Dogovor o ustanovitvi prečiščene skupine zavezancev. Konsolidirana skupina Konsolidirana skupina
Različne kršitve 

Dogovor o ustanovitvi prečiščene skupine zavezancev. Konsolidirana skupina Konsolidirana skupina

V spodnjem članku se bomo seznanili s pojavom konsolidirane skupine davčnih zavezancev. Opisali bomo koncept in cilje ustanovitve takšnega združenja ter ugotovili, kako koristno je za podjetnike.

Koncept konsolidirane skupine

Verjetno si le neumen poslovnež ne prizadeva zmanjšati svojih obveznosti do države na zakonit način in najde različne vrzeli v veljavni zakonodaji.

Pred nekaj leti je bil uveden izraz »konsolidirana skupina zavezancev«. Primer takšne združitve je mogoče videti v tako velikih holdingih, kot sta Rosneft in Gazprom. Zakaj oni? Ker je priročno, donosno in popolnoma zakonito.

Konsolidirana skupina zavezancev je torej zelo specifično združenje, za katerega so značilni prostovoljni dogovori med zavezanci za dohodnino. Takšen sindikat je zelo zanimiv, ker lahko dejavnosti porazdelijo obveznosti tako po predmetnih področjih kot jih združijo v eno celoto in tako ponovno ustvarijo eno samo panogo. Osupljiv primer slednjega je konsolidirana skupina davkoplačevalcev Rosneft.

Ne pozabite tudi, da ima v takih združenjih pomembno vlogo nujna oblika upravljanja in njeno izvajanje kot celota. In to vključuje tudi pravno subjektiviteto pravnih postopkov v obliki območja odgovornosti enega ali drugega udeleženca v takšni organizaciji kot konsolidirano skupino davkoplačevalcev. Vedno obstajajo prednosti in slabosti, zato ne moremo enoznačno trditi, da so takšna združenja vedno dobra, saj je veliko pasti, ki jih bomo poskušali spraviti na površje.

Klasifikacija konsolidiranih skupin

Po nekaj letih izvajanja tega projekta je čas, da ga bolj vsebinsko obravnavamo kot takega. Zato lahko mirno rečemo, da ima konsolidirana skupina davčnih zavezancev kot finančna institucija določene sorte, ki imajo določene značilnosti.

Med seboj jih je mogoče ločiti tako po klasifikaciji davčnih obveznosti kot po sektorjih dejavnosti in celo po tipologiji zadružnikov. Kot kaže praksa, pa bo razporeditev skupin po vrstah obveznosti do proračuna najbližja naši realnosti. Med konsolidiranimi združenji je nedvomno najpomembnejši in priljubljen dobiček.

Na drugem mestu med združenimi plačniki državnih obveznosti je mogoče identificirati organizacije z integrirano strukturo upravljanja (konsolidirana skupina davkoplačevalcev "Gazprom"), v kateri sedež prevzame odgovornost za delno ali celotno plačilo obveznosti podrejenih podružnic. Najpogosteje v tem primeru spada v skupino dohodnina, saj je med drugimi plačili najpomembnejša.

Prečiščena skupina zavezancev - kaj je to v ciljnem segmentu?

Če so se ustanovitelji podjetij odločili združiti, potem so v tem primeru, kot pravijo, dolžni enakomerno deliti vse radosti in žalosti. Tako bo na primer osnova za plačilo dohodnine običajna aritmetična vsota vseh prihodkov članov skupine, zmanjšanih za njihove skupne stroške. Še več, če se v končnem računu izkaže, da je osnova negativna, potem velja, da je društvo v tem poročevalskem obdobju poslovalo z izgubo. Z drugimi besedami, če eno podjetje iz skupine podjetij zavzema pomemben delež s svojim obratnim kapitalom, hkrati pa nima dobička, potem ima to dejstvo lahko odločilno vlogo pri izračunu davčne osnove.

Zato je treba razumeti, da je konsolidirana skupina zavezancev neposredna pot k optimizaciji načinov obračunavanja in plačevanja lastnih obveznosti do državne blagajne.

Še en dodaten in zelo prijeten bonus na seznamu ciljev pripojitve je dejstvo, da nihče od udeležencev zadružne organizacije davčnim organom ne predloži ločenih deklarativnih podatkov, če nima drugih dohodkov, ki niso vključeni v konsolidacijo. Ta kategorija lahko vključuje dobiček po drugih stopnjah, pa tudi druge prihodke, ki izhajajo iz odtegljaja ali prenosa neposrednega dohodninskega davka.

Zato je poenostavljen sistem davčnega poročanja precej dober razlog za združitev v konsolidirano skupino. Stopnja napak pri sestavljanju deklaracij se bo v tem primeru zmanjšala za tolikokrat, kolikor število poslovnih subjektov sodeluje v določeni organizaciji. Strinjam se, da je veliko lažje prikazati v poročanju rezultate dejavnosti podružnic kot ločenih struktur s polno upravno odgovornostjo.

Pogoji za ustvarjanje

Dejstvo je, da je mogoče konsolidirano skupino davčnih zavezancev oblikovati pod precej ločenimi pogoji, ki jih sestavljajo povečane zahteve za poslovne subjekte. Zato lahko sedaj ugotavljamo, da zadružnih organizacij kot takih kljub različnim željam podjetnikov ni tako veliko. Po veljavni zakonodaji, in sicer čl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije so glavne omejitve pri oblikovanju konsolidiranih skupin naslednje:

  • Če je kot del zadružne skupine takšna matična družba - odgovorni udeleženec v konsolidirani skupini davkoplačevalcev, ki ima v lasti impresiven delež odobrenega kapitala drugih udeležencev (trenutno je minimalni prag deleža 90%). celotnega sklada).
  • Skupni znesek različnih trošarin in pristojbin, plačanih v državno blagajno, kot tudi davek na dodano vrednost, mora biti najmanj 10 milijard ruskih rubljev, pri čemer ta skupni znesek ne vključuje različnih obveznosti, prenesenih v sklad davčnih organov za različne izvoze. - uvozne transakcije.
  • Skupni znesek prihodkov, ki jih prejme skupna organizacija, ne sme biti manjši od 100 milijard ruskih rubljev.
  • Tako kratkoročna kot nekratkoročna sredstva morajo biti skupaj ocenjena na več kot 300 milijard ruskih rubljev.

Poleg vsega pa se lahko združujejo le tisti zavezanci, ki niso oproščeni plačila dohodnine, ne poslujejo v posebnih ekonomskih conah in tudi plačujejo obveznosti do države na splošno sprejetih osnovah, brez posebnih režimov in poenostavitev. konsolidirana skupina..

Postopek ustvarjanja

Ker je združena skupina davčnih zavezancev popolnoma državno nadzorovano združenje, postopek njene ustanovitve ureja veljavna zakonodaja, in sicer 2. čl. 25 Davčni zakonik Ruske federacije. Praviloma se s potrjenim seznamom udeležencev organizacije sklene pogodba o njeni ustanovitvi, ki mora veljati najmanj dve koledarski leti.

Izmed članov skupine se izbere odgovorni poslovni subjekt, na katerega se prenesejo vse tekoče pravice in obveznosti za plačilo celotnega obračunanega zneska davkov in pristojbin, pri čemer ima ta oseba enaka pooblastila, kot jih imajo običajno večina standardni dohodninski zavezanec. Sestavljeni dokument se registrira pri davčnem organu v kraju registracije dodeljenega podjetja.

Ker je običajno, da se konsolidirana skupina davčnih zavezancev oblikuje od začetka novega leta poročanja, je treba paziti, da se vnaprej seznanite z dokumenti: v skladu z veljavno zakonodajo jih je treba predložiti ustreznim davčnim organizacijam pred 30. oktobrom. prejšnjega obdobja. Sam pravilno sklenjen dogovor je mogoče predložiti pred 1. januarjem, torej pred datumom, od katerega društvo načrtuje začetek skupnih dejavnosti.

Obveznosti udeležencev do države

Kot smo že omenili, se obdavčitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev izvaja prek interakcije odgovornega udeleženca z davčnimi organi v kraju pravne registracije. V tem primeru ustrezno rezervo, namenjeno nakazilu sredstev v državni proračun, plačujejo člani društva izbranemu poslovnemu subjektu po vnaprej določeni pogostosti. Hkrati se v skladu z veljavno zakonodajo, in sicer členom 251 in 270 členom Davčnega zakonika Ruske federacije, finančni prejemki, ki jih prejme odgovorni udeleženec, ne štejejo za dohodek iz dejavnosti, predvidenih z listino.

Samo osnovo dobička za izračun obdavčitve ima za druge člane skupine pravico ugotavljati imenovani poslovni subjekt. Ta izračun je narejen na podlagi povprečnih podatkov o številu zaposlenih in celotni nabavni vrednosti osnovnih sredstev z upoštevanjem amortizacije.

Pri neposrednem plačevanju davkov in dajatev mora izbrani poslovni subjekt upoštevati naslednja načela:

  • prenos sredstev v avansni fazi poteka glede na lokacijo odgovornega udeleženca, kar pomeni, da se na noben način ne porazdelijo med člane skupine;
  • če obstaja dejanska podlaga za obdavčitev dobička, se sredstva prenesejo v blagajno davčnih organov na lokaciji vsakega od članov kooperacije z izračunom deleža vseh udeležencev kooperacijskega sklada, kar je nakazuje koncept konsolidirane skupine davčnih zavezancev.

Če obveznosti niso v celoti poravnane, se izterjava manjkajočih sredstev izvede najprej iz razpoložljivih sredstev pri izvoljenem članu društva, nato pri ostalih udeležencih in nazadnje pri ustreznem način iz obstoječe nepremičnine.

v konsolidiranih skupinah

Ko gre za redno pisarniško revizijo, se ta ne razlikuje od tistih, ki se izvajajo v drugih podjetjih. Za osnovo se vzamejo predložene izjave o poročanju in drugi pojasnjevalni dokumenti. Če pa za popolnost podatkov, ki se preučujejo, ni dovolj aktov, ki potrjujejo določene poslovne transakcije, jih odgovorni udeleženec konsolidirane skupine davčnih zavezancev predloži kot odgovor na zahtevo davčnih organov. Na morebitna vprašanja in različna pojasnila odgovarja le izvoljeni član društva.

Kar zadeva davčni nadzor konsolidirane skupine zavezancev na kraju samem, ga ureja veljavna zakonodaja - čl. 89 davčnega zakonika Ruske federacije. V tem pravnem aktu je mogoče poudariti naslednje ključne vidike:

  • postopek se izvaja na absolutno katerem koli ozemlju, ki je v lasti enega od članov združenja;
  • Samo davčni organ, ki se nahaja na lokaciji odgovornega udeleženca v organizaciji, lahko uvede davčni nadzor na kraju samem, inšpekcijo pa lahko opravijo vsi poslovni subjekti, vključeni v skupino, brez izjeme;
  • ni prepovedano izvajati vzporednih enakih postopkov glede drugih udeležencev, namenjenih tistim davkom, ki niso del združenja;
  • rezultati revizije so posredovani izvoljenemu članu organizacije, poleg tega pa ima vso pravico podati različne vrste ugovorov v zakonsko določenem roku.

Prečiščena skupina zavezancev: prednosti in slabosti

Kot smo že omenili, konsolidacija davkoplačevalcev ni vedno dobra, a vseeno poudarimo pozitivne vidike tega pojava:

  1. Podjetniku koristi dejstvo, da je pri združevanju v skupine nad njim kot takim izključen kakršen koli nadzor s strani države.
  2. In na splošno želja po uporabi v praksi med poslovnimi subjekti izgine, ker se zadružna davčna poročila več podjetij predložijo davčnim organom.
  3. S tem pride do še ene pozitivne lastnosti – skrajša se čas, potreben za izvedbo različnih upravnih postopkov.
  4. Dobro je tudi za državo - na ta način je mogoče zmanjšati stroške, namenjene nadzoru določanja tržnih cen izdelkov.

Vendar moramo razumeti, da so nekatere prednosti utopija, zato obstaja tudi vrsta negativnih strani:

  1. Če podjetje nima prakse ustvarjanja konsolidirane skupine, potem je to precej zapleten kompleksen postopek in obstaja precej veliko tveganje, da naredite kaj narobe.
  2. Takšne organizacije lahko delujejo veliko dlje, kot bi si želeli. In če gre kaj narobe, potem ne pozabite: v skladu z veljavno zakonodajo lahko konsolidirane skupine davkoplačevalcev v Rusiji delujejo najmanj dve leti.
  3. Pogodba o pripojitvi (če rok še ni potekel) se lahko odpove samo s sodno odločbo, za to pa morajo obstajati tehtni razlogi.

Kdo lahko izvede komasacijo?

Torej, kot je bilo že omenjeno, je konsolidirana skupina davkoplačevalcev precej zapletena struktura, ki je ni tako enostavno ustvariti, in tega ne zmore vsak poslovni subjekt. Prej smo našteli tudi številne finančne pogoje, ki jih morajo izpolnjevati podjetja, da se lahko združijo v organizacijo za davčno poenostavitev lastnega delovanja.

Med drugim je treba omeniti tudi, da lahko samo tista podjetja, ki trenutno niso v fazi bistvenih reorganizacijskih sprememb in niso v fazi popolne ali delne likvidacije, ustvarijo konsolidirane skupine in sodelujejo v njih. Prav tako proti poslovnim subjektom ne bi smeli biti sproženi kakršni koli kazenski postopki, raven njihovega čistega dobička pa ne bi smela biti nižja od zneska odobrenega kapitala, prijavljenega v poročilu.

Ob tem je treba še poudariti, da je treba vse navedene pogoje upoštevati ves čas obstoja zbirne skupine zavezancev. V nasprotnem primeru bo pogodba prekinjena na pobudo davčnih oblasti v skladu s sodno odločbo.

Kdo ne bo mogel izvesti komasacije

Ugotovili smo torej, da je enotna skupina zavezancev združenje poslovnih subjektov, katerega člani izpolnjujejo navedene zahteve.

Trenutna zakonodaja Ruske federacije med drugim določa tudi številne predstavnike podjetij, ki nikoli ne bodo postali taka organizacija. To so:

  • poslovni subjekti, ki so registrirani in opravljajo svojo glavno dejavnost na območju posebnih ekonomskih con;
  • podjetja, za katere dejavnosti veljajo ločeni davčni režimi;
  • tisti predstavniki podjetij, ki so že del druge konsolidirane skupine zavezancev;
  • organizacije, ki nimajo obveznosti do države za plačilo dohodnine;
  • tiste pravne osebe, katerih dobiček je predmet ničelne stopnje, z drugimi besedami - zdravstvene in izobraževalne ustanove;
  • poslovni subjekti, ki se ukvarjajo z igrami na srečo;
  • podjetja, ki se ukvarjajo s klirinško dejavnostjo.

Poleg tega veljavna zakonodaja določa posebne pogoje za združevanje poslovnih subjektov v konsolidirane skupine davčnih zavezancev, ki jih je mogoče razvrstiti med finančne institucije, zavarovalnice, udeležence na trgu vrednostnih papirjev, pa tudi nedržavne pokojninske sklade. Takšni podjetniki lahko ustvarijo svoje organizacije, vendar morajo biti udeleženci vključeni v isto panogo.

Dohodnina je sestavni del bremena vsake organizacije. Stalni nadzor davčnih organov, zapleten sistem obračunavanja dobičkov in izgub - vsemu temu se ni mogoče izogniti. Toda to obvezno breme lahko nekoliko olajšate tako, da ga delite s »kolegi v trgovini«, torej z drugimi organizacijami, tako da ustvarite konsolidirano skupino zavezancev(KGN).

KGN - Prečiščena skupina davčnih zavezancev

Poglejmo, kaj pravi zakon o takih združenjih, za katere pravne osebe so primerna, kakšne so značilnosti in pasti takšne zveze ter posebnosti njene sklenitve.

Zakonodajni vidiki KGN

Možnost oblikovanja konsolidirane skupine davkoplačevalcev je predvidena v členih 3.1, 8, 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Po definiciji, podani v davčnem zakoniku, KGN je zveza na prostovoljni osnovi, sklenjena med organizacijami brez ustanovitve nove pravne osebe, ustanovljena z namenom racionalizacije davčne osnove dohodnine.

16. novembra 2011 je bil sprejet zvezni zakon št. 321-FZ "O spremembah prvega in drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z oblikovanjem konsolidirane skupine davkoplačevalcev", ki je uvedel ta koncept in postopek. v davčni zakonik Ruske federacije.

Glavni znaki CGN

Posebnosti vstopa v konsolidacijsko skupino predvidevajo številne značilnosti, ki jih morajo upoštevati tak postopek in vsi njegovi udeleženci.

  1. Organizacije imajo precej visoko stopnjo sodelovanja druga v drugi, na primer:
    • so člani gospodarstva;
    • glavna skupnost nadzoruje hčerinske družbe;
    • organizacije sodelujejo v odobrenem kapitalu druga druge.
  2. Obdobje za oblikovanje takšne skupine ne sme biti krajše od dveh davčnih obdobij.
  3. Združenje vseh članic Skupine je mogoče obravnavati kot enotno gospodarsko celoto.
  4. Sodelovanje v CGN se zagotovi s sklenitvijo posebne pogodbe.
  5. Davek od dohodka se izračuna na podlagi skupnega dobička (ali izgube) vseh organizacij, vključenih v konsolidirano davčno skupino.

NA PRIMER: KGN vključuje tri LLC: Prima, Sekunda in Tertsiya. Dobiček Prime je ob koncu leta znašal 70 milijonov rubljev, Sekunda je v poročilu poročala o ničelnem dobičku, Tertsiya pa je imela 50 milijonov rubljev izgube. Če ne bi bili del skupine podjetij, bi Prima plačala 70 milijonov dohodnine, Sekunda in Tertsiya pa nič. Ob upoštevanju veljavnosti sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev bo skupni dohodek treh udeležencev znašal 70 + 0 – 50 = 20 milijonov rubljev. Prav od tega zneska bo vsak od udeležencev plačal davek, kar predstavlja neposredno korist za Primo, ki je odgovorna udeleženka in v davčni osnovi obvladuje pomemben del družbenega kapitala svojih »sester«.

POMEMBNO! Če se skupni kazalnik davčne osnove izkaže za negativnega, potem je izguba celotne konsolidacijske skupine in v tem primeru se davek od dobička ne plača.

Cilji društva v KGN

Zakaj bi morali udeleženci skleniti pogodbo o takšnem sodelovanju? Sodelovanje v konsolidaciji vam omogoča pridobitev naslednjih ugodnosti:

  • združiti davčne osnove več organizacij;
  • centraliziran obračun in plačilo dohodnine;
  • zmanjšati znesek plačanega davka;
  • zmanjšati davčni nadzor;
  • “povprečne” kazalnike dobička in izgube, s čimer utrdimo bazo.

ZA TVOJE INFORMACIJE!Če udeleženci CGN sklepajo transakcije med seboj, nad njimi ne bo nadzora, kot obstaja nad subjekti prenosa (razen transakcij z mineralnimi viri). Prav tako se ne upoštevajo dolgovi med udeleženci.

Udeleženci KGN

Vsaka organizacija, ki izpolnjuje merila, ki jih določa davčni zakonik, in za katero ne veljajo trenutne omejitve, lahko sklene pogodbo o združitvi v konsolidirano skupino ljudi, pri čemer morajo biti te zahteve pomembne skozi celotno obdobje sklenitve pogodbe. Ti pogoji so naslednji:

  • eden od udeležencev ima najmanj 90% delež v odobrenem kapitalu preostalih pravnih oseb, ki so članice skupine podjetij (posredno ali neposredno);
  • pravna oseba v času trajanja pogodbe ni v postopku stečaja, reorganizacije ali likvidacije;
  • čista sredstva pravne osebe ob sklenitvi pogodbe presegajo njen odobreni kapital.

Odgovorni udeleženec

Eden od udeležencev skupine je odgovoren, ostali so priznani kot enakopravni. »Glavna« oseba Skupine obdeluje letne rezultate, prejete od vseh ostalih udeležencev, obračunava in plačuje celotno dohodnino v imenu celotne Skupine. Od njega bo davčni regulativni organ med nadzornimi dejavnostmi zahteval izjavo in dokumente.

Po drugi strani odgovorni udeleženec poroča drugim članom skupnosti in jim posreduje informacije o davčni razliki ob koncu poročevalskega obdobja.

OPOMBA! Ustanovitev konsolidirane skupine davčnih zavezancev ne razbremeni vsakega udeleženca obveznosti izračuna lastne davčne osnove in predložitve vseh dokumentov za poročanje. Če odgovorni udeleženec ni izpolnil svoje pogodbene obveznosti, mora dohodnino plačati vsaka organizacija samostojno.

Katere organizacije niso upravičene do včlanitve v KGN?

Obstajajo številne omejitve, ki omejujejo možnost oblikovanja davka na skupine pravnih oseb za različne vrste organizacij. Poleg tistih, ki ne izpolnjujejo zgoraj naštetih pogojev, v KGN ne bodo mogle vpisati pravne osebe, ki opravljajo določene vrste dejavnosti:

  • ki so zavezanci po posebnih režimih;
  • pravne osebe rezidentke posebnih ekonomskih con;
  • oproščen plačila dohodnine;
  • organizacije v izobraževalni in zdravstveni sferi z ničelno stopnjo tega davka;
  • igralniški poslovneži;
  • klirinške družbe;
  • organizacije, ki so že članice druge skupine;
  • bančne organizacije, če vse članice Skupine niso banke.

Kako je organiziran KGN?

Vsi udeleženci v takšni skupini morajo biti aktivni udeleženci posebej sklenjene pogodbe. Za uveljavitev obračuna davka od dohodkov pravnih oseb je torej potrebno skleniti pisno pogodbo, veljavno najmanj 2 poročevalski obdobji, in jo prijaviti pri davčnem organu. To pogodbo in spremne dokumente je treba predložiti Zvezni davčni službi najkasneje do 30. oktobra leta pred prvim konsolidiranim davčnim obdobjem.

Pogodba mora vsebovati vse bistvene pogoje, ki jih določa zakon:

  • predmet;
  • imena in podrobnosti udeležencev;
  • identifikacija odgovornega udeleženca;
  • njegova pooblastila;
  • roki za izpolnitev obveznosti in pravic vseh strank;
  • odgovornost za utajo obveznosti;
  • pogoji za izračun skupne davčne osnove;
  • postopek plačila davka, vključno z akontacijami;
  • trajanje pogodbe je število celih let, ki je večje od dveh (lahko označite nedoločenost pogodbe).

Po potrebi se lahko pogodba spremeni, če:

  • eden od udeležencev konsolidirane skupine podjetij v času veljavnosti sporazuma je bil v stečaju, reorganiziran ali likvidiran (rok za prijavo je en mesec pred nastankom dogodka);
  • nov član se pridruži skupini (nov dokument je treba predložiti Zvezni davčni službi najpozneje en mesec pred začetkom novega davčnega obdobja);
  • eden od članov zapusti skupino (isti časovni okvir);
  • obstaja želja po podaljšanju pogodbe (registracija najkasneje mesec dni pred iztekom stare pogodbe).

Dokumenti za registracijo sprememb CTG pogodbe

Odgovorni udeleženec predloži spremembe pogodbe za registracijo pri Zvezni davčni službi v obliki dokumenta, ki ga podpišejo vse pogodbene stranke, skupaj s priloženim paketom dokumentov. Davčni organ mora ta dokument z registrsko oznako vrniti v desetih dneh.

Za davčni urad morate pripraviti naslednje dokumente:

  • obvestilo, da se spreminja pogodba o ustanovitvi Skupine podjetij;
  • soglasje k spremembi pogodbe s podpisi vseh sodelujočih organizacij (v 2 izvodih);
  • potrditev pooblastil podpisnikov;
  • potrdilo o izpolnjevanju pogojev za sodelovanje v skupini;
  • pri podaljšanju roka - ustrezen sklep (2 izvoda).

O uvedbi novega koncepta »konsolidirane skupine davčnih zavezancev« se je govorilo že dlje časa, a je bil zakon sprejet šele novembra 2011. Uporaba novega postopka bo možna s 1. januarjem 2012. I.A. Baimakova, v članku, ki vam ga predstavljamo, bomo preučili glavne določbe novega poglavja 3.1 »Konsolidirana skupina davkoplačevalcev« Davčnega zakonika Ruske federacije in zveznega zakona z dne 16. novembra 2011 št. 321-FZ. , ki je spremenil davčni zakonik Ruske federacije v zvezi z uvedbo omenjenega poglavja.

Kaj je konsolidirana skupina zavezancev?

Konsolidirana skupina davčnih zavezancev je prostovoljno združenje plačnikov davka od dohodkov pravnih oseb na podlagi sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev na način in pod pogoji, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije za namen izračuna in plačila davka od dohodkov pravnih oseb ob upoštevanju skupnega finančnega rezultata gospodarskih dejavnosti teh zavezancev (p 1 člena 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Nameni oblikovanja konsolidirane skupine

V primeru oblikovanja zbirne skupine zavezancev se ugotavlja zbirna davčna osnova za dohodnino, ki je opredeljena kot aritmetična vsota prihodkov vseh udeležencev v tej skupini, zmanjšana za aritmetično vsoto odhodkov vseh zavezancev. njenih udeležencev.

V tem primeru se negativna razlika v skladu s poglavjem 3.1 Davčnega zakonika Ruske federacije prizna kot izguba za konsolidirano skupino davkoplačevalcev.

Glede na to, da bo rezultat seštevanja prejetih prihodkov in odhodkov vseh članov skupine že upošteval prejete izgube v zvezi z eno ali več organizacijami, ki so del skupine, potem pri oblikovanju konsolidirane skupine oz. davkoplačevalci, znesek dohodnine, ki se plača v proračun.

Kot dodatno prednost velja omeniti, da člani zbirne skupine davčnih zavezancev ne oddajajo davčnega obračuna davčnemu organu po kraju registracije, če ne prejemajo dohodkov, ki se ne vštevajo v zbirno davčno osnovo te skupine. Taki dohodki vključujejo dohodke, obdavčene po drugih stopnjah, ali dohodke v primeru davčnega odtegljaja in plačila dohodnine pri viru izplačila.

Davčno poročanje in plačilo davka za celotno skupino izvaja odgovorni član skupine na podlagi podatkov davčnega obračuna, prejetih od preostalih članov konsolidirane skupine zavezancev.

Pogoji za oblikovanje konsolidirane skupine in sodelovanje v njej

Pogoji za ustanovitev skupine in sodelovanje v njej so trenutno precej strogi. V zvezi s tem je mogoče domnevati, da bo oblikovanje konsolidiranih skupin davčnih zavezancev osamljen pojav.

Glavne omejitve pri ustvarjanju konsolidirane skupine vključujejo naslednje:

  • organizacije lahko ustvarijo konsolidirano skupino, če je ena organizacija neposredno in (ali) posredno udeležena v odobrenem (delniškem) kapitalu drugih organizacij in je delež takšne udeležbe v vsaki taki organizaciji najmanj 90 odstotkov (odstavek 2 člena 25.2). Davčnega zakonika Ruske federacije);
  • skupni znesek DDV, trošarin, davka na dobiček pravnih oseb in davka na črpanje mineralov za preteklo obdobje (brez zneskov DDV, povezanih s premikom blaga čez carinsko mejo carinske unije) mora biti najmanj 10 milijard rubljev. (1. pododstavek, 5. člen, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);
  • skupni prihodek (za vse organizacije skupaj) za prejšnje obdobje mora biti najmanj 100 milijard rubljev. (2. pododstavek, 5. člen, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);
  • skupna vrednost sredstev mora biti najmanj 300 milijard rubljev. (Podčlen 3, člen 5, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Udeleženci konsolidirane skupine davčnih zavezancev so lahko samo organizacije, ki plačujejo dohodnino na "splošen način". To pomeni, da ne morejo biti člani konsolidirane skupine organizacij:

  • uporabo posebnih davčnih režimov,
  • ki so rezidenti posebnih ekonomskih con,
  • ki imajo oprostitev plačila dohodnine.

Banke, zavarovalnice, poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, nedržavni pokojninski skladi lahko oblikujejo konsolidirane skupine v okviru svojih poklicnih interesov. Banka je lahko na primer le članica konsolidirane skupine zavezancev, v kateri so vsi člani skupine banke.

Postopek oblikovanja konsolidirane skupine

Dejavnosti konsolidirane skupine se izvajajo na podlagi določb poglavja 3.1 Davčnega zakonika Ruske federacije in pogodbe o ustanovitvi skupine, katere zahteve določa člen 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ruska federacija. Skupina se lahko ustanovi za obdobje najmanj dveh let.

V pogodbi o ustanovitvi skupine davčnih zavezancev se enemu od udeležencev dodeli odgovornost za izračun in plačilo davka od dobička za konsolidirano skupino.

Ta udeleženec uveljavlja enake pravice in nosi enake obveznosti kot zavezanci za dohodnino.

Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev je predmet registracije pri davčnem organu na lokaciji organizacije - odgovornega člana skupine.

Postopek za pridobitev pogodbe o registraciji je določen v odstavku 6 člena 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za plačilo dohodnine za konsolidirano skupino je potrebno predložiti pogodbo in registracijske dokumente od 1. januarja naslednjega leta najpozneje do 30. oktobra tekočega leta.

Tako je treba za uporabo novega postopka od 1. januarja 2013 dokumente predložiti davčnemu organu pred 30. oktobrom 2012. V tem primeru so zgoraj obravnavane omejitve določene na podlagi rezultatov dejavnosti za leto 2012.

pri čemer »delež dobička posameznega udeleženca v zbirni skupini zavezancev za davek in posameznega njihovega ločenega oddelka v skupnem dobičku te skupine ugotovi odgovorni udeleženec v zbirni skupini zavezancev za davek kot aritmetično povprečje deleža povprečja število zaposlenih (stroški dela) oziroma delež preostale vrednosti amortizirljivega premoženja tega udeleženca oziroma ločenega oddelka v povprečnem številu zaposlenih (stroški dela) oziroma preostale vrednosti amortizirljivega premoženja"(6. člen 288. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Skladno s tem se višina dobička določi glede na prejeti delež dobička in prejeti skupni dobiček konsolidirane skupine zavezancev.

Pri prenosu zneska davka (akontacije) v proračun mora odgovorni udeleženec upoštevati naslednje načelo:

  • plačilo davka (akontacije) v zvezni proračun se izvede na njegovi lokaciji brez razdelitve zneskov med člane skupine;
  • Plačilo davka v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije se izvede na podlagi dobička, ki se pripiše vsakemu članu konsolidirane skupine, in davčne stopnje, ki velja na ozemljih, kjer se nahajajo ustrezni člani konsolidirane skupine.

V primeru neplačila (nepopolnega plačila) dohodnine s strani odgovornega člana skupine, 11. odstavek 47. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa poseben postopek pobiranja davka:

  • najprej se izvede izterjava iz gotovine in sredstev na bankah odgovornega člana skupine;
  • drugič, izterjava se izvede iz gotovine in sredstev na bankah članov skupine;
  • tretjič, izterjava se izvede na račun drugega premoženja odgovornega udeleženca;
  • četrtič, izterjava se izvede na račun drugega premoženja članov skupine.

Značilnosti izvajanja davčnih inšpekcij za konsolidirano skupino

Na splošno se tiskovna revizija konsolidirane skupine davkoplačevalcev izvaja na običajen način, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije, na podlagi davčnih napovedi (izračunov) in dokumentov, ki jih predloži odgovorni član skupine, kot tudi na podlagi dokumentov, s katerimi razpolaga davčni organ.

Če je treba zahtevati dodatne dokumente, davčni organ zahteva dokumente samo od odgovornega udeleženca.

Vsa potrebna pojasnila in dokumente za zbirno skupino zavezancev posreduje davčnemu organu na zahtevo pristojni član te skupine.

Postopek za izvedbo davčne revizije na kraju samem konsolidirane skupine davkoplačevalcev določa nov člen 89.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Bodimo pozorni na naslednje točke:

1. Pregled se lahko opravi na območju (v prostorih) katerega koli člana skupine. Če ni mogoče zagotoviti prostorov za inšpekcijski nadzor, se inšpekcijski nadzor opravi na sedežu davčnega organa.

2. Odločitev o reviziji konsolidirane skupine sprejme davčni organ, ki je vpisal odgovornega člana skupine.

3. Preverjanje se lahko izvaja pri vseh članih skupine.

4. Vzporedno se lahko izvajajo neodvisne revizije članov skupine o davkih, ki niso predmet obračuna in plačila s strani te konsolidirane skupine.

5. Obdobje pregleda je 2 meseca. Obdobje preverjanja pa se lahko podaljša za število mesecev, ki je enako številu članov skupine, vendar ne več kot eno leto.

6. Dokumente, ki jih zahtevajo inšpektorji, je treba predložiti v 20 dneh.

7. Poročilo o rezultatih davčnega nadzora na kraju samem mora biti izdelano v treh mesecih od dneva sestave potrdila o nadzoru. Akt se izroči odgovornemu članu skupine v 10 dneh od dneva njegove priprave.

8. Pisni ugovor vloži odgovorni član skupine pri davčnem organu v 30 dneh od dneva prejema akta.

Na koncu kratkega pregleda novih določb davčnega zakonika Ruske federacije, povezanih z uvedbo konsolidirane skupine davkoplačevalcev, je treba pozornost nameniti razdelitvi odgovornosti v primeru neplačila ali nepopolnega plačila dohodnine s strani odgovornega udeleženca konsolidirane skupine v primeru, da mu sporoča netočne podatke (nesporočanje podatkov).

Četrti odstavek 122. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če je napačen izračun zneska davka od dohodka in s tem njegovo nepopolno plačilo posledica poročanja netočnih podatkov (neprijavljanje podatkov), ki so vplivali na popolnost, plačila davka s strani udeleženca konsolidirane skupine zavezancev, potem ta okoliščina ni priznana kot prekršek.

Odgovornost v tem primeru, v skladu z novim členom 122.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, je dodeljena članu skupine, ki je predložil lažne podatke. Za to kršitev je predvidena odgovornost v višini 20 % zneska neplačanega davka oziroma 40 %, če so bila dejanja storjena naklepno.

Zaključek

Praksa plačevanja davka na celotno dejavnost več organizacij posameznih pravnih oseb je nova za Rusko federacijo.

Čas bo pokazal, kako uspešen bo predlagani pristop. Predvidevamo lahko, da se bodo ob uspešni uveljavitvi novosti zmanjšale zahteve za konsolidirane skupine, ki jih predvideva ta zakon, možnost plačila dohodnine na podlagi skupnih rezultatov dela pa bo na voljo širšemu krogu zavezancev.

Člen 25.1. Splošne določbe o konsolidirani skupini zavezancev

1. Konsolidirana skupina zavezancev je priznana kot prostovoljna


združenje zavezancev za davek od dohodkov pravnih oseb na podlagi pogodbe o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev na način in pod pogoji, ki jih določa ta zakonik, za namene obračunavanja in plačevanja davka od dohodkov pravnih oseb ob upoštevanju skupnega finančni rezultat gospodarske dejavnosti teh zavezancev (v nadaljnjem besedilu: davek od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev).

2. Udeleženec zbirne skupine zavezancev je organizacija, ki je pogodbena stranka veljavnega sporazuma o ustanovitvi zbirne skupine zavezancev in izpolnjuje merila in pogoje, ki jih ta kodeks določa za udeležence

3. Odgovorni udeleženec zbirne skupine zavezancev za davek se prizna kot udeleženec zbirne skupine zavezancev, ki mu je v skladu s pogodbo o oblikovanju zbirne skupine zavezancev zaupana obveznost obračunavanja in plačevanja davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev in ki v pravnih razmerjih za obračunavanje in plačilo tega davka izvršuje te enake pravice in nosi enake obveznosti kot zavezanci za davek od dohodkov pravnih oseb.

4. Dokument, ki potrjuje pooblastila odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini davkoplačevalcev, je pogodba o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev, sklenjena v skladu s tem zakonikom in civilno zakonodajo Ruske federacije.

Člen 25.2. Pogoji za oblikovanje prečiščene skupine zavezancev

1. Ruske organizacije, ki izpolnjujejo pogoje iz tega člena, imajo pravico ustvariti konsolidirano skupino davkoplačevalcev.

Pogoji, ki jih morajo izpolnjevati udeleženci konsolidirane skupine zavezancev iz tega člena, veljajo ves čas veljavnosti sporazuma o ustanovitvi navedene skupine, če ta zakonik ne določa drugače.

2. Konsolidirano skupino davčnih zavezancev lahko ustvarijo organizacije, pod pogojem, da je ena organizacija neposredno in (ali) posredno udeležena v odobrenem (delniškem) kapitalu drugih organizacij in je delež takšne udeležbe v vsaki takšni organizaciji najmanj 90 odstotkov. Ta pogoj je treba upoštevati ves čas trajanja sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev.


Delež udeležbe ene organizacije v drugi organizaciji se določi na način, ki ga določa ta kodeks.

3. Organizacija- pogodbenik pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev mora izpolnjevati naslednje pogoje:

1) organizacija ni v postopku reorganizacije ali likvidacije;

2) zoper organizacijo ni bil uveden postopek zaradi insolventnosti (stečaja) v skladu z zakonodajo Ruske federacije o insolventnosti (stečaju);

3) znesek čistih sredstev organizacije, izračunan na podlagi računovodskih (finančnih) izkazov na zadnji datum poročanja pred datumom predložitve dokumentov davčnemu organu za registracijo pogodbe o ustanovitvi (spremembi) konsolidirana skupina zavezancev, presega velikost njenega odobrenega (delniškega) kapitala.

4. Pristop nove organizacije k obstoječi konsolidirani skupini zavezancev je možen, če prevzeta organizacija na dan pristopa izpolnjuje pogoje iz tretjega odstavka tega člena.


5. Vse organizacije v skupnem seštevku, ki so članice konsolidirane skupine zavezancev, morajo izpolnjevati naslednje pogoje:

1) skupni znesek davka na dodano vrednost, trošarin, davka od dohodkov pravnih oseb in davka na pridobivanje mineralnih surovin, plačanih v koledarskem letu pred letom, v katerem so davčnemu organu predloženi dokumenti za registracijo pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalci, brez zneskov davkov, plačanih v zvezi s premikom blaga čez carinsko mejo carinske unije, znašajo najmanj 10 milijard rubljev;

2) skupni znesek prihodkov od prodaje blaga, proizvodov, opravljanja dela in opravljanja storitev ter drugih prihodkov po računovodskih (finančnih) izkazih za koledarsko leto pred letom, v katerem so dokumenti predloženi davčni organ za registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev znaša najmanj 100 milijard rubljev;

3) skupna vrednost sredstev po računovodskih (finančnih) izkazih na dan 31. decembra koledarskega leta pred letom, v katerem se davčnemu organu predložijo dokumenti za vpis pogodbe o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev, znaša vsaj 300 milijard rubljev.

6. Naslednje organizacije ne morejo biti udeleženci konsolidirane skupine zavezancev:

1) organizacije, ki so rezidenti posebnih ekonomskih con;

2) organizacije, ki uporabljajo posebne davčne režime;

3) banke, razen če so vse druge organizacije, vključene v to skupino, banke;

4) zavarovalne organizacije, razen če so vse druge organizacije, vključene v to skupino, zavarovalne organizacije;

5) nedržavni pokojninski skladi, razen v primeru, ko so vse druge organizacije, vključene v to skupino, nedržavni pokojninski skladi;

6) poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ki niso banke, razen v primeru, ko so vse druge organizacije, vključene v to skupino, profesionalni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ki niso banke;

7) organizacije, ki so članice druge prečiščene skupine zavezancev;

8) organizacije, ki niso priznane kot zavezanci davka od dohodkov pravnih oseb, kot tudi uporabo pravice do oprostitve obveznosti zavezanca davka od dohodkov pravnih oseb v skladu s poglavjem 25 tega zakonika;

9) organizacije, ki opravljajo izobraževalno in (ali) zdravstveno dejavnost in uporabljajo davčno stopnjo 0 odstotkov od davka od dohodkov pravnih oseb v skladu s 25. poglavjem tega zakonika;

10) organizacije, ki so zavezanci davka od iger na srečo;

11) klirinške organizacije;

12) kreditne potrošniške zadruge;

13) mikrofinančne organizacije;

14) organizacije, ki so udeleženke proste ekonomske cone.

7. Za davek od dohodkov pravnih oseb se oblikuje konsolidirana skupina zavezancev za najmanj dve davčni obdobji.

Člen 25.3. Pogodba o ustanovitvi konsolidirane skupine


davkoplačevalci

1. V skladu s sporazumom o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev se organizacije, ki izpolnjujejo pogoje iz člena 25.2 tega zakonika, prostovoljno združijo, ne da bi ustanovile pravno osebo, za namene izračuna in plačila davka od dohodkov pravnih oseb. za konsolidirano skupino zavezancev na način in pod pogoji, ki jih določa ta zakonik.

2. Pogodba o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev mora vsebovati naslednje določbe:

1) predmet sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev;

2) seznam in podrobnosti organizacij - udeležencev enotne skupine davčnih zavezancev;

3) ime organizacije - odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini zavezancev;

4) seznam pooblastil, ki jih udeleženci konsolidirane skupine zavezancev prenesejo na odgovornega udeleženca te skupine v skladu s tem poglavjem;

5) postopek in rok za opravljanje nalog in uveljavljanje pravic odgovornega udeleženca in drugih udeležencev v konsolidirani skupini davčnih zavezancev, ki jih ta zakonik ne določa, odgovornost za neizpolnjevanje določenih obveznosti;

6) obdobje, izračunano v koledarskih letih, za katero se oblikuje zbirna skupina zavezancev, če se oblikuje za določeno obdobje, ali navedba, da ni določenega obdobja, za katerega se oblikuje ta skupina;

7) kazalnike, potrebne za določitev davčne osnove in plačilo davka od dohodkov pravnih oseb za vsakega udeleženca v konsolidirani skupini zavezancev ob upoštevanju posebnosti iz 288. člena tega zakonika.

3. Za pravna razmerja, ki temeljijo na sporazumu o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev, se uporablja zakonodaja o davkih in pristojbinah, v delu, ki ga zakonodaja o davkih in pristojbinah ne ureja, pa civilna zakonodaja Ruske federacije.

Vse določbe sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev (vključno s takšnim sporazumom), če niso v skladu z zakonodajo Ruske federacije, lahko udeleženec te skupine ali davek na sodišču razglasi za neveljavne. oblast.

4. Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev velja do prvega od naslednjih datumov:

1) datum prenehanja navedenega sporazuma, ki ga določa ta sporazum in (ali) ta kodeks;

2) datume prenehanja pogodbe;

3) 1. dan davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb po dnevu, ko je davčni organ zavrnil registracijo navedene pogodbe.

5. Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev za davek je predmet registracije pri davčnem organu na lokaciji organizacije - odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini zavezancev.

Če je odgovorni udeleženec v zbirni skupini zavezancev za davek v skladu s 83. členom tega zakonika razvrščen kot večji zavezanec za davek, se pogodba o oblikovanju zbirne skupine zavezancev za davek prijavi pri davčnem organu v kraju registracijo navedenega odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini kot


največji davkoplačevalec.

6. Za registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev odgovorni udeleženec te skupine davčnemu organu predloži naslednje dokumente:

1) prijavo za registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev, ki jo podpišejo pooblaščene osebe vseh udeležencev konsolidirane skupine, ki se ustvarja;

2) dva izvoda pogodbe o ustanovitvi zbirne skupine zavezancev;

3) dokumenti, ki potrjujejo izpolnjevanje pogojev iz drugega, tretjega in petega odstavka drugega odstavka 25. člena tega zakonika, ki jih potrdi odgovorni udeleženec konsolidirane skupine davčnih zavezancev, vključno s kopijami plačilnih nalogov za plačilo davka na dodano vrednost, trošarine. davki, davek od dohodkov pravnih oseb in davek na proizvodnjo mineralnih surovin (kopije odločb davčnega organa o pobotu zgoraj navedenih davkov), bilance stanja, računovodski izkazi za preteklo koledarsko leto za vsakega od članov skupine;

4) dokumenti, ki potrjujejo pooblastila oseb, ki so podpisale pogodbo o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev.

7. Dokumenti iz šestega odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje do 30. oktobra leta pred davčnim obdobjem, od katerega se obračunava in plačuje davek od dohodkov pravnih oseb za zbirno skupino zavezancev.

8. Vodja (namestnik vodje) davčnega organa v enem mesecu od datuma predložitve dokumentov iz šestega odstavka tega člena davčnemu organu registrira sporazum o oblikovanju konsolidirane skupine davčnih zavezancev ali naredi obrazloženo odločitev o zavrnitvi njegove registracije.

Če se ugotovijo kršitve, ki jih je mogoče odpraviti v roku iz tega odstavka, je davčni organ dolžan o njih obvestiti odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini zavezancev.

Pred potekom roka iz tega odstavka ima odgovorni udeleženec konsolidirane skupine zavezancev pravico odpraviti ugotovljene kršitve.

9. Ob upoštevanju pogojev iz člena 25.2 tega zakonika in odstavkov 1-7 tega člena je davčni organ dolžan registrirati sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev za davek in v petih dneh od datuma njegovo registracijo, izda en izvod tega sporazuma z opombo o njegovi registraciji odgovornemu udeležencu združene skupine davčnih zavezancev osebno proti potrdilu ali na drug način z navedbo datuma prejema.

V petih dneh od dneva registracije sporazuma o oblikovanju zbirne skupine zavezancev davčni organ pošlje podatke o registraciji sporazuma o oblikovanju zbirne skupine zavezancev davčnemu organu na lokaciji organizacij - udeležencev konsolidirane skupine zavezancev za davek, kot tudi na lokaciji ločenih oddelkov organizacij - udeležencev konsolidirane skupine zavezancev.

10. Prečiščena skupina zavezancev se prizna kot oblikovana s 1. dnem davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, ki sledi koledarskemu letu, v katerem je davčni organ evidentiral pogodbo o ustanovitvi te skupine.

11. Zavrnitev registracije pogodbe o ustanovitvi davčnega organa


konsolidirana skupina zavezancev je dovoljena le, če obstaja vsaj ena od naslednjih okoliščin:

1) neizpolnjevanje pogojev za oblikovanje konsolidirane skupine davčnih zavezancev iz člena 25.2 tega zakonika;

2) neskladnost sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev za davek z zahtevami iz drugega odstavka tega člena;

3) nepredložitev (predložitev ni v celoti) ali kršitev roka za predložitev dokumentov pri pooblaščenem davčnem organu za registracijo sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davčnih zavezancev iz petega do sedmega odstavka tega člena;

4) v primeru podpisovanja dokumentov s strani nepooblaščenih oseb.

12. Če davčni organ zavrne registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev za davek, ima odgovorni udeleženec konsolidirane skupine zavezancev pravico ponovno predložiti dokumente o registraciji takega sporazuma.

13. Kopijo odločbe o zavrnitvi registracije sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev davčni organ v petih dneh od dneva njenega sprejetja posreduje pooblaščenemu zastopniku osebe, navedene v takem dogovor kot odgovorni udeleženec v enotni skupini zavezancev osebno proti potrdilu ali na drug način z navedbo datuma prejema.

14. Zoper zavrnitev registracije sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev se lahko pritoži oseba, navedena v takem sporazumu kot odgovorni udeleženec v konsolidirani skupini zavezancev, na način in v rokih, ki jih določa ta zakonik za pritožba na dejanja, dejanja ali nedelovanja davčnih organov in njihovih uradnikov.

Če je vlogi (pritožbi) ugodeno, če ni drugih ovir iz tega poglavja za registracijo sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev, je davčni organ dolžan evidentirati navedeni dogovor in se prizna navedena skupina kot je nastala od 1. dne davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, ki sledi koledarskemu letu, v katerem je bila takšna skupina predmet registracije v skladu z 8. odstavkom tega člena.

Člen 25.4. Sprememba pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev in podaljšanje roka njene veljavnosti

1. Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev se lahko spremeni na način in pod pogoji iz tega člena.

2. Stranki pogodbe o oblikovanju konsolidirane skupine davčnih zavezancev sta dolžni spremeniti navedeno pogodbo v primeru:

1) odločitev o likvidaciji ene ali več organizacij -

udeleženci konsolidirane skupine zavezancev;

2) odločitev o reorganizaciji (v obliki združitve, pristopa, izčlenitve in delitve) ene ali več organizacij - udeležencev konsolidirane skupine zavezancev;

3) organizacija se pridruži konsolidirani skupini davčnih zavezancev;

4) izstop organizacije iz konsolidirane skupine zavezancev (tudi v primerih, ko taka organizacija preneha izpolnjevati pogoje iz drugega odstavka 25. člena tega zakonika, vključno s primeri njene združitve z organizacijo, ki ni članica navedenega zakonika). skupina, oddelek (oddelek) organizacije, ki je članica te skupine skupine);

5) sprejetje sklepa o podaljšanju veljavnosti pogodbe o ustanovitvi


konsolidirano skupino zavezancev.

3. Pogodbo o spremembi pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev (sklep o podaljšanju roka veljavnosti navedene pogodbe) sprejmejo vsi udeleženci te skupine, vključno z novopristopnimi udeleženci in izključnimi udeleženci, ki izstopajo iz skupine. .

4. Pogodba o spremembi pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev (sklep o podaljšanju roka veljavnosti navedene pogodbe) se predloži v registracijo davčnemu organu v naslednjih rokih:

1) najkasneje en mesec pred začetkom naslednjega davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb - pri spremembah v zvezi z vstopom novih udeležencev v skupino (razen v primerih reorganizacije udeležencev določene skupine);

2) najkasneje en mesec pred iztekom sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev - ob odločanju o podaljšanju veljavnosti tega sporazuma;

3) v enem mesecu od dneva nastanka okoliščin za spremembo pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev - v drugih primerih.

5. Za registracijo sporazuma o spremembi sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev (sklep o podaljšanju roka veljavnosti navedenega sporazuma) njegov odgovorni udeleženec davčnemu organu predloži naslednje dokumente:

1) obvestilo o spremembah pogodbe;

2) dva izvoda pogodbe o spremembi pogodbe, ki jo podpišejo pooblaščene osebe udeležencev enotne skupine zavezancev za davek;

3) dokumenti, ki potrjujejo pooblastila oseb, ki so podpisale pogodbo, za spremembo pogodbe;

4) listine, ki potrjujejo izpolnjevanje pogojev iz člena

25.2 tega kodeksa, ob upoštevanju sprememb pogodbe;

5) dva izvoda sklepa o podaljšanju pogodbe.

6. Davčni organ je dolžan registrirati spremembe sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davčnih zavezancev v 10 dneh od dneva predložitve dokumentov iz petega odstavka tega člena in izdati pooblaščenemu predstavniku odgovorni udeleženec v navedeni skupini en izvod sprememb z oznako o njeni registraciji.

7. Razlogi za zavrnitev registracije sprememb sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev so:

1) neizpolnjevanje pogojev iz člena 25.2 tega zakonika v zvezi z vsaj enim udeležencem v konsolidirani skupini davčnih zavezancev;

2) podpisovanje dokumentov s strani nepooblaščenih oseb;

3) kršitev roka za predložitev dokumentov za spremembo navedenega sporazuma;

4) nepredložitev (nepredložitev v celoti) dokumentov iz petega odstavka tega člena.

8. Spremembe pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev začnejo veljati po naslednjem vrstnem redu:

1) spremembe sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev za davek v zvezi s pristopom novih organizacij k takšni skupini (razen v primerih reorganizacije članov skupine) začnejo veljati ne prej kot 1. dan davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb po koledarskem letu, v katerem so pri davčnem organu evidentirane ustrezne spremembe pogodbe;

2) spremembe pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine


zavezanci, povezani z izstopom udeležencev iz take skupine, začnejo veljati 1. dan davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem so nastale okoliščine za ustrezno spremembo pogodbe (če ni v tretjem odstavku tega odstavka drugače določeno);

3) spremembe sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev za davek v zvezi z izstopom udeležencev iz take skupine, ki ob registraciji ustreznih sprememb sporazuma pri davčnem organu izpolnjujejo pogoje, določene v člen 25.2 tega zakonika začne veljati 1. dan davčnega obdobja za davek od dobička organizacij, ki sledi koledarskemu letu, v katerem davčni organ registrira ustrezne spremembe pogodbe;

4) v drugih primerih spremembe sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine davčnih zavezancev začnejo veljati na dan, ki ga določita stranki, vendar ne prej kot datum registracije ustreznih sprememb s strani davčnega organa.

9. Izogibanje obveznim spremembam pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev ima za posledico prenehanje veljavnosti pogodbe s 1. dnem davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem bi morale nastopiti ustrezne obvezne spremembe pogodbe. sila.

Člen 25.5. Pravice in obveznosti odgovornega udeleženca in drugih udeležencev zbirne skupine zavezancev

1. Odgovorni udeleženec v konsolidirani skupini zavezancev, če ta zakonik ne določa drugače, izvršuje pravice in nosi obveznosti, ki jih ta zakonik določa za zavezance davka od dohodkov pravnih oseb v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in taksah, ki nastanejo v zvezi z z dejavnostmi konsolidirane skupine zavezancev.

2. Odgovorni udeleženec v konsolidirani skupini zavezancev ima pravico:

1) daje davčnim organom in njihovim uradnikom morebitna pojasnila o obračunu in plačilu davka od dohodkov pravnih oseb (akontacije) za konsolidirano skupino davčnih zavezancev;

2) biti prisoten pri davčnih inšpekcijah na kraju samem, ki se izvajajo v zvezi s plačilom davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev, na lokaciji katerega koli člana te skupine in njenih ločenih enot;

3) prejemati kopije poročil o davčnem inšpekcijskem nadzoru in odločb davčnega organa, izdanih na podlagi rezultatov nadzora, opravljenega v zvezi s plačilom davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev, ter prejemati zahtevke za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb ( akontacije) in druge listine v zvezi z delovanjem konsolidirane skupine zavezancev;

4) sodeluje pri obravnavi gradiva davčnih inšpekcijskih in dodatnih ukrepov davčnega nadzora, izvedenih v zvezi s plačilom davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev, s strani vodje (namestnika) davčnega organa v primerih in v na način iz 101. člena tega zakonika;

5) od davčnih organov prejema informacije o udeležencih v konsolidirani skupini davčnih zavezancev, ki so davčna skrivnost;

6) se na predpisan način pritoži na dejanja davčnih organov, drugih pooblaščenih organov ter dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov, tudi v interesu posameznih udeležencev konsolidirane skupine.


zavezanci v zvezi z opravljanjem svojih dolžnosti (uresničevanje pravic) pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev;

7) pri davčnem organu zaprosi za dobropis (vračilo) preveč plačanega davka od dohodkov pravnih oseb za zbirno skupino zavezancev.

3. Odgovorni udeleženec v zbirni skupini zavezancev za davek je dolžan:

1) predloži na način in v rokih, določenih s tem zakonikom, davčnemu organu v registracijo pogodbo o oblikovanju zbirne skupine zavezancev za davek, spremembe pogodbe o oblikovanju zbirne skupine zavezancev, sklep ali obvestilo o prenehanju konsolidirane skupine zavezancev;

2) vodi davčne evidence, obračunava in plačuje davek od dohodkov pravnih oseb (akontacije) za konsolidirano skupino zavezancev na način, določen v 25. poglavju tega zakonika;

3) predloži davčnemu organu davčni obračun davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev, pa tudi dokumente, ki jih prejme od drugih udeležencev te skupine, na način in v rokih, določenih s tem zakonikom;

4) v primeru prenehanja konsolidirane skupine zavezancev za davek in (ali) izstopa organizacije iz konsolidirane skupine zavezancev za davek zagotovi drugim udeležencem v tej skupini (vključno s tistimi, ki so zapustili skupino ali se reorganizirali) podatke, potrebne za izračun in plačilo. davka od dohodkov pravnih oseb (akontacije) in sestavljanje davčnih obračunov za ustrezna poročevalska in davčna obdobja, na način in v rokih, določenih s pogodbo o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev;

5) plača zamudne obveznosti, kazni in globe, ki nastanejo v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti zavezanca za davek od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev;

6) obvesti udeležence konsolidirane skupine zavezancev o prejemu zahtevka za plačilo davkov in pristojbin v petih dneh od dneva njegovega prejema;

7) od udeležencev zbirne skupine zavezancev za davek zahteva dokumente, pojasnila in druge podatke, ki jih davčni organ potrebuje za izvajanje ukrepov davčnega nadzora in izpolnjevanje obveznosti zavezanca za davek od dohodkov pravnih oseb za zbirno skupino zavezancev;

8) predloži primarne listine, registre davčnega knjigovodstva in druge podatke o zbirni skupini zavezancev za davek, ki jih v okviru ukrepov davčnega nadzora zahteva davčni organ, pri katerem je bila evidentirana pogodba o ustanovitvi navedene skupine.

4. Odgovorni udeleženec konsolidirane skupine zavezancev ima v okviru pooblastil, ki so mu podeljena, druge pravice in nosi druge obveznosti zavezanca, določene s tem zakonikom.

5. Udeleženci konsolidirane skupine davčnih zavezancev so dolžni:

1) predloži (tudi v elektronski obliki) odgovornemu udeležencu konsolidirane skupine davčnih zavezancev izračune davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb glede na prejete prihodke in odhodke, podatke iz davčnih registrov in druge dokumente, potrebne za odgovorni udeleženec navedene skupine za opravljanje svojih nalog in uveljavljanje pravic zavezanca davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino.


davkoplačevalci;

2) predloži davčnemu organu v rokih in na način, določen s tem zakonikom, zahtevane listine in druge podatke, kadar davčni organ izvaja ukrepe davčnega nadzora v zvezi z ukrepanjem konsolidirane skupine zavezancev za davek;

3) izpolniti obveznost plačila davka od dohodkov pravnih oseb (akontacije) za konsolidirano skupino zavezancev, ustrezne kazni in globe v primeru neizpolnitve ali nepravilne izpolnitve te obveznosti s strani odgovornega udeleženca te skupine na način, določen s 45. do 47. členom tega zakonika;

4) opravi vsa dejanja in zagotovi vse dokumente, potrebne za registracijo sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev in njegovih sprememb;

5) v primeru neizpolnjevanja pogojev iz drugega odstavka 25. člena tega zakonika nemudoma obvesti odgovornega udeleženca konsolidirane skupine zavezancev in davčni organ, pri katerem je registrirana pogodba o ustanovitvi določene skupine;

6) vodi davčne evidence na način, določen v 25. poglavju tega zakonika.

6. V primeru neizpolnitve ali nepravilne izpolnitve s strani odgovornega udeleženca konsolidirane skupine zavezancev obveznosti plačila davka od dohodkov pravnih oseb (akontacije, ustrezne kazni in globe), udeleženec (udeleženci) te skupine, ki ima izpolnitev te obveznosti pridobi pravico do regresnega zahtevka v zneskih in na način, ki ga določa civilna zakonodaja Ruske federacije in pogodba o ustanovitvi določene skupine.

7. Udeleženci konsolidirane skupine davčnih zavezancev imajo pravico:

1) od odgovornega udeleženca določene skupine prejme kopije aktov, sklepov, zahtev, aktov o usklajevanju in drugih dokumentov, ki jih davčni organ posreduje odgovornemu udeležencu v zvezi z dejanjem konsolidirane skupine davčnih zavezancev;

2) neodvisno vložiti pritožbo pri višjem davčnem organu ali sodišču zoper dejanja davčnih organov, dejanja ali nedelovanja njihovih uradnikov, ob upoštevanju posebnosti, ki jih določa ta zakonik;

3) prostovoljno izpolni obveznost odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini zavezancev za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino zavezancev;

4) biti prisoten pri davčnih inšpekcijah, ki se izvajajo v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka od dohodkov pravnih oseb za konsolidirano skupino davčnih zavezancev za takega udeleženca, pa tudi sodelovati pri obravnavi gradiva iz teh davčnih inšpekcij.

8. Ko organizacija izstopi iz konsolidirane skupine zavezancev, je dolžna:

1) spremeniti davčno računovodstvo od začetka davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, od 1. dne, ko je določena organizacija zapustila konsolidirano skupino davčnih zavezancev, da bi izpolnila zahteve iz poglavja 25 tega zakonika za davčno računovodstvo. zavezanca, ki ni član konsolidirane skupine zavezancev;

2) izračunati in plačati davek od dohodkov pravnih oseb (akontacije) na podlagi dejanskega dobička, prejetega za ustrezna poročevalska in davčna obdobja, v rokih, določenih v 25. poglavju tega zakonika glede na davčno obdobje, od 1. dne katerega organizacija izstopila iz prečiščene skupine zavezancev;


3) ob koncu davčnega obdobja, od 1. dne, ko je navedena organizacija zapustila konsolidirano skupino davčnih zavezancev, davčnemu organu v kraju svoje registracije predloži napoved za davek od dohodkov pravnih oseb v rokih, določenih z 25. poglavjem tega zakonika.

9. Odgovorni udeleženec v enotni skupini zavezancev, ko eden ali več udeležencev izstopi iz navedene skupine, je dolžan:

1) ustrezno spremeniti davčno računovodstvo od začetka davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem je udeleženec (udeleženci) izstopil (izstopil) iz konsolidirane skupine zavezancev;

2) preračuna akontacije davka od dohodkov pravnih oseb za pretekla poročevalska obdobja in davčnemu organu po kraju registracije predloži posodobljene obračune davka od dohodkov pravnih oseb za zbirno skupino zavezancev.

10. Izstop organizacije iz zbirne skupine zavezancev ne izvzema izvršbe po 45. čl.

47 tega zakonika, obveznost plačila davka od dohodkov pravnih oseb, ustreznih kazni in glob, ki so nastale v obdobju, ko je bila organizacija članica takšne skupine.

Ta določba se uporablja ne glede na to, ali je navedena organizacija vedela za neizpolnjevanje te obveznosti ali kršitev zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah pred njenim umikom iz konsolidirane skupine davkoplačevalcev ali ne, ali so nastale ustrezne okoliščine. organizaciji znana po njenem izstopu iz zbirne skupine zavezancev.

11. Osmi do deseti odstavek tega člena se uporablja tudi v primeru prenehanja konsolidirane skupine zavezancev pred potekom obdobja, za katerega je bila ustanovljena.

25.6. člen. Prenehanje konsolidirane skupine zavezancev

1. Konsolidirana skupina davčnih zavezancev preneha delovati, če obstaja vsaj ena od naslednjih okoliščin:

1) prenehanje veljavnosti sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev;

2) sporazumna odpoved pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev;

3) uveljavitev sodne odločbe, s katero je sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev razglašen za ničen;

4) če davčnemu organu v določenem roku ne predloži sporazuma o spremembi sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davčnih zavezancev v zvezi z izstopom iz te skupine organizacije, ki je kršila pogoje iz drugega odstavka 25. člena tega zakona. Koda;

5) reorganizacija (razen reorganizacije v obliki preoblikovanja), likvidacija odgovornega udeleženca v konsolidirani skupini zavezancev;

6) začetek postopka zaradi insolventnosti (stečaja) zoper odgovornega udeleženca konsolidirane skupine davčnih zavezancev v skladu z zakonodajo Ruske federacije o insolventnosti (stečaju);

7) neizpolnjevanje pogojev iz drugega odstavka 25. člena tega zakonika pri odgovornem udeležencu v konsolidirani skupini zavezancev;

8) izogibanje obveznim spremembam pogodbe o ustanovitvi


konsolidirano skupino zavezancev.

2. Pridobitev (prodaja) deležev (deležev) v odobrenem (delniškem) kapitalu (skladu) organizacije - udeleženca v konsolidirani skupini davkoplačevalcev, ki ne vodi do kršitve pogojev iz 2. odstavka drugega odstavka 25. člena tega zakonika ne pomeni prenehanja konsolidirane skupine zavezancev.

3. Če obstaja okoliščina iz drugega odstavka prvega odstavka tega člena, je odgovorni udeleženec konsolidirane skupine davčnih zavezancev dolžan davčnemu organu, ki je registriral pogodbo o ustanovitvi te skupine, poslati odločbo o prenehanju delovanje take skupine, ki ga podpišejo pooblaščeni predstavniki vseh organizacij, ki sodelujejo v združeni skupini zavezancev, najpozneje v petih dneh od dneva sprejetja ustreznega sklepa.

Če obstajajo okoliščine iz prvega, tretjega in sedmega odstavka prvega odstavka tega člena, je odgovorni udeleženec konsolidirane skupine davčnih zavezancev dolžan davčnemu organu, ki je registriral pogodbo o ustanovitvi te skupine, poslati sestavljeno obvestilo. v kakršni koli obliki z navedbo datuma nastanka takih okoliščin.

V petih dneh od dneva prejema dokumentov iz prvega in drugega odstavka tega odstavka davčni organ pošlje informacije o prenehanju konsolidirane skupine zavezancev davčnim organom na lokaciji organizacij, ki sodelujejo v konsolidirana skupina davčnih zavezancev, pa tudi na lokaciji ločenih oddelkov organizacij - članov konsolidirane skupine davčnih zavezancev.

4. Zbirna skupina zavezancev preneha delovati 1. dan davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, ki sledi davčnemu obdobju, v katerem so nastale okoliščine iz prvega odstavka tega člena, če ta zakonik ne določa drugače.

5. Če obstaja podlaga iz 3. pododstavka prvega odstavka tega člena, konsolidirana skupina davčnih zavezancev preneha s 1. dnem poročevalskega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem je bila izdana sodna odločba iz 3. odstavka 1. odstavka tega člena. 1. člena tega člena začela pravno veljati.

6. Če obstaja podlaga iz četrtega odstavka prvega odstavka tega člena, konsolidirana skupina davčnih zavezancev preneha s 1. dnem davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem je član te skupine kršil pogoje, določene z člen 25.2 tega kodeksa.

7. Če obstajajo razlogi iz odstavkov 5 do 7 prvega odstavka tega člena, konsolidirana skupina davčnih zavezancev preneha s 1. dnem davčnega obdobja za davek od dohodkov pravnih oseb, v katerem je reorganizacija (razen reorganizacije v obliki preoblikovanja) ali likvidacije je bil ustrezno izveden odgovorni udeleženec navedene skupine ali je bil v zvezi s takšnim udeležencem uveden postopek insolventnosti (stečaj) v skladu z zakonodajo Ruske federacije o insolventnosti (stečaju) ali je prišlo do neuspeha. s strani tega odgovornega udeleženca, da izpolnjuje pogoje iz čl

25.2 tega kodeksa.

Poglavje 3.2. Upravljavec novega nahajališča ogljikovodikov na morju 25.7. Upravljavec novega nahajališča ogljikovodikov na morju

1. Za namene tega kodeksa je organizacija priznana kot upravljavec novega


nahajališče ogljikovodikov na morju, če taka organizacija hkrati izpolnjuje naslednje pogoje:

1) v odobrenem kapitalu organizacije neposredno ali posredno sodeluje organizacija, ki ima dovoljenje za uporabo zemljišča podzemlja, v mejah katerega je namenjeno iskanje, ocenjevanje, raziskovanje in (ali) razvoj novih ogljikovodikov na morju. depozit, ali organizacija, ki je soodvisen subjekt z organizacijo, ki ima takšno licenco;

2) organizacija izvaja vsaj eno vrsto dejavnosti, povezano s proizvodnjo ogljikovodikov na novem morskem polju ogljikovodikov, sama in (ali) z vključevanjem izvajalcev;

3) organizacija izvaja dejavnosti, povezane s proizvodnjo surovin ogljikovodikov na novem nahajališču surovin ogljikovodikov na morju, na podlagi sporazuma, sklenjenega z imetnikom dovoljenja v zvezi z novim nahajališčem surovin ogljikovodikov na morju in (ali) podzemljem parcelo iz pododstavka 1 tega odstavka, in taka pogodba predvideva plačilo nadomestila upravljavski organizaciji, katerega znesek je med drugim odvisen od količine ogljikovodikov, proizvedenih na ustreznem morskem polju ogljikovodikov in (ali) prihodkov od prodaje teh surovin (v nadaljevanju v tem kodeksu – operaterska pogodba).

2. Organizacija je priznana kot upravljavec novega nahajališča ogljikovodikov na morju od datuma sklenitve pogodbe o upravljanju iz pododstavka 3 odstavka 1 tega člena, če je bil davčni organ obveščen o sklenitvi pogodbe v skladu z odstavkom 3 tega člena.

3. Organizacija - lastnik dovoljenja za uporabo zemljišča podzemlja iz tretjega pododstavka prvega odstavka tega člena v desetih delovnih dneh od datuma sklenitve operaterske pogodbe obvesti davčni organ na kraju svoje registracijo o sklenitvi operaterske pogodbe s predložitvijo naslednjih dokumentov davčnemu organu:

1) obvestilo o sklenitvi pogodbe o upravljanju, ki vsebuje informacije o novih nahajališčih ogljikovodikov na morju (če so takšne informacije na voljo na dan predložitve obvestila);

2) overjeno kopijo podpisane operaterske pogodbe;

3) kopije dovoljenja za uporabo zemljišča podzemlja, v mejah katerega se izvajajo iskanje, ocena, raziskovanje in (ali) razvoj novih nahajališč ogljikovodikov na morju ali se nahaja novo nahajališče ogljikovodikov na morju (nova nahajališča na morju). .

4. Za namene tega kodeksa ni dovoljeno, da dva ali več upravljavcev novega nahajališča ogljikovodikov na morju hkrati izvaja dejavnosti v zvezi s proizvodnjo ogljikovodikovih surovin na istem novem nahajališču ogljikovodikov na morju.

V primeru, da organizacija, ki ima dovoljenje za uporabo podzemne parcele, v mejah katere se izvaja iskanje, ocena, raziskovanje in (ali) razvoj novega nahajališča ogljikovodikov na morju, sklene novo upravljavsko pogodbo z drugo organizacijo. ki hkrati izpolnjuje pogoje iz prvega odstavka tega člena, prejme določena druga organizacija status upravljavca novega nahajališča ogljikovodikov na morju za namene tega zakonika od datuma obvestila davčnemu organu o sklenitvi pogodbe o upravljanju. v skladu s 3. odstavkom tega člena.

5. Za namene tega kodeksa organizacija izgubi status upravljavca novega polja ogljikovodikov na morju na prvi od naslednjih datumov:

1) predvideni datum prenehanja pogodbe o operaterju


navedeni sporazum;

2) datum prenehanja veljavnosti dovoljenja za uporabo zemljišča podzemlja, v mejah katerega se nahaja določeno novo nahajališče ogljikovodikov na morju, ali prenehanje pravice do uporabe take parcele podzemlja na drugih podlagi, ki jo določa zakon;

3) datum likvidacije organizacije, ki ima dovoljenje za uporabo zemljišča podzemlja, v mejah katerega se nahaja določeno novo nahajališče ogljikovodikov na morju.

Do leta 2018 se konsolidirane skupine davčnih zavezancev oblikujejo za obdobje najmanj dveh let (odstavek 7 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru samostojna pravna oseba ni oblikovana. Od leta 2018 bo minimalno obdobje, za katerega je mogoče ustanoviti konsolidirano skupino, pet let (odstavek 3 4. člena zakona z dne 28. novembra 2015 št. 325-FZ).

Za oblikovano konsolidirano skupino davčna zakonodaja predvideva številne značilnosti v smislu:

  • obračun, plačilo dohodnine in oddaja davčne napovedi ;
  • pobot (vračilo) preveč plačanih (pobranih) zneskov davka ;
  • izvajanje pisarniških (na kraju samem) davčnih revizij ;
  • prisilna izterjava dohodnine (penali, globe) in izdaja začasnih ukrepov .

Pogoji za ustanovitev skupine

Na splošno lahko konsolidirano skupino davkoplačevalcev ustvarijo ruske organizacije, ki hkrati izpolnjujejo naslednje zahteve:

  • ena organizacija neposredno in/ali posredno sodeluje v drugih organizacijah. Poleg tega je delež udeležbe v vsaki od teh organizacij 90 odstotkov ali več (izpolnjevanje tega pogoja mora biti potrjeno z izpiski iz Enotnega državnega registra pravnih oseb (egistri delničarjev), kopijami ustanovnih dokumentov, izračuni deleža neposrednih in (ali) posredna udeležba);
  • organizacije niso v postopku likvidacije ali reorganizacije (morajo biti potrjene z izvlečki iz Enotnega državnega registra pravnih oseb);
  • v zvezi z vsako od organizacij ni bil uveden stečajni postopek (potrjeno s potrdili, ki jih organizacije sestavijo neodvisno);
  • velikost neto sredstev vsake organizacije po zadnjih računovodskih izkazih presega velikost njenega odobrenega (delniškega) kapitala (potrjeno s potrdili, ki jih organizacije sestavijo neodvisno na podlagi računovodskih izkazov);
  • znesek DDV in trošarin (brez tistih, plačanih na carini), pa tudi davka na dobiček in davka na pridobivanje mineralov, ki so bili plačani za prejšnje koledarsko leto, skupaj za celotno skupino organizacij znaša najmanj 10 milijard rubljev;
  • skupni obseg prihodkov od prodaje in drugih prihodkov za celotno skupino organizacij za prejšnje koledarsko leto po računovodskih izkazih znaša najmanj 100 milijard rubljev;
  • skupna vrednost sredstev celotne skupine organizacij na dan 31. decembra prejšnjega leta po računovodskih izkazih znaša najmanj 300 milijard rubljev.

Vse zgoraj navedene zahteve morajo biti izpolnjene ves čas trajanja pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine. Če je skupina že ustvarjena in se ji pridruži nova organizacija, mora ta organizacija na dan pristopa izpolnjevati navedene zahteve. Dokumenti, ki potrjujejo izpolnjevanje pogojev, potrebnih za ustanovitev skupine, morajo biti aktualni: sestavljeni največ mesec dni pred njihovo predložitvijo davčnemu uradu.

Takšna pravila so določena v odstavkih 1, 2, 3, 4, 5 in 7 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dodatna pojasnila teh pravil so navedena v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2011 št. 03-03-10/120.

Prepoved včlanitve v skupino

Udeleženci konsolidirane skupine davčnih zavezancev ne morejo biti:

  • prebivalci posebnih ekonomskih con;
  • organizacije, ki uporabljajo posebne davčne režime;
  • banke (razen v primerih, ko celotno konsolidirano skupino sestavljajo banke);
  • zavarovalnice (razen v primerih, ko celotno konsolidirano skupino sestavljajo zavarovalnice);
  • nedržavni pokojninski skladi (razen v primerih, ko celotno konsolidirano skupino sestavljajo nedržavni pokojninski skladi);
  • profesionalni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev (razen v primerih, ko celotno konsolidirano skupino sestavljajo profesionalni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev);
  • organizacije, ki so članice druge konsolidirane skupine davčnih zavezancev;
  • organizacije, ki niso plačniki dohodnine ali uporabljajo oprostitve;
  • organizacije, ki se ukvarjajo z izobraževalno in (ali) zdravstveno dejavnostjo in uporabljajo stopnjo davka od dobička 0 odstotkov;
  • organizacije, ki plačujejo davek na igre na srečo;
  • klirinške organizacije;
  • kreditne potrošniške zadruge;
  • mikrofinančne organizacije;
  • organizacije, ki so udeleženke v prosti ekonomski coni.

Takšna pravila določa odstavek 6 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Dogovor o ustanovitvi skupine

Za registracijo enotne skupine davčnih zavezancev morate:

  • skleniti ustrezen dogovor med člani skupine;
  • izberite odgovornega udeleženca;
  • prijaviti pogodbo pri davčnem uradu na lokaciji odgovornega udeleženca.

Pozor: Prečiščene skupine zavezancev, oblikovane v letih 2014-2015, bodo začele veljati šele s 1. januarjem 2018. Sporazumi, registrirani v tem obdobju, se štejejo za neregistrirane.

Če so v letih 2014–2015 organizacije sklenile pogodbo o ustanovitvi konsolidirane skupine in jo registrirale pri davčnem uradu, bodo lahko plačale davek od dohodka prek odgovornega udeleženca šele od leta 2018. Pred tem bo treba plačati davek po splošnih pravilih.

Zamrznjena je tudi širitev predhodno oblikovanih konsolidiranih skupin. V letu 2018 bodo stopile v veljavo tudi spremembe, evidentirane v letih 2014-2015 v zvezi z vključitvijo novih udeležencev v skupine. Izjema so le novi člani, ki se skupini pridružijo zaradi reorganizacije. V teh primerih bo skupina lahko delovala v razširjeni sestavi od 1. januarja leta, ki sledi letu pristopa.

Pogodba o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev mora vsebovati naslednje obvezne pogoje:

  • predmet pogodbe;
  • seznam in podrobnosti sodelujočih organizacij;
  • ime organizacije - odgovornega udeleženca;
  • seznam pooblastil, ki so jih na odgovornega udeleženca prenesli preostali člani skupine;
  • postopek in roke za izpolnitev obveznosti (uveljavljanje pravic), ki so poleg zakonsko določenih naložene odgovorni osebi in drugim članom skupine, ter odgovornost za neizpolnitev pogodbenih obveznosti. Na primer, postopek in rok za predložitev članov skupine odgovornemu članu davčnih knjigovodskih podatkov in davčnih registrov za oblikovanje zbirne davčne osnove ter postopek in čas predložitve odgovornega člana skupine podatke, potrebne za izračun dohodnine za druge udeležence (ob izstopu iz skupine ali ob prenehanju delovanja skupine);
  • obdobje, za katero se ustanovi konsolidirana skupina (v celih letih, vendar ne manj kot dve leti), ali navedba trajnosti dogovora;
  • kazalniki za oblikovanje davčne osnove za davek od dohodka (ob upoštevanju značilnosti, določenih v členu 288 Davčnega zakonika Ruske federacije). Teh kazalnikov ni mogoče spremeniti med celotnim trajanjem pogodbe;
  • postopek za pridobitev regresnega zahtevka članov skupine proti odgovornemu udeležencu, pa tudi znesek takega zahtevka (na podlagi 6. člena 25.5. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
  • način obračunavanja in plačevanja akontacije dohodnine.

Sporazum o oblikovanju konsolidirane skupine davčnih zavezancev urejajo norme tako davčne kot civilne zakonodaje (v obsegu, ki ga davčna zakonodaja ne ureja). Če pogodba vsebuje nezakonita določila, se lahko nanje pritoži na sodišču kateri koli član skupine ali davčni urad.

To izhaja iz določb odstavkov 2 in 3 člena 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sestava pogojev, ki morajo biti vključeni v sporazume o ustanovitvi konsolidirane skupine, je pojasnjena v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. novembra 2011 št. ED-4-3/22492.

Registracija sporazuma

Registracijo dogovora o ustanovitvi zbirne skupine zavezancev organizira odgovorni član skupine. Potrebne dokumente mora (osebno ali po pošti) predložiti davčnemu uradu v kraju registracije. Če je odgovorni udeleženec največji davčni zavezanec, se pogodba evidentira v kraju njegove registracije kot največji davčni zavezanec. To izhaja iz določb odstavkov 1 in 5 člena 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Odgovorni udeleženec mora inšpekciji predložiti naslednje dokumente:

  • pogodba o oblikovanju enotne skupine zavezancev (v dveh izvodih);
  • dokumenti, ki potrjujejo pooblastila oseb, ki so podpisale pogodbo;
  • vloga za registracijo sporazuma, ki jo podpišejo vsi udeleženci skupine, ki se ustvarja;
  • dokumenti, ki potrjujejo, da člani skupine izpolnjujejo predpisane zahteve (sestava dokazil je navedena v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. decembra 2011 št. AS-4-3/22569);
  • seznam dokumentov.

Odgovorni udeleženec mora navedene listine predložiti najkasneje do 30. oktobra leta pred letom, od katerega se bo obračunavala davek od dobička kot celote za konsolidirano skupino.

V enem mesecu od datuma prejema dokumentov mora davčni inšpektorat:

  • ali registrirati pogodbo in v petih delovnih dneh obvestiti davčne inšpekcije na kraju registracije preostalih udeležencev konsolidirane skupine (in njihovih ločenih oddelkov) in poslati pogodbo odgovornemu udeležencu z registrsko oznako;
  • ali sprejme obrazloženo odločitev o zavrnitvi registracije sporazuma in v petih delovnih dneh pošlje kopijo odločitve odgovornemu udeležencu. Zaprt seznam razlogov za zavrnitev registracije sporazuma je naveden v 11. odstavku člena 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Če davčni urad pri preverjanju dokumentov odkrije popravljive napake, bo odgovorni udeleženec prejel obvestilo s ponudbo za njihovo odpravo. Napake je treba popraviti v enem mesecu od datuma prejema dokumentov za registracijo pogodbe.

Konsolidirana skupina se šteje za ustanovljeno od 1. januarja leta, ki sledi letu, v katerem je bila registrirana pogodba o njeni ustanovitvi (odstavek 10, člen 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če je odgovorni udeleženec prejel odločitev o zavrnitvi registracije sporazuma, ima pravico do:

  • ali se nanj pritožiti splošni postopek ob upoštevanju določb členov 137-142 Davčnega zakonika Ruske federacije;
  • ali ponovno predložite dokumente za registracijo.

To izhaja iz odstavkov 6–9, 12–14 člena 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije in pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. decembra 2011 št. AS-4-3/22569.

Odpoved pogodbe

Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev se lahko prekine s sklepom članov skupine (prostovoljno) ali prisilno.

Pogoji za odpoved pogodbe so predstavljeni v tabela.

Spremembe pogodbe

V registrirani pogodbi o ustanovitvi prečiščene skupine zavezancev se lahko izvede sprememba. Še več, v več primerov to je treba storiti brez napak.

Spremembe pogodbe se izvedejo v dveh fazah:

  • najprej se z vsemi člani skupine (vključno z izstopajočimi in vstopnimi udeleženci) sklene dogovor o spremembi pogodbe (ali se sprejme odločitev o podaljšanju trajanja pogodbe, če se spremembe nanašajo samo na to);

To je navedeno v odstavkih 1-4 člena 25.4 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Registracija sprememb

Za prijavo sprememb (podaljšanja veljavnosti) pogodbe o oblikovanju enotne skupine zavezancev mora odgovorni udeleženec davčnemu uradu predložiti naslednje dokumente:

  • obvestilo o spremembi pogodbe;
  • dogovor o spremembah (v dveh izvodih), v primeru podaljšanja pogodbe pa sklep o podaljšanju pogodbe (v dveh izvodih);
  • dokumenti, ki potrjujejo pooblastila oseb, ki so podpisale pogodbo v imenu udeležencev;

Sporazum o spremembi pogodbe (sklep o podaljšanju pogodbe) je treba predložiti v registracijo v strogo določenih rokih, in sicer:

  • če se skupini pridruži nov član (razen v primerih, ko je nastala ob reorganizaciji starega člana) - najkasneje do 30. novembra v letu, ko je bila sprejeta odločitev o pristopu;
  • če se pogodba podaljša - najkasneje en mesec pred iztekom pogodbe;
  • če se pogodba spremeni zaradi drugih okoliščin - najpozneje v enem mesecu od dneva nastanka teh okoliščin.

V 10 dneh od dneva prejema dokumentov mora davčni inšpektorat:

  • ali evidentira spremembe in pošlje odgovornemu udeležencu soglasje za spremembo pogodbe (sklep o podaljšanju pogodbe) z registrsko oznako;
  • ali zavrniti registracijo sprememb (zaprt seznam razlogov za zavrnitev je naveden v 7. členu 25.4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ta postopek je določen v odstavkih 4, 5 in 6 člena 25.4 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Začetek veljavnosti sprememb

Datumi uveljavitve sprememb sporazuma o oblikovanju konsolidirane skupine zavezancev so predstavljeni v. tabela.



pogledi


Morda vam bo tudi všeč

Koristi in škode koruzne kaše

Koristi in škode koruzne kaše

0
Trženje: Trženjske raziskave

Trženje: Trženjske raziskave

0
Katere vrste dogodkov obstajajo?

Katere vrste dogodkov obstajajo?

0