في عملية ممارسة الأعمال التجارية، تحصل المنظمات بانتظام على أصول مختلفة، بما في ذلك الأصول باهظة الثمن، ذات العمر الإنتاجي الطويل. يعتمد حساب ودفع ضريبة الدخل وضريبة الأملاك وموثوقية البيانات المالية على التقييم الصحيح لهذه الممتلكات.

في هذه المقالة، سننظر في إجراءات تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة في الضرائب والمحاسبة، والفروق الدقيقة في المحاسبة عن نفقات اقتناء وإنشاء الأصول الثابتة لغرض حساب ضريبة الدخل.

تعريف الأصول الثابتة

بادئ ذي بدء، دعونا نتعرف على الممتلكات المصنفة كأصول ثابتة وقابلة للاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية، وما هي الممتلكات التي لا تخضع للاستهلاك، على الرغم من استيفاء المتطلبات العامة للتكلفة الأولية والعمر الإنتاجي.

تحديد الأصول الثابتة للمحاسبة الضريبية

تشير المادتان 256 و257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) معايير المحاسبة عن الممتلكات كجزء من الأصول الثابتة. يجب على العقار:

• تنتمي إلى المنظمة بموجب حق الملكية (ما لم ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك)؛
• تستخدم كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات) أو لأغراض الإدارة؛
• أن يكون لها عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا؛
• تبلغ التكلفة الأولية أكثر من 100000 روبل. (من 01/01/2016).

تحديد الأصول الثابتة للأغراض المحاسبية

يتم إجراء محاسبة الأصول الثابتة وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر ، 2010؛ ويشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01). يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة إذا يتم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• الكائن مخصص للاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة، أو يتم توفيره من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت؛
• أن يكون الكائن مخصصًا للاستخدام لفترة طويلة، أي لمدة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا؛
• لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا؛
• الكائن قادر على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

ملحوظة

في المحاسبة لا يوجد معيار تكلفة لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة (على عكس المحاسبة الضريبية).

وفقا للبند 3 من PBU 6/01 الخاصية التالية للمنظمة لا تنتمي إلى الأصول الثابتة:

• الآلات والمعدات وغيرها من العناصر المماثلة المدرجة كمنتجات تامة الصنع في مستودعات المنظمات الصناعية، كبضائع - في مستودعات المنظمات العاملة في الأنشطة التجارية؛
• العناصر التي تم تسليمها للتثبيت أو ليتم تثبيتها والتي هي في مرحلة النقل؛
• الاستثمارات الرأسمالية والمالية.

تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة

يتم تنظيم إجراءات تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية بموجب أحكام الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، للأغراض المحاسبية - PBU 6/01.

التكلفة الأولية للأصول الثابتةيتم تعريفه على أنه مجموع تكاليف اقتنائه وبنائه وتصنيعه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة في التكلفة الأولية (باستثناء الحالات التي يتم فيها إدراج هذه الضرائب في تكلفة الأصول الثابتة بموجب أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كانت الوسيلة الرئيسية تلقى مجاناأو تم تحديدها نتيجة للمخزون، يتم تحديد تكلفتها الأولية على أنها المبلغ الذي يتم تقييم هذه الممتلكات به.

التكلفة الأولية للأشياء منتجاتنايتم تعريفها على أنها تكلفة جميع النفقات الفعلية المتكبدة لإنتاج نظام التشغيل.

لا تتغير التكلفة الأولية للأصل الثابت أثناء التشغيل:

• باستثناء الاستكمال والتحديث والتحديث؛
• إعادة الإعمار؛
• إعادة المعدات التقنية
• التصفية الجزئية للمنشآت ذات الصلة؛
• لأسباب أخرى مماثلة.

لاستكمال العمل, التعديل التحديثي, تحديثتشمل العمل الناجم عن تغيير في الغرض التكنولوجي أو الخدمي للمعدات أو المبنى أو الهيكل أو أي شيء آخر من الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك، وزيادة الأحمال و (أو) الصفات الجديدة الأخرى.

نحو إعادة الإعمارللأغراض الضريبية يشمل إعادة بناء الأصول الثابتة القائمة المرتبطة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية ويتم تنفيذها في إطار مشروع إعادة بناء الأصول الثابتة من أجل زيادة الطاقة الإنتاجية وتحسين الجودة وتغيير مجموعة المنتجات .

نحو إعادة المعدات التقنيةيشير إلى مجموعة من التدابير لتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصول الثابتة أو أجزائها الفردية بناءً على إدخال المعدات والتكنولوجيا المتقدمة، وميكنة وأتمتة الإنتاج، وتحديث واستبدال المعدات القديمة والمتهالكة بمعدات جديدة، أكثر إنتاجية (المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

قد تختلف التكلفة الأولية للأصول الثابتة للأغراض المحاسبية والضريبية. الاختلافات مبينة في الجدول. 1.

الجدول 1. النفقات التي تشكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة
نوع التكاليف التي تشكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة	لأغراض المحاسبة الضريبية	لأغراض المحاسبة
المبالغ المدفوعة لبائع الأصول الثابتة	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
تكاليف التسليم وإيصال الأصل الثابت إلى الحالة المناسبة للاستخدام	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصول الثابتة	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية التي تم دفعها عند استيراد الأصول الثابتة إلى روسيا	لا تؤخذ في الاعتبار	مأخوذ بالحسبان
واجب الدولة المدفوعة لتسجيل العقارات	مأخوذ فى الإعتبار	مأخوذ فى الإعتبار
التكاليف الفعلية لإنتاج الأصول الثابتة للإنتاج الخاص	مأخوذ بالحسبان	مأخوذ بالحسبان
الفوائد على القروض المستهدفة والقروض المستلمة لشراء أو إنتاج الأصول الثابتة، المستحقة قبل تشغيلها	لا تؤخذ في الاعتبار	مأخوذ بالحسبان
مكافأة الاستهلاك	ملائم	غير قابل للتطبيق

شطب التكلفة الأولية للأصول الثابتة

يتم تحميل التكلفة الأصلية للأصل الثابت من خلال الاستهلاك. يتم استحقاق الاستهلاك شهريًا، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل الكائن، وذلك خلال العمر الإنتاجي للكائن.

يتم تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة من قبل المنظمة بشكل مستقل. في المحاسبة الضريبية، يتم تحديده خلال الحدود الزمنية التي يحددها تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (المشار إليها فيما يلي بتصنيف الأصول الثابتة)، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 (بصيغته المعدلة في 6 يوليو 2015).

يتم دمج جميع الممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة الضريبية في عشر مجموعات استهلاك. وترد في الجدول البيانات المتعلقة بمجموعات الاستهلاك. 2.

الجدول 2. بيانات عن مجموعات الإهلاك
مجموعة الاستهلاك	العمر الإنتاجي للعقار
المجموعة الأولى	من سنة إلى سنتين شاملة
المجموعة الثانية	أكثر من سنتين حتى 3 سنوات شاملة
المجموعة الثالثة	أكثر من 3 سنوات حتى 5 سنوات شاملة
المجموعة الرابعة	أكثر من 5 سنوات حتى 7 سنوات شاملة
المجموعة الخامسة	أكثر من 7 سنوات حتى 10 سنوات شاملة
المجموعة السادسة	أكثر من 10 سنوات حتى 15 سنة شاملة
المجموعة السابعة	أكثر من 15 سنة حتى 20 سنة شاملة
المجموعة الثامنة	أكثر من 20 سنة حتى 25 سنة شاملة
المجموعة التاسعة	أكثر من 25 سنة حتى 30 سنة شاملة
المجموعة العاشرة	أكثر من 30 عاما

إذا لم يكن الأصل الثابت مذكوراً ضمن أي من مجموعات الاستهلاك التي يحددها تصنيف الأصول الثابتة، يقوم المكلف بتحديد العمر الإنتاجي بناءً على توصيات الشركة المصنعة أو وفقاً للمواصفات الفنية.

الاستثمارات الرأسمالية في:

• الأصول الثابتة المؤجرة في شكل تحسينات غير قابلة للتجزئة يجريها المستأجر بموافقة المؤجر؛
• الأصول الثابتة المقدمة بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني في شكل تحسينات لا يمكن فصلها تجريها المنظمة المقترضة بموافقة المنظمة المقرضة.

لا يتم احتساب الاستهلاك في المحاسبة بواسطة الأصول الثابتة:

• المنظمات غير الربحية (بالنسبة لهم، يتم تجميع المعلومات المتعلقة بمبالغ الاستهلاك المتراكمة بطريقة القسط الثابت في حساب خارج الميزانية العمومية)؛
• التي لا تتغير خصائصها الاستهلاكية بمرور الوقت:

أرض؛

مرافق إدارة الموارد الطبيعية؛

الأشياء المصنفة كأشياء متحفية ومجموعات متحفية، إلخ.

تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة

دعونا نفكر في بعض المواقف التي قد تسبب صعوبات في تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

العقار ينتمي إلى العديد من الملاك

قد ينتمي أحد الأصول الثابتة (على سبيل المثال، مبنى) إلى عدة مالكين. ثم يقوم كل مالك بمحاسبة الجزء الخاص به من المبنى كبند جرد منفصل.

حصلت الشركة على حصة في المبنى المشيد بمبلغ 1/5 المبنى.

التكلفة الإجمالية للمبنى هي 11.800.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800000 روبل).

تكاليف الدعم القانوني للمعاملة (إبرام اتفاقية شراء وبيع الأسهم، والحصول على شهادة تسجيل الدولة، وما إلى ذلك) - 177000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل).

تكلفة واجب الدولة لتسجيل العقارات هي 15000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).

ستكون تكلفة الحصة المستحوذ عليها باستثناء ضريبة القيمة المضافة:

(11,800,000 روبل روسي - 1,800,000 روبل روسي) / 5 = 2,000,000 روبل روسي.

ضريبة القيمة المضافة على الحصة المشتراة:

2،000،000 فرك. × 18% = 360.000 فرك.

محاسبة

دعونا نعكس تكوين التكلفة الأولية لحصة المبنى في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 3.

الجدول 3. تشكيل التكلفة الأولية لحصة البناء
تاريخ		الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	تؤخذ تكاليف شراء جزء من المبنى بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لجزء من المبنى				اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول
	تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الجزء المشترى من المبنى بعين الاعتبار		60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم أخذ تكاليف الدعم القانوني للمعاملة بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لجزء من المبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة الخدمات المنفذة
		19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم أخذ تكلفة دفع رسوم الدولة بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لجزء من المبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"
	تم تشغيل المنشأة الرئيسية	01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"
			19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	387 000 (27 000 + 360 000)	الدخول في دفتر الشراء

في المحاسبة، التكلفة الأولية لحصة المبنى، المكونة على الحساب 08.4 والمشطوبة إلى الحساب 01 في وقت تشغيل الأصل الثابت، تساوي 2165000 روبل روسي. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

المحاسبة الضريبية

يتم تضمين تكاليف دفع واجب الدولة لتسجيل حقوق الملكية في التكلفة الأولية للأصول الثابتة لأغراض المحاسبة الضريبية بناءً على المنطق التالي. تعد حقيقة تقديم المستندات لتسجيل الدولة للملكية شرطًا إلزاميًا لإدراج عقار في العقار القابل للاستهلاك. لذلك، يمكن تصنيف تكاليف دفع واجب الدولة لتسجيل حقوق الملكية على أنها تكاليف مرتبطة باقتناء أصل ثابت.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف التكلفة الأولية للأصل الثابت على أنها مجموع نفقات اقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. في هذه الحالة، واجب الدولة هو النفقات اللازمة لجلب الأصول الثابتة إلى حالة مناسبة للاستخدام.

قررت المنظمة ممارسة الحق في استخدام انخفاض قيمة المكافأة. وفقا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) نفقات الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ (أو لا يزيد عن 30٪ فيما يتعلق الأصول الثابتة التابعة لمجموعة الإهلاك من الثالثة إلى السابعة) من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة.

المبنى مصنف ضمن مجموعة الإهلاك السابعة، عمره الإنتاجي 190 شهراً.

مكافأة الاستهلاك ستكون 649.500 روبل روسي. (2,165,000 روبل روسي × 30%). ستقوم المنظمة بشطب هذا المبلغ كمصروفات غير تشغيلية في المحاسبة الضريبية في نوفمبر، أي في شهر تشغيل الأصل الثابت. عندها ستكون التكلفة الأولية لجزء من المبنى في المحاسبة الضريبية مساوية 1,515,500 روبل روسي. (2 165 000 - 649 500).

تم شراء الأرض مع المبنى

يمكن للشركة شراء قطعة أرض مع مبنى. بمعنى آخر، يتم الحصول على بندين من الأصول الثابتة: مبنى وأرض. عند الشراء في مزاد، لا يجوز تقسيم تكلفة هذه العناصر (أي يتم بيعها دفعة واحدة)، وتحتاج الشركة إلى مراعاة أصلين ثابتين مختلفين في المحاسبة: المبنى نفسه وقطعة الأرض. في هذه الحالة، يجب تقسيم التكلفة الإجمالية للدفعة بما يتناسب مع هذا المؤشر أو ذاك (على سبيل المثال، بما يتناسب مع قيمتها الدفترية).

يتم تقسيم التكاليف الأخرى لهذه المعاملة بطريقة مماثلة. في هذه الحالة يتم تشكيل تكلفة المبنى على حساب 08.4 " شراء الأصول الثابتة"، يتم أخذ مصاريف قطعة الأرض بعين الاعتبار مبدئيًا في 08.1 " شراء قطع الأراضي».

في المزاد، تقوم الشركة بشراء مبنى مع الأرض التي يقع عليها. سعر هذه القطعة هو 8496000 روبل روسي. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 1,296,000 روبل روسي).

وفقا للوثائق، تبلغ القيمة الدفترية للمبنى 3800000 روبل، وقطعة الأرض 1200000 روبل.

بلغت النفقات الإضافية المرتبطة بشراء العقارات (رسوم المشاركة في المزاد، وتكاليف الدعم القانوني للمعاملة) 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل).

تكلفة دفع رسوم الدولة لتسجيل العقارات هي 15000 روبل، للتسجيل المساحي 600 روبل.

دعونا توزيع النفقات بين اثنين من الأصول الثابتة. للقيام بذلك نجد نسبة تقاسم التكاليف، والذي سيكون:

• من خلال بناء:

3800000 روبل روسي / 5000000 فرك. = 0,76 ;

• عن طريق قطعة الأرض:

1,200,000 روبل روسي / 5000000 فرك. = 0,24 .

سنقوم بتحديد التكلفة الأولية للبناء والأرض.

تكلفة القطعة المنسوبة إلى على المبنى:

(8496000 فرك - 1296000 فرك) × 0.76 = 5472000 فرك.

تكلفة القطعة المنسوبة إلى على الأرض:

(8496000 فرك - 1296000 فرك) × 0.24 = 1728000 فرك.

دعونا نحسب حصة التكاليف الإضافية.

في تكلفة المبنى:

(177000 فرك - 27000 فرك) × 0.76 = 114000 فرك.

حصة من نفقات الدعم القانوني في قيمة الأرض:

(177000 فرك - 27000 فرك) × 0.24 = 36000 فرك.

محاسبة

سوف نعكس العمليات التي تشكل التكلفة الأولية للمبنى والأرض في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 4.

الجدول 4. تشكيل التكلفة الأولية للمبنى والأرض
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	وتؤخذ تكاليف شراء المبنى بعين الاعتبار في التكلفة الأولية للمبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
	تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على المبنى الذي تم شراؤه بعين الاعتبار	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم أخذ تكاليف شراء قطعة الأرض بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لقطعة الأرض		60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		الاتفاقية، شهادة القبول، التسوية
	تؤخذ تكاليف الدعم القانوني للصفقة والتحضير للمزاد بعين الاعتبار في التكلفة الأولية للمبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة الخدمات المنفذة
	يتم أخذ تكاليف الدعم القانوني للصفقة والتحضير للمزاد بعين الاعتبار في التكلفة الأولية لقطعة الأرض	08.1 "شراء الأراضي"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة الخدمات المنفذة
	يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكاليف الدعم القانوني للمعاملة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		فاتورة
	يتم تضمين واجب الدولة في التكلفة الأولية للمبنى	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		تقديم الوثائق لتسجيل الدولة
	يتم أخذ واجب الدولة في الاعتبار في التكلفة الأولية لقطعة الأرض	08.1 "شراء الأراضي"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		تقديم الوثائق لتسجيل الدولة
	تم تشغيل المبنى	01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"		شهادة قبول وتحويل الأصول الثابتة إلى التشغيل
	يتم تضمين الأرض في الأصول الثابتة	01 "الأصول الثابتة"	08.1 "شراء الأراضي"		شهادة قبول وتحويل الأصول الثابتة إلى التشغيل
	يتم قبول ضريبة القيمة المضافة لإضافتها إلى الميزانية بعد تشغيل الأصل الثابت	68.2 ضريبة القيمة المضافة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	الدخول في دفتر الشراء

في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، ستكون التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي نفسها.

التكلفة المبدئية مبنى:

5472000 روبل روسي + 114000 فرك. + 15000 فرك. = 5601000 روبل روسي.

التكلفة المبدئية قطعة أرض:

1728000 روبل روسي + 36000 فرك. + 600 فرك. = 1764600 روبل روسي.

سيتم استهلاك المبنى بالطريقة العامة. سيتم استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من ديسمبر 2015، أي اعتبارًا من الشهر التالي بعد تشغيل المنشأة. لا يتم احتساب الاستهلاك على قطع الأراضي.

الأصول الثابتة التي أنشأتها المنظمة

يمكن إنشاء الأصول الثابتة من قبل الشركة نفسها (على سبيل المثال، قامت الشركة ببناء مبنى). في مثل هذه الحالة، تتضمن التكلفة الأولية لنظام التشغيل التكاليف التالية:

• تكلفة المواد المستخدمة؛
• أجور الموظفين المشاركين في إنشاء الأصول الثابتة، مع المستحقات (الاشتراكات في صندوق المعاشات التقاعدية والتأمين ضد الإصابة)؛
• استهلاك الأصول الثابتة التي تم استخدامها لإنشاء نظام التشغيل، وما إلى ذلك.

لا تشكل تكاليف تصفية الكائن التكلفة الأولية للكائن الجديد (حتى لو كان الكائن المهدم يقع في نفس المنطقة التي يوجد بها الكائن المفكك). يتم تضمين مصاريف تفكيك الأشياء في النفقات غير التشغيلية. وفقا للفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تؤخذ في الاعتبار في الفترة التي تم إنتاجها فيها. في المحاسبة، لا يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في التكلفة الأولية للكائن. وتلتزم المحاكم أيضًا بهذا الموقف.

أشار قرار محكمة التحكيم لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 17 نوفمبر 2015 رقم F02-6011/2015 في القضية رقم A78-11292/2013 إلى أنه في PBU 6/01 لم تتم الإشارة مباشرة إلى تكاليف التفكيك بين التكاليف الفعلية التكاليف المدرجة في التكلفة الأولية للأموال الكائن الرئيسي.

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 3.1.7 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل، المعتمدة برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 160، التكاليف التي لا تزيد من تكلفة الاستثمارات الثابتة يتم تسجيل الأصول في الحساب 08 "الاستثمارات الرأسمالية" بشكل منفصل عن تكاليف إنشاء المرافق وتحديد تكلفتها. وبالتالي فإن تكاليف تفكيك المنشأة لا تدخل ضمن التكلفة الأولية لمشروع البناء حديث التشييد سواء في الضرائب أو المحاسبة.

تخضع تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بشكل مستقل أثناء إنشاء منشأة الأصول الثابتة لضريبة القيمة المضافة. وبعد ذلك يتم خصم الضريبة المستحقة. يتم احتساب معدل الدوران الخاضع للضريبة كمجموع جميع تكاليف البناء. إذا تم تنفيذ جزء من العمل من قبل المقاولين (طريقة البناء المختلطة)، فسيتم استبعاد تكاليف الدفع مقابل هذا العمل من حجم المبيعات الخاضع للضريبة. لا تخضع عمليات إنشاء الأصول الثابتة من قبل المقاول لضريبة القيمة المضافة.

قامت إحدى شركات التصنيع ببناء مبنى ليكون مستودعًا لاحتياجاتها الخاصة (تخزين الأصول المادية والمنتجات النهائية). التكلفة المقدرة للعمل المشار إليها في وثائق التصميم والتقدير هي 8100000 روبل.

تم تنفيذ البناء بطريقة مختلطة (بمفردنا وبمشاركة المقاولين)، وتم تنفيذ التمويل باستخدام أموالنا الخاصة والمقترضة. لبناء المنشأة، تم أخذ قرض من البنك بمبلغ 5،000،000 روبل. لمدة سنتين بواقع 20% سنويا. وفقا لشروط اتفاقية القرض، فإن سعر الفائدة في الاتفاقية لا يتغير خلال فترة الصلاحية بأكملها.

تم بناء التسهيل وتشغيله بعد 6 أشهر من تاريخ استلام القرض. كان مقدار الفائدة المتراكمة خلال فترة البناء 500000 روبل، وكان المبلغ الشهري 83333.33 روبل. (500000 روبل روسي / 6 أشهر).

محاسبة

تم جمع التكاليف خلال فترة البناء بأكملها (6 أشهر) في الحساب في التحليلات المحاسبية "لإنشاء المستودع".

ويرد في الجدول ملخص للنفقات الفعلية المتكبدة لبناء المستودع، والتي تم تحصيلها على الحساب 08.3. 5.

الجدول 5. التكاليف الفعلية لبناء المستودعات
البند التكلفة	المبلغ، فرك.	وثيقة	مداخيل حسابية
مصاريف التصميم وتقدير الوثائق		شهادة إتمام
المواد الأساسية المستخدمة لبناء المنشأة		قانون شطب المواد	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 10.1 "المواد الخام واللوازم"
استهلاك المعدات المستخدمة في بناء المنشأة		بيان رسوم الاستهلاك	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 02 "استهلاك الأصول الثابتة"
تكاليف تشغيل آلات ومعدات البناء (تزويدها بالوقود والكهرباء وغيرها)		بوليصة الشحن، قراءات العدادات، شهادات إنجاز العمل	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
تكاليف دفع الأجور لعمال البناء		ورقة الرواتب	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور"
مساهمات التأمين في الأموال من خارج الميزانية، بما في ذلك الإصابات		بيان حساب أقساط التأمين	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 69 "حسابات التأمين والضمان الاجتماعي"
الفوائد المستحقة والمدفوعة أثناء بناء المنشأة		مساعدة في الحساب	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
تكلفة خدمات المقاول		شهادات العمل المنجز	الحساب المدين 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" الحساب الدائن 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
إجمالي التكاليف	8 160 500

بعد الانتهاء من البناء، تم إعداد شهادة قبول للمنشأة المشيدة وتم تقديم المستندات لتسجيل الدولة. في تاريخ تقديم المستندات لتسجيل الدولة، يتم تشغيل الكائن، أي أنه يؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة. يتم الترحيل في المحاسبة: حساب الخصم 01 "الأصول الثابتة" حساب الائتمان 08.3 "إنشاء الأصول الثابتة" للمبلغ 8160500 روبل روسي.

سيتم تحميل الاستهلاك على التكلفة الأولية للمنشأة التي تم إنشاؤها باستخدام طريقة القسط الثابت اعتبارًا من الشهر التالي بعد تشغيلها.

المحاسبة الضريبية

في المحاسبة الضريبية، ستختلف التكلفة الأولية للأصول الثابتة عن التكلفة الأولية للأغراض المحاسبية. لا يشمل الفائدة على القرض بمبلغ 500000 روبل. (لاستخدام القرض لمدة 6 أشهر أثناء بناء المنشأة). في السجل الضريبي، سوف تنعكس التكلفة الأولية في المبلغ 7660500 روبل روسي. (8,160,500 روبل روسي - 500,000 روبل روسي). وهذا المبلغ هو الذي سيتم شطبه شهريًا كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح من خلال الاستهلاك.

لا تشكل النفقات في شكل فوائد على القروض والاقتراضات والتزامات الديون الأخرى التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية، ولكنها تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية ضمن الحدود المنصوص عليها في الفن. 269 ​​من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويرد هذا الرأي في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مارس 2015 رقم 03-03-10/12339.

تم استلام القرض من قبل المنظمة من البنك، ولا يتم التحكم في المعاملة. أذكر أنه اعتبارًا من 01/01/2015 تم تحديد قواعد محاسبة الفوائد على التزامات الدين في طبعة جديدة تمت الموافقة عليها بموجب القانون الاتحادي رقم 32-FZ بتاريخ 08/03/2015 (بصيغته المعدلة بتاريخ 29/12/2015) ) "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي". الابتكار الرئيسي- تم بالفعل إلغاء تقنين الفائدة على القروض والاقتراضات لأغراض ضريبة الأرباح. استثناءتشكل فقط التزامات الدين المعترف بها كمعاملات خاضعة للرقابة. وبالتالي فإن كامل مبلغ الفائدة المستحقة هو 500000 روبل روسي. سوف تعكس الشركة النفقات غير التشغيلية التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.

حسابات ضريبة القيمة المضافة

عند إنشاء منشأة باستخدام مواردك الخاصة، يتم تطبيق إجراء خاص لحسابات ضريبة القيمة المضافة. كل ثلاثة أشهر، تفرض المنظمة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز داخل الشركة. يشمل السعر:

• المواد المستخدمة في بناء المنشأة؛
• الاستهلاك؛
• أجور عمال الإنتاج العاملين في بناء المنشأة؛
• اشتراكات التأمين في الأموال من خارج الميزانية المستحقة على الأجور.

خلال فترة البناء بأكملها تكلفة العمل, نفذت في المنزل، بلغت:

3500000 روبل روسي + 1000000 فرك. + 500000 فرك. + 142500 فرك. = 5142500 روبل روسي.

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع للميزانية، المتراكمة على تكلفة العمل المنجز بمفرده - 925.650 روبل روسي. ويمكن قبول هذا المبلغ للتعويض بعد دفعه إلى الميزانية. بالإضافة إلى ذلك، يمكن قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة للبناء وأعمال العقد المنجزة كأرصدة في الميزانية.

لنفترض أن تكلفة المواد المشتراة لبناء المنشأة بلغت 3776000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 576000 روبل). الأعمال التي يقوم بها المقاولون:

• 139.240 روبل روسي (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 21240 روبل) - تشغيل آلات ومعدات البناء؛
• 2124000 روبل روسي (شامل ضريبة القيمة المضافة - 324000 روبل) - أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المقاول.

قيمة الضريبة، المستحق للائتمان في ميزانية المستودع المشيد، سيكون:

576000 روبل روسي + 21240 فرك. + 324000 فرك. = 921.240 روبل روسي.

يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للائتمان في الربع الذي تم فيه شراء المواد وتنفيذ أعمال العقد والخدمات.

الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به

يتم احتساب الأصول الثابتة المستلمة في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به بالتكلفة الأصلية المتفق عليها بين مالكي الشركة (المساهمين في شركة مساهمة، والمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة).

شركة مساهمة، ثم وفقًا للفقرة 3 من الفن. 34 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ (بصيغته المعدلة في 29 يونيو 2015، بصيغته المعدلة في 29 ديسمبر 2015) "في الشركات المساهمة" يتم تعيين مثمن مستقل لتحديد قيمتها السوقية.

ملحوظة

لا يجوز أن تكون قيمة التقييم النقدي الذي أجراه مؤسسو الشركة المساهمة ومجلس الإدارة أعلى من قيمة التقييم الذي أجراه مثمن مستقل.

إذا تم المساهمة في الأصل الثابت في المساهمة في رأس المال المصرح به شركات ذات مسؤولية محدودةوتتم الموافقة على قيمتها النقدية بقرار من الجمعية العامة للمؤسسين. هذا الشرط وارد في الفقرة 2 من الفن. 15 من القانون الاتحادي الصادر بتاريخ 02/08/1998 رقم 14-FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 29/12/2015) "في شأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة". إذا كانت القيمة الاسمية لحصة المؤسس في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، المدفوعة بمساهمة غير نقدية، تزيد عن 200 الحد الأدنى للأجور الذي يحدده القانون في تاريخ تقديم المستندات لتسجيل الدولة، يجب أن تكون هذه المساهمة يتم تقييمها من قبل مثمن مستقل.

الحد الأدنى للأجور هو 100 روبل. (المادة 5 من القانون الاتحادي رقم 82-FZ بتاريخ 19 يونيو 2000 (بصيغته المعدلة في 14 ديسمبر 2015) "بشأن الحد الأدنى للأجور")، وبالتالي فإن الممتلكات التي تبلغ قيمتها أكثر من 20000 روبل. يتم تقييمها من قبل مثمن مستقل. لا يمكن أن تتجاوز قيمة العقار، المعتمد من قبل المؤسسين، مبلغ التقييم الذي يحدده مثمن مستقل.

وفي الوقت نفسه، تأخذ التكلفة الأولية في الاعتبار التكاليف الإضافية المرتبطة بتسليم الأصل الثابت والتكاليف الأخرى اللازمة لجعل الأصل الثابت في حالة مناسبة للاستخدام.

إذا قامت إحدى المنظمات بنقل الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به، ومبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي تم المطالبة مسبقًا بخصمها، فمن الضروري في وقت تحويل هذه الأموال استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" تُعزى إلى القيمة المتبقية للأشياء المنقولة وتدفع هذا المبلغ إلى الميزانية (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في المحاسبة، تنعكس استعادة ضريبة القيمة المضافة من خلال الترحيل: الخصم إلى الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" الائتمان إلى الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة.

حصلت الشركة على سيارة من مؤسسة أخرى كمساهمة في رأس المال المصرح به. التكلفة الأولية للسيارة هي 1500000 روبل، ومبلغ الاستهلاك المتراكم هو 500000 روبل.

قدر الاجتماع العام للمؤسسين السيارة بمبلغ 500000 روبل، ووفقًا لمثمن مستقل، تبلغ تكلفة السيارة 450000 روبل. وبناء على ذلك، ستتم مساهمة السيارة في رأس المال المصرح به بالتكلفة الأصلية البالغة 450 ألف روبل.

وكانت تكلفة خدمات المثمن 15000 روبل. (لا يتم ربط ضريبة القيمة المضافة، حيث أن الشركة التي قامت بالربط تطبق النظام الضريبي المبسط). بلغت التكاليف المرتبطة بتسجيل السيارة (تغيير المالك مع استبدال لوحات تسجيل الدولة واستبدال جواز سفر السيارة) 3300 فرك..

إن مسألة ما إذا كانت تكلفة دفع رسوم الدولة تشير إلى تكلفة إحضار السيارة إلى الحالة التي تكون مناسبة للاستخدام فيها ليست واضحة. من ناحية، السيارة مناسبة للاستخدام بغض النظر عما إذا كان قد تم دفع واجب الدولة أم لا. من ناحية أخرى، فإن دفع رسوم الدولة هو شرط لتسجيل السيارة لدى شرطة المرور، والتي بدونها يستحيل استخدام السيارة للغرض المقصود منها.

في رأينا، في مثل هذه الحالة، يجب على المنظمة أن تحدد بشكل مستقل ما إذا كانت تكاليف دفع واجب الدولة للسيارة تعتبر نفقات لجلب الأصل الثابت إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. إذا قرر دافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار تكلفة دفع واجب الدولة في التكلفة الأولية للسيارة، فلا ينبغي أن تنشأ نزاعات مع السلطات الضريبية بشأن هذه المسألة. لذلك، في الرسائل بتاريخ 04.03.2010 رقم 03-03-06/1/113، 18.05.2009 رقم 03-05-05-01/26، 29.09.2009 رقم 03-05-05-04/61، 27.03.2009 رقم 03-03-06/1/195 تقترح وزارة المالية الروسية أن تأخذ في الاعتبار واجب الدولة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

سيكون من المفيد إصلاح الإجراء المختار للمحاسبة عن واجبات الدولة في السياسات المحاسبية للمنظمة. في مثالنا، تقوم الشركة بتضمين واجب الدولة المدفوع لشرطة المرور في التكلفة الأولية للأصل الثابت.

محاسبة

دعونا نعكس العمليات التي تشكل القيمة الأولية للأصل الثابت المستلم كمساهمة في رأس المال الثابت في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 6.

الجدول 6. تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	ينعكس دين المؤسس على المساهمة في رأس المال المصرح به	75 "التسويات مع المؤسسين"	80 "رأس المال المصرح به"		الميثاق ومحضر الاجتماع العام للمؤسسين
	تم سداد دين المؤسس بشأن المساهمة في رأس المال المصرح به	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	75 "التسويات مع المؤسسين"		تقرير التقييم المستقل
	يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل الطرف المحول بعين الاعتبار	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	91.1 "الدخل الآخر"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة
	يتم تضمين تكاليف خدمات المثمن في التكلفة الأولية للسيارة	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		شهادة الخدمات المنفذة
	تؤخذ تكاليف دفع واجب الدولة لشرطة المرور في الاعتبار في التكلفة الأولية للسيارة	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		وثيقة الدفع، شهادة التسجيل
	يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل الطرف المحول للخصم	68.2 ضريبة القيمة المضافة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"		الدخول في دفتر الشراء
		01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

في المحاسبة، كانت التكلفة الأولية للسيارة هي:

450.000 فرك. + 15000 فرك. + 3300 فرك. = 468.300 روبل روسي.

المحاسبة الضريبية

ولأغراض المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بتكلفة الأصول الثابتة على أنها مساوية للقيمة المتبقية للعقار المساهمة، والتي يتم تحديدها وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية في تاريخ نقل ملكية العقار المحدد، مع الأخذ في الاعتبار المصاريف الإضافية التي يتم الاعتراف بها الأغراض الضريبية من قبل الطرف المحول.

في مثالنا القيمة المتبقيةسوف يكون:

1500000 روبل روسي (التكلفة الأولية للسيارة) - 500000 روبل. (مبلغ الإهلاك المتراكم وقت نقل الأصول الثابتة) = 1،000،000 فرك..

ضريبة القيمة المضافة المستردة من القيمة المتبقية:

1،000،000 فرك. × 18% = 180.000 فرك..

يشار إلى مبلغ الضريبة المستعادة في المستندات التي تضفي الطابع الرسمي على نقل هذا الأصل (الفقرة 3، الفقرة الفرعية 1، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). استنادًا إلى توضيحات وزارة المالية الروسية الواردة في الرسالة رقم 03-07-11/109 بتاريخ 21 أبريل 2009، لا ينبغي للمنظمة إصدار فاتورة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة. أساس خصم هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة من مستلم العقار هو مستندات النقل. لا يتم تضمين المبلغ المستعاد لضريبة القيمة المضافة في تكلفة الأصل الثابت المحول ويخضع لخصم الضريبة من المنظمة المتلقية بالطريقة التي تحددها التشريعات الضريبية.

التكلفة الأولية للسيارة في المحاسبة الضريبية ستكون 1،000،000 فرك..

استلام الأصول الثابتة المجانية

يتم تقييم الأصول الثابتة التي حصلت عليها الشركة مجانًا على أساس سعرها السوقي الساري في تاريخ رسملة العقار. سعر السوقيتم تحديدها وفقًا للإحصائيات أو المواقع الرسمية للشركة أو وسائل الإعلام الأخرى أو التي يحددها مثمن مستقل. يتم تضمين تكاليف الدفع مقابل خدمات المثمن في التكلفة الأولية للأصل الثابت. وينطبق نفس الإجراء على التكاليف الأخرى لشراء الأصول الثابتة.

يتم أخذ تكلفة الأصول الثابتة المستلمة مجانًا في الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى في وقت استلامها.

تخضع المعاملات التي تنطوي على تحويل الأصول الثابتة إلى أشخاص آخرين لضريبة القيمة المضافة للطرف الناقل مجانًا. ولا يتحمل الطرف الذي يستقبلها ضريبة القيمة المضافة.

حصلت الشركة على معدات الإنتاج مجانا. تم التعاقد مع مثمن مستقل لتقييمه. وكانت تكلفة خدمات المثمن 14000 روبل. (لا يتم ربط ضريبة القيمة المضافة، حيث أن المثمن يطبق النظام الضريبي المبسط). وفقًا لاستنتاج المثمن، تبلغ القيمة السوقية للمعدات 700000 روبل روسي. (بدون ضريبة القيمة المضافة). بلغت تكاليف تسليم المعدات وأعمال التشغيل التي قامت بها المنظمة نفسها 88736 روبل.

محاسبة

سنعكس العمليات التي تشكل التكلفة الأولية للمعدات المستلمة مجانًا في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 7.

الجدول 7. تشكيل التكلفة الأولية للمعدات المستلمة مجانًا
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	تنعكس تكلفة المعدات المستلمة مجانًا	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	91.1 "الدخل الآخر"		شهادة المثمن المستقل وشهادة قبول ونقل المعدات
	تنعكس تكاليف خدمات المثمن	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"		شهادة الخدمات المنفذة
	وتنعكس تكاليف تسليم المعدات والتشغيل التي يتم إجراؤها داخل الشركة.	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"	70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" تتوافق مع الحساب 10.3 "الوقود"		أوراق الرواتب، بوليصة الشحن
	تنعكس السيارة المساهمة كمساهمة في رأس المال المصرح به في الأصول الثابتة	01 "الأصول الثابتة"	08.4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

في المحاسبة، ستكون التكلفة الأولية للمعدات 802,736 روبية هندية. (700 000 + 14 000 + 88 736).

المحاسبة الضريبية

الممتلكات المستلمة بموجب عقود الاستخدام المجاني لا تخضع للاستهلاك (البند 3 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وعليه لن يتم شطب قيمتها من خلال استقطاعات الاستهلاك في المحاسبة الضريبية. سيتم أخذ تكلفة الممتلكات المستلمة مجانًا في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية في تاريخ تسجيل الأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمنظمة، أي 23 ديسمبر 2015.

التغير في التكلفة الأصلية للأصول الثابتة

تتغير التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالات الإنجاز، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية للمرافق ذات الصلة ولأسباب أخرى مماثلة.

في مايو 2015، قامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة، والتي، وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة، تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة. تم تنفيذ العمل من قبل منظمات خارجية لمدة شهرين. بلغت تكلفة العمل الذي قامت به أطراف ثالثة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). التكلفة الأولية للأصل الثابت في وقت التشغيل هي 500000 روبل روسي.

محاسبة

سنعكس المعاملات التجارية لتحديث الأصول الثابتة في مجلة المعاملات التجارية. يتم عرض بيانات السجل في الجدول. 8.

الجدول 8. العمليات التجارية لتحديث الأصول الثابتة
تاريخ	اسم المعاملة التجارية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب	المبلغ، فرك.	قاعدة وثيقة
	تنعكس تكلفة أعمال تحديث المعدات	08.3 "بناء الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		شهادة إتمام
	يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"	60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"		الفتورة وصلت
	ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز قابلة للخصم	68.2 ضريبة القيمة المضافة	19.1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة"		الدخول في دفتر الشراء
	يتم تضمين أعمال التحديث في التكلفة الأولية للمعدات	01 "الأصول الثابتة"	08.3 "بناء الأصول الثابتة"		شهادة إتمام

التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بعد التحديث ستكون 600000 فرك.. (500000 فرك. + 100000 فرك).

سيتم شطب تكاليف التحديث على مدى العمر الإنتاجي المتبقي للمعدات من خلال الاستهلاك.

خاتمة

يعد التحديد الصحيح للتكلفة الأولية للأصل الثابت أمرًا مهمًا للغاية لدفع ضريبة الأملاك وضريبة الدخل. وفقًا للبيانات المحاسبية، يتم حساب متوسط ​​القيمة السنوية للعقار، ووفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية، يتم أخذ تكاليف استهلاك الأصول الثابتة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. إذا كنت تقلل من تقدير القاعدة الضريبية، فوفقًا للفقرة 1 من الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن عدم الدفع أو السداد غير الكامل لمبالغ الضريبة نتيجة للتقليل من تقدير القاعدة الضريبية يستلزم غرامة قدرها 20٪ من مبالغ الضريبة غير المدفوعة.

المصروفات المدرجة وغير المدرجة في تكلفة الأصل الثابت

موقع المجلة« الحمض النووي الريبي»

مجلة إلكترونية« الحمض النووي الريبي»

في كل من المحاسبة الضريبية والمحاسبة، التكلفة الأولية للأصل الثابت هي مجموع جميع نفقات شرائه أو إنتاجه أو إنشائه مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والبند 8 من PBU 6/ 01). تتضمن هذه التكلفة أيضًا تكاليف تسليم كائن نظام التشغيل وإعادته إلى حالة مناسبة للاستخدام. وبناء على ذلك، يتم الاعتراف بجميع النفقات المدرجة في التكلفة الأولية للأصل الثابت من قبل المنظمة في الضرائب والمحاسبة حيث يتم حساب الاستهلاك، أي بالتساوي على مدى عمره الإنتاجي.

ومع ذلك، وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة التعرف على بعض أنواع النفقات، بطريقة أو بأخرى تتعلق باقتناء الأصول الثابتة، في وقت واحد. على سبيل المثال، مبلغ رسوم الاستيراد أو نفقات الدعم القانوني لمعاملة شراء أحد الأصول (البندان الفرعيان 1 و14، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). بعد كل شيء، يحق لأي شركة أن تقرر بشكل مستقل كيف ينبغي أن تعكس التكاليف، والتي يمكن أن تعزى على أسس متساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من النفقات (البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وعلى الرغم من ذلك، تواصل السلطات الضريبية مطالبة المنظمة بزيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة بمقدار هذه النفقات (خطاب بتاريخ 22 أبريل 2014 رقم GD-4-3/7660@). غالبًا ما تنشأ خلافات مماثلة في المحاسبة. كل هذا يزيد من خطر فرض ضريبة إضافية على الشركة وضريبة الأملاك.

علاوة على ذلك، بالنسبة لبعض أنواع النفقات، لا توجد تفسيرات رسمية أو سلطات ضريبية، ولا ممارسة قضائية واسعة النطاق. ولكن يمكن الافتراض أن المفتشين المحليين سيصرون على إدراجها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

فما هي بالضبط النفقات المدرجة في التكلفة الأولية للأصل الثابت؟

تكاليف خطة العمل أو المواصفات الفنية

عادةً ما يبدأ إنشاء أصل ثابت جديد، وغالبًا ما يتم الحصول على أصل ثابت، بتطوير خطة عمل أو مواصفات فنية، بالإضافة إلى وثائق التصميم. ولسوء الحظ، لم توضح وزارة المالية الروسية ولا السلطات الضريبية كيف ينبغي للمنظمات أن تعكس تكاليف إعداد مثل هذه المشاريع في المحاسبة الضريبية. لكن مثل هذه التكاليف غالبًا ما تصل إلى مبالغ مثيرة للإعجاب. لذلك، فإن الانعكاس غير الصحيح لها في المحاسبة يمكن أن يؤدي إلى فرض رسوم إضافية على تنظيم مبالغ كبيرة من ضريبة الدخل والغرامات و

لاحظ أن هذه المتطلبات لا تنطبق عادةً على الفوائد التي تلقتها المنظمة مقابل اقتناء الأصول الثابتة. بعد كل شيء، تنعكس هذه المصالح في المحاسبة الضريبية كجزء من النفقات غير التشغيلية، ووفقًا لقواعد خاصة (الفقرة الفرعية 2، البند 1، المادة 265 والمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). توافق وزارة المالية الروسية على عدم تضمين الفوائد على التزامات الدين في التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك (رسائل مؤرخة في 28 يونيو 2013 برقم 03-03-06/1/24671 ومؤرخة في 6 ديسمبر 2011 برقم 03-03 -06/1/808).

للأسف ليس لدى الدائرة رأي واضح فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية لمصاريف دفع العمولات المصرفية المختلفة. وهكذا، أشارت وزارة المالية الروسية في إحدى الرسائل إلى أن مبلغ عمولة البنك لإجراء معاملة استيراد وإعداد جواز سفر للمعاملة هو نفقات مدرجة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (خطاب بتاريخ 24 سبتمبر 2019). 2008 رقم 03-03-06/1/544). ومع ذلك، في رسالة أخرى، رأى المسؤولون أن التكاليف المرتبطة بالمعاملات غير النقدية لا ينبغي أن تزيد من التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أغسطس 2007 رقم 03-03-06/1/ 587). ويمكن الاعتراف بهذه النفقات في المحاسبة الضريبية في وقت واحد.

تنطلق المحاكم بشكل أساسي من حقيقة أن تكاليف الدفع مقابل الخدمات المصرفية غير تشغيلية (البند الفرعي 15، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي هذا الصدد، يعترفون بعدم قانونية مطالب السلطات الضريبية بإدراج هذه النفقات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 09/03/11 رقم Ф09-332/11-C2 ، بتاريخ 25/08/08 رقم Ф09-5967/08-C3 وبتاريخ 04.08 .08 رقم Ф09-3096/08-C3).

إذا نشأت خلافات مع السلطات الضريبية، فيمكنك لفت انتباههم إلى حقيقة أن تكاليف الدفع مقابل الخدمات المصرفية لا ترتبط مباشرة بالإنتاج والمبيعات، ولهذا السبب يتم تصنيفها على أنها غير مبيعات في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي . وهذا يعني أنها لا ترتبط بشكل مباشر بتكوين قيمة الأصول الثابتة، التي تتمثل وظيفتها بالتحديد في المشاركة في عملية الإنتاج.

مصاريف خدمات الوساطة

وفيما يتعلق بهذا النوع من النفقات، مثل تكلفة خدمات الوكلاء والوكلاء بالعمولة وغيرهم من الوسطاء الذين ساهموا في إبرام صفقة شراء أصل ثابت، لم يكن من الممكن العثور على أي تفسيرات على الإطلاق. كقاعدة عامة، يتم تصنيف نفقات دفع الخدمات الوسيطة على أنها نفقات أخرى ويتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية في وقت واحد (البند الفرعي 3 ص 1 المادة 264 والفقرة الفرعية 3 الفقرة 7 المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن هناك احتمال كبير أن تطلب السلطات الضريبية من المنظمة إدراج هذه النفقات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (البند 1، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، تظهر الممارسة القضائية أنه يمكن أخذ مبلغ الأجر للوسيط في الاعتبار حسب اختيار الشركة - إما كنفقات أخرى (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 23 ديسمبر 2009 رقم A53-5190/ 2009)، أو كجزء من التكلفة الأولية للأصول الثابتة (قرار محكمة الاستئناف التاسعة بتاريخ 10/11/10 رقم 09AP-23437/2010-AK).

لتقليل المخاطر الضريبية، يجب تسجيل طريقة عكس هذه النفقات، التي اختارتها المنظمة، في السجلات المحاسبية للأغراض الضريبية (البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن حتى في هذه الحالة، لا يمكن استبعاد المطالبات الضريبية. لذلك، إذا كان مبلغ رسوم الوسيط ضئيلا، فمن الأكثر أمانا إدراجه في التكلفة الأولية لنظام التشغيل.

الرسوم الجمركية

في أبريل 2014، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أنه في المحاسبة الضريبية، فإن الرسوم الجمركية المدفوعة عند استيراد المعدات المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي تزيد من تكلفتها الأولية (خطاب بتاريخ 22 أبريل 2014 رقم GD-4-3/7660 @). وأشار مسؤولو الضرائب إلى أن الأحكام الخاصة المتعلقة بمحاسبة الرسوم الجمركية وفي وقت واحد كجزء من النفقات الأخرى تنطبق على حالات أخرى.

يمكن الافتراض أن المفتشين سيستخدمون حججًا مماثلة فيما يتعلق بالنفقات الأخرى المحددة في الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمعترف بها وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية في وقت واحد. على سبيل المثال، نفقات الاستشارات أو الخدمات الوسيطة.

بالإضافة إلى ذلك، أشار المسؤولون في نفس الرسالة إلى أن الفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تفرض حظرا على الاعتراف، عند حساب ضريبة الدخل، بالنفقات المرتبطة باقتناء ممتلكات قابلة للاستهلاك. ومن هذا المنطلق، خلصت السلطات الضريبية إلى أن هذه النفقات مدرجة في التكلفة الأولية للأصل الثابت.

تؤيد وزارة المالية الروسية منذ عدة سنوات إدراج الرسوم الجمركية في التكلفة الأولية للأصول الثابتة المستوردة (رسائل بتاريخ 08/07/11 رقم 03-03-06/1/413 بتاريخ 19/06/ 09 رقم 03-03-06/1/417 وتاريخ 01/06/07 رقم 03-03-06/2/101). ومع ذلك، وافقت الإدارة سابقًا على أن المنظمة لها الحق في أن تقرر بشكل مستقل كيف ستعكس النفقات بالضبط، والتي يمكن أن تُعزى لأسباب متساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من النفقات. أي أن المسؤولين أعطوا المنظمات الحق في الاختيار بين المحاسبة لمرة واحدة لمبالغ الرسوم الجمركية على الواردات وزيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة بمقدارها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 فبراير 2006 رقم 03-03-04/1/130).

على عكس وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية، تواصل المحاكم التصرف على وجه التحديد من هذا المبدأ وتؤكد أن الشركة لها الحق في الاختيار (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في جبال الأورال بتاريخ 13.09.11 رقم F09-5521 /11، موسكو بتاريخ 09.08.11 رقم KA-A40/8328- 11 والمناطق الشمالية الغربية بتاريخ 22 أكتوبر 2010 رقم A05-2930/2010). لذا فإن احتمال الطعن في مطالبات السلطات الضريبية مرتفع للغاية.

علاوة على ذلك، تعتقد بعض المحاكم أنه من أجل الاعتراف لمرة واحدة بنفقات دفع الرسوم الجمركية، ليس من الضروري وصف القاعدة المقابلة في السياسة المحاسبية. في الواقع، تنص الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالفعل على إمكانية المحاسبة لمرة واحدة لهذه النفقات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 26 ديسمبر 2013 رقم 100). F03-6587/2013).

على الرغم من هذه الاستنتاجات التي توصل إليها القضاة، فإننا نعتقد أنه من الأسلم لأي منظمة أن تحدد في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية بالضبط كيف قررت أن تعكس مبالغ الرسوم الجمركية المدفوعة عند استيراد الأصول الثابتة المستوردة.

مصاريف السفر

ينشأ عدد كبير بنفس القدر من النزاعات في الممارسة العملية عند التفكير في نفقات المحاسبة الضريبية لرحلات العمل للموظفين، والتي كان الغرض منها البحث عن أحد الأصول أو اقتناءه أو إنشائه أو تسليمه أو إعادة توجيهه.

ومع ذلك، تعتقد سلطات الضرائب في العاصمة الآن أن نفقات السفر لا تزيد من التكلفة الأولية للأصول الثابتة (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 مايو 2009 رقم 16-15/049826). يقترحون إدراجها في النفقات الأخرى في وقت واحد من تاريخ الموافقة على التقرير المسبق للموظف (البند الفرعي 12، البند 1، المادة 264 والبند الفرعي 5، البند 7، المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

على الرغم من أنه قبل بضع سنوات، كان لدى مفتشي موسكو رأي مختلف وأشاروا إلى أن التكلفة الأولية لنظام التشغيل المُنشأ يجب زيادة بمقدار نفقات السفر المرتبطة مباشرة ببناء منشأة نظام التشغيل. صحيح، كان هناك تحفظ بأن هذا يجب أن يتم فقط في حالة تكبد التكاليف المحددة قبل تشغيل المنشأة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 20-12/115096).

ولسوء الحظ، لم يكن من الممكن العثور على أي توضيح من وزارة المالية الروسية أو الخدمة الفيدرالية الفيدرالية حول هذه المسألة. ولكن مع الأخذ في الاعتبار رأي السلطات الضريبية في العاصمة، لا ينبغي للمنظمات رسملة نفقات السفر. بعد كل شيء، رحلة عمل، حتى لو كانت مرتبطة بالفعل بشراء نظام التشغيل، ليست شرطا لجلب الكائن إلى حالة الاستعداد للاستخدام. تشترك غالبية المحاكم في نفس الرأي (المراسيم الصادرة عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30.05.13 رقم A26-6845/2012، ومنطقة الفولغا بتاريخ 09.15.01 رقم A55-5612/2008 ومقاطعة الأورال بتاريخ 25.08. 08 رقم F09-5967/08-C3) .

ومع ذلك، هناك قرارات المحكمة مع استنتاجات معاكسة. في تلك القضايا، يجادل القضاة بأن نفقات السفر تزيد من تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة إذا كانت رحلة العمل مرتبطة بشكل مباشر، على سبيل المثال، بتسليمها أو تصميمها أو بنائها (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية FAS شرق سيبيريا بتاريخ 07.07.09 رقم 100). A19-1020/09، Povolzhsky بتاريخ 12.02 .08 رقم A12-10256/07-C60 ومقاطعات الأورال بتاريخ 04.14.05 رقم F09-1333/05-AK).

وبالتالي، فمن الأكثر أمانًا للمنظمة أن تحدد في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية كيف ستعكس هذه النفقات في المحاسبة الضريبية (البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قبل اتخاذ هذا الاختيار، نوصي بتحليل الممارسة القضائية في منطقتك. يمكن لشركات موسكو أن تعترف بأمان بنفقات السفر المتعلقة باقتناء أو إنشاء نظام التشغيل كنفقات أخرى. بعد كل شيء، يمكنهم الرجوع إلى خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 19 مايو 2009 رقم 16-15/049826، مما يسمح لهم بالقيام بذلك.

واجب الدولة لتسجيل الحقوق العقارية

وفقًا لوزارة المالية الروسية، فإن مبلغ واجب الدولة لتسجيل الحقوق العقارية مدرج في تكلفته الأصلية ويتم شطبه كمصروفات من خلال آلية الاستهلاك (رسائل بتاريخ 08/06/12 رقم 03-03-06 /1/295 بتاريخ 12/08/11 رقم 03-03 -06/1/481 وتاريخ 04/03/10 رقم 03-03-06/1/113). تشرح الوكالة ذلك من خلال حقيقة أن دفع واجب الدولة المحدد لا يرتبط بشكل مباشر فقط باقتناء عقار معين، ولكنه يؤثر أيضًا على إمكانية استخدامه مرة أخرى. بمعنى آخر، يعتقد المسؤولون أن دفع رسوم الدولة لتسجيل الحقوق هو إحدى المراحل الإلزامية لجلب كائن نظام التشغيل إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للتشغيل (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

ومع ذلك، قبل عدة سنوات، أصرت وزارة المالية الروسية على أن واجب الدولة لا يزيد من التكلفة الأولية للأصول الثابتة (رسائل بتاريخ 16/02/06 رقم 03-03-04/1/116 ومؤرخة 30/06/ /05 رقم 03-03-04/2/14). بعد كل شيء، إنها ضريبة اتحادية، وبالتالي، يتم الاعتراف بها عند حساب ضريبة الدخل كجزء من الضرائب والرسوم الأخرى المأخوذة في الاعتبار (البند 10، المادة 13 والبند الفرعي 1، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

نعتقد أن قانون الضرائب يسمح للمؤسسات، حسب اختيارها، بعكس واجب الدولة هذا إما كجزء من التكلفة الأولية للأصول الثابتة، أو كمصروفات أخرى (البند 1 من المادة 257، الفقرات الفرعية 1 و 40 من البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الشيء الرئيسي هو تسجيل الخيار المختار في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ولسوء الحظ، فإن الممارسة القضائية بشأن هذه المسألة لم تتطور بعد. يعد هذا تأكيدًا غير مباشر على أن سلطات الضرائب المحلية لا تعترض على إدراج رسوم الدولة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة، أو الاعتراف بها لمرة واحدة كجزء من النفقات الأخرى.

ومع ذلك، هناك رأي مفاده أنه اعتبارا من 1 يناير 2013، لا ينبغي إدراج واجب الدولة في المحاسبة الضريبية في تكلفة الأصول الثابتة. الحقيقة هي أنه منذ هذه اللحظة، لم تعد بداية الاستحقاق تعتمد على تاريخ الحقوق في كائن نظام التشغيل (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا تم دفع واجب الدولة بعد تشغيل الأصل الثابت، فلن تتم مراجعة تكلفته الأولية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.06.13 رقم 03-03-06/1/20327). بعد كل شيء، لا يخضع للتغيير فيما يتعلق بتسجيل الحقوق في العقارات (البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

واجب الدولة لتسجيل السيارة لدى شرطة المرور

تنشأ الخلافات أيضًا عند عكس نوع آخر من واجبات الدولة في المحاسبة الضريبية - لتسجيل المركبات لدى شرطة المرور.

تدعي وزارة المالية الروسية أن مبلغ واجب الدولة هذا يزيد من التكلفة الأولية للسيارة (خطاب بتاريخ 06/01/07 رقم 03-03-06/2/101). ومع ذلك، غالبًا ما تتوصل المحاكم إلى استنتاج مفاده أن تسجيل السيارة لدى مفتشية السلامة المرورية الحكومية لا يعني نقلها إلى حالة مناسبة للاستخدام (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في جبال الأورال بتاريخ 25 نوفمبر 2008 رقم F09- 8694/08-S3 وتاريخ 30 يناير 2008 رقم F09-57/08 -C3، المركزي بتاريخ 04/07/06 رقم A08-601/05-9 مناطق). في الواقع، من حيث المبدأ، يمكن استخدام النقل دون تسجيل، على سبيل المثال، للنقل داخل المصنع.

وهكذا، تشير المحاكم إلى أن تكلفة دفع واجب الدولة لتسجيل السيارة لدى شرطة المرور لا تشارك في تكوين تكلفتها الأولية. لذلك، في المحاسبة الضريبية يمكن التعرف عليها في وقت واحد (الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تكاليف التكليف

قبل تشغيل بعض أنواع المعدات، يتم إجراء أعمال التشغيل عليها أو إجراء إنتاج تجريبي للمنتجات. وفقًا لوزارة المالية الروسية، فإن إجراءات المحاسبة الضريبية لنفقات هذه الأنشطة تعتمد على ما إذا كانت التكلفة الأولية للأصل قد تم تشكيلها بحلول ذلك الوقت (رسائل بتاريخ 20 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06/1/ 560 بتاريخ 2 نوفمبر 2010 رقم 03-03 -06/1/682 وتاريخ 07.08.07 رقم 03-03-06/2/148):
- إذا لم يتم تحديد تكلفتها بعد، فإن تكاليف التشغيل تعتبر تكاليف وصول المنشأة إلى حالة مناسبة للاستخدام. ولذلك، ينبغي إدراجها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
— إذا تم تنفيذ أعمال التشغيل "تحت الحمل" بعد تكوين التكلفة الأولية للكائن، فيمكن الاعتراف بتكاليفها في وقت واحد كمصروفات لإعداد وتطوير مرافق الإنتاج أو ورش العمل أو الوحدات الجديدة (البند الفرعي 34 ، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

هذا النهج الذي يتبعه القسم ليس صحيحًا تمامًا ويقترح، عند حساب تكاليف اختبار وتشغيل المعدات، أن يأخذ في الاعتبار أولاً طبيعة العمل المنجز. إذا تم، كجزء من هذه الأنشطة، جلب الكائن إلى حالة الاستعداد للتشغيل المستمر (التعديل والمعايرة وما إلى ذلك)، فمن المستحسن الاستفادة من تكاليف تنفيذها. إذا كان الغرض من العمل هو فقط التحقق من جاهزية المنشأة للإطلاق الصناعي، فيمكن أخذ التكاليف في الاعتبار في وقت واحد على أساس الفقرة الفرعية 34 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

لتقليل مخاطر الخلافات مع السلطات الضريبية، يُنصح بإدراج القواعد ذات الصلة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

تكاليف تدريب الموظفين

هناك نوع آخر من التكاليف المرتبطة باقتناء أنظمة التشغيل، والتي لا توجد تفسيرات رسمية لها من السلطات التنظيمية، وهي تكلفة تدريب الموظفين على قواعد تشغيل المعدات.

ولا يوجد إجماع على حساب هذه النفقات بين القضاة. وبالتالي، وفقًا لمحاكم بعض المناطق، لا يتم تضمين تكاليف تعليم وتدريب الموظفين في التكلفة الأولية للأصول الثابتة وتنعكس في المحاسبة الضريبية في وقت واحد (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 08 /19/08 رقم Ф09-5873/08-С3 وبتاريخ 08/04/08 رقم Ф09 -3096/08-С3).

توصلت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو إلى استنتاج مفاده أن إجراءات محاسبة هذه النفقات تعتمد على وقت إجراء التدريب بالضبط - قبل أو بعد تشغيل منشأة نظام التشغيل (القرار بتاريخ 01.09.08 رقم KA-A40 /8144-08). فقط إذا تم التدريب بعد تشغيل المنشأة، يحق للمنظمة الاعتراف بهذه النفقات في وقت واحد كمصروفات لإعداد وتطوير مرافق الإنتاج أو ورش العمل أو الوحدات الجديدة (البند 34، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إن نفقات تدريب الموظفين المتكبدة قبل تشغيل نظام التشغيل، وفقًا للقضاة، تزيد من تكلفته الأولية.

ومع ذلك، هناك قرار محكمة واحد على الأقل أشار فيه المحكمون بوضوح إلى أن تكاليف تدريب الموظفين على العمل على المعدات والعمليات اللازمة لإصلاحها وصيانتها مدرجة في التكلفة الأولية للمنشأة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة لوزارة منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 10 مارس 2006 رقم A33-22400/ 04-С3-Ф02-858/06-С1).

وبالتالي، عند اتخاذ قرار بشأن مسألة المحاسبة لهذه النفقات، من المستحسن أن تقوم المنظمة بتحليل ممارسات التحكيم الحالية في منطقتها. يجب تحديد خيار المحاسبة المحدد في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

ومع ذلك، هناك رأي مفاده أن تكلفة تدريب الموظفين لا ينبغي أن تزيد من التكلفة الأولية لنظام التشغيل. ففي نهاية المطاف، لا علاقة لها بجلب الأصول الثابتة إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام. علاوة على ذلك، مع وصول موظفين جدد، ستحتاج المنظمة بشكل دوري إلى تدريب موظفين جدد. بالإضافة إلى ذلك، لم يتم ذكر تكاليف التدريب في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، لا يحق للمنظمة إدراجها في التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك.

قامت شركتك بشراء أو إنشاء أصل ثابت. من المهم صياغة التكلفة الأولية للأصول الثابتة بشكل صحيح. بالإضافة إلى تكاليف الشراء (أو البناء)، يتضمن ذلك أيضًا تكاليف إضافية. تلك المرتبطة بتسليم الشيء وإحضاره إلى الحالة التي يمكن استخدامه فيها. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولكن ما هو المقصود بالضبط بهذه التكاليف الإضافية غير محدد في الكود.

لقد قدمنا ​​قائمة بالتكاليف التي لدى المراقبين بالفعل رأي واضح بشأنها في الجدول أدناه. دعونا نلقي نظرة فاحصة على ثلاثة مواقف غامضة تحدث عنها المسؤولون بشكل إضافي.

ما هي النفقات الأكثر أمانًا لإدراجها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة؟

نوع النفقات	ما هي الطريقة الأكثر أمانا لأخذها في الاعتبار	أين يقال هذا؟
النفقات الأكثر أمانًا لإدراجها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة
واجب الدولة لتسجيل الدولة للعقارات أو النقل	تطلب وزارة المالية الروسية إدراج هذه الرسوم في التكلفة الأولية. الاستثناء هو الحالة التي يكون فيها تسجيل الحالة متأخرًا وكانت المنشأة تعمل بالفعل في ذلك الوقت. ثم يمكنك شطب واجب الدولة على الفور في النفقات الأخرى	خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2010 رقم 03-03-06/1/113 بتاريخ 11 فبراير 2011 رقم 03-03-06/1/89
الرسوم الجمركية ورسوم الاستيراد	الرسوم الجمركية والرسوم التي تدفعها الشركة عند استيراد الأصول الثابتة إلى روسيا ترتبط ارتباطًا مباشرًا باستحواذها. لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة فقط في السعر الأولي	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/413
تراخيص برامج الكمبيوتر	قامت الشركة بشراء جهاز كمبيوتر وتراخيص له (حقوق غير حصرية) للبرامج. بدونهم، لا يمكن للكائن أن يعمل. ولذلك فإن تكاليف الترخيص تشكل تكلفتها الأولية	خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 مايو 2011 رقم KE-4-3/7756
تكاليف تفكيك المعدات القديمة	بدلا من المعدات المفككة، تم تركيب واحدة أخرى. ترتبط تكاليف التفكيك بإعداد أصل ثابت جديد للتشغيل	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06/1/806
تكاليف مشروع البناء	قام موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية بتصنيف هذه التكاليف كرأس مال، لأنها مرتبطة مباشرة بإنشاء أصل ثابت	خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 أبريل 2011 رقم KE-4-3/6494
رواتب عمال البناء وأقساط التأمين المستحقة عليهم	وتقوم الشركة ببناء المنشأة باستخدام الطريقة الاقتصادية. ويجب أن تشمل التكلفة الأولية ليس فقط رواتب عمال البناء، بل أيضا أقساط التأمين	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2010 رقم 03-03-06/1/135
تكاليف إنشاء مناطق الحماية الصحية	قامت منظمة الإنتاج بتشكيل منطقة حماية صحية وفقًا لما يقتضيه القانون. يتم تضمين النفقات المقابلة في التكلفة الأولية للكائن. وإذا لم يكن من الممكن أن تعزى إلى كائن معين، فسيتم أخذها في الاعتبار كتكاليف مادية	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يونيو 2010 رقم 03-03-06/1/418
التكليف بالأعمال المتعلقة بالبناء	يتم أخذ تكاليف العمل المدرجة في التقدير (سواء "الخمول" أو "تحت التحميل") في الاعتبار في التكلفة الأولية للكائن. بشرط أنه في وقت تنفيذها لم يتم تشكيلها بعد	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06/1/560
المصروفات التي لا يمكن أخذها في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصول الثابتة
الفائدة على القرض لشراء أو بناء شيء ما	بالنسبة للفائدة على الديون بجميع أنواعها، تنص المادة 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجراء محاسبي خاص. القروض لشراء أو بناء الأصول الثابتة ليست استثناء	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/398
مصاريف الرصف والمناظر الطبيعية حول مركز التسوق	لا يمكن استهلاك كائنات التحسين الخارجي (البند الفرعي 4، البند 2، المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولذلك، لا ينبغي أن تؤخذ تكاليف إنشائها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 03-03-06/1/35
زيادة في أقساط الإيجار	واستلمت الشركة المنشأة بموجب اتفاقية تأجير، وسجلتها في ميزانيتها العمومية وبدأت في تشغيلها. وبعد ذلك، قام المؤجر بزيادة دفعات الإيجار. لا تؤدي الدفعة الإضافية إلى زيادة التكلفة الأولية، لأن هذا لا ينص عليه الكود	خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 فبراير 2011 رقم 03-03-06/1/62

تكاليف المستشارين والمحامين

لنفترض أنك تشتري معدات أو عقارات باهظة الثمن. قد تكون هناك حاجة إلى مشورة الخبراء هنا. على سبيل المثال، عن طريق اختيار المعدات المعقدة من الناحية التكنولوجية. أو لإتمام الصفقة. كيف يجب أن تأخذ في الاعتبار تكاليف الاستشارات والخدمات القانونية عند حساب ضرائب الدخل؟

ووفقا لوزارة المالية الروسية، فإن هذه التكاليف ترتبط مباشرة بعملية الشراء. ولذلك يجب إدراجها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة. وبناء على ذلك يتم شطبها من خلال رسوم الإهلاك. حول هذا - خطاب بتاريخ 6 فبراير 2012 رقم 03-03-06/1/70. لذلك، إذا كنت ترغب في تجنب النزاعات مع وحدات التحكم، فاتبع موقف المسؤولين. على الأقل في الحالة التي لجأت فيها إلى الخبراء قبل شراء العقار.

و هنا إذا تلقت شركتك استشارات بعد تشغيل المنشأة، فيمكنك شطب التكاليف المرتبطة بها على الفور. ولا يتم تضمينها في تكلفة الأصول الثابتة. هذا هو المكان الذي تنطبق فيه الفقرات الفرعية والفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهي تشمل نفقات المستشارين والمحامين من بين نفقات أخرى. فقط تذكر أن تبرر هذه النفقات.

كيفية حماية تكاليف المستشارين والمحامين من إزعاج السلطات الضريبية

نصيحة من إيرينا سيدوروفا، المستشارة المالية والمحامية في Nalogovik

— إذا كانت شركتك قد أنفقت أموالاً على خدمات مستشارين أو محامين من أطراف ثالثة، فكن مستعدًا لتبرير هذه النفقات. غالبًا ما تدعي السلطات الضريبية أن إحدى المنظمات طلبت خدمات خبراء مشكوك فيهم من أجل زيادة النفقات بشكل غير معقول وبالتالي تقليل ضريبة الدخل. أو أنهم ببساطة يشكون في أن مثل هذه المشاورات كانت ضرورية حقًا للشركة. لذلك ننصحك بإعداد مذكرة. في ذلك، قم بتسمية التأثير المفيد الذي ستجلبه الاستشارة المستلمة للشركة. واشرح في نفس الملاحظة لماذا لا يتمكن المتخصصون العاديون (إن وجدوا في مؤسستك) من الإجابة على السؤال المطروح.

بالإضافة إلى ذلك، اطلب من مزود الخدمة تقديم تقرير مفصل كتابيًا. نعم، ولا تقبل شهادة الخدمة بعبارات عامة. ومن الضروري أن تحتوي هذه الوثيقة على وصف تفصيلي لها.

ومع ذلك، يمكنك بالطبع المخاطرة والرجوع إلى نفس أحكام المادة 264 من المدونة في حالة نفقات "الاستشارة" قبل شراء أي شيء. إذا ذهبت القضية إلى المحكمة، فإن فرص الفوز مرتفعة للغاية. مثال على ذلك هو قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 7 يونيو 2010 رقم KA-A40/5378-10. بعد كل شيء، إذا كان الكود، على أسس متساوية، يسمح بتصنيف النفقات إلى مجموعات مختلفة، فإن للشركة الحق في الاختيار بشكل مستقل (البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أنت تشتري أصلًا ثابتًا استأجرته سابقًا

تخيل الآن أن شركتك استأجرت مبنى أو جزءًا منه لفترة طويلة. في الغرفة، كان عليك تثبيت، على سبيل المثال، نظام تهوية أو تدفئة - وبعبارة أخرى، قمت بإجراء تحسينات لا تنفصل. لقد حصلت إدارتك على موافقة المالك على هذه الاستثمارات الرأسمالية. لكننا اتفقنا على أنه لن يعوضهم عن التكاليف. لذلك، طالما أن عقد الإيجار ساري المفعول، فقد قمت تدريجيا بشطب تكلفة كل هذه التحسينات التي لا تنفصل كجزء من النفقات الضريبية من خلال الاستهلاك (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب).

وبعد مرور بعض الوقت، تقوم شركتك بشراء المبنى المستأجر. ولكن بحلول وقت مثل هذه الصفقة، لم يتم شطب تكلفة تلك الاستثمارات الرأسمالية بالكامل. فهل يمكن مراعاة رصيدها في التكلفة الأولية للمبنى الذي أصبح العقار؟ للاسف لا. لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على هذا الاحتمال. وحذر مسؤولون من وزارة المالية الروسية من ذلك في رسالة بتاريخ 13 فبراير 2012 رقم 03-03-06/2/20.

وأوضح متخصصون في الإدارة المالية أن تكلفة التحسينات المخفضة لا تنطبق على التكاليف المرتبطة بشراء الأصول الثابتة. ولا يمكن احتسابها ضمن تكاليف الإنجاز أو إعادة الإعمار أو التحديث. وهذا يعني أن الفقرة 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق هنا أيضًا.

من الصعب الجدال مع المسؤولين هنا. لا توجد ممارسة تحكيم حول هذا الموضوع حتى الآن. ولذلك، لم يبق إلا التمسك بموقفهم.

تكاليف تسليم وتركيب الممتلكات المستأجرة

موقف آخر يستحق اتباع توضيحات المسؤولين. لنفترض أن شركتك تلقت عقارًا للإيجار. وفقا لشروط الاتفاقية، فإنك تسجل مثل هذا الشيء في ميزانيتك العمومية.

وعلى أية حال، فإن التكلفة الأولية للعقار المؤجر تتكون من المؤجر. وسيحددها وفق نفس القواعد المطبقة عند شراء أصل ثابت. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ووفقاً لنفس النقطة، فإنه سيدرج تكاليف التوصيل والتركيب في التكلفة الأولية.

ماذا لو كانت التكاليف المرتبطة تقع على عاتق المستأجر، أي شركتك؟ هل يجب زيادة القيمة التي ذكرها المؤجر؟ لا، لا تفعل ذلك. لا توجد مثل هذه القاعدة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لكن يمكنك التعرف على تكاليف تسليم وتركيب الممتلكات المؤجرة كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات.وأكدت وزارة المالية الروسية ذلك برسالة مؤرخة في 3 فبراير 2012 رقم 03-03-06/1/64.

انتباه!
يمكن للمؤجر فقط تضمين تكاليف التسليم والتركيب في التكلفة الأولية للأصل الثابت. وليس للمستأجر مثل هذا الحق.

كل شيء سيكون على ما يرام، لكن المسؤولين لا يسمحون بشطب هذه النفقات دفعة واحدة. وهي تتطلب أن يتم إنفاقها تدريجياً على مدار مدة عقد الإيجار. استخدم هذا الأسلوب إذا كانت الصراعات لا تفيدك.

إذا كنت على استعداد للتجادل، بما في ذلك في المحكمة، فهذه حجة في دفاعك. يتم شطب النفقات الأخرى المرتبطة بمدفوعات العمل المنجز على الفور - في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) أو في تاريخ استلام مستندات التسوية. يتم النص على ذلك مباشرة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويتم ذكر "مبدأ التوحيد" في الكود فقط فيما يتعلق بحالة محددة - عندما يتم استلام الدفع، بموجب شروط العقد، خلال أكثر من فترة إبلاغ واحدة، ولكن لا يوجد تسليم على مراحل السلع (العمل والخدمات).

الشيء الرئيسي الذي يجب تذكره هو:

1. يتطلب المراقبون إدراج حتى تلك النفقات التي يصنفها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مباشرة على أنها نفقات أخرى في التكلفة الأولية.

2. مصاريف إعداد المنشأة للتشغيل تزيد من تكلفتها الأولية بشرط أن تكون قد تم تحملها قبل التشغيل.

كيف تؤخذ في الاعتبار الشبكات الهندسية والتقنية - كجزء من مبنى مشيد أو بشكل منفصل؟ يمكن أن يتم ذلك بهذه الطريقة أو تلك. ولكن سيتعين عليك دفع ضريبة الأملاك على جميع أجزاء العقار.

مما يتكون المبنى؟

المبنى هو نظام إنشائي ثلاثي الأبعاد يتكون من أجزاء فوق الأرض وتحت الأرض ويشمل:

• مقدمات؛
• الشبكات الهندسية وأنظمة الدعم الهندسي. وتشمل هذه خطوط الأنابيب والاتصالات التي تزود المبنى بالمياه والغاز والحرارة والكهرباء. بالإضافة إلى الهياكل الأخرى - أنظمة التهوية وتكييف الهواء، ومزالق القمامة، والمصاعد، والسلالم المتحركة، وما إلى ذلك.

يتضمن كل مبنى منفصل، كهدف لتصنيف الأصول الثابتة، الاتصالات داخل المبنى الضرورية لتشغيله.

تمت الموافقة على تصنيف عموم روسيا للأصول الثابتة، وهو صالح حتى 1 يناير 2017. ثم سيتم استبداله بـ ().

أي أن المبنى عبارة عن نظام معقد يحتوي على العديد من العناصر التي لها عمر خدمة مختلف. ولذلك فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو كيفية أخذها بعين الاعتبار.

الشبكات الهندسية: ل متى نفكر معًا، ومتى نفكر في أجزاء

يمكن فصل تكاليف بناء الاتصالات عن أعمال البناء العامة وأخذها في الاعتبار كبنود مخزون منفصلة.

يتفق المسؤولون على أنه إذا كانت الكائنات لها عمر خدمة مختلف، فيمكن أخذها في الاعتبار بشكل منفصل ().

ولكن في الممارسة العملية، غالبا ما تنشأ النزاعات مع السلطات الضريبية. يعتقد المحكمون أنه يمكن حساب الأجزاء ذات الأعمار الإنتاجية المختلفة بشكل منفصل. على سبيل المثال، بناء النظم الهندسية (). أو مصاعد في المبنى ().

كقاعدة عامة، الأساس هو متوسط ​​التكلفة السنوية للأشياء (). وهذا يعني أن المبنى نفسه وأنظمته الهندسية والتقنية يشاركان بالتساوي في تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك.

ماذا لو تم إدراج المبنى ضمن قائمة الأشياء التي يتم احتساب الضريبة عليها من القيمة المساحية ()؟ وفي الوقت نفسه، في مجال المحاسبة، قامت الشركة بتصنيف المبنى نفسه واتصالاته على أنها كائنات جرد مختلفة. هل يعني هذا أن المبنى يجب أن يخضع للضريبة على أساس قيمته المساحية، والأنظمة الهندسية على أساس متوسط ​​تكلفتها السنوية؟

لا. وأوضح الممولين أن عناصر المخزون المنفصلة هذه، إذا تم الإشارة إليها في وثائق المشروع، تخضع للضريبة كجزء من المبنى على أساس قيمته المساحية.

بمعنى آخر، ليست هناك حاجة لفرض ضريبة على قيمتها - بالإضافة إلى القيمة المساحية للمبنى ().

وقد التزمت وزارة المالية بهذا الموقف من قبل (الحروف،).

لكن هذا لا ينطبق على خطوط الأنابيب الرئيسية وخطوط نقل الطاقة وكذلك الهياكل التي تشكل جزءًا تكنولوجيًا لا يتجزأ من هذه المرافق. بالنسبة لهم، يتم احتساب ضريبة الأملاك على أساس القيمة الدفترية (المتبقية).

مثال 1

قامت الشركة ببناء مركز أعمال وتسجيل ملكيته (تأجير المبنى).

يتم تضمين المبنى في قائمة الأشياء الخاضعة لضريبة الأملاك بالقيمة المساحية.

قامت الشركة باحتساب المصاعد الموجودة بالمبنى كبنود مخزون منفصلة من الأصول الثابتة.

تكلفتها الأولية هي 14.020.000 روبل.

معدل الضريبة على الأشياء المساحية في هذه المنطقة هو 1.5 بالمائة.

سيكون مبلغ الضريبة السنوي 13500000 روبل. (900.000.000 روبل روسي × 1.5%).

ومع ذلك، فإن تكلفة نظام المصعد المنسوبة إلى المبنى لا تخضع للضريبة بشكل منفصل.

ولكن إذا لم يتم إدراج الكائن في قائمة الكائنات المساحية، فيجب حساب الضريبة من القيمة الدفترية لكل من المبنى والمصاعد. سنوضح لك الطريقة بمثال.

مثال 2

دعونا نغير شروط المثال السابق.

قامت الشركة بتشغيله في ديسمبر 2015 وحددت العمر الإنتاجي بـ 361 شهرًا (رمز OKOF - مجموعة الإهلاك العاشرة، عمر الخدمة أكثر من 30 عامًا). مبلغ الاستهلاك الشهري هو 2,631,578.90 روبل روسي. (950.000.000 روبل روسي: 361 شهرًا).

بالنسبة للمصاعد فقد حددت الشركة عمرًا إنتاجيًا قدره 37 شهرًا (رمز OKOF - مجموعة الإهلاك الثالثة مع عمر خدمة يزيد عن ثلاث سنوات إلى خمس سنوات شاملة). مبلغ الاستهلاك الشهري هو 378,918.92 روبل روسي. (14.020.000 روبل روسي: 37 شهرًا).

القيمة المتبقية خلال عام 2016

تاريخ	القيمة المتبقية للمبنى، فرك.	القيمة المتبقية للمصاعد، فرك.
	12 144 736 845,80

وفي المنطقة، تم تحديد معدل ضريبة الأملاك عند 2.2 بالمئة.

دعونا نحسب ضريبة الأملاك للمبنى:

12144736845.80 روبل روسي : 13 × 2.2% = 20,552,631.59 فرك.

ثم في المصاعد:

152704324.24 روبل روسي : 13 × 2.2% = 258422.70 فرك.

سيكون إجمالي الضريبة على هذا العقار لعام 2016 هو 20811054.29 روبل روسي. (20,552,631.59 + 258,422.70).

أثناء بناء العديد من المنشآت التي سيتم تأجيرها بعد الانتهاء من البناء، تجمع المنظمة بين وظائف المستثمر والعميل والمطور. هل يتم أخذ نفقات الأعمال العامة (على وجه الخصوص، رواتب موظفي الإدارة (المدير، المحاسب)، ونفقات الإدارة (خدمات الاتصالات، إيجار المكاتب)) في الاعتبار عند تكوين التكلفة الأولية لمشروع البناء في الفترة التي تقوم فيها المنظمة ببناء الأشياء فقط ولا يقوم بأنواع أخرى من الأنشطة، وفي الفترة التي يستمر فيها بناء بعض المنشآت، والبعض الآخر قد تم بناؤه بالفعل ويتم تأجيره؟

يتم تنظيم النشاط الاستثماري في الاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 39-FZ المؤرخ 25 فبراير 1999 (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 39-FZ) وقانون جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية رقم 1488-1 المؤرخ 26 يونيو 1991 (إلى إلى الحد الذي لا يتعارض مع القانون رقم 39-FZ).

وفقا للفن. 1 من القانون رقم 39-FZ الاستثمارات الرأسمالية هي استثمارات في رأس المال الثابت (الأصول الثابتة)، بما في ذلك تكاليف البناء الجديد.

إن موضوعات الأنشطة الاستثمارية التي يتم تنفيذها في شكل استثمارات رأسمالية هي، من بين أمور أخرى، المستثمرين والعملاء (المادة 4 من القانون رقم 39-FZ).

لا يحتوي القانون رقم 39-FZ على مفهوم "المطور". ويرد مفهوم موضوع النشاط الاستثماري في الفقرة 16 من الفن. 1 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي.

البند 6 من الفن. ينص 4 من القانون رقم 39-FZ على أن موضوع النشاط الاستثماري له الحق في الجمع بين وظائف كيانين أو أكثر، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب اتفاقية و (أو) عقد حكومي مبرم بينهما.

وفي هذه الحالة، تجمع المنظمة بين وظائف المستثمر والعميل والمطور.

تشكيل التكلفة الأولية لمشروع البناء

عند تشكيل التكلفة الأولية للكائن قيد الإنشاء، يجب أن تسترشد المنظمة بما يلي:

• PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (يشار إليها فيما بعد باسم PBU 6/01)؛
• اللوائح الخاصة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، تمت الموافقة عليها برسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 160 (يشار إليها فيما يلي باسم اللائحة رقم 160) (تُطبق بالقدر الذي لا يتعارض مع الوثائق التنظيمية اللاحقة بشأن المحاسبة - انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 نوفمبر 2002 رقم 16-00-14/445)؛
• منهجية تحديد تكلفة منتجات البناء على أراضي الاتحاد الروسي (MDS 81-35.2004)، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة البناء الحكومية في روسيا بتاريخ 05/03/2004 N 15/1 (يشار إليها فيما يلي باسم المنهجية) .

وفقا للفقرة 2.1 من اللائحة رقم 160، يتم إجراء المحاسبة عن الاستثمارات طويلة الأجل على أساس النفقات الفعلية للبناء ككل وللأشياء الفردية (المباني والهياكل وما إلى ذلك) المدرجة فيه. يتم الاحتفاظ بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل في حساب "الاستثمارات الرأسمالية" (البند 2.3 من اللائحة رقم 160).

يتم شطب التكلفة الأولية الناتجة للأصول الثابتة، المقبولة للتشغيل والمسجلة بالطريقة المنصوص عليها، من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" (تعليمات لاستخدام الرسم البياني حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n).

إذا تم استيفاء الشروط المدرجة في البند 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01) في وقت واحد، يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كأصول ثابتة.

وفقا للفقرة 7 من PBU 6/01، يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. بناءً على البند 8 من PBU 6/01، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية للمنظمة للاقتناء والبناء والإنتاج، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

لا يتم تضمين مصاريف الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى في التكاليف الفعلية لحيازة أو إنشاء أو إنتاج الأصول الثابتة، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء أو إنشاء أو إنتاج الأصول الثابتة.

وبالتالي، فإن الاستثمارات الرأسمالية التي تشكل فيما بعد تكلفة الأصول الثابتة يجب أن تعكس التكاليف المرتبطة مباشرة ببناء أصل ثابت محدد، والتي يمكن تحديدها وحسابها وأخذها في الاعتبار قبل بدء البناء عند إعداد وثائق التقدير.

المحاسبة عن مصروفات الأعمال العامة خلال الفترة التي يتم فيها تنفيذ بناء المرافق فقط

يحدد التشريع الحالي قائمة مفتوحة للنفقات التي سيتم تضمينها في تكلفة مشروع البناء الرأسمالي. ومع ذلك، فإن معيار تضمين النفقات، بما في ذلك مصاريف الأعمال العامة، في تكلفة الأصل هو الارتباط المباشر باقتناء وإنشاء وإنتاج مثل هذا الأصل. وبخلاف ذلك، يتم تضمين هذه النفقات في النفقات التشغيلية للمنظمة.

وبالتالي، وفقًا للفصل 10 من القائمة الموصى بها للأنواع الرئيسية للأعمال والتكاليف الأخرى المدرجة في الحساب التقديري الموحد لتكاليف البناء (الملحق رقم 8 للمنهجية)، يتم تضمين الأموال المخصصة لصيانة العميل المطور في الحساب المحدد لتكاليف البناء. ينص البند 1.4 من اللائحة رقم 160، المطبق بالتزامن مع PBU 6/01، صراحة على أن تكاليف الصيانة للمطورين يتم إجراؤها من الأموال المخصصة لتمويل بناء رأس المال ويتم تضمينها في القيمة المخزونة للمرافق التي تم تشغيلها.

في الوضع قيد النظر، في بعض فترات إعداد التقارير، تقوم المنظمة بأنشطة البناء حصريًا. يتم تمويل البناء، بما في ذلك صيانة المديرية والنفقات العامة الأخرى، على حساب أموالها الخاصة (وربما المقترضة)، وبالتالي فمن القانوني الإشارة إلى أن المنظمة لها الحق في إدراج النفقات العامة في المخزون قيمة المنشأة الجاري تشغيلها.

وهذا هو، في الحالة التي لا تنفذ فيها المنظمة أنواعا أخرى من الأنشطة أثناء بناء الكائنات، يمكن تضمين نفقات الأعمال العامة في التكلفة الأولية للكائن إذا كانت مرتبطة مباشرة بالبناء.

كما هو مذكور في البند 5.1.1 من اللائحة رقم 160، تتكون القيمة المخزونة للمباني والهياكل من تكاليف أعمال البناء والتكاليف الرأسمالية الأخرى المنسوبة إليها. يتم تضمين التكاليف الرأسمالية الأخرى في القيمة المخزونة للأشياء للغرض المقصود منها. إذا كانت تتعلق بعدة كائنات، يتم توزيع تكلفتها بما يتناسب مع التكلفة التعاقدية للأشياء التي تم تشغيلها.

نظرًا لأنه في الحالة قيد النظر، تقوم المنظمة ببناء مرافق لاستخدامها الخاص (لا توجد تكلفة تعاقدية)، في رأينا، يمكن توزيع التكاليف بينهما بما يتناسب مع التكلفة المقدرة للبناء.

وفي الوقت نفسه، يجب أن تكون قائمة التكاليف التي تشكل تكلفة الكائن ثابتة في السياسة المحاسبية للشركة.

تجدر الإشارة إلى أن المتخصصين من وزارة المالية الروسية يشيرون أيضًا إلى أن المطور العميل ينفذ مشروعًا استثماريًا لبناء رأس المال لمنشأة إنتاج، في المحاسبة، ونفقات الأعمال العامة، إذا كانت هذه النفقات مرتبطة مباشرة بالبناء القادم منشأة إنتاج محددة ويتم توفيرها في التقديرات الموحدة لمنشأة الإنتاج، لها الحق في إدراجها كجزء من التكاليف الرأسمالية الأخرى التي تشكل التكلفة الأولية للمنشأة قيد الإنشاء (خطاب من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 17 فبراير 2004 العدد 16-00-14/36).

إذا لم تنص وثائق التقدير في الوضع قيد النظر على الإجراء الخاص بإدراج نفقات الأعمال العامة في التكاليف الرأسمالية، فإننا نعتقد أن المنظمة يمكنها وضع الإجراء الخاص بمحاسبة هذه النفقات في التكلفة الأولية للكائن قيد الإنشاء في حسابها السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.

المحاسبة عن مصروفات الأعمال العامة خلال الفترة التي يتم فيها إنشاء المرافق وتنفيذ أنشطة التأجير

إذا كانت المؤسسة، وهي العميل المطور، تعمل أيضًا في أنواع أخرى من الأنشطة، فإننا نعتقد أنه في هذه الحالة يجب توزيع تكاليف صيانة الإدارة، مع مراعاة 26 "مصروفات الأعمال العامة"، بين الأنشطة الأخرى وبناء المرافق.

مع الأخذ في الاعتبار أن الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة لا تنص على إجراءات توزيع مصاريف الأعمال العامة بغرض إدراجها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة المبنية لتلبية احتياجاتها الخاصة، في رأينا، عند توزيع مصاريف الأعمال العامة هذه في المحاسبة، يمكن للمنظمة استخدام أي طريقة توزيع سليمة اقتصاديًا، بعد أن نصت عليها السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.

وعلى وجه الخصوص، يمكن توزيع نفقات الأعمال العامة بما يتناسب مع التكاليف المباشرة أو طريقة أخرى مختارة في السياسة المحاسبية.

عند توزيعها بين مشاريع البناء الفردية، كما هو مبين أعلاه، يمكن اتخاذ التكلفة المقدرة للبناء كقاعدة التوزيع.

المحاسبة الضريبية للنفقات التجارية العامة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف التكلفة الأولية للأصل الثابت على أنها مجموع نفقات اقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام، باستثناء ضريبة القيمة المضافة و الضرائب غير المباشرة، باستثناء الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا يحدد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءات المحاسبة عن نفقات الأعمال العامة للمنظمات العاملة في مجال البناء. كما لا يذكر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إمكانية أو ضرورة رسملة هذه النفقات. وفي الوقت نفسه، الفقرة 5 من الفن. تنص المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، لا تؤخذ نفقات اقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك في الاعتبار دون الإشارة إلى ما إذا كانت هذه نفقات غير مباشرة أو مباشرة.

أشارت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 03/02/2006 رقم 03-03-04/1/178 إلى أن الأعمال العامة والنفقات المماثلة الأخرى ليست مدرجة في التكاليف الفعلية لشراء أو بناء أو إنتاج الأصول الثابتة، باستثناء في الحالات التي تتعلق بشكل مباشر باقتنائها أو بنائها أو تصنيعها. وبالتالي، إذا كانت المنظمة تقوم بالبناء لاحتياجاتها الخاصة، فيمكن أخذ تكاليف الحفاظ على إدارة الكائن قيد الإنشاء في الاعتبار عند تشكيل التكلفة الأولية لكائن الأصول الثابتة. في هذه الحالة، يكون إجراء الاعتراف بالنفقات مشابهًا لإجراء الاعتراف بنفقات الأعمال العامة في المحاسبة.

في الوقت نفسه، هناك موقف يتم بموجبه التعبير عن الرأي بأنه إذا حدد التشريع الضريبي أي تكاليف كنوع مستقل من النفقات، فسيتم الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات لفترة الإبلاغ (الضريبة) ولا يتم تضمينها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة. إذا التزمنا بهذا الموقف، فيجب تصنيف نفقات الأعمال العامة على أنها نفقات غير مباشرة والاعتراف بها في فترة التقرير التي تم تكبدها فيها (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرات 1، 2 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كان من الممكن تخصيص بعض النفقات لعدة مجموعات من النفقات على أسس متساوية، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل المجموعة التي سيخصص لها هذه النفقات.

لذلك، يحق للمنظمة أن تختار بشكل مستقل إجراءات المحاسبة عن نفقات الأعمال العامة المتكبدة أثناء تشييد المبنى، والموافقة عليها في السياسة المحاسبية لأغراض حساب ضريبة الدخل.