημείωμα. Σε αυτό, αναφέρετε το ευεργετικό αποτέλεσμα που θα έχει στην εταιρεία η ληφθείσα διαβούλευση. Και εξηγήστε στο ίδιο σημείωμα γιατί τακτικοί ειδικοί (αν υπάρχουν στον οργανισμό σας) δεν μπορούν να απαντήσουν στην ερώτηση που τέθηκε.

Επιπλέον, ζητήστε από τον πάροχο υπηρεσιών να παράσχει μια λεπτομερή αναφορά γραπτώς. Ναι, και μην δέχεστε πιστοποιητικό υπηρεσίας με γενικές φράσεις. Είναι απαραίτητο αυτό το έγγραφο να περιέχει λεπτομερή περιγραφή τους.

Ωστόσο, μπορείτε φυσικά να ρισκάρετε και να ανατρέξετε στις ίδιες διατάξεις του άρθρου 264 του κώδικα σε περίπτωση «συμβουλευτικών» εξόδων πριν από την αγορά αντικειμένου. Εάν η υπόθεση φτάσει στο δικαστήριο, οι πιθανότητες να κερδίσετε είναι αρκετά μεγάλες. Ένα παράδειγμα αυτού είναι το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 7 Ιουνίου 2010 Αρ. KA-A40/5378-10. Εξάλλου, εάν ο κωδικός, με ίσους λόγους, επιτρέπει την ταξινόμηση των δαπανών σε διαφορετικές ομάδες, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να κάνει την επιλογή της ανεξάρτητα (ρήτρα 4 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αγοράζετε ένα πάγιο στοιχείο που είχατε ενοικιάσει στο παρελθόν

Τώρα φανταστείτε ότι η εταιρεία σας έχει νοικιάσει ένα κτίριο ή κάποιο μέρος του για μεγάλο χρονικό διάστημα. Στο δωμάτιο έπρεπε να εγκαταστήσετε, για παράδειγμα, ένα σύστημα εξαερισμού ή θέρμανσης - με άλλα λόγια, κάνατε αδιαχώριστες βελτιώσεις. Η διοίκηση σας έχει λάβει τη συγκατάθεση του ιδιοκτήτη για τέτοιες επενδύσεις κεφαλαίου. Αλλά συμφωνήσαμε ότι δεν θα τους αποζημιώσει τα έξοδα. Επομένως, όσο ίσχυε η σύμβαση μίσθωσης, σταδιακά διαγράψατε το κόστος όλων αυτών των αδιαχώριστων βελτιώσεων ως μέρος των φορολογικών δαπανών μέσω αποσβέσεων (άρθρο 1 του άρθρου 258 του Κώδικα Φορολογίας).

Και μετά από κάποιο χρονικό διάστημα, η εταιρεία σας εξαγοράζει τις ενοικιαζόμενες εγκαταστάσεις. Αλλά μέχρι τη στιγμή μιας τέτοιας συναλλαγής, το κόστος των ίδιων επενδύσεων κεφαλαίου δεν έχει διαγραφεί πλήρως. Είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το υπόλοιπό του στο αρχικό κόστος του κτιρίου που έχει γίνει ιδιοκτησία; Δυστυχώς όχι. Αυτή η δυνατότητα δεν προβλέπεται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και αξιωματούχοι του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών προειδοποίησαν για αυτό με επιστολή της 13ης Φεβρουαρίου 2012 αριθ. 03-03-06/2/20.

Οι ειδικοί του οικονομικού τμήματος εξήγησαν ότι το υποαποσβεσμένο κόστος των βελτιώσεων δεν ισχύει για το κόστος που σχετίζεται με την αγορά παγίων στοιχείων ενεργητικού. Δεν μπορεί να συνυπολογιστεί στο κόστος ολοκλήρωσης, ανακατασκευής ή εκσυγχρονισμού. Δηλαδή, η παράγραφος 2 του άρθρου 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται επίσης εδώ.

Είναι δύσκολο να διαφωνήσεις με αξιωματούχους εδώ. Δεν υπάρχει ακόμη πρακτική διαιτησίας σε αυτό το θέμα. Επομένως, το μόνο που μένει είναι να τηρήσουν τη θέση τους.

Κόστος παράδοσης και εγκατάστασης μισθωμένου ακινήτου

Μια άλλη κατάσταση στην οποία αξίζει να ακολουθήσετε τις εξηγήσεις των υπαλλήλων. Ας υποθέσουμε ότι η εταιρεία σας έλαβε ακίνητο με μίσθωση. Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, καταχωρείτε ένα τέτοιο αντικείμενο στον ισολογισμό σας.

Σε κάθε περίπτωση, το αρχικό κόστος του μισθωμένου ακινήτου διαμορφώνεται από τον εκμισθωτή. Θα το καθορίσει σύμφωνα με τους ίδιους κανόνες που ισχύουν κατά την αγορά ενός παγίου. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και σύμφωνα με το ίδιο σημείο, θα συμπεριλάβει στο αρχικό κόστος τα έξοδα παράδοσης και εγκατάστασης.

Τι θα συμβεί αν τα σχετικά έξοδα πέσουν στους ώμους του μισθωτή, δηλαδή της εταιρείας σας; Πρέπει να αυξήσετε την αξία που δηλώνει ο εκμισθωτής; Όχι, όχι. Δεν υπάρχει τέτοιος κανόνας στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αλλά Μπορείτε να αναγνωρίσετε το κόστος παράδοσης και εγκατάστασης μισθωμένου ακινήτου ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις.Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών το επιβεβαίωσε με επιστολή της 3ης Φεβρουαρίου 2012 αριθ. 03-03-06/1/64.

Προσοχή!
Μόνο ο εκμισθωτής μπορεί να συμπεριλάβει το κόστος παράδοσης και εγκατάστασης στο αρχικό κόστος του πάγιου στοιχείου. Ο μισθωτής δεν έχει τέτοιο δικαίωμα.

Όλα θα ήταν καλά, αλλά οι υπάλληλοι δεν επιτρέπουν τη διαγραφή αυτών των εξόδων κάθε φορά. Απαιτούν να εξοδοποιηθούν σταδιακά κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Χρησιμοποιήστε αυτήν την προσέγγιση εάν οι συγκρούσεις δεν σας ωφελούν.

Εάν είστε έτοιμοι να διαφωνήσετε, ακόμη και στο δικαστήριο, τότε εδώ υπάρχει ένα επιχείρημα για την υπεράσπισή σας. Άλλα έξοδα που σχετίζονται με πληρωμές για εργασία που εκτελέστηκε διαγράφονται αμέσως - την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) ή την ημερομηνία παραλαβής των εγγράφων διακανονισμού. Αυτό προβλέπεται άμεσα από την υποπαράγραφο 3 της παραγράφου 7 του άρθρου 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και η «αρχή της ομοιομορφίας» αναφέρεται στον κώδικα μόνο σε σχέση με μια συγκεκριμένη κατάσταση - όταν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, η πληρωμή λαμβάνεται για περισσότερες από μία περιόδους αναφοράς, αλλά δεν υπάρχει σταδιακή παράδοση αγαθά (εργασία, υπηρεσίες).

Το κύριο πράγμα που πρέπει να θυμάστε είναι:

1. Οι ελεγκτές απαιτούν να περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος ακόμη και εκείνα τα έξοδα που ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ταξινομεί απευθείας ως άλλες δαπάνες.

2. Οι δαπάνες για την προετοιμασία ενός αντικειμένου για λειτουργία αυξάνουν το αρχικό του κόστος, εφόσον πραγματοποιήθηκαν πριν από τη θέση σε λειτουργία.

Πώς να λάβετε υπόψη τα μηχανολογικά και τεχνικά δίκτυα - ως μέρος ενός κατασκευασμένου κτιρίου ή ξεχωριστά; Μπορεί να γίνει έτσι ή με αυτόν τον τρόπο. Αλλά θα πρέπει να πληρώσετε φόρο ακίνητης περιουσίας σε όλα τα μέρη του ακινήτου.

Από τι αποτελείται το κτίριο;

Ένα κτίριο είναι ένα τρισδιάστατο σύστημα κατασκευής που αποτελείται από υπέργεια και υπόγεια μέρη και περιλαμβάνει:

• κτίριο;
• μηχανολογικά δίκτυα και συστήματα υποστήριξης μηχανικής. Αυτές περιλαμβάνουν αγωγούς και επικοινωνίες που τροφοδοτούν το κτίριο με νερό, φυσικό αέριο, θερμότητα και ηλεκτρισμό. Καθώς και άλλες κατασκευές - συστήματα εξαερισμού και κλιματισμού, αγωγοί απορριμμάτων, ανελκυστήρες, κυλιόμενες σκάλες κ.λπ.

Κάθε ξεχωριστό κτίριο, ως αντικείμενο ταξινόμησης παγίων, περιλαμβάνει επικοινωνίες εντός του κτιρίου που είναι απαραίτητες για τη λειτουργία του.

Η εγκεκριμένη Παν-ρωσική ταξινόμηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού ισχύει έως την 1η Ιανουαρίου 2017. Στη συνέχεια θα αντικατασταθεί από το ().

Δηλαδή, ένα κτίριο είναι ένα σύνθετο σύστημα με πολλά στοιχεία που έχουν διαφορετική διάρκεια ζωής. Επομένως, τίθεται το ερώτημα πώς να τα λάβουμε υπόψη.

Μηχανικά δίκτυα: έως πότε πρέπει να εξετάζονται μαζί και πότε σε μέρη

Το κόστος κατασκευής επικοινωνιών μπορεί να διαχωριστεί από τις γενικές κατασκευαστικές εργασίες και να ληφθεί υπόψη ως ξεχωριστά στοιχεία απογραφής.

Οι υπάλληλοι συμφωνούν ότι εάν τα αντικείμενα έχουν διαφορετική διάρκεια ζωής, μπορούν να ληφθούν υπόψη ξεχωριστά ().

Αλλά στην πράξη, συχνά προκύπτουν διαφορές με τις φορολογικές αρχές. Οι διαιτητές πιστεύουν ότι τα μέρη με διαφορετική ωφέλιμη ζωή μπορούν να λογιστικοποιηθούν χωριστά. Για παράδειγμα, συστήματα μηχανικής κτιρίων (). Ή ανελκυστήρες στο κτίριο ().

Κατά γενικό κανόνα, η βάση είναι το μέσο ετήσιο κόστος των αντικειμένων (). Δηλαδή, τόσο το ίδιο το κτίριο όσο και τα μηχανολογικά και τεχνικά του συστήματα συμμετέχουν εξίσου στη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο ακινήτων.

Τι γίνεται αν το κτίριο περιλαμβάνεται στον κατάλογο των αντικειμένων για τα οποία ο φόρος υπολογίζεται από την κτηματολογική αξία (); Ταυτόχρονα, στη λογιστική, η εταιρεία κατέταξε το ίδιο το κτίριο και τις επικοινωνίες του ως διαφορετικά αντικείμενα απογραφής. Αυτό σημαίνει ότι ένα κτίριο πρέπει να φορολογείται με βάση την κτηματολογική του αξία και τα μηχανολογικά συστήματα με βάση το μέσο ετήσιο κόστος τους;

Οχι. Οι χρηματοδότες εξήγησαν ότι αυτά τα χωριστά απογραφικά αντικείμενα, εφόσον αναγράφονται στην τεκμηρίωση του έργου, φορολογούνται ως μέρος του κτιρίου με βάση την κτηματολογική του αξία.

Με άλλα λόγια, δεν χρειάζεται να επιβληθεί φόρος στην αξία τους - επιπλέον της κτηματολογικής αξίας του κτιρίου ().

Το Υπουργείο Οικονομικών τήρησε τη θέση αυτή πριν (επιστολές,).

Αυτό όμως δεν ισχύει για τους κύριους αγωγούς, τις γραμμές μεταφοράς ενέργειας, καθώς και τις κατασκευές που αποτελούν αναπόσπαστο τεχνολογικό μέρος αυτών των εγκαταστάσεων. Για αυτούς ο φόρος ακινήτων υπολογίζεται με βάση τη λογιστική (υπολειμματική) αξία.

Παράδειγμα 1

Η εταιρεία έχτισε ένα επιχειρηματικό κέντρο και κατοχύρωσε την ιδιοκτησία της (μίσθωση χώρων).

Το κτίριο περιλαμβάνεται στον κατάλογο των αντικειμένων που υπόκεινται σε φόρο ακίνητης περιουσίας σε κτηματογράφηση.

Η εταιρεία αντιμετώπισε τους ανελκυστήρες του κτιρίου ως ξεχωριστά στοιχεία απογραφής παγίων.

Το αρχικό τους κόστος είναι 14.020.000 ρούβλια.

Ο φορολογικός συντελεστής για τα κτηματολογικά αντικείμενα σε αυτήν την περιοχή είναι 1,5 τοις εκατό.

Το ετήσιο ποσό φόρου θα είναι 13.500.000 ρούβλια. (900.000.000 RUB × 1,5%).

Ωστόσο, το κόστος του συστήματος ανελκυστήρων που αναλογεί στο κτίριο δεν φορολογείται χωριστά.

Αν όμως το αντικείμενο δεν περιλαμβανόταν στον κατάλογο των κτηματολογικών αντικειμένων, ο φόρος θα έπρεπε να υπολογιστεί από τη λογιστική αξία τόσο του κτιρίου όσο και των ανελκυστήρων. Θα σας δείξουμε πώς με ένα παράδειγμα.

Παράδειγμα 2

Ας αλλάξουμε τις συνθήκες του προηγούμενου παραδείγματος.

Η εταιρεία το έθεσε σε λειτουργία τον Δεκέμβριο του 2015 και όρισε ωφέλιμη ζωή 361 μήνες (κωδικός ΟΚΟΦ - , δέκατη ομάδα αποσβέσεων, διάρκεια ζωής άνω των 30 ετών). Το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης είναι 2.631.578,90 RUB. (950.000.000 RUB: 361 μήνες).

Για τους ανελκυστήρες, η εταιρεία έχει καθορίσει ωφέλιμη ζωή 37 μηνών (κωδικός ΟΚΟΦ - , τρίτη ομάδα αποσβέσεων με διάρκεια ζωής άνω των τριών ετών έως πέντε ετών). Το μηνιαίο ποσό απόσβεσης είναι 378.918,92 RUB. (14.020.000 RUB: 37 μήνες).

Υπολειμματική αξία κατά το 2016

ημερομηνία	Υπολειμματική αξία του κτιρίου, τρίψιμο.	Υπολειμματική αξία ανελκυστήρων, τρίψιμο.
	12 144 736 845,80

Στην περιοχή, ο συντελεστής φόρου ακίνητης περιουσίας ορίζεται στο 2,2%.

Ας υπολογίσουμε τον φόρο ακίνητης περιουσίας για το κτίριο:

12.144.736.845,80 RUB : 13 × 2,2% = 20.552.631,59 τρίψτε.

Στη συνέχεια, στα ασανσέρ:

152.704.324,24 RUB : 13 × 2,2% = 258.422,70 τρίψιμο.

Ο συνολικός φόρος σε αυτό το ακίνητο για το 2016 θα είναι 20.811.054,29 RUB. (20.552.631,59 + 258.422,70).

Κατά την κατασκευή πολλών αντικειμένων, τα οποία θα μισθωθούν μετά την ολοκλήρωση της κατασκευής, ο οργανισμός συνδυάζει τις λειτουργίες ενός επενδυτή, ενός πελάτη και ενός προγραμματιστή. Λαμβάνονται υπόψη τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα (ειδικά, μισθοί διευθυντικού προσωπικού (διευθυντής, λογιστής), έξοδα διαχείρισης (υπηρεσίες επικοινωνίας, ενοίκια γραφείων)) κατά τον σχηματισμό του αρχικού κόστους ενός κατασκευαστικού έργου την περίοδο που ο οργανισμός κατασκευάζει μόνο αντικείμενα και δεν πραγματοποιεί άλλου είδους δραστηριότητες, και σε μια περίοδο που η κατασκευή ορισμένων αντικειμένων συνεχίζεται, ενώ άλλα έχουν ήδη κατασκευαστεί και εκμισθώνονται;

Η επενδυτική δραστηριότητα στη Ρωσική Ομοσπονδία ρυθμίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 39-FZ της 25ης Φεβρουαρίου 1999 (εφεξής Νόμος αριθ. βαθμό που δεν έρχεται σε αντίθεση με τον νόμο αριθ. 39-FZ).

Σύμφωνα με το άρθ. 1 του νόμου N 39-FZ οι επενδύσεις κεφαλαίου είναι επενδύσεις σε πάγιο κεφάλαιο (πάγια στοιχεία ενεργητικού), συμπεριλαμβανομένων των δαπανών για νέες κατασκευές.

Τα υποκείμενα των επενδυτικών δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται με τη μορφή επενδύσεων κεφαλαίου είναι, μεταξύ άλλων, οι επενδυτές και οι πελάτες (άρθρο 4 του νόμου αριθ. 39-FZ).

Ο νόμος αριθ. 39-FZ δεν περιέχει την έννοια του "προγραμματιστή". Η έννοια αυτού του αντικειμένου επενδυτικής δραστηριότητας δίνεται στην παράγραφο 16 του άρθρου. 1 του Πολεοδομικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Άρθρο 6 του άρθρου. 4 του νόμου αριθ. 39-FZ προβλέπει ότι ένα υποκείμενο της επενδυτικής δραστηριότητας έχει το δικαίωμα να συνδυάζει τις λειτουργίες δύο ή περισσότερων οντοτήτων, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από συμφωνία και (ή) κρατική σύμβαση που έχει συναφθεί μεταξύ τους.

Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός συνδυάζει τις λειτουργίες του επενδυτή, του πελάτη και του προγραμματιστή.

Διαμόρφωση του αρχικού κόστους του κατασκευαστικού έργου

Κατά τον σχηματισμό του αρχικού κόστους του υπό κατασκευή αντικειμένου, ο οργανισμός θα πρέπει να καθοδηγείται από:

• PBU 6/01 «Λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού» (εφεξής PBU 6/01).
• Κανονισμοί για τη λογιστική των μακροπρόθεσμων επενδύσεων, που εγκρίθηκαν με επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Δεκεμβρίου 1993 N 160 (εφεξής αναφερόμενος ως κανονισμός N 160) (εφαρμόζεται στο βαθμό που δεν έρχεται σε αντίθεση με μεταγενέστερα κανονιστικά έγγραφα για λογιστική - βλέπε επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 15 Νοεμβρίου 2002 N 16- 00-14/445).
• Μεθοδολογία για τον προσδιορισμό του κόστους των δομικών προϊόντων στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας (MDS 81-35.2004), που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κρατικής Επιτροπής Κατασκευών της Ρωσίας της 03/05/2004 N 15/1 (εφεξής «Μεθοδολογία») .

Σύμφωνα με την ρήτρα 2.1 του κανονισμού αριθ. 160, η λογιστική για τις μακροπρόθεσμες επενδύσεις πραγματοποιείται με βάση τα πραγματικά έξοδα για την κατασκευή στο σύνολό της και για μεμονωμένα αντικείμενα (κτίρια, κατασκευές κ.λπ.) που περιλαμβάνονται σε αυτήν. Η λογιστική για τις μακροπρόθεσμες επενδύσεις τηρείται στο λογαριασμό «Επενδύσεις Κεφαλαίου» (ρήτρα 2.3 του Κανονισμού Αρ. 160).

Το δημιουργημένο αρχικό κόστος των παγίων, που έγινε αποδεκτό για λειτουργία και καταχωρήθηκε με τον προβλεπόμενο τρόπο, διαγράφεται από το λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία» στη χρέωση του λογαριασμού 01 «Παγίων περιουσιακών στοιχείων» (Οδηγίες χρήσης του διαγράμματος λογαριασμών για λογιστικές χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες οργανισμών, εγκεκριμένο με εντολή Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n).

Εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στην ρήτρα 4 της PBU 6/01 «Λογιστική για τα Πάγια Περιουσιακά Στοιχεία» (εφεξής PBU 6/01), το περιουσιακό στοιχείο γίνεται δεκτό από τον οργανισμό για λογιστική ως πάγια στοιχεία ενεργητικού.

Σύμφωνα με την ρήτρα 7 του PBU 6/01, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού γίνονται δεκτά για λογιστική στο αρχικό τους κόστος. Με βάση τη ρήτρα 8 του PBU 6/01, το αρχικό κόστος των παγίων που αποκτήθηκαν έναντι αμοιβής αναγνωρίζεται ως το ποσό των πραγματικών δαπανών του οργανισμού για απόκτηση, κατασκευή και παραγωγή, χωρίς ΦΠΑ και άλλους επιστρεπτέους φόρους (εκτός των περιπτώσεων που προβλέπονται από νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα και άλλα παρόμοια έξοδα δεν περιλαμβάνονται στο πραγματικό κόστος απόκτησης, κατασκευής ή παραγωγής παγίων, εκτός εάν σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση, κατασκευή ή παραγωγή παγίων.

Έτσι, οι επενδύσεις κεφαλαίου που διαμορφώνουν στη συνέχεια το κόστος των παγίων θα πρέπει να αντικατοπτρίζουν κόστη που σχετίζονται άμεσα με την κατασκευή ενός συγκεκριμένου παγίου, τα οποία μπορούν να προσδιοριστούν, να υπολογιστούν και να ληφθούν υπόψη πριν από την έναρξη της κατασκευής κατά την προετοιμασία της τεκμηρίωσης εκτίμησης.

Λογιστική για τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα κατά την περίοδο που πραγματοποιείται μόνο κατασκευή εγκαταστάσεων

Η ισχύουσα νομοθεσία καθιερώνει έναν ανοιχτό κατάλογο δαπανών που πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος ενός έργου κεφαλαιουχικής κατασκευής. Ωστόσο, το κριτήριο για τη συμπερίληψη των εξόδων, συμπεριλαμβανομένων των γενικών επιχειρηματικών δαπανών, στο κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου είναι η άμεση σύνδεση με την απόκτηση, την κατασκευή και την παραγωγή ενός τέτοιου περιουσιακού στοιχείου. Διαφορετικά, τα έξοδα αυτά περιλαμβάνονται στα λειτουργικά έξοδα του οργανισμού.

Έτσι, σύμφωνα με το Κεφάλαιο 10 του Συνιστώμενου Καταλόγου των Κύριων τύπων άλλων εργασιών και δαπανών που περιλαμβάνονται στον συγκεντρωτικό εκτιμώμενο υπολογισμό του κόστους κατασκευής (Παράρτημα Αρ. 8 της Μεθοδολογίας), περιλαμβάνονται κεφάλαια για τη συντήρηση του πελάτη-προγραμματιστή στον καθορισμένο υπολογισμό του κόστους κατασκευής. Η ρήτρα 1.4 του κανονισμού αριθ.

Στην υπό εξέταση κατάσταση, σε ορισμένες περιόδους αναφοράς ο οργανισμός ασκεί αποκλειστικά κατασκευαστικές δραστηριότητες. Η χρηματοδότηση της κατασκευής, συμπεριλαμβανομένης της συντήρησης της διεύθυνσης και άλλων γενικών εξόδων, πραγματοποιείται σε βάρος των δικών της (και ενδεχομένως δανεικών) κεφαλαίων και επομένως είναι νόμιμο να δηλωθεί ότι ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει γενικές δαπάνες στην απογραφή αξία της εγκατάστασης που τίθεται σε λειτουργία.

Δηλαδή, σε μια κατάσταση όπου ο οργανισμός δεν εκτελεί άλλους τύπους δραστηριοτήτων κατά την κατασκευή αντικειμένων, τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα μπορούν να συμπεριληφθούν στο αρχικό κόστος του αντικειμένου εάν σχετίζονται άμεσα με την κατασκευή.

Όπως αναφέρεται στην ενότητα 5.1.1 του Κανονισμού Νο. 160, η αξία απογραφής των κτιρίων και των κατασκευών αποτελείται από το κόστος των κατασκευαστικών εργασιών και τις άλλες κεφαλαιουχικές δαπάνες που αναλογούν σε αυτά. Άλλα κόστη κεφαλαίου περιλαμβάνονται στην αξία αποθέματος των αντικειμένων για τον προορισμό τους. Εάν αφορούν πολλά αντικείμενα, το κόστος τους κατανέμεται ανάλογα με το συμβατικό κόστος των αντικειμένων που τίθενται σε λειτουργία.

Δεδομένου ότι στην υπό εξέταση κατάσταση ο οργανισμός κατασκευάζει εγκαταστάσεις για δική του χρήση (δεν υπάρχει συμβατικό κόστος), κατά τη γνώμη μας, το κόστος μεταξύ τους μπορεί να κατανεμηθεί ανάλογα με το εκτιμώμενο κόστος κατασκευής.

Ταυτόχρονα, ο κατάλογος των δαπανών που αποτελούν το κόστος του αντικειμένου πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική της εταιρείας.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ειδικοί από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας αναφέρουν επίσης ότι ο πελάτης-προγραμματιστής που υλοποιεί ένα επενδυτικό έργο για την κεφαλαιουχική κατασκευή μιας παραγωγικής μονάδας, στα λογιστικά, γενικά επιχειρηματικά έξοδα, εάν αυτά τα έξοδα σχετίζονται άμεσα με την επερχόμενη κατασκευή μιας συγκεκριμένης μονάδας παραγωγής και προβλέπονται στις ενοποιημένες εκτιμήσεις του αντικειμένου της εγκατάστασης παραγωγής, έχει το δικαίωμα να συμπεριληφθεί ως μέρος άλλων κεφαλαιουχικών δαπανών που αποτελούν το αρχικό κόστος του υπό κατασκευή αντικειμένου (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Φεβρουαρίου 2004 N 16-00-14/36).

Εάν στην υπό εξέταση κατάσταση η τεκμηρίωση εκτίμησης δεν προέβλεπε τη διαδικασία συμπερίληψης των γενικών επιχειρηματικών δαπανών στο κόστος κεφαλαίου, τότε πιστεύουμε ότι ο οργανισμός μπορεί να καθιερώσει τη διαδικασία για τον υπολογισμό αυτών των δαπανών στο αρχικό κόστος του υπό κατασκευή αντικειμένου στο λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς.

Λογιστική των γενικών επιχειρηματικών εξόδων κατά την περίοδο που βρίσκεται σε εξέλιξη η κατασκευή εγκαταστάσεων και πραγματοποιούνται δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης

Εάν η επιχείρηση, η οποία είναι ο πελάτης-προγραμματιστής, ασχολείται επίσης με άλλους τύπους δραστηριοτήτων, τότε πιστεύουμε ότι σε αυτήν την περίπτωση το κόστος διατήρησης της διοίκησης, που λαμβάνεται υπόψη στο 26 «Γενικά επιχειρηματικά έξοδα», θα πρέπει να κατανεμηθεί μεταξύ άλλες δραστηριότητες και την κατασκευή εγκαταστάσεων.

Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι κανονιστικές νομικές πράξεις για τη λογιστική δεν προβλέπουν τη διαδικασία κατανομής των γενικών επιχειρηματικών δαπανών με σκοπό τη συμπερίληψή τους στο αρχικό κόστος των παγίων που κατασκευάστηκαν για τις δικές τους ανάγκες, κατά τη γνώμη μας, κατά την κατανομή αυτών των γενικών επιχειρηματικών δαπανών στη λογιστική, ένας οργανισμός μπορεί να χρησιμοποιήσει οποιαδήποτε οικονομικά υγιή μέθοδο διανομής, αφού την έχει προβλέψει στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς.

Ειδικότερα, τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα μπορούν να κατανεμηθούν σε αναλογία με τα άμεσα κόστη ή άλλη μέθοδο που επιλέγεται στη λογιστική πολιτική.

Κατά την περαιτέρω διανομή τους μεταξύ επιμέρους κατασκευαστικών έργων, όπως αναφέρεται παραπάνω, το εκτιμώμενο κόστος κατασκευής μπορεί να ληφθεί ως βάση διανομής.

Φορολογική λογιστική γενικών επιχειρηματικών δαπανών

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το αρχικό κόστος ενός παγίου ενεργητικού ορίζεται ως το άθροισμα των δαπανών για την απόκτηση, την κατασκευή, την παραγωγή, την παράδοση και τη μεταφορά του σε κατάσταση στην οποία είναι κατάλληλο για χρήση, χωρίς ΦΠΑ και ειδικοί φόροι κατανάλωσης, εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προσδιορίζει τη διαδικασία λογιστικής για τις γενικές επιχειρηματικές δαπάνες για οργανισμούς που εμπλέκονται στην κατασκευή. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας επίσης δεν αναφέρει τη δυνατότητα ή την αναγκαιότητα κεφαλαιοποίησης τέτοιων δαπανών. Ταυτόχρονα, η παράγραφος 5 του άρθ. Το 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος, τα έξοδα για την απόκτηση και (ή) δημιουργία αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων δεν λαμβάνονται υπόψη χωρίς να δηλώνεται εάν πρόκειται για έμμεσες ή άμεσες δαπάνες.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας στην επιστολή της 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 ανέφερε ότι οι γενικές επιχειρηματικές και άλλες παρόμοιες δαπάνες δεν περιλαμβάνονται στο πραγματικό κόστος απόκτησης, κατασκευής ή παραγωγής παγίων στοιχείων ενεργητικού, εκτός σε περιπτώσεις που σχετίζονται άμεσα με την απόκτηση, την κατασκευή ή την κατασκευή τους. Κατά συνέπεια, εάν ένας οργανισμός κατασκευάζει για τις δικές του ανάγκες, τότε το κόστος διατήρησης της διαχείρισης του υπό κατασκευή αντικειμένου μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον σχηματισμό του αρχικού κόστους του αντικειμένου παγίου. Σε αυτή την περίπτωση, η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών είναι παρόμοια με τη διαδικασία αναγνώρισης γενικών επιχειρηματικών δαπανών στη λογιστική.

Ταυτόχρονα, υπάρχει μια θέση σύμφωνα με την οποία εκφράζεται η άποψη ότι εάν η φορολογική νομοθεσία ορίζει οποιοδήποτε κόστος ως ανεξάρτητο είδος δαπάνης, τότε το κόστος αυτό αναγνωρίζεται ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικά) και δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του παγίου. Εάν τηρούμε αυτή τη θέση, τότε τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα θα πρέπει να ταξινομηθούν ως έμμεσα έξοδα και να αναγνωριστούν στην περίοδο αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν (ρήτρα 1 του άρθρου 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρες 1, 2 του άρθρου 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ορισμένα έξοδα μπορούν να ανατεθούν σε πολλές ομάδες δαπανών με ίσους λόγους, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να καθορίσει ανεξάρτητα σε ποια ομάδα θα αναθέσει αυτές τις δαπάνες.

Ως εκ τούτου, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει ανεξάρτητα τη διαδικασία λογιστικής για τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την κατασκευή του κτιρίου, εγκρίνοντάς την στη λογιστική πολιτική για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος.