السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية

9.1. الوثائق التنظيمية الأساسية

1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزءان الأول والثاني).

2. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2009 رقم 104 ن "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة وإجراءات ملؤه" (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية) تمويل روسيا بتاريخ 21 أبريل 2010 رقم 36 ن).

3. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2010 رقم MMV-7-3/730@ "عند الموافقة على نموذج وشكل الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات، إجراءات ملؤه."

4. أمر دائرة الضرائب الفيدرالية (FTS of روسيا) بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم ММV-7-3/369@ "بشأن الموافقة على شكل وشكل إقرار الضريبة غير المباشرة على السلع الانتقائية، باستثناء التبغ المنتجات وإجراءات ملئها."

5. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك" (بصيغته المعدلة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 18 نوفمبر 2006 رقم 697 ).

6. معايير البناء غير الإدارية (VSN) رقم 58-88 (ص) "اللوائح المتعلقة بتنظيم وتنفيذ إعادة بناء وإصلاح وصيانة المباني والمرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية" (تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة لـ الهندسة المعمارية في إطار لجنة البناء الحكومية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23 نوفمبر 1988 رقم 312).

7. رسالة من وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 29 مايو 1984 رقم 80 "حول تعريف مفاهيم البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية للمؤسسات القائمة".

8. إجراء تقييم قيمة صافي أصول الشركات المساهمة (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 رقم 1 - ن / 03-) 6/بز).

9. إجراء تقييم قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين التي تم إنشاؤها في شكل شركات مساهمة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 7 ن واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا رقم 07–10/pz-n بتاريخ 01/02/2007).

9.2. مفهوم السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية

تم تقديم مفهوم "السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية" من قبل الكمبيوتر الشخصي في الاتحاد الروسي.

في الفقرة 2 من الفن. تنص المادة 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي: "السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية هي مجموعة من الأساليب (الطرق) المسموح بها بموجب هذا القانون لتحديد الدخل و (أو) النفقات والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها، فضلاً عن المحاسبة مؤشرات أخرى للنشاط المالي والاقتصادي ضرورية للأغراض الضريبية.

تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يصوغ سياسات محاسبية موحدة تنطبق على جميع الضرائب. تنطبق السياسات المحاسبية المنصوص عليها في الفصل ذي الصلة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط على الضريبة التي يتعلق بها هذا الفصل. وفقًا لهذا النهج، يحدد الفصلان 21 و25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بطرق مختلفة إجراءات الموافقة على السياسات المحاسبية وتغييرها للأغراض الضريبية.

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة في الفقرة 12 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد القواعد التالية: يتم تطبيق السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة الموافقة عليها بموجب الأمر أو الأمر التنفيذي ذي الصلة. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أي قيود على إجراءات تغيير السياسات المحاسبية لأغراض ضريبة القيمة المضافة. بالنسبة للمؤسسة المنشأة حديثًا، يجب الموافقة على السياسة المحاسبية في موعد لا يتجاوز نهاية الفترة الضريبية الأولى. وفقا للقاعدة العامة المنصوص عليها في المادة. 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالربع كفترة ضريبية.

تعتبر السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية إلزامية لجميع الأقسام المنفصلة في المنظمة.

فيما يتعلق بضريبة الدخل، تم توضيح قضايا السياسة المحاسبية في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بمزيد من التفصيل.

تنص المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي: "يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، والتي تمت الموافقة عليها بالأمر (التعليمات) ذات الصلة من الرئيس".

في هذه المقالة، يتم تعريف المحاسبة الضريبية على أنها "... نظام لتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية للضريبة بناءً على بيانات من المستندات الأولية، مجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في هذا القانون."

وفقا للفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:

إجراءات تشكيل مبلغ الدخل والنفقات؛

إجراءات تحديد حصة النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية في فترة الضريبة (التقارير) الحالية ؛

مقدار رصيد المصروفات (الخسائر) المنسوب إلى المصروفات في الفترات الضريبية التالية؛

إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها؛

إجراءات تكوين مبالغ الديون للتسويات الضريبية مع الميزانية.

يتم تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية من خلال:

في المستندات المحاسبية الأولية (بما في ذلك شهادة المحاسب)؛

سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية؛

حساب القاعدة الضريبية.

في الوقت نفسه، يشار إلى أن نماذج سجلات المحاسبة الضريبية يتم تطويرها من قبل المنظمات بشكل مستقل ويتم إنشاؤها من خلال ملاحق السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية (المادة 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنص المادة 313 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية تغيير السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية. وفي الوقت نفسه، يشار إلى أن التغييرات في الإجراءات المحاسبية للمعاملات التجارية الفردية يتم تنفيذها من قبل دافعي الضرائب في حالة حدوث تغييرات في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم أو طرق المحاسبة المستخدمة. يتم اتخاذ قرار إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية عند تغيير الأساليب المحاسبية المطبقة منذ بداية الفترة الضريبية الجديدة، وعند تغيير التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم - في موعد لا يتجاوز لحظة دخول التغييرات في التشريعات حيز التنفيذ. يجب تطبيق بعض أحكام السياسات المحاسبية لضريبة الدخل على فترتين ضريبيتين على الأقل.

في حالة بدء أنواع جديدة من الأنشطة، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية المبادئ والإجراءات الخاصة بتسجيل هذه الأنواع من الأنشطة لأغراض ضريبة الأرباح.

بتلخيص ما سبق، يمكننا أن نستنتج أنه من الضروري التفكير في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية العناصر التالية:

إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية لكل ضريبة؛

إجراءات المحاسبة المنفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة؛

إجراءات المحاسبة المنفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة؛

إجراءات الاحتفاظ بالمحاسبة الضريبية لكل ضريبة (نماذج سجلات المحاسبة الضريبية، والسجلات المحاسبية، وفتح الحسابات التحليلية، وما إلى ذلك)؛

طرق الحساب المستخدمة عند تحديد الوعاء الضريبي.

الطرق المستخدمة لتقييم الأصول والالتزامات ذات الصلة.

إجراءات تكوين الاحتياطيات المنشأة؛

إجراءات تكوين مبالغ الدين للتسويات مع الميزانية لكل ضريبة.

9.3. السياسة المحاسبية لضريبة الدخل

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخلنكون:

استخدام الحق في الإعفاء من التزامات دافعي الضرائب من قبل المشاركين في سكولكوفو وتطبيق معدل 0 في المائة على القاعدة الضريبية للمنظمات التعليمية والطبية؛

طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات.

تأهيل أنواع معينة من الدخل والنفقات؛

توزيع النفقات المتعلقة بمختلف أنواع الأنشطة؛

تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة؛

عناصر السياسة المحاسبية للممتلكات القابلة للاستهلاك؛

عناصر السياسة المحاسبية للمخزون.

إنشاء احتياطيات للأغراض الضريبية؛

مؤشر يستخدم لغرض حساب ودفع ضريبة الدخل للمنظمات التي لديها أقسام منفصلة.

عناصر السياسات المحاسبية للأوراق المالية.

إجراءات ترحيل الخسائر.

9.3.1. استخدام الحق في الإعفاء من التزامات دافعي الضرائب من قبل المشاركين في Skolkovo

وفقا للفقرة 1. الفن. 246.1 منظمات NC التي حصلت على صفة المشاركين في مشروع لإجراء البحث والتطوير وتسويق نتائجها، لديهم الحقللإعفاء من واجبات دافعي الضرائب لمدة 10 سنوات من تاريخ حصولهم على وضع المشاركين في المشروع، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه استلام وضع المشاركين في المشروع.

يجب على المشارك في المشروع الذي بدأ في استخدام حق الإعفاء أن يرسل إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله إخطارًا كتابيًا بالنموذج المعتمد من وزارة المالية والمستندات المحددة في الفقرة 7 من المادة 236.1 في موعد أقصاه اليوم العشرين من الشهر التالي للشهر الذي بدأ منه هذا المشارك في المشروع استخدام حق الإصدار.

تطبيق معدل 0% إلى القاعدة الضريبية للمنظمات التعليمية والطبية

وفقًا للمادة 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن المنظمات التي تقوم بأنشطة تعليمية و (أو) طبية، عنده الحقتطبيق معدل ضريبة قدره 0 في المائة مع مراعاة الشروط المحددة في الفقرة 3 من الفن. 284.1.

المنظمات التي ترغب في تطبيق معدل ضريبة 0 بالمائة في موعد لا يتجاوز شهر واحد قبل بدء الفترة الضريبية، والتي يتم تطبيق معدل الضريبة 0 بالمائة منها، تقدم إلى مصلحة الضرائب في موقعها طلبًا ونسخًا من الترخيص (التراخيص) للقيام بالأنشطة التعليمية و (أو) الطبية الصادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

في نهاية كل فترة تقرير لتطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة، وفي المواعيد النهائية المحددة لتقديم الإقرارات، تقدم المنظمات المعلومات التالية إلى مصلحة الضرائب في موقعها:

على حصة دخل المنظمة من الأنشطة التعليمية و (أو) الطبية في إجمالي دخل المنظمة؛

حول عدد الموظفين في موظفي المنظمة.

بالإضافة إلى ذلك، تقدم المنظمات التي تمارس أنشطة طبية معلومات عن عدد العاملين الطبيين الحاصلين على شهادة متخصصة ضمن موظفي المنظمة.

تنطبق فائدة المؤسسات التعليمية والطبية إذا كانت أنشطتها تندرج ضمن قائمة أنواع الأنشطة التعليمية والطبية، والتي يجب أن تضعها حكومة الاتحاد الروسي. الموعد النهائي لنشر هذه القائمة هو 31 ديسمبر 2011. عندما تظهر هذه القائمة، يمكن للمنظمات ممارسة حقها لعام 2012 وإعادة حساب ضريبة الدخل لعام 2011 بأكمله.

9.3.2. طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات

مسترشداً بالمواد 271-273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات يمكن استخدامطريقتان للتعرف على الإيرادات والمصروفات:

طريقة الإستحقاق؛

طريقة النقد.

عند استخدام طريقة الاستحقاق، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) وحقوق الملكية، وكذلك وقت الدفع الفعلي من الأموال و (أو) طريقة أخرى للدفع.

عند تطبيق الطريقة النقدية، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية أو في مكتب النقد، واستلام ممتلكات أخرى (عمل، خدمات) أو حقوق ملكية، وكذلك يوم سداد الديون إلى دافعي الضرائب بطريقة أخرى. يتم الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب كمصروفات بعد تكبدها فعليا. في هذه الحالة، يتم التعرف على الدفع مقابل البضائع (العمل أو الخدمات) أو حقوق الملكية على أنه إنهاء للالتزام المضاد لدافعي الضرائب تجاه البائع، والذي يرتبط مباشرة بتوريد هذه البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، النقل من حقوق الملكية).

يمكن لجميع المنظمات استخدام طريقة الاستحقاق. بالنسبة لمعظمهم، فإن استخدام هذه الطريقة إلزامي.

المنظمات التي لا يتجاوز متوسط ​​​​إيراداتها من بيع البضائع (العمل والخدمات) خلال الأرباع الأربعة السابقة مليون روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لكل ربع سنة، يمكن استخدام طريقة الاستحقاق أو الطريقة النقدية.

بالإضافة إلى معيار الإيرادات، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار نوع النشاط والشكل القانوني لأنشطة المنظمة. وفقا للفقرتين 1 و 4 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يحق للبنوك والمنظمات المشاركة في اتفاقيات إدارة صناديق الممتلكات والمنظمات المشاركة في اتفاقيات الشراكة البسيطة استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات.

عند تطبيق الطريقة النقدية، يتم تحديد مؤشر الإيرادات من بيع البضائع، المستخدم كمعيار رئيسي لإمكانية التحول إلى هذه الطريقة، وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، لا يأخذ تكوين الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية في الاعتبار فروق المبلغ إذا تم التعبير عن الالتزام بوحدات تقليدية بموجب شروط المعاملة، حيث يتم أخذها في الاعتبار كجزء من العمليات غير التشغيلية الدخل أو النفقات.

إذا تجاوزت المنظمة التي تستخدم الطريقة النقدية خلال الفترة الضريبية الحد الأقصى لمبلغ الإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) - مليون روبل. لكل ربع سنة، فهي ملزمة بالتبديل إلى تحديد الدخل والنفقات باستخدام طريقة الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية التي سمح خلالها بمثل هذا الفائض (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة يتم تعديل الالتزام الضريبي اعتبارا من بداية السنة التي تمت خلالها الزيادة. واستنادا إلى نتائج إعادة الحساب، يجب تقديم توضيحات للإقرارات الضريبية لفترات التقارير السابقة للسنة الحالية. إذا تجاوزت مبالغ الضريبة حسب الإقرارات المحدثة المبالغ المحسوبة سابقاً، يتم دفع الفرق للموازنة مع الغرامات.

من المفيد للمؤسسات استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والمصروفات للأغراض الضريبية، حيث لا يتم الاعتراف بدخلها عادة إلا بعد تلقي الأموال. وفي الوقت نفسه، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن استخدامه يرتبط بمخاطر تجاوز الحد الأقصى لمبلغ الإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات).

الاعتراف بالدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية) وللإنتاج بدورة تكنولوجية طويلة

وفقا للفقرة 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع الدخل من قبل دافعي الضرائب لوحدك معمع الأخذ في الاعتبار مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات.

بالنسبة للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة)، إذا لم تنص العقود على التسليم المرحلي للعمل (الخدمات)، يتم توزيع الدخل من بيع هذه الأعمال (الخدمات) من قبل المنظمة بشكل مستقل وفقًا لـ مبدأ توليد النفقات للأعمال (الخدمات) المحددة.

توصيات منهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة الربح التنظيمي" من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر 2002 رقم BG-3-02/729 ( لم تعد سارية المفعول)، يوصى باستخدام طريقتين في مثل هذه الحالات لتوزيع الدخل بين فترات الإبلاغ:

بالتساوي طوال مدة العقد؛

يتناسب مع حصة النفقات الفعلية لفترة التقرير في إجمالي مبلغ النفقات المنصوص عليها في التقدير.

ومن المستحسن استخدام هذه الأساليب لتوزيع الدخل بين فترات التقارير حتى الآن، بعد إلغاء التوصيات المنهجية المذكورة، مع الإشارة إلى الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

إجراءات الاعتراف بنفقات الحصول على حقوق قطع الأراضي

وفقا للفقرة 3 من الفن. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمنظمة إدراج نفقات الحصول على الحق في قطع الأراضي كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بالترتيب التالي:

بالتساوي على مدى فترة يحددها المكلف بشكل مستقل (على ألا تقل عن خمس سنوات)؛

يتم الاعتراف كمصاريف فترة التقرير (الضريبة) بمبلغ لا يتجاوز 30٪ من القاعدة الضريبية المحسوبة للفترة الضريبية السابقة، حتى يتم الاعتراف بكامل مبلغ هذه النفقات بالكامل. لحساب الحد الأقصى لمبلغ النفقات، يتم تحديد القاعدة الضريبية للفترة الضريبية السابقة دون الأخذ في الاعتبار مقدار نفقات الفترة الضريبية المحددة للحصول على حقوق قطع الأراضي.

إذا تم شراء قطع الأراضي بالتقسيط وتجاوزت المدة الفترة التي حددتها المنظمة، فسيتم الاعتراف بهذه النفقات كمصروفات لفترة التقرير (الضريبة) بالتساوي خلال الفترة المحددة بموجب الاتفاقية.

عند اتخاذ قرار بشأن اختيار إجراء شطب النفقات للحصول على حقوق قطع الأراضي، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار، أولا وقبل كل شيء، مقدار النفقات لهذه الأغراض. بالنسبة للمبالغ الكبيرة، يُنصح، كقاعدة عامة، بإدراج هذه النفقات بالتساوي على مر السنين كجزء من النفقات الأخرى. بالنسبة للمبالغ الضئيلة، يمكن إدراج هذه النفقات ضمن نفقات أخرى باستخدام الخيار الثاني.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية إلى:

الخيار المحدد لشطب النفقات المذكورة أعلاه؛

المواعيد النهائية لشطبهم.

إجراء الاعتراف بالنفقات التي تشكل تكلفة اتفاقية الترخيص (الترخيص) للحق في استخدام باطن الأرض

وفقا للفقرة 1 من الفن. 325 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا أبرمت المنظمة اتفاقية ترخيص للحق في استخدام باطن الأرض (تحصل على ترخيص)، فإن التكاليف المرتبطة بإجراءات المشاركة في المنافسة تشكل تكلفة اتفاقية الترخيص، والتي يمكن أخذها بعين الاعتبار:

كجزء من الأصول غير الملموسة؛

كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات لمدة عامين.

ويجب تضمين الإجراء المحاسبي المختار لهذه النفقات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

عند اختيار خيار السياسة المحاسبية في هذه الحالة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار ما يلي: إذا كانت هناك مبالغ كبيرة من النفقات المذكورة أعلاه، فمن الأفضل استخدام الخيار الأول، والذي يضمن شطب هذه النفقات على مدى فترة زمنية. فترة زمنية طويلة حيث يتم احتساب الإهلاك لهذا النوع من الأصول غير الملموسة.

تاريخ الاعتراف بجزء من المصاريف غير التشغيلية والمصروفات الأخرى

يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالجزء الرئيسي من النفقات غير التشغيلية والنفقات الأخرى وفقًا للفقرة 7 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، يمكن التعرف على تاريخ المصاريف في شكل: رسوم العمولة، وتكاليف الدفع لأطراف ثالثة مقابل العمل المنجز والخدمات المقدمة، ومدفوعات الإيجار (التأجير) للممتلكات المستأجرة (التأجير) وفي شكل مصاريف أخرى مماثلة:

تاريخ التسوية وفقاً لشروط الاتفاقيات المبرمة؛

تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب كأساس لإجراء الحسابات؛

اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة).

ويجب أن ينعكس تاريخ الاعتراف بهذه النفقات الذي اختارته المنظمة في السياسة المحاسبية، كما هو مبين في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2005 رقم 03-03-04/1/183.

عادةً ما تعتبر المنظمات تاريخ الاعتراف بهذه النفقات هو تاريخ تقديم المستندات لدافعي الضرائب والتي تشكل أساسًا لإجراء الحسابات. في هذه الحالة، يجب أن يكون تاريخ تقديم المستندات

9.3.3. تأهيل أنواع معينة من الدخل والنفقات

وفقا للفن. 249 و250 و252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن التعرف على أنواع معينة من الدخل والنفقات على النحو التالي:

الدخل من المبيعات والنفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات؛

الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية.

يمكن تصنيف بعض أنواع الإيرادات والمصروفات كإيرادات ومصروفات من المبيعات أو إدراجها ضمن الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية (من تأجير العقارات، من منح حقوق الاستخدام إلى نتائج النشاط الفكري وما يعادلها من وسائل التفرد، وبعضها الآخر) . المعيار الرئيسي لتصنيف هذه الإيرادات والنفقات كأنواع من النشاط هو الاستلام المنهجي للدخل والنفقات.

حسب الفقرات. 1 البند 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة على أساس منهجي، يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات لهذه الأنواع من الأنشطة كإيرادات ونفقات مرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات. إذا لم يتم تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة بشكل متكرر، فسيتم إدراج الإيرادات والمصروفات الخاصة بها ضمن الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية للمنظمة إلى نوع النشاط الذي تتعلق به هذه الإيرادات والنفقات.

من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن تأهيل هذه الأنواع من الأنشطة قد يؤثر على مقدار الإيرادات من مبيعات المنتجات وحجم المؤشرات المحسوبة وفقًا للمعايير المحددة كنسبة مئوية من مبلغ الإيرادات (مبلغ نفقات الإعلان ( البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وما إلى ذلك)).

9.3.4. توزيع النفقات المتعلقة بأنواع الأنشطة المختلفة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقوم المنظمات التي تستخدم طريقة الاستحقاق بتوزيع النفقات المتعلقة بأنواع مختلفة من الأنشطة بين أنواع محددة من الأنشطة بما يتناسب مع حصة الدخل المقابل في الحجم الإجمالي لجميع إيرادات المنظمة.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية إلى ما يلي:

تكوين (قائمة) النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى أنواع محددة من الأنشطة؛

إجراء حساب حصة الدخل المقابل في الحجم الإجمالي لجميع الإيرادات (شهريًا أو ربع سنوي).

عند تحديد أنواع الأنشطة، غالبًا ما تنشأ صعوبات عند إسناد النفقات الفردية إلى العمل أو الخدمات. ولتأهيل هذه النفقات يجب مراعاة أحكام المادتين 4 و5. 38 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم التعرف على العمل للأغراض الضريبية باعتباره نشاطًا يكون لنتائجه تعبير مادي ويمكن تنفيذه لتلبية احتياجات منظمة أو أفراد (على سبيل المثال، وثائق التصميم للعمل التعاقدي).

الخدمة هي نشاط ليس لنتائجه تعبير مادي، والذي يتم بيعه واستهلاكه في عملية تنفيذ هذا النشاط (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

9.3.5. تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة وكيفية تخصيص التكاليف المباشرة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تنقسم النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة.

ل المصروفات المباشرةيمكن أن يعزى:

التكاليف المادية تحدد وفقا للفقرات. 1 و 4 الفقرات 1 الفن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

نفقات أجور الموظفين المشاركين في عملية إنتاج السلع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، فضلا عن مبلغ أقساط التأمين المستحقة على المبالغ المحددة لنفقات العمل؛

- مبالغ الإهلاك المستحقة على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع (الأشغال، الخدمات).

ويمكن أن تعزى إلى جميع المصاريف الأخرى، باستثناء المصاريف غير التشغيلية النفقات غير المباشرة.

تحدد المنظمة بشكل مستقل في سياستها المحاسبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تجدر الإشارة إلى أنه مع الأخذ في الاعتبار التغييرات التي أدخلها القانون الاتحادي رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005 على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن قائمة النفقات المباشرة حاليًا ليست محدودة. يمكن للمنظمات استكمال أو تقليل قائمة النفقات المباشرة، مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل عمل المنظمة، واستصواب إنشاء نفس تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، وبنود النفقات المباشرة وغير المباشرة الموصى بها من قبل تعليمات الصناعة ل المحاسبة عن تكاليف الإنتاج وحساب تكاليف الإنتاج. من الضروري أيضًا أن نأخذ في الاعتبار أنه يمكن تجميع قوائم التكاليف المباشرة وغير المباشرة للمؤسسة ككل، حسب نوع النشاط والأشياء المحاسبية الأخرى.

أبلغت وزارة المالية الروسية عن حق المنظمات في تحديد قائمة النفقات المباشرة بشكل مستقل في رسائل بتاريخ 10 أبريل 2008 رقم 03-03-06/2/267 بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم 03-003-06 /1/597 بتاريخ 28 مارس 2007 العدد 03-03-06/1/182. تشير رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 نوفمبر 2008 رقم 03-03-06/1/621 إلى حق المنظمات في أن تنص في سياساتها المحاسبية على إمكانية مراعاة التكاليف المادية فقط باعتبارها نفقات مباشرة، و أيضًا لتوزيعها عند تقييم العمل الجاري.

عند اتخاذ قرار بشأن تكوين التكاليف المباشرة وغير المباشرة، عليك أن تأخذ في الاعتبار الترتيب المختلف لإدراجها في تكلفة الإنتاج. تنص المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن النفقات المباشرة المتكبدة في فترة التقرير تتعلق بنفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات بالتكلفة التي يتم أخذها في الاعتبار ، في حين أن النفقات غير المباشرة المتكبدة في فترة التقرير يتم تضمينها بالكامل في نفقات فترة التقرير الحالية.

يمكن أن يكون للتغيرات في تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة تأثير كبير على القاعدة الضريبية لفترة التقرير. إذا كانت هناك صعوبات في بيع المنتجات أو الأعمال أو الخدمات، فلا يمكن إدراج النفقات المباشرة الفعلية المتكبدة في قاعدة ضريبة الدخل. في هذه الظروف، تكون المنظمات أكثر ربحية لتصنيف النفقات ليس على أنها مباشرة، بل على أنها غير مباشرة.

وفي هذا الصدد، من المستحسن حل مسألة تقسيم التكاليف إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. ومن المستحسن أن تدرج ضمن النفقات المباشرة تلك النفقات التي يمكن إدراجها مباشرة، وفقا لوثائق المحاسبة الأولية، في تكلفة السلع والعمل والخدمات.

مع هذا النهج، فإن الاستهلاك المتراكم على الأصول غير المتداولة، والذي، كقاعدة عامة، يؤخذ في الاعتبار كجزء من الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة الموزعة بطرق محددة في نهاية الشهر، يجب أن يتم تصنيفه على أنه غير مباشر بدلاً من ذلك. من النفقات المباشرة.

عند اتخاذ قرار بشأن تكوين النفقات المباشرة وغير المباشرة، يمكنك استخدام توصيات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن إمكانية تشكيل نفقات مباشرة في المحاسبة الضريبية فقط على تكلفة المواد الخام (خطاب من وزارة المالية الاتحاد الروسي بتاريخ 28 مارس 2007 رقم 03-03-06/1/182).

نظرًا لأن النفقات المباشرة المتكبدة في فترة التقرير تتعلق بنفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية فقط عند بيع المنتجات والأعمال والخدمات، يصبح من الضروري توزيع النفقات المباشرة على المنتجات النهائية المصنعة في الشهر الحالي وبيع المنتجات وشحن المنتجات والعمل جار.

تجدر الإشارة إلى أن التوزيع اللاحق للتكاليف المباشرة للعمل قيد التنفيذ، وأرصدة المنتجات النهائية في المستودع في نهاية الشهر، وكذلك أرصدة المنتجات التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها بعد، يتم تنفيذها فقط من قبل تلك المنظمات التي تعمل في إنتاج المنتجات.

تقوم المنظمات المشاركة في أداء العمل وتقديم الخدمات بتخصيص التكاليف المباشرة فقط للعمل المنجز والخدمات المقدمة والعمل الجاري. في الوقت نفسه، المنظمات التي تقدم الخدمات، الفن. يُمنح 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحق في أن يُدرج في نفقات الفترة الحالية كامل مبلغ النفقات المباشرة دون توزيعه على أرصدة العمل الجاري. ويجب على هذه المنظمات أن تعكس القرار بشأن هذه المسألة في سياساتها المحاسبية.

منذ بداية عام 2005، تم منح المنظمات الحق في تحديد أساليبها الخاصة لتوزيع التكاليف المباشرة للمنتجات النهائية (العمل والخدمات) المصنعة في الشهر الحالي والعمل الجاري. الشرط الوحيد في هذه الحالة هو الحاجة إلى التأكد من أن النفقات المتكبدة تتوافق مع أنواع الأنشطة والمنتجات النهائية المنتجة والعمل المنجز والخدمات المقدمة.

عندما لا يمكن أن تعزى بعض التكاليف المباشرة إلى أنواع محددة من الأنشطة والمنتجات (الأعمال والخدمات)، فمن الضروري تبرير اختيار طرق توزيعها (على سبيل المثال، مبلغ الاستهلاك لمبنى الإنتاج الذي يتم فيه أنواع مختلفة من المنتجات يمكن توزيعها فيما بينها بما يتناسب مع المساحة التي تشغلها المعدات المقابلة).

عند تحديد طرق توزيع التكاليف المباشرة بين البضائع التامة الصنع والأعمال تحت التنفيذ ينصح باستخدام طرق التوزيع المستخدمة في المحاسبة.

يمكن تحديد تكلفة الأعمال تحت التنفيذ في نهاية الشهر في المحاسبة الضريبية على أساس نسبة الأعمال تحت التنفيذ في نهاية الشهر وإجمالي مبلغ الأعمال تحت التنفيذ في بداية الشهر والمصروفات المباشرة ل شهر التقرير في المحاسبة. وفي هذه الحالة يتم إجراء الحسابات التالية.

1. وفقًا للبيانات المحاسبية، النسبة المئوية للأعمال الجارية في نهاية الشهر (300 ألف روبل) من إجمالي تكلفة الأعمال الجارية في بداية الشهر (275 ألف روبل) والتكاليف المباشرة لشهر التقرير (2725 ألف روبل) يتم حسابها:

300 ألف روبل: (275 ألف روبل + 2725 ألف روبل) × 100% = 10%.

2. يتم ضرب نسبة النسبة المئوية المحسوبة في التكلفة الإجمالية للعمل الجاري في بداية الشهر (220 ألف روبل) والتكاليف المباشرة لشهر التقرير (2280 ألف روبل) في المحاسبة الضريبية:

(220 ألف روبل + 2280 ألف روبل) × 10% = 250 ألف روبل.

وفقا للمثال الموضح، يتم تحديد قيمة العمل الجاري في نهاية الشهر لأغراض المحاسبة الضريبية على أنها تساوي 250 ألف روبل.

وبالتالي، لتقييم العمل الجاري في نهاية الشهر في المحاسبة الضريبية، يجب عليك:

إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة؛

اختر طرق توزيعها.

يخضع الإجراء الذي وضعته المنظمة لتوزيع النفقات المباشرة للتطبيق لمدة فترتين ضريبيتين على الأقل، أي سنتين تقويميتين.

9.3.6. عناصر السياسة المحاسبية للممتلكات القابلة للاستهلاك

عناصر السياسة المحاسبية لهذا النوع من العقاراتنكون:

العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك؛

طرق حساب استهلاك الممتلكات القابلة للاستهلاك؛

تطبيق المعاملات الخاصة.

تطبيق انخفاض قيمة المكافأة.

خيار المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة.

العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك

وفقا للفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك من قبل دافعي الضرائب على المرءفي تاريخ تشغيل المنشأة مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة.

بالنسبة للأصول الثابتة غير المدرجة في التصنيف المحدد، يتم تحديد العمر الإنتاجي وفقًا للشروط الفنية أو توصيات منظمات التصنيع (البند 6 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

منظمة وله الحق في الزيادةالعمر الإنتاجي لكائن من الأصول الثابتة بعد تاريخ تشغيله، إذا زاد عمره الإنتاجي بعد إعادة إعماره أو تحديثه أو إعادة تجهيزه فنيًا. وفي هذه الحالة يمكن زيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ضمن الحدود الموضوعة لمجموعة الإهلاك التي سبق أن أدرجت فيها هذه الأصول الثابتة.

إذا لم تكن هناك زيادة في عمره الإنتاجي، نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة التجهيز الفني لعنصر من الأصول الثابتة، فإن دافعي الضرائب يأخذون في الاعتبار العمر الإنتاجي المتبقي عند حساب الاستهلاك.

المنظمات التي تحصل على الأصول الثابتة المستخدمة (بما في ذلك في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) أو كخلافة أثناء إعادة تنظيم الكيانات القانونية) وباستخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك، عنده الحقتحديد معدل الاستهلاك لهذه الكائنات، مع الأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي المخفض بعدد سنوات (أشهر) تشغيل هذه الكائنات من قبل المالكين السابقين. في هذه الحالة، يمكن تحديد العمر الإنتاجي لهذه الكائنات عن طريق طرح عمر خدمة الكائن من قبل المالك السابق من الفترة التي حددها المالك السابق.

إذا كانت فترة الاستخدام الفعلي لأحد عناصر الأصول الثابتة من قبل المالك السابق تساوي أو تتجاوز فترة استخدامها المحددة في تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ يناير 1 لسنة 2002 رقم 1 المكلف عنده الحقتحديد العمر الإنتاجي لهذا الكائن بشكل مستقل، مع مراعاة متطلبات السلامة والعوامل الأخرى.

لتحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة، يُنصح بإنشاء لجنة خاصة، تتم الموافقة على تكوينها من قبل رئيس المنظمة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد العمر الإنتاجي لكائن من الأصول غير الملموسة بناءً على فترة صلاحية براءة الاختراع والشهادة والقيود الأخرى المتعلقة بشروط استخدام كائنات الملكية الفكرية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. الاتحاد الروسي أو التشريعات المعمول بها في دولة أجنبية، وكذلك بناءً على العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة المنصوص عليها في الاتفاقيات ذات الصلة. بالنسبة للأصول غير الملموسة التي يتعذر تحديد العمر الإنتاجي لها، يتم تحديد معدلات الاستهلاك لمدة عشر سنوات (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط دافعي الضرائب).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2010 رقم 395-FZ، تم إدخال فقرة جديدة في الفقرة 2 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: "بالنسبة للأصول غير الملموسة المحددة في الفقرات الفرعية 1-3، 5، 6 من الفقرة الثالثة البند 3 المادة. 257 من قانون الضرائب، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل العمر الإنتاجي، الذي لا يمكن أن يكون أقل من عامين. وهذا يعني أنه ابتداء من عام 2011، وبموجب الحقوق الحصرية:

حائز على براءة اختراع لاختراع، أو تصميم صناعي، أو نموذج منفعة، أو إنجازات في الاختيار؛

إن حيازة "المعرفة" أو الصيغة أو العملية السرية أو المعلومات المتعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية منصوص عليها في قانون الضرائب يمينالمنظمة بشكل مستقل، ولكن لمدة عامين على الأقل، تحديد العمر الإنتاجي.

عند اتخاذ قرار بشأن توقيت استخدام الممتلكات القابلة للاستهلاك، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار عواقب هذه القرارات. يؤدي انخفاض العمر الإنتاجي لهذه الكائنات إلى زيادة مبالغ الاستهلاك لفترات الإبلاغ (الضريبة)، وتكاليف الإنتاج، وبالتالي انخفاض في الأرباح وضريبة الدخل. في الوقت نفسه، في هذه الحالة، لدى المنظمات الفرصة لاستبدال الممتلكات القابلة للاستهلاك بسرعة.

طرق حساب الإهلاك للممتلكات القابلة للاستهلاك

وفقا للفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لغرض حساب ضريبة الدخل، يقوم دافعو الضرائب بحساب الاستهلاك باستخدام الطرق التالية:

خطي؛

غير خطية.

يتم استخدام طريقة القسط الثابت لحساب الإهلاك للمباني والمنشآت وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة والممتلكات المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة بغض النظر عن توقيت تشغيل هذه الكائنات. وبالنسبة للأصول الثابتة الأخرى، يحق لدافع الضريبة تطبيق أي من الطرق المذكورة أعلاه لحساب الإهلاك.

يتم احتساب الإهلاك بشكل منفصل لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية) عند استخدام الطريقة غير الخطية أو بشكل منفصل لكل كائن عند استخدام الطريقة الخطية.

يُسمح بتغيير طريقة حساب الاستهلاك من بداية الفترة الضريبية التالية، ويحق للمنظمة التحول من الطريقة غير الخطية لحساب الاستهلاك إلى الطريقة الخطية بما لا يزيد عن مرة واحدة كل خمس سنوات.

عند استخدام الطريقة الخطية، يتم تحديد مقدار الإهلاك عن طريق ضرب التكلفة الأصلية (الاستبدال) للكائن في معدل الإهلاك الخاص به (K)، والذي يتم تحديده بواسطة الصيغة:

حيث n هو العمر الإنتاجي لبند معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرًا عنه بالأشهر (دون مراعاة التخفيض (الزيادة) في الفترة).

يتم تحديد الإجراء الخاص بحساب مبالغ الاستهلاك عند تطبيق الطريقة غير الخطية بموجب المادة. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم إدخاله في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008. جوهر الإجراء الجديد لحساب مبالغ استهلاك الأصول القابلة للاستهلاك عند تطبيق الطريقة غير الخطية هو كما يلي.

في اليوم الأول من الفترة الضريبية، والتي يتم منذ بدايتها تطبيق طريقة الإهلاك غير الخطية لكل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية)، يتم تحديد رصيد إجمالي، والذي يتم حسابه على أنه إجمالي تكلفة جميع عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك المخصصة هذه المجموعة الاستهلاك. وبعد ذلك، يتم تحديد إجمالي الرصيد لكل مجموعة إهلاك في اليوم الأول من الشهر الذي تم تحديد مبلغ الإهلاك له. عندما يتم تشغيل كائنات جديدة من الممتلكات القابلة للاستهلاك، يزداد الرصيد الإجمالي بالتكلفة الأولية للممتلكات المستلمة.

كما يتغير الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة عندما تتغير التكلفة الأولية للمنشآت في حالات استكمالها وتجهيزاتها الإضافية وإعادة بنائها وتحديثها وإعادة تجهيزها فنياً وتصفيتها الجزئية ويتم تخفيضها شهرياً بمقدار الإهلاك المستحق لهذه المجموعة .

عندما يتم التخلص من كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك، يتم تقليل الرصيد الإجمالي للمجموعة المقابلة من خلال القيمة المتبقية لهذه الكائنات.

إذا كان الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك، نتيجة للتخلص من الممتلكات القابلة للاستهلاك، أقل من 20 ألف روبل، فيحق للمنظمة تصفية هذه المجموعة وإسناد قيم الرصيد الإجمالي إلى النفقات غير التشغيلية من الفترة الحالية. إذا انخفض إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك إلى الصفر، فسيتم تصفية مجموعة الإهلاك هذه.

في نهاية عمرها الإنتاجي للمنظمة ربمااستبعاد كائن ذو خاصية قابلة للاستهلاك من تكوين مجموعة الإهلاك (مجموعة فرعية) دون تغيير الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك هذه (المجموعة الفرعية) في تاريخ إزالة الكائن من تكوينه. في الوقت نفسه، يستمر حساب الإهلاك بناءً على الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك هذه (المجموعة الفرعية).

يتم تحديد مبلغ الإهلاك شهريًا لكل مجموعة إهلاك (أ) بالمعادلة التالية:

أ = ب × ك/100،

حيث B وK هما، على التوالي، إجمالي الرصيد ومعدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك المقابلة.

لكل مجموعة استهلاك (بدءًا من المجموعة الأولى) يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معدلات الاستهلاك التالية:

تجدر الإشارة إلى أن المنهجية التي يقترحها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لحساب المبالغ الشهرية لرسوم الاستهلاك عند تطبيق الطريقة غير الخطية تختلف اختلافًا كبيرًا عن الأساليب المنصوص عليها في معايير التقارير المالية الدولية ومعايير المحاسبة الروسية.

عند اختيار طريقة الإهلاك، عليك أن تضع في اعتبارك أن استخدام طريقة الإهلاك الخطي يوفر المؤشرات المستخدمة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وينبغي أيضًا أن تؤخذ في الاعتبار البساطة النسبية لتطبيقها العملي.

يُنصح باستخدام الطريقة غير الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة للكائنات ذات درجة التقادم العالية (على سبيل المثال، أجهزة الكمبيوتر) وللكائنات ذات عمر الخدمة القصير نسبيًا (حتى 5-7 سنوات).

قرار تطبيق معاملات خاصة لزيادة وخفض معدلات الاستهلاك

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية استخدام معدلات الاستهلاك المتزايدة والمخفضة (البنود 1-4 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يحق للمنظمات تطبيق معامل خاص لا يزيد عن 2 على معدل الاستهلاك الأساسي فيما يتعلق بما يلي:

الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل في بيئات عدوانية و (أو) نوبات عمل ممتدة؛

الأصول الثابتة الخاصة القابلة للاستهلاك للمؤسسات الزراعية الصناعية (مزارع الدواجن، ومزارع الماشية، ومزارع الفراء، والنباتات الدفيئة) والمنظمات ذات وضع الإقامة في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية سياحية وترفيهية خاصة؛

الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المتعلقة بالأشياء ذات كفاءة الطاقة العالية (وفقًا للقائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي) أو بالأشياء ذات فئة كفاءة الطاقة العالية، إذا كان التشريع ينص على تحديد طاقتها فيما يتعلق بهذه الأشياء فئات الكفاءة.

عند اتخاذ قرار بشأن استخدام معدل استهلاك متزايد للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها في ظروف التحولات المتزايدة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة، يتم تحديد شروط استخدام هذه الكائنات على أساس التشغيل العادي للمعدات في نوبتين.وبالتالي، يحق للمنظمة استخدام معدل استهلاك متزايد إلى السعر الأساسي فقط عندما العمل بثلاث نوبات أو على مدار الساعة ،وهو ما تم تأكيده في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 فبراير 2007 رقم 03-03-06/1/78.

ويجب أن يكون قرار تطبيق زيادة نسبة الاستهلاك موثقاً بالمستندات التالية:

بأمر من المدير بشأن تطبيق معامل متزايد يشير إلى قيمته (في حدود 2)؛

بأمر من المدير للعمل في وضع متعدد التحولات (مع الإشارة إلى الوقت)؛

مبرر (شهري) لضرورة العمل في عدة نوبات، يضعه رؤساء الإدارات والخدمات ذات الصلة؛

جداول دوام الموظف.

يمكن للمنظمات تطبيق معامل خاص لا يزيد عن 3 على معدل الاستهلاك الأساسي فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك:

أن تكون موضوع اتفاقية إيجار تمويلي (اتفاقية إيجار) (لا ينطبق المعامل المحدد على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك من الأولى إلى الثالثة)؛

تستخدم فقط للأنشطة العلمية والتقنية.

المنظمات التي تطبق طريقة الاستهلاك غير الخطية والتي قامت بنقل أو استلام الأصول الثابتة الخاضعة للتأجير، وفقًا للاتفاقيات المبرمة قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ، تخصص هذه الممتلكات إلى مجموعة فرعية منفصلة ضمن مجموعات الاستهلاك المقابلة. يتم احتساب استهلاك هذا العقار وفقًا للطريقة والمعايير التي كانت موجودة وقت نقل (استلام) العقار، وكذلك باستخدام معامل خاص لا يزيد عن 3.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بقرار من رئيس المنظمة، يُسمح بحساب الاستهلاك بمعدلات أقل من تلك المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن يكون قرار المدير منصوصًا عليه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك من قبل المؤسسات باستخدام معدلات استهلاك مخفضة، يتم تحديد القيمة المتبقية للأشياء المباعة بناءً على معدل الاستهلاك المطبق فعليًا.

قرار تطبيق علاوة الإهلاك (المزايا)

وفقا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008)، يحق للمنظمات إدراج النفقات التالية للاستثمارات الرأسمالية في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة):

ما يصل إلى 10% من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (باستثناء تلك التي يتم استلامها مجانًا) (ولكن ليس أكثر من 30% فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك من الثالثة إلى السابعة)؛

ما يصل إلى 10٪ من النفقات المتكبدة أثناء الإنجاز، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات التقنية، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة (ولكن ليس أكثر من 30٪ فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الاستهلاك من الثالث إلى السابع)؛

إذا استخدمت المنظمة حق المرسوم، فسيتم إدراج الأصول الثابتة المقابلة، بعد تشغيلها، في مجموعات الاستهلاك (مجموعات فرعية) بتكلفتها الأصلية مطروحًا منها النفقات المدرجة في نفقات فترة إعداد التقارير (الضريبة) كمكافأة استهلاك. يتم أخذ مبالغ التغيرات في التكلفة الأولية للأشياء أثناء استكمالها وتعديلها وإعادة بنائها وتحديثها وإعادة المعدات الفنية والتصفية الجزئية في الاعتبار في الرصيد الإجمالي لمجموعات الاستهلاك أو تغيير التكلفة الأولية للأشياء التي يتم حساب استهلاكها باستخدام طريقة القسط الثابت، بما لا يزيد عن 10% من هذه المبالغ (ولكن بما لا يزيد عن 30% بالنسبة للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك من الثالثة إلى السابعة).

يجب أن تدرك أن استهلاك المكافأة غير منصوص عليه في المحاسبة، وبالتالي قد تنشأ فروق مؤقتة.

تعكس السياسة المحاسبية لضريبة الدخل ما يلي:

تطبيق استهلاك المكافأة (مع الإشارة إلى أي جزء من الأشياء والنفقات)؛

قياسي (يصل إلى 10٪) من حجمه.

ويجب أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن استخدام المعاملات الخاصة لزيادة الإهلاك وتخفيض قيمة المكافأة يؤدي إلى نفس العواقب مثل استخدام طرق الإهلاك المتسارع في المحاسبة المالية (انظر الفقرة 3.2.1).

خيارات المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة

وفقا لأحكام الفن. 260 و 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للمنظمات استخدام خيارين لحساب نفقات إصلاح الأصول الثابتة:

إدراجها في نفقات أخرى بمبلغ النفقات الفعلية في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها فيها ؛

عن طريق شطب التكاليف الفعلية لتقليل الاحتياطي المنشأ لإصلاح الأصول الثابتة.

عند اتخاذ قرار بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة، فمن المستحسن إنشاء هذا الاحتياطي وفقًا للقواعد الموضوعة في المحاسبة المالية، خاصة فيما يتعلق بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص (انظر الفقرة 3.2.1). 6).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في المحاسبة الضريبية، لا يمكن أن يتجاوز الحد الأقصى لمبلغ احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة في سنة التقرير متوسط ​​مبلغ النفقات الفعلية للإصلاحات على مدى السنوات الثلاث الماضية (البند 2 من المادة 324 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا قام دافع الضرائب بتجميع الأموال لتنفيذ أنواع معقدة ومكلفة بشكل خاص من الإصلاحات الرأسمالية للأصول الثابتة لأكثر من فترة ضريبية واحدة، فيمكن زيادة الحد الأقصى لمبلغ الخصومات على احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة بمقدار المبلغ - الاستقطاعات لتمويل الإصلاحات المحددة التي تقع على الفترة الضريبية المقابلة وفقا للجدول الزمني لتنفيذ أنواع الإصلاحات المحددة، بشرط عدم إجراء الإصلاحات المحددة أو المشابهة في الفترات الضريبية السابقة.

يتم تحديد المبلغ السنوي للمساهمات في الاحتياطي لإصلاح الأشياء المعقدة بشكل خاص عن طريق قسمة التكلفة المقدرة للإصلاحات على عدد سنوات تكوين الاحتياطي. يتم تحديد معايير المساهمة في الاحتياطي لإصلاح الأشياء المعقدة بشكل خاص من خلال نسبة التكلفة المقدرة للإصلاحات وعدد أشهر تكوين الاحتياطي.

تجدر الإشارة إلى أن إنشاء احتياطيات لإصلاح الأصول الثابتة مفيد بشكل خاص لتلك المنظمات التي تخطط لتنفيذ أعمال الإصلاح في نهاية العام، حيث يتم تضمين مبلغ المساهمات في الاحتياطي في تكلفة الضريبة طوال الوقت السنة والمنظمة توفر على الدفعات المقدمة لضريبة الدخل.

عند إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة، يتم شطب تكاليف الإصلاح الفعلية لتقليل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. وإذا تجاوزت التكاليف الفعلية مبلغ الاحتياطي، يتم إدراج الفرق في المصاريف الأخرى. إذا لم يتم استخدام مبلغ الاحتياطي بالكامل، فإن رصيده في اليوم الأخير من الفترة الضريبية الحالية يعزى إلى الزيادة في دخل المنظمة.

يتم تكوين احتياطي إصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص على مدار عدة فترات ضريبية ويتم شطبه عند الانتهاء من إصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص.

في السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض ضريبة الدخل، من المستحسن الإشارة إلى ذلك العناصر التالية للمحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة:

قرار إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة أو إدراج النفقات الفعلية للإصلاحات ضمن النفقات الأخرى.

نسبة الاستقطاعات من احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة؛

قرار إنشاء احتياطي للنفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص؛

النسبة المئوية للاستقطاعات من الاحتياطي لتغطية النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة المعقدة بشكل خاص.

يتم أخذ النتائج المترتبة على اتخاذ قرارات إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة المالية.

اختيار الإجراء الخاص بشطب نفقات البحث والتطوير المعترف بها كأصول غير ملموسة

وفقًا للقواعد الجديدة لتسجيل نفقات البحث والتطوير المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 132-FZ الصادر في 7 يونيو 2011، يمكن شطب نفقات البحث والتطوير المعترف بها كأصول غير ملموسة بطريقتين:

الاستهلاك على مدى عمر البراءة؛

لمدة عامين تنطبق على النفقات الأخرى.

ويجب الإشارة إلى الخيار المختار لشطب نفقات البحث والتطوير هذه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن نفقات البحث والتطوير التي تم تضمينها مسبقًا في النفقات الأخرى لا تخضع للاستعادة وإدراجها في التكلفة الأولية للأصل غير الملموس.

الاعتراف بنفقات البحث والتطوير حسب القائمة الحكومية

يحق للمنظمة إدراج هذه النفقات ضمن النفقات الأخرى بمعامل 1.5. لممارسة هذا الحق، يجب على المنظمة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب تقريرًا عن أنشطة البحث والتطوير العلمي التي تم تنفيذها، والتي يتم الاعتراف بتكاليفها مع مراعاة المعامل المحدد (1.5). تم إعداد التقرير وفقًا لمتطلبات المعيار الدولي GOST 7.32-2001 ويتم تقديمه مع الإقرار الضريبي بناءً على نتائج الفترة الضريبية التي تم فيها الانتهاء من البحث والتطوير.

اتخاذ قرار بشأن تكوين احتياطي لمصاريف البحث والتطوير القادمة

وفقا للقانون الاتحادي رقم 132-FZ بتاريخ 06/07/2011، يمكن للمنظمات تكوين احتياطي لنفقات البحث والتطوير القادمة.

يُسمح بإنشاء الاحتياطي المحدد لتنفيذ برنامج بحث وتطوير محدد لمدة العمل ذي الصلة، ولكن ليس أكثر من عامين.

يتم تحديد المساهمات في الاحتياطي بالصيغة:

X = د × 0.03 - ف،

حيث د - الدخل من مبيعات فترة الإبلاغ (الضريبة) ؛

نفقات البحث والتطوير في شكل خصومات لتكوين صناديق لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية، والتي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي رقم 127-FZ المؤرخ 23 أغسطس 1996.

يتم تضمين المساهمات في الاحتياطي المحدد في النفقات الأخرى في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة). يجب ألا يتجاوز المبلغ الإجمالي للمساهمات في الاحتياطي تقديرات التكلفة المخططة. في الوقت نفسه، يشمل التقدير النفقات المأخوذة في الاعتبار وفقًا لقواعد الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم شطب مصاريف البحث والتطوير المتكبدة مقابل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. إذا تجاوزت النفقات الفعلية مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، فسيتم شطب الفرق كمصروفات أخرى خلال فترة استكمال البحث والتطوير. يتم تضمين مبالغ الاحتياطي غير المستخدمة في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها تقديم المساهمات في الاحتياطي.

تحديد إجراءات محاسبة النفقات على أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية من قبل المنظمات العاملة في مجال تكنولوجيا المعلومات

وفقا للفقرة 6 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المنظمات المحددة لديهم الحق:

استخدام الإجراء العام لحساب استهلاك أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية؛

يتم إثبات مصاريف اقتناء معدات الكمبيوتر الإلكترونية كمصروفات مادية عند تشغيل هذه المعدات. يمكن للمنظمات استخدام هذا الحق إذا كانت الشروط المذكورة في البند 6 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويعتمد اختيار خيار شطب هذه النفقات إلى حد كبير على مقدار هذه النفقات على الوضع المالي للمنظمة والاستراتيجية المالية للنفقات المستقبلية للمنظمة، مما يقلل من ضريبة الأملاك للمنظمة.

9.3.7. عناصر السياسة المحاسبية للمخزون

بالنسبة للمخزون، عناصر السياسة المحاسبية لأغراض ضريبة الدخل نكون:

طريقة لتوزيع التكاليف المرتبطة باقتناء عدة أنواع من الأصول المادية فيما بينها؛

طريقة تقييم المواد الخام والمواد المستهلكة؛

إجراءات تشكيل سعر شراء البضائع؛

طريقة لتقييم البضائع المشتراة أثناء بيعها.

طرق توزيع التكاليف المرتبطة باقتناء عدة أنواع من الأصول المادية فيما بينها

وفقًا للرسالة رقم 02-5-10/98-Ya231 الصادرة عن وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 2 أغسطس 2002، يتم توزيع التكاليف المرتبطة باقتناء عدة أنواع من عناصر المخزون بين هذه الأصول المادية بما يتناسب مع أي معيار مبررة من قبل المنظمة. ويجب تحديد هذا المعيار في السياسة المحاسبية.

طرق تقييم المواد الخام والمواد المستهلكة

وفقا للفقرة 8 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقييم المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج (تصنيع) البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) باستخدام إحدى الطرق التالية:

حسب التكلفة لكل وحدة من المخزون؛

بتكلفة متوسطة؛

بناءً على تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (طريقة LIFO). تتم مناقشة النتائج المحتملة لتقدير المواد الخام والمواد المستهلكة باستخدام كل من الطرق المذكورة في الفقرة 2.2.4.

إجراءات تشكيل سعر شراء البضائع

البند 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على ما يلي: إذا كان من الممكن تخصيص بعض التكاليف بالتساوي لمجموعات مختلفة من النفقات، يحق للمنظمات أن تحدد بشكل مستقل مجموعة النفقات المناسبة لهذه النفقات. وفيما يتعلق بالبضائع، فإن هذه التكاليف هي تكاليف النقل لتسليمها.

وفقا للفن. 320 قانون الضرائب لدافعي الضرائب في الاتحاد الروسي له الحق في أن يشملتكاليف تسليم البضائع وتكاليف المستودعات والنفقات الأخرى للشهر الحالي المرتبطة بشراء البضائع:

في تكلفة البضائع المشتراة؛

متضمنة في تكاليف التوزيع.

لا يتم تضمين تكلفة البضائع المشتراة التي يتم شحنها ولكن لم يتم بيعها في نهاية الشهر من قبل دافعي الضرائب في النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات حتى يتم بيع البضائع.

يتم تصنيف تكاليف التوزيع كمصروفات غير مباشرة ويتم شطبها كنقص في الدخل من مبيعات الشهر الحالي. ومع ذلك، فإن تكاليف التسليم (تكاليف النقل) للبضائع المشتراة إلى مستودع دافعي الضرائب (إذا لم يتم تضمين هذه التكاليف في تكلفة البضائع المشتراة) المدرجة في تكاليف التوزيع تعتبر تكاليف مباشرة ويتم حسابها كبند منفصل. يتم تحديد الجزء من تكاليف النقل المحددة المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة بمتوسط ​​النسبة للشهر الحالي مع مراعاة الرصيد المرحل في بداية الشهر على النحو التالي:

1) تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة في بداية الشهر والمتكبدة في الشهر الحالي؛

2) يتم تحديد تكلفة شراء البضائع المباعة في الشهر الحالي وتكلفة شراء رصيد البضائع غير المباعة في نهاية الشهر؛

3) يتم حساب متوسط ​​النسبة المئوية على أنها نسبة مبلغ النفقات المباشرة (البند 1) إلى تكلفة البضائع (البند 2)؛

4) يتم تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة على أنه حاصل ضرب متوسط ​​النسبة المئوية وتكلفة رصيد البضائع في نهاية الشهر.

يشار إلى الإجراء الذي اختارته المنظمة لتشكيل تكلفة البضائع المشتراة في السياسة المحاسبية ويتم تطبيقه على فترتين ضريبيتين على الأقل.

يتم الاعتراف بتكاليف النقل المرتبطة ببيع البضائع كمصروفات غير مباشرة ويتم تخفيض كامل مبلغ الدخل من بيع البضائع في الشهر الحالي.

اختيار طريقة تقييم البضائع المشتراة عند بيعها.وفقا للفقرة 1 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع المشتراة، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل من هذه المعاملات بتكلفة الحصول على هذه السلع، والتي تحددها إحدى الطرق التالية لتقييم البضائع المشتراة:

وفقا لطريقة FIFO؛

باستخدام طريقة LIFO؛

بتكلفة متوسطة؛

حسب تكلفة الوحدة.

عادة ما يتم استخدام طريقة تكلفة الوحدة عند وجود الخصائص الفردية.

إن عواقب تطبيق هذه الأساليب لتقييم البضائع المشتراة تشبه عواقب تقييم المخزون (الفقرة 4.2.2).

9.3.8. إنشاء احتياطيات للأغراض الضريبية

يتم تحديد إجراءات إنشاء الاحتياطيات واستخدامها للأغراض الضريبية بموجب المواد التالية من الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

266 – احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها؛

267 - احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان؛

267.1 - الاحتياطيات التي توفر الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة؛

300 - احتياطيات انخفاض قيمة الأوراق المالية من المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار؛

324 – احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة؛

324.1 - احتياطي للنفقات القادمة لدفع الإجازة، احتياطي لدفع الأجر السنوي للخدمة الطويلة.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمات إنشاء احتياطيات لأنواع معينة من الإنتاج (على سبيل المثال، في الصناعة النووية) أو المنظمات التي تختلف في تكوين المؤسسين أو المشاركين (جمعيات المعاقين).

يمكن تقسيم الاحتياطيات التي تم إنشاؤها إلى المجموعتين التاليتين:

1) الاحتياطيات التي يمكن ترك أرصدتها للسنة المالية القادمة

2) الاحتياطيات التي يجب إضافة أرصدتها إلى الربح المحاسبي والخاضع للضريبة في نهاية السنة المالية. ويجب إنشاؤها مرة أخرى في السنة المالية أو الفترة الضريبية التالية.

تشمل احتياطيات المجموعة الأولى احتياطيات مدفوعات الإجازة، ودفع المكافآت على أساس نتائج العمل لهذا العام، وإصلاح الأصول الثابتة، وما إلى ذلك. بالنسبة لهذه المجموعة من الاحتياطيات، من الضروري إجراء الحسابات على نهاية العام لتوضيح مبالغ الاحتياطيات المرحلة للعام القادم.

وتشمل المجموعة الثانية من الاحتياطيات احتياطيات استهلاك الأوراق المالية واحتياطيات النفقات المستقبلية المخصصة لأغراض توفير الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة.

أحكام الديون المشكوك في تحصيلها

وفقا للفن. 266 قانون الضرائب لمنظمات الاتحاد الروسي يمكن أن تخلقاحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها. الديون المشكوك في تحصيلها هي أي دين ينشأ فيما يتعلق ببيع البضائع، أو أداء العمل، أو تقديم الخدمات، ولا يتم سداده خلال الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية وغير مضمونة برهن أو كفالة أو ضمان بنكي. يتم تضمين مبلغ المساهمات في هذه الاحتياطيات في النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة).

تجدر الإشارة إلى أن الحكم المذكور لا ينطبق على تكاليف تكوين احتياطيات للديون المتكونة بسبب عدم سداد الفوائد، باستثناء البنوك.

يتم تحديد مبالغ الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج الجرد اعتمادًا على فترة حدوث الديون المشكوك في تحصيلها:

إذا كان الدين أكثر من 90 يوما - لكامل مبلغ الدين؛

للديون من 45 إلى 90 يومًا شاملة - بمبلغ 50٪ من الدين؛

بالنسبة للديون التي تصل مدتها إلى 45 يومًا، لا يتم إنشاء احتياطي.

لا يمكن أن يتجاوز حجم احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها 10٪ من إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير. يمكن للمنظمات أيضًا تحديد نسب مئوية أقل من المساهمات في الاحتياطيات التي تم إنشاؤها.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، يتم أخذ الذمم المدينة في الاعتبار بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/09/2004 رقم 03-03-05/2/47 )، وتؤخذ إيرادات المبيعات في الاعتبار بدون ضريبة القيمة المضافة.

من أجل التحكم في الحد الأقصى لمبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها، يوصى بإجراء المحاسبة التحليلية بالشكل التالي تقريبًا (الجدول 9.2).

الجدول 9.2

حجم احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها (ألف روبل)

يمكن ترحيل مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها غير المستخدم في فترة التقرير إلى فترة التقرير (الضريبة) التالية. في هذه الحالة، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثًا إلى مبلغ احتياطي فترة التقرير (الضريبة) السابقة.

إذا كان مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثاً للديون المشكوك في تحصيلها أقل من مبلغ رصيد احتياطي فترة التقرير السابقة، فإن الفرق المحدد يعزى إلى الزيادة في الدخل غير التشغيلي بناءً على نتائج التقرير الحالي ( الضريبة) الفترة.

إذا كان مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثًا أكبر من مبلغ رصيد الاحتياطي لفترة الإبلاغ (الضريبة) السابقة، يتم تضمين الفرق في المصاريف غير التشغيلية في فترة التقرير (الضريبة) الحالية.

إذا تجاوزت مبالغ الديون المعدومة القابلة للشطب المبالغ الاحتياطية، يتم شطب الفرق كزيادة في المصاريف غير التشغيلية.

احتياطيات لتغطية نفقات العطلة

وفقا للفن. 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للمنظمات إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لدفع تكاليف الإجازات.

يتيح لك إنشاء هذا الاحتياطي تضمين مبالغ الإجازة في النفقات بالتساوي على مدار الأشهر وتقليل القاعدة الضريبية خلال فترة التقرير للنفقات التي لم يتم تكبدها بعد.

إذا تم اتخاذ قرار بإنشاء احتياطي لنفقات الإجازة، يُطلب من المنظمات إجراء حساب خاص (تقدير)، يحدد المبلغ السنوي لنفقات الإجازة ومقدار المساهمات الشهرية في الاحتياطي المنشأ. يتم تحديد النسبة المئوية للمساهمات في الاحتياطي على أنها نسبة المبلغ المخطط لنفقات مدفوعات الإجازة، بما في ذلك المساهمات في الاحتياجات الاجتماعية، إلى المبلغ السنوي المخطط لنفقات العمل.

يتم تضمين نفقات تكوين الاحتياطيات للنفقات القادمة لدفع الإجازة في حسابات النفقات المحاسبية لمكافآت الفئات ذات الصلة من الموظفين.

في المنظمات التجارية وفقا للفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين المساهمات في احتياطي مدفوعات الإجازة في النفقات غير المباشرة، مما يقلل من دخل شهر التقرير.

وفي نهاية العام، يتم إجراء جرد للاحتياطي الذي تم إنشاؤه. يجب توضيح مبلغ الاحتياطي المرحل إلى العام التالي على أساس عدد أيام الإجازة غير المستخدمة ومتوسط ​​\u200b\u200bمبلغ النفقات اليومية لمكافآت الموظفين ومدفوعات التأمين الإلزامي من الأجور.

يتم إدراج مبلغ الاحتياطي غير المستغل في 31 ديسمبر ضمن الدخل غير التشغيلي. وينطبق الشيء نفسه على مبلغ الاحتياطي إذا رفضت استخدام الاحتياطي للعام التالي.

تتم الاستقطاعات من احتياطي المصروفات المستقبلية لسداد المكافآت السنوية للخدمة الطويلة وبناء على نتائج العمل للسنة بالطريقة المقررة لاحتياطي المصروفات المستقبلية لمدفوعات الإجازة.

حجز لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان

وفقا للفن. 267 قانون الضرائب لدافعي الضرائب في الاتحاد الروسي يمكن أن تخلقاحتياطيات للنفقات المستقبلية لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان إذا تعهدوا، بموجب شروط العقد، بإصلاح وصيانة البضائع المباعة خلال فترة الضمان.

يعتمد الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي المحدد على فترة بيع البضائع الخاضعة لإصلاح وصيانة الضمان.

المنظمات التي تبيع البضائع بشرط إصلاحها وصيانتها بالضمان لأكثر من ثلاث سنوات، يتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي على النحو التالي: حساب حصة النفقات الفعلية لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان في حجم الإيرادات من البيع البضائع للسنوات الثلاث السابقة وضرب المبلغ المحسوب بالحصص في مبلغ العائدات من بيع البضائع لفترة الإبلاغ (الضريبة).

المنظمات التي تبيع البضائع الخاضعة للضمان والإصلاح وخدمة الضمان لمدة تقل عن ثلاث سنوات، لحساب الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي، تأخذ في الاعتبار مقدار الإيرادات من بيع البضائع للفترة الفعلية لهذا البيع.

يجوز للمنظمات التي لم يسبق لها بيع البضائع الخاضعة للإصلاح وخدمة الضمان إنشاء احتياطي بناءً على التكاليف المتوقعة لهذه الأغراض.

يتم شطب مصاريف إصلاحات الضمان وخدمة الضمان المتكبدة خلال العام من الاحتياطي المنشأ لهذه الأغراض.

عند انتهاء الفترة الضريبية، يجب على المنظمة تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بناءً على حصة النفقات المتكبدة فعليًا لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان في مبلغ الإيرادات من بيع هذه البضائع للفترة الماضية.

إذا تجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مبلغ النفقات المتكبدة بالفعل، فيمكن ترحيل الفرق المحسوب إلى العام التالي. وفي هذه الحالة يجب تعديل مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثاً في الفترة الضريبية التالية إلى مبلغ رصيد احتياطي الفترة الضريبية السابقة.

علاوة على ذلك، إذا كان مبلغ الاحتياطي المنشأ حديثا أقل من مبلغ رصيد الاحتياطي المنشأ في الفترة الضريبية السابقة، فإن الفرق بينهما يخضع لإدراجه في الدخل غير التشغيلي لتنظيم الضريبة الحالية فترة.

إذا تجاوزت تكاليف الإصلاح الفعلية المبلغ الاحتياطي، يتم إدراج الفرق في المصاريف الأخرى.

عندما يتم إنهاء إنتاج البضائع (العمل) بموجب شرط إصلاح الضمان وخدمة الضمان، فإن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا وغير المستخدم يخضع لإدراجه في دخل المنظمة عند انتهاء عقد إصلاح الضمان وخدمة الضمان.

احتياطي النفقات المستقبلية المخصصة لأغراض ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة

وفقا للفقرات. 38 بند 1 الفن. 264 والفن. 267.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن إنشاء الاحتياطي المحدد من قبل المنظمات التالية:

المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة؛

المنظمات التي توظف عمل الأشخاص ذوي الإعاقة. وفي الوقت نفسه، يجب أن يشكل الأشخاص ذوو الإعاقة ما لا يقل عن 50٪ من إجمالي عدد الموظفين، ويجب أن تكون حصة نفقات أجور الأشخاص ذوي الإعاقة 25٪ على الأقل من نفقات العمل.

عند اتخاذ قرار بإنشاء هذا الاحتياطي، تقوم المنظمات بوضع البرامج والموافقة عليها لمدة لا تزيد عن خمس سنوات.

يتم تضمين مبلغ المساهمات في الاحتياطي في المصاريف غير التشغيلية اعتبارًا من اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة).

يتم تحديد حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه من خلال النفقات (التقديرات) المخططة لتنفيذ البرامج المعتمدة من قبل المنظمة. وفي هذه الحالة، لا يجوز أن يتجاوز مبلغ المساهمات في الاحتياطي 30% من الربح الخاضع للضريبة المستلم في السنة الحالية، محسوباً دون الأخذ في الاعتبار الاحتياطي المنشأ.

إذا تجاوزت النفقات الفعلية لبرامج الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة مبلغ الاحتياطي المنشأ، يتم إدراج الفرق ضمن النفقات غير التشغيلية. يؤدي المبلغ غير المستخدم للاحتياطي إلى زيادة الدخل غير التشغيلي لفترة التقرير (الضريبة) الحالية.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 267.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتعين على المنظمات التي تنشئ الاحتياطي المحدد أن تقدم إلى السلطات الضريبية تقريرًا عن الاستخدام المقصود للأموال الاحتياطية في نهاية الفترة الضريبية. وفي حالة إساءة استخدام الأموال الاحتياطية، يتم تضمينها في الوعاء الضريبي للفترة الضريبية التي أسيء استخدامها فيها.

9.3.9. المؤشر المستخدم لغرض حساب ودفع ضريبة الدخل من قبل المنظمات ذات الأقسام المنفصلة

يتم تحديد إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل من قبل دافعي الضرائب الذين لديهم أقسام هيكلية بموجب الفن. 288 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 1 من هذه المادة، تقوم هذه المنظمات بحساب ودفع ذلك الجزء من ضريبة الأرباح (مدفوعات الضريبة المسبقة) التي يتم إرسالها إلى الميزانية الفيدرالية في موقعها دون توزيع المبلغ المحدد بين الأقسام المنفصلة.

يتم دفع الدفعات المقدمة، وكذلك مبالغ الضرائب الخاضعة للائتمان في جانب الإيرادات من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات البلديات، من قبل دافعي الضرائب في موقع المنظمة، وكذلك في موقع كل قسم منفصل على أساس حصة الربح المنسوبة إلى هذه الأقسام المنفصلة، ​​والتي يتم تعريفها على أنها متوسط ​​القيمة الحسابية لحصة متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك لهذا المنفصل التقسيم، على التوالي، في متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب ككل. في هذه الحالة، يحدد دافع الضرائب بشكل مستقل مؤشر العمل الذي يجب استخدامه:

أ) متوسط ​​عدد الموظفين؛

ب) مقدار تكاليف العمالة.

يجب أن يكون المؤشر المحدد ثابتًا خلال الفترة الضريبية.

تستخدم معظم المنظمات مقدار تكاليف العمالة لإجراء الحسابات المذكورة أعلاه.

تجدر الإشارة إلى أنه عند إجراء الحسابات المذكورة أعلاه، يتم تحديد الممتلكات القابلة للاستهلاك وقيمتها المتبقية وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية.

إذا كان لدى دافعي الضرائب عدة أقسام منفصلة على أراضي كيان مكون واحد للاتحاد الروسي، فلا يجوز توزيع الأرباح لكل قسم من هذه الأقسام. يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة لميزانية هذا الكيان التابع للاتحاد الروسي، في هذه الحالة، على أساس حصة الربح المحسوبة من إجمالي مؤشرات الأقسام المنفصلة الموجودة على أراضي الكيان الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل القسم المنفصل الذي يتم من خلاله دفع الضريبة إلى ميزانية هذا الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، بعد إخطار السلطات الضريبية التي تم تسجيل الأقسام المنفصلة لدافعي الضرائب فيها لدى السلطات الضريبية بالقرار.

بدلاً من مؤشر متوسط ​​عدد الموظفين، يجوز لمنظمة ذات دورة عمل موسمية أو ميزات أخرى للنشاط توفر موسمية جذب الموظفين، بالاتفاق مع مصلحة الضرائب في موقعها، استخدام حصة تكاليف العمالة المحددة وفقا للفن. 255 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، يتم تحديد حصة تكاليف العمالة لكل قسم منفصل في إجمالي تكاليف العمالة لدافعي الضرائب.

9.3.10. الإجراء لحساب الدفعة المقدمة الشهرية لضريبة الدخل

وفقا للفقرة 2 من الفن. 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات (باستثناء تلك المحددة في الفقرتين 3 و 4 من المادة 286) يستطيعحساب ودفع الدفعات المقدمة الشهرية لضريبة الدخل:

بناءً على الربح الفعلي المستلم خلال الشهر الماضي؛

بمبلغ ثلث الدفعة المقدمة الفعلية المدفوعة للربع السابق.

يمكن للمؤسسة التحول إلى سداد دفعات مقدمة شهرية على أساس الأرباح الفعلية عن طريق إخطار مصلحة الضرائب في موعد أقصاه

31 ديسمبر من السنة التي تسبق الفترة الضريبية التي يحدث فيها الانتقال إلى خيار الدفعة المقدمة. خلال الفترة الضريبية، لا يمكن تغيير نظام دفع الدفعات المقدمة.

9.3.11. عناصر السياسات المحاسبية للأوراق المالية

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية للأوراق المالية نكون:

إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية (بما في ذلك البنوك) الذين لا يمارسون أنشطة التداول؛

طريقة شطب تكلفة الأوراق المالية المتوقفة كمصروفات؛

تحديد سعر التسوية للأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظمة.

تكوين احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية من المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار.

إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية (بما في ذلك البنوك) الذين لا يمارسون أنشطة التداول

وفقا للفقرة 8 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على المنظمات المحددة في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية تحديد إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية:

التداول في سوق الأوراق المالية المنظم؛

لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة.

في هذه الحالة، تختار المنظمة نفسها أنواع الأوراق المالية للمعاملات التي يتم من خلالها، عند تشكيل القاعدة الضريبية، إدراج الإيرادات والمصروفات الأخرى في الدخل والنفقات، المحددة وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

اختيار طريقة شطب تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة كمصروفات

وفقا للفقرة 9 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه عند بيع الأوراق المالية أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يتم شطبها كمصروفات باستخدام إحدى الطرق التالية:

تكلفة الوحدة الواحدة.

تتم الإشارة إلى الطريقة المختارة لتقييم الأوراق المالية المتقاعدة في السياسات المحاسبية للمنظمة. عند اتخاذ قرار بشأن هذه المسألة، يتم أخذ الوضع الحالي في المعاملات مع الأوراق المالية في الاعتبار. ويتم النظر في النتائج العامة لاستخدام كل من هذه الطرق فيما يتعلق بقوائم الجرد (انظر الفقرة 4.2.2).

تحديد سعر التسوية للأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظم

وفقًا للفقرة 2 من إجراءات تحديد سعر تسوية الأوراق المالية، المعتمدة بأمر من هيئة الأسواق المالية الفيدرالية في روسيا بتاريخ 9 نوفمبر 2010 رقم 10/66/pz-n، سعر التسوية ربمامُعرف:

كما تم حسابه على أساس أسعار هذه الورقة المالية الموجودة في سوق الأوراق المالية وفقًا للفقرة 4 من الإجراء المذكور؛

كما يتم حسابها وفقاً للقواعد المنصوص عليها في الفقرات من 5 إلى 19 من الإجراء أعلاه؛

باعتبارها القيمة المقدرة للأمن على النحو الذي يحدده المثمن.

يتم الإشارة إلى الطريقة (الطرق) التي تختارها المنظمة لتحديد السعر المقدر للأوراق المالية غير المتداولة في السوق المنظمة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. تم تأكيد الحاجة إلى عكس هذا العنصر في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية برسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2011 رقم 03-03/2/69.

تكوين احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية من المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار

وفقا للفن. 300 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية الذين يقومون بأنشطة التاجر ويحددون الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق إنشاء احتياطيات لاستهلاك الأوراق المالية.

يتم إنشاء (تعديل) الاحتياطيات المحددة اعتبارًا من نهاية فترة التقرير (الضريبة) بمبلغ الزيادة في أسعار شراء الأوراق المالية من فئة الإصدار المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة فوق أسعار السوق الخاصة بها (القيمة المقدرة للأوراق المالية من فئة الإصدار) احتياطي). وفي هذه الحالة، يشمل سعر شراء الورقة المالية تكاليف اقتنائها.

يتم إنشاء (تعديل) الاحتياطيات لكل إصدار من الأوراق المالية.

عند بيع الأوراق المالية التي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يتم تضمين مبالغ هذا الاحتياطي في دخل المنظمة في تاريخ بيع الأوراق المالية أو التصرف فيها بشكل آخر.

إذا تبين في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة) أن مبلغ الاحتياطي، مع مراعاة أسعار السوق للأوراق المالية في نهاية هذه الفترة، غير كاف، فإن المنظمة تزيد من مبلغ الاحتياطي، مع الأخذ في الاعتبار الإضافي الخصومات كمصروفات للأغراض الضريبية.

وإذا كان مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سابقاً، مع مراعاة المبالغ المستردة، يزيد عن القيمة المحسوبة، فيجب تخفيض مبلغ الاحتياطي إلى القيمة المحسوبة، بما في ذلك مبلغ الاسترداد في الدخل.

يتم إنشاء احتياطيات انخفاض قيمة الأوراق المالية بعملة الاتحاد الروسي، بغض النظر عن عملة القيمة الاسمية للأوراق المالية.

بالإضافة إلى تلك المدرجة في سياسة التدريب للمنظمات التجارية، من الضروري الإشارة إلى خيارات القرارات بشأن عناصر السياسة المحاسبية التالية:

9.3.12. إجراءات ترحيل الخسائر

وفقا للفقرة 1 من الفن. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب الذي تكبد خسارة في الفترة الضريبية السابقة أو في الفترات الضريبية السابقة تخفيض القاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية بمقدار كامل الخسارة المستلمة أو عن طريق جزء من هذا المبلغ. يُسمح بترحيل الخسائر لمدة 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها تكبد الخسارة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن البند 1 من الفن. يتم استكمال 283 من قانون الضرائب بالفقرة 2، والتي بموجبها لا يمكن ترحيل الخسائر التي تتلقاها المنظمة خلال الفترة الضريبية بمعدل 0 بالمائة إلى المستقبل. في 2007

تمت إزالة جميع القيود المفروضة على مبلغ الخسائر المعترف بها من السنوات السابقة. وفي الوقت نفسه، لا تزال هناك قيود على الخسائر المتكبدة من استخدام صناعات الخدمات والمزارع، ومن المعاملات مع الأوراق المالية والأدوات المالية.

يجب أن تشير السياسة المحاسبية للمنظمة في نهاية الفترة (الإبلاغ أو الضريبة) إلى خسائر الفترات الضريبية السابقة ومبلغ الخسائر المشطوبة حسب الفترة التي يتم سدادها.

الخسارة المستلمة في الصناعات الخدمية والمزارع، وفقًا للفن. يتم الاعتراف بـ 275.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي للأغراض الضريبية وفقًا للشروط التالية:

تتوافق تكلفة البضائع (العمل والخدمات) المباعة من قبل هذه الأقسام مع تكلفة الخدمات المماثلة التي تقدمها المنظمات المتخصصة والتي تعتبر هذه الأنشطة هي النشاط الرئيسي لها؛

ولا تتجاوز تكاليف صيانة هذه الوحدات النفقات العادية التي تتكبدها المنظمات المتخصصة؛

ولا تختلف شروط أداء العمل وتقديم الخدمات من قبل هذه الأقسام عن شروط أداء العمل وتقديم الخدمات من قبل المنظمات المتخصصة.

إذا لم يتم استيفاء أحد الشروط المحددة على الأقل، فيمكن ترحيل الخسارة المستلمة في الصناعات الخدمية والمزارع لمدة لا تتجاوز 10 سنوات، ويمكن استخدام الربح المستلم فقط من تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة لسدادها .

عند اتخاذ قرار بشأن تحويل الخسائر إلى المستقبل بشأن المعاملات مع الأوراق المالية، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن القاعدة الضريبية تحددها المنظمات بشكل منفصل للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة وللمعاملات مع الأوراق المالية غير المتداولة في السوق. الأوراق المالية المنظمة لسوق الأوراق المالية (باستثناء المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية المشاركين في أنشطة التجار).

دافعو الضرائب الذين تلقوا خسارة (خسائر) في معاملة أو أخرى مع الأوراق المالية في الفترات الضريبية السابقة، عنده الحقتقليل القاعدة الضريبية المستلمة من المعاملات مع الأوراق المالية في فترة الإبلاغ (الضريبة) (المادة 280 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

خلال الفترة الضريبية، يتم ترحيل الخسائر المتكبدة في فترة التقرير المقابلة بشأن المعاملات مع الأوراق المالية بشكل منفصل للفئات المحددة من الأوراق المالية ضمن حدود الربح المستلم من المعاملات مع هذه الأوراق المالية.

تشكل المنظمات (بما في ذلك البنوك) العاملة في أنشطة التداول في سوق الأوراق المالية القاعدة الضريبية وتحدد مقدار الخسارة التي سيتم ترحيلها إلى المستقبل، مع الأخذ في الاعتبار جميع الإيرادات (النفقات) ومبلغ الخسارة المستلمة من الأنشطة التجارية (بند 11، المادة 280 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

خلال الفترة الضريبية، يمكن تنفيذ التحويل إلى المستقبل للخسائر المستلمة في فترة التقرير المقابلة للفترة الضريبية الحالية ضمن مبلغ الربح المستلم من الأنشطة التجارية.

9.4. عناصر السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة

العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لهذه الضريبة نكون:

استخدام حق الإعفاء من واجبات دافعي الضرائب؛

لحظة تحديد الوعاء الضريبي.

ممارسة الحق في رفض الإعفاء الضريبي للمعاملات؛

إجراءات المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

9.4.1. قرار بشأن استخدام حق الإعفاء من أداء التزامات دافعي الضرائب

وفقا للفقرة 1 من الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين لم تتجاوز إيراداتهم من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة للأشهر التقويمية الثلاثة المتتالية السابقة إجمالي 2 مليون روبل، عنده الحق:

أ) تطبيق ضريبة القيمة المضافة وفقاً للإجراء العام؛

ب) الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة.

لا تنطبق أحكام هذه المادة على المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يبيعون السلع القابلة للاستهلاك خلال الأشهر التقويمية الثلاثة المتتالية السابقة، وكذلك على الالتزامات الناشئة فيما يتعلق باستيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي الخاضعة للضريبة وفقًا مع الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 146 نك.

عند اتخاذ قرار باستخدام حق الإعفاء من واجبات دافعي الضرائب، تقدم المنظمة في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي تستخدم فيه هذا الحق، المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب:

إشعار باستخدام هذا الحق (في النموذج المعتمد بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2002 رقم BG-3-03/342)؛

مقتطف من الميزانية العمومية؛

مقتطف من كتاب المبيعات؛

نسخة من دفتر يومية الفواتير المستلمة والصادرة؛

مقتطف من دفتر الدخل والنفقات والمعاملات التجارية (لرواد الأعمال الأفراد)؛

نسخة من سجل الفواتير الواردة والصادرة.

9.4.2. لحظة تحديد الوعاء الضريبي

وفقا للفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي أقرب التواريخ التالية:

يوم الشحن (النقل) للبضائع (الأشغال والخدمات)، وحقوق الملكية؛

يوم الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية.

ويستثنى من هذه القاعدة العامة فيما يتعلق بلحظة تحديد الوعاء الضريبي من قبل المكلف الذي ينتج سلعاً (أداء عمل، تقديم خدمات) تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر (وفقاً للقائمة التي تحددها اللائحة). حكومة الاتحاد الروسي).

البند 13 من الفن. ينص القانون رقم 167 من قانون PC للاتحاد الروسي على أن دافعي الضرائب المحددين، في حالة الاستلام أو الدفع (الدفع الجزئي) على حساب الإمدادات القادمة من السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات) له الحق في إنشاءلحظة تحديد القاعدة الضريبية كيوم شحن (نقل) البضائع المحددة (أداء العمل، تقديم الخدمات) مع محاسبة منفصلة للعمليات المنجزة ومبالغ الضريبة للسلع المشتراة (العمل، الخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة وحقوق الملكية المستخدمة لتنفيذ عمليات إنتاج السلع (الأعمال والخدمات) لدورة إنتاج طويلة وعمليات أخرى. تم وضع قائمة السلع المحددة (الأعمال والخدمات) بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يوليو 2006 رقم 468.

عندما تتخذ المنظمات - الشركات المصنعة للسلع قرارًا بشأن استخدام الفن. 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تنص الحقوق في السياسات المحاسبية على ما يلي:

توفر قرار بشأن تحديد الوعاء الضريبي عند شحن البضائع (العمل، الخدمات)؛

منهجية المحاسبة المنفصلة للمعاملات الجارية ومبالغ الضرائب على السلع المشتراة (العمل والخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية المستخدمة لتنفيذ عمليات إنتاج السلع (العمل والخدمات) لدورة الإنتاج الطويلة وغيرها عمليات.

9.4.3. استخدام الحق في رفض الإعفاء الضريبي للمعاملات

في حالة المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة، يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه المعاملات (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يحق لدافع الضرائب رفض إعفاء المعاملات غير الخاضعة للضريبة من الضرائب (البند 5 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عن طريق تقديم طلب مماثل إلى مصلحة الضرائب في موعد أقصاه اليوم الأول من الفترة الضريبية التي ينوي فيها المكلف رفض الإعفاء أو تعليق استخدامه. يجب أن تشير السياسة المحاسبية إلى:

أ) تتمتع المنظمة بالحق في إعفاء المعاملات ذات الصلة من الضرائب؛

ب) لا تتمتع المنظمة بالحق في الإعفاء من الضرائب على المعاملات ذات الصلة.

تجدر الإشارة إلى أن قائمة المعاملات المعفاة من الضريبة تتغير بشكل دوري. يشار إلى تكوينها للسنة المقابلة في الفقرات 1-3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند اتخاذ قرار بالتنازل عن المزايا الضريبية، في طلب تقديمه إلى مصلحة الضرائب، تشير المنظمة إلى:

اسم المعاملات التي ترفض استخدام المزايا فيها؛

التاريخ الذي تنوي فيه رفض المزايا؛

الفترة الزمنية التي تنوي رفض المزايا خلالها.

9.4.4. إجراءات المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في الحالات التالية:

عند إجراء المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة (معفاة من الضرائب) (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

عندما يطبق دافع الضرائب معدلات ضريبية مختلفة عند بيع (نقل، تنفيذ، توفير، بما في ذلك احتياجات الفرد) السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية (البند 1 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

مع البيع المتزامن للسلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، والتي يتم حساب القاعدة الضريبية لها بالطريقة المحددة بشكل عام، وبيع البضائع (العمل، والخدمات)، التي لا يتم الاعتراف بمكان بيعها على أنه مكان البيع. أراضي الاتحاد الروسي؛

عند البيع المتزامن للسلع (العمل، الخدمات)، يتم حساب القاعدة الضريبية لها وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام، وبيع البضائع (العمل، الخدمات)، التي لا يتم الاعتراف بعمليات البيع (النقل) لها مثل بيع البضائع (العمل والخدمات) وفقًا للفقرة 2 من الفن. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

بالنسبة للمعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (الأعمال والخدمات) سواء في السوق المحلية أو للتصدير (البند 10، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تحديد الإجراء الخاص بتخصيص مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" لتكاليف إنتاج وبيع البضائع (العمل والخدمات) أو قبول هذه المبالغ للخصم بموجب الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب، يتم خصمها أو إدراجها في تكلفة البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات) بنسبة يتم تحديدها على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل والخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (المعفاة من الضرائب) إلى التكلفة الإجمالية للسلع (العمل والخدمات) التي يتم شحنها خلال فترة الإبلاغ (الضريبة).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه اعتبارًا من 01.01.2008، على أساس البند 4 من الفن. 2 من القانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 27 يوليو 2008، يعتبر الربع فترة ضريبية. وفي هذا الصدد، اعتباراً من 01/01/2008، يجب تحديد نسبة احتساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة بناءً على بيانات الفترة الضريبية الحالية. كما يتم توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضرائب اعتباراً من 01/01/2008 للسلع (العمل، الخدمات، حقوق الملكية)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وفقاً لبيانات الفترة الضريبية الحالية (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 24 يونيو 2008 رقم ШС-6-3/450 ووزارة المالية الروسية بتاريخ 3 يونيو 2008 رقم 0307-15/90).

عند تحديد نسب المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة، من الضروري الأخذ في الاعتبار جميع الدخل الناتج عن بيع السلع (العمل، الخدمات) التي تخضع وغير الخاضعة للضريبة (خطاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 10 مارس 2005 رقم 03-06-01-04/133)، بما في ذلك الدخل من البيع خارج الاتحاد الروسي لمبلغ الدفع، والدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، وتوفير الخدمات) ، مدة دورة الإنتاج التي تزيد عن ستة أشهر، مبالغ الأموال على شكل فوائد عند تقديم القروض نقداً (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2008 رقم 03-07-08/ 104).

إذا لم يكن لدى دافع الضرائب محاسبة منفصلة، ​​فإن مبلغ الضريبة على السلع المشتراة (العمل، الخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية، لا يخضع للخصم ويتم تضمينه في النفقات المقبولة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات (ضريبة الدخل الشخصي). الأشخاص) غير متضمنة.

لا يجوز للمنظمة الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في تلك الفترات الضريبية التي تكون فيها حصة إجمالي تكاليف إنتاج السلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية والمعاملات الخاصة ببيعها لا تخضع لالضرائب، لا تتجاوز 5٪ من إجمالي تكاليف الإنتاج (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، تخضع جميع مبالغ الضرائب المقدمة لدافعي الضرائب من قبل بائعي السلع (العمل والخدمات) المستخدمة في الإنتاج وحقوق الملكية في الفترة الضريبية المحددة للخصم وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2008 رقم ШС-6-3/827 يشير إلى ضرورة مراعاة النفقات المباشرة والعامة عند تحديد حصة إجمالي النفقات. تحدد المنظمة نفسها طريقة توزيع نفقات الأعمال العامة على المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة في الفترة الضريبية (بما يتناسب مع تكاليف العمالة، والنفقات المباشرة، وعائدات المبيعات، ونفقات المواد، وما إلى ذلك) اعتمادًا على ظروف التشغيل المحددة والأساليب المستخدمة في المحاسبة .

لتوزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة، فمن المستحسن عكس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على هذه السلع (الأعمال والخدمات) في حساب فرعي منفصل " مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للتوزيع" للحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة". يتم توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المسجل في الخصم من الحساب الفرعي المحدد في نهاية الفترة الضريبية بين المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة بالنسبة المحددة بالطريقة المذكورة أعلاه.

في الوقت نفسه، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه من أجل تحقيق المقارنة بين مؤشرات تكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، ومعاملات البيع التي تخضع للضريبة، وتكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، الخدمات)، معاملات بيعها معفاة من الضرائب، وينبغي استخدام هذه المؤشرات باستثناء ضريبة القيمة المضافة.

يتم شطب مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من رصيد الحساب 19، الحساب الفرعي "مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للتوزيع" إلى الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". يتم شطب مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تضمينها في تكلفة البضائع المشتراة (العمل، الخدمات) من رصيد الحساب الفرعي "مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم توزيعها" إلى الحساب 19 إلى الخصم من حسابات البضائع المشتراة (العمل، الخدمات) .

يمكن لأي منظمة الاحتفاظ بمحاسبة تحليلية منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) المذكورة أعلاه في سجلات الضرائب المصممة خصيصًا. ولهذا الغرض، يمكنك استخدام كتب الشراء وكتب المبيعات، بما في ذلك الأعمدة الإضافية المناسبة فيها إذا لزم الأمر.

من المهم جدًا التأكد من ملء هذه السجلات بشكل صحيح.

وفقًا للفقرة 8 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 في الشراء يتم تسجيل الفاتورة بهذا المبلغ الذي يقبله دافع الضريبة كخصم.

الطريقة التي اختارتها المنظمة للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للسلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة موضحة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

بالإضافة إلى ذلك، في السياسة المحاسبية للمنظمة لتنفيذ المحاسبة المنفصلة، ​​من المستحسن الإشارة إلى:

قائمة السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة لتنفيذ العمليات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة؛

قائمة المعاملات المعفاة من الضرائب.

قائمة المعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات 18 و10 و0%.

9.5. عناصر السياسة المحاسبية للضرائب الانتقائية

عناصر السياسة المحاسبية للضرائب الانتقائية نكون:

إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات مع الضرائب غير المباشرة؛

تحديد دافع الضرائب المسؤول في إطار اتفاقية شراكة بسيطة.

9.5.1. الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات المتعلقة بالضرائب غير المباشرة (الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة وللمعاملات التي يتم تحديد معدلات ضريبية مختلفة لها)

عند تحديد الإجراء للحفاظ على محاسبة منفصلة لهذه العمليات، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار ما يلي: البند 1 من الفن. 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد قائمة المعاملات التي لا تخضع للضرائب غير المباشرة. ومع ذلك، فإن الحق في الإعفاء من دفع الضرائب غير المباشرة على النحو الوارد في الفقرة 1 من الفن. 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن لدافعي الضرائب استخدام المعاملات إلا عند الاحتفاظ بسجلات منفصلة لعمليات إنتاج وبيع (نقل) السلع الانتقائية المحددة (البند 2 من المادة 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

يجب أيضًا إجراء محاسبة منفصلة للسلع غير القابلة للاستهلاك، والتي يتم تحديد معدلات ضريبية مختلفة لها (المادة 190 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي حالة عدم وجود محاسبة منفصلة لهذه السلع، يتم احتساب مبلغ الضرائب الانتقائية عليها على أساس الحد الأقصى لمعدل الضريبة الذي يطبقه دافع الضريبة من وعاء ضريبي واحد محدد لجميع المعاملات الخاضعة للضريبة الانتقائية (البند 7 من المادة 194 من القانون) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

من أجل تقليل العبء الضريبي على الضرائب غير المباشرة، من الضروري أن تحدد في السياسة المحاسبية الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة:

بالنسبة للمعاملات التي لا تخضع للضرائب الانتقائية؛

بالنسبة للسلع الانتقائية المستلمة، الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة؛

لإنتاج السلع الانتقائية الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة؛

لبيع السلع الانتقائية الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة؛

لنقل (بخلاف البيع) السلع الانتقائية الخاضعة للضرائب الانتقائية بمعدلات مختلفة.

يتم إجراء محاسبة منفصلة للمعاملات مع السلع غير القابلة للاستهلاك في المناطق المشار إليها، كقاعدة عامة:

- على الحسابات الفرعية والحسابات التحليلية المفتوحة لهذه الغاية.

وفي نماذج السجل المحاسبي المعدة لهذا الغرض. قائمة الحسابات الفرعية المفتوحة للحسابات التحليلية والسجلات المحاسبية فمن المستحسن أن تشيرفي السياسات المحاسبية.

9.5.2. دافع الضرائب المسؤول عن الضرائب الانتقائية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

وفقا للفن. 180 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الشخص الذي يتصرف لحساب ودفع كامل مبلغ الضريبة غير المباشرة على المعاملات التي تتم في إطار اتفاقية شراكة بسيطة هو إما المشارك الذي يدير شؤون الشراكة البسيطة، أو المشارك الذي يختاره أطراف الاتفاقية (عند تسيير شؤون الشراكة البسيطة بشكل مشترك بين جميع المشاركين).

في السياسة المحاسبية من المستحسن الإشارة إلى:

المشارك (الخدمة، الشخص) المسؤول عن احتساب وسداد مبالغ الضريبة الانتقائية؛

قائمة وثائق التقارير المقدمة من المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة بشأن الوفاء بالتزامات حساب ودفع الضرائب غير المباشرة (نسخ من الإقرارات الضريبية ومستندات الدفع وما إلى ذلك).

9.6. عناصر السياسات المحاسبية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط

دافعو الضرائب يستخدمون النظام الضريبي المبسط عنده الحق:

اختر النظام الضريبي.

حدد كائنًا للضرائب؛

تحديد طريقة لتقييم البضائع المشتراة التي تم شراؤها لمزيد من البيع؛

تخفيض الوعاء الضريبي في الفترة الضريبية بمقدار الخسارة المحصلة بناء على نتائج الفترات الضريبية السابقة.

9.6.1. اختيار النظام الضريبي

وفقا للفقرة 2.1 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 204-FZ المؤرخ 19 يوليو 2009 "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" والبند 3 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المنظمات التي لم يتجاوز دخلها لمدة 9 أشهر من العام الحالي 45 مليون روبل، مع متوسط ​​عدد الموظفين للفترة الضريبية لا يزيد عن 100 شخص وبقيمة متبقية ثابتة الأصول والأصول غير الملموسة لا تتجاوز 100 مليون روبل. عنده الحق:

التحول إلى نظام ضريبي مبسط؛

تطبيق الأنظمة الضريبية الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

إذا تجاوز دخل المنظمة في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة) 60 مليون روبل. و (أو) خلال الفترة المشمولة بالتقرير كان هناك عدم امتثال للمتطلبات المنصوص عليها في الفقرات. 3 و 4 ملاعق كبيرة. 346.12 قانون الضرائب والبند 3 من الفن. 346.14، فإن هذه المنظمة تفقد الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط من بداية الربع الذي تم فيه الالتزام بالزيادة المحددة و (أو) عدم الامتثال للمتطلبات المحددة.

يمكن لأصحاب المشاريع الفردية التحول إلى نظام ضريبي مبسط إذا كان متوسط ​​عدد الموظفين لفترة الضريبة (الإبلاغ) لا يتجاوز 100 شخص.

لا يحق للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المدرجة في الفقرة 3 من المادة تطبيق نظام الضرائب المبسط. 346.12 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أصحاب المشاريع الفردية بالإضافة إلى النظام الضريبي المبسط المعتاد لديه الحق في التحركإلى نظام ضريبي مبسط يعتمد على براءة الاختراع.

تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 2.1 من الفن. 346.25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي قدمه القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008، يحق لأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون نظام ضريبي مبسط يعتمد على براءة اختراع جذب الموظفين، متوسط ​​عددهم للفترة الضريبية يجب ألا يتجاوز خمسة أشخاص.

يتم إصدار براءة الاختراع بناءً على اختيار دافعي الضرائب لمدة تتراوح من 1 إلى 12 شهرًا (البند 4 من المادة 346.25.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الفترة الضريبية هي الفترة التي تم إصدار براءة الاختراع عنها. يشار إلى أنواع الأنشطة التجارية التي يُسمح لها بتطبيق نظام ضريبي مبسط بناءً على براءة الاختراع في الفقرة 2 من الفن. 346.25.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يمكن لأصحاب المشاريع الفردية التحول إلى نظام ضريبي مبسط يعتمد على براءة اختراع على أراضي أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي إلا بعد اعتماد الموضوع المذكور للقانون ذي الصلة.

9.6.2. اختيار كائن خاضع للضريبة

وفقا للفن. 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط الاعتراف كموضوع للضرائب:

الدخل انخفض بسبب النفقات.

يمكن لدافعي الضرائب تغيير موضوع الضرائب سنويًا.

وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية إدارة ائتمان الممتلكات يستخدمون فقط الدخل المخصوم بمقدار النفقات كموضوع للضرائب.

9.6.3. اختيار طريقة لتقييم البضائع المشتراة المشتراة لمزيد من البيع

وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافعي الضرائب للأغراض الضريبية لديه الحق في الاستخدامإحدى الطرق التالية لتقييم البضائع المشتراة:

على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (طريقة FIFO)؛

بناءً على تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة (طريقة LIFO)؛

بتكلفة متوسطة؛

حسب تكلفة الوحدة.

تتم الإشارة إلى الطريقة المختارة لتقييم البضائع المشتراة في السياسة المحاسبية للمنظمة. وتناقش عواقب استخدام كل من الطرق المذكورة في الفقرة 2.2.4.

9.6.4. استخدام الحق في تخفيض الوعاء الضريبي في فترة ضريبية بمقدار الخسارة المحصلة بناء على نتائج الفترات الضريبية السابقة

وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008) لدافعي الضرائب الذين يستخدمون الدخل المخصوم من مبلغ النفقات كموضوع للضريبة، عنده الحق:

تخفيض الوعاء الضريبي المحسوب في نهاية الفترة الضريبية بمقدار الخسارة المحصلة بناء على نتائج الفترات الضريبية السابقة التي طبق فيها المكلف نظام ضريبي مبسط والدخل المستخدم مخصوما بمقدار المصاريف كموضوع للضريبة . في هذه الحالة، تُفهم الخسارة على أنها زيادة في النفقات المحددة وفقًا للمادة. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على الدخل المحدد وفقًا للمادة. 346.15 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

ترحيل الخسائر إلى الفترات الضريبية المستقبلية خلال 10 سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسائر؛

تحويل إلى الفترة الضريبية الحالية مبلغ الخسائر المستلمة في الفترة الضريبية السابقة.

يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام التالي كليًا أو جزئيًا إلى أي سنة من السنوات التسع التالية. إذا تم استلام الخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة، يتم ترحيلها إلى فترات ضريبية مستقبلية بالترتيب الذي تم استلامها به.

يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد مقدار الخسارة المتكبدة والمبلغ الذي تم تخفيض القاعدة الضريبية به في كل فترة ضريبية طوال فترة ممارسة الحق في تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الخسارة.

وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن الخسارة التي يتلقاها دافع الضرائب عند تطبيق أنظمة ضريبية أخرى غير مقبولة عند التحول إلى نظام ضريبي مبسط؛ لا يتم قبول الخسائر المتكبدة عند تطبيق نظام الضرائب المبسط عند الانتقال إلى أنظمة ضريبية أخرى.

9.7. عناصر السياسات المحاسبية لضريبة الأملاك وضريبة النقل

عناصر السياسات المحاسبية لهذه الضرائب نكون:

إجراءات المحاسبة المنفصلة للممتلكات التي يتم تحديد شروط خاصة لحساب الضريبة عليها؛

قرار تطبيق معدل ضريبي صفر على الممتلكات المبتكرة؛

إجراءات تسجيل الممتلكات التي لم تتجاوز تسجيل الدولة؛

إجراءات التسجيل المنفصل للمركبات.

9.7.1. إجراءات المحاسبة المنفصلة للممتلكات التي تم تحديد شروط خاصة لحساب الضريبة عليها

وفقا للفن. 376، 380-386 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأغراض حساب ودفع ضريبة الأملاك، يجب على المنظمة ضمان محاسبة منفصلة للممتلكات:

الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة؛

تخضع للضريبة بمعدلات ضريبية مختلفة؛

تخضع للضريبة بمعدلات مخفضة؛

تقع في الميزانية العمومية للأقسام المنفصلة المخصصة لميزانية عمومية منفصلة؛

تقع خارج موقع المنظمة وأقسامها المنفصلة التي لها ميزانية عمومية منفصلة.

يُنصح بالإشارة إلى الإجراء الخاص بالمحاسبة المنفصلة للممتلكات لمجموعات محددة من الأصول الثابتة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

9.7.2. قرار تطبيق معدل ضريبي صفر على العقارات المبتكرة

وفقا للقانون الاتحادي بتاريخ 06/07/2011 رقم 132-FZ، ابتداء من عام 2012، المنظمات يستطيعتطبيق نسبة صفر على هذه الضريبة.

الملكية المبتكرة تشمل:

المنشآت التي تتمتع بكفاءة عالية في استخدام الطاقة، بشرط أن تتوافق المنشأة مع القائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي؛

الكائنات التي تتمتع بفئة كفاءة طاقة عالية، بشرط أن يكون لهذه الكائنات تعريف لفئات كفاءة الطاقة الخاصة بها.

مدة صلاحية هذه الميزة هي ثلاث سنوات بعد التسجيل.

9.7.3. إجراءات التسجيل المنفصل للمركبات

لحساب ضريبة النقل ودفعها، من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمركبات:

خاضع للضريبة وغير خاضع لهذه الضريبة (المادة 358 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

في موقعهم (المادة 363 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إجراءات التسجيل المنفصل للمركبات المذكورة أعلاه فمن المستحسن أن تشيرفي السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية.

أسئلة للتحكم في النفس

1. ما هو الغرض من السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية؟

2. اذكر العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخل.

3. ما هي طرق الاعتراف بالدخل والمصروفات التي يمكن استخدامها عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؟

4. هل تستطيع المنظمة بنفسها تحديد قائمة النفقات المباشرة؟

5. ما هي طرق حساب استهلاك الأصول الثابتة التي يمكن استخدامها في المحاسبة الضريبية؟

6. ما هي عواقب استخدام المنظمة لتخفيض قيمة المكافأة؟

7. ما هي طرق تقييم البضائع المشتراة المستخدمة لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؟

8. ما هي الاحتياطيات التي يمكن إنشاؤها عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؟

9. تسمية العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة الدخل على الأوراق المالية.

10. تحديد العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة.

11. ما هي مميزات تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة من قبل المنشآت التي تصنع سلعاً ذات دورة إنتاجية طويلة؟

12. هل يمكن لجميع المؤسسات الإبلاغ عن ضريبة القيمة المضافة بشكل ربع سنوي؟

13. قم بتسمية الخيارات الممكنة للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للسلع (العمل والخدمات) المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.

14. تسمية عناصر السياسة المحاسبية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط.

15. ما هي الأشياء الضريبية التي يحق للمنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط تطبيقها؟

تم استخدام مصطلح "السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية" في اللوائح لأول مرة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الفصل 25). ترجع الحاجة إلى تطوير واعتماد سياسة محاسبية للأغراض الضريبية إلى الاعتراف الرسمي بالمحاسبة الضريبية في روسيا، وكذلك إلى حقيقة أنه عند الحفاظ على المحاسبة الضريبية، تمامًا مثل المحاسبة (ولكن بدرجة أقل)، يتم اتباع نهج ثابت يفترض. تم تقديم مفهوم المحاسبة الضريبية بموجب المادة 313 الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ووفقا لها، المحاسبة الضريبية هي نظام لتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية للضريبة على أساس بيانات من الأولية المستندات، مجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب. يحدد قانون الضرائب الأحكام العامة للمحاسبة الضريبية (الفصل 25 ) لأغراض حساب ضريبة الدخل، وكذلك إجراءات تطوير واعتماد وتغيير السياسات المحاسبية أغراض فرض الضرائب على المنظمات مع ضريبة الدخل. ومع ذلك، هناك عناصر المحاسبة الضريبية للضرائب الأخرى. على سبيل المثال، ينص الفصل 21 من قانون الضرائب "ضريبة القيمة المضافة" من ناحية على ضرورة الحفاظ على الضريبة السجلات المحاسبية (الفواتير ودفاتر المشتريات والمبيعات)، ومن ناحية أخرى، يتم توفير خيارات مختلفة لتحديد القاعدة الضريبية لبيع البضائع (الأشغال والخدمات):

• أ) عندما يتم شحن البضائع (العمل والخدمات) وتقديم مستندات الدفع؛
• ب) عندما تصبح الأموال متاحة.

وفيما يتعلق بما سبق، هناك حاجة إلى الاحتفاظ بالسجلات الضريبية وصياغة سياسة محاسبية للأغراض الضريبية ليس فقط لضريبة الدخل، بل لجميع الضرائب.

يتم إجراء المحاسبة الضريبية من أجل توليد معلومات كاملة وموثوقة حول الإجراءات المحاسبية للأغراض الضريبية للمعاملات التجارية التي يقوم بها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة)، وكذلك لتوفير المعلومات للمستخدمين الداخليين والخارجيين لمراقبة صحة الحساب واكتمال وتوقيت الحساب والدفع في الميزانية الضريبية.

يتم تنظيم نظام المحاسبة الضريبية من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، على أساس مبدأ الاتساق في تطبيق معايير وقواعد المحاسبة الضريبية، أي. يتم تطبيقها بشكل متسق من فترة ضريبية إلى أخرى. يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، والتي تمت الموافقة عليها بالأمر (التعليمات) ذات الصلة من الرئيس. تأكيد البيانات الضريبية

المحاسبة هي:

• - المستندات المحاسبية الأولية (بما في ذلك شهادة المحاسب)؛
• - سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية؛
• - حساب القاعدة الضريبية.

أما سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية فيمكن أن تكون بمثابة سجلات محاسبية إذا تطابقت القواعد المحاسبية والضريبية. ينص قانون الضرائب على أنه إذا كانت السجلات المحاسبية لا تحتوي على معلومات كافية لتحديد القاعدة الضريبية وفقًا لمتطلبات التشريع الضريبي، فإن لدافع الضرائب الحق في استكمال السجلات المحاسبية المعمول بها بشكل مستقل بتفاصيل إضافية، وبالتالي تشكيل سجلات المحاسبة الضريبية، أو الاحتفاظ بسجلات محاسبة ضريبية مستقلة. وبالتالي، يمكن للمنظمات اختيار أحد الخيارات الممكنة لتنظيم المحاسبة الضريبية:

• 1) تُستخدم السجلات المحاسبية لملء الإقرارات الضريبية (بمثابة سجلات المحاسبة الضريبية)؛
• 2) يتم تشكيل السجلات المحاسبية بحيث يمكن تكوين سجلات المحاسبة الضريبية على أساسها، مما يعكس البيانات المناسبة لملء الإقرارات الضريبية؛
• 3) يتم الاحتفاظ بسجلات المحاسبة الضريبية التحليلية بشكل منفصل، بغض النظر عن السجلات المحاسبية، على أساس المستندات المحاسبية الأولية، وكقاعدة عامة، الضرائب

سجلات من ثلاثة مستويات:

• أ) سجلات المستوى الأول المشكلة على أساس وثائق المحاسبة الأولية؛
• ب) سجلات المستوى الثاني، وتلخيص البيانات من سجلات المستوى الأول؛
• ج) سجلات المستوى الثالث، والتي يتم فيها تحديد الوعاء الخاضع للضريبة على أساس البيانات الواردة من سجلات المستويين الأولين (قد يكون هذان الإقرار الضريبي نفسه).

يُنصح بالخيار الأخير للمؤسسات الكبيرة. وضعت وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي توصيات "نظام المحاسبة الضريبية الموصى به من قبل وزارة الضرائب في روسيا لحساب الأرباح وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي." يقترحون السجلات الرئيسية لنظام المحاسبة الضريبية، كل منها عبارة عن قائمة بالمؤشرات الرئيسية اللازمة، في رأي وزارة الضرائب في روسيا، لحساب القاعدة الضريبية وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفصل 25 من م. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، فإن هذه النماذج ليست إلزامية للاستخدام من قبل جميع دافعي الضرائب، لأنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لا يحق للسلطات الضريبية وغيرها من السلطات إنشاء نماذج إلزامية لمستندات المحاسبة الضريبية لدافعي الضرائب. الفرق الرئيسي بين سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية والسجلات المحاسبية هو أنها لا تنص على توزيع البيانات بين الحسابات المحاسبية. يمكن لدافعي الضرائب تطوير نماذج سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية بشكل مستقل، أو يمكن استخدام النماذج القياسية الموصى بها من قبل وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي، ولكن يجب أن تحتوي بالضرورة على التفاصيل التالية:

• - اسم السجل؛
• - تاريخ إعداد؛
• - عدادات المعاملات مادية (إن أمكن) ومن الناحية النقدية؛
• - اسم المعاملات التجارية؛
• - التوقيع (فك تشفير التوقيع) للشخص المسؤول عن إعداد هذه السجلات.

في هذه الحالة، يتم تحديد نماذج سجلات المحاسبة الضريبية وإجراءات عكس البيانات فيها من خلال ملاحق السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض الضريبية.

بالنسبة للمؤسسات الصغيرة، من المستحسن استخدام الخيار الأول، لأنه من أجل تقليل تكاليف المحاسبة لهم، في معظم الحالات، من الضروري تقريب قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية قدر الإمكان.

تسجل المنظمة قرار اختيار أحد الخيارات في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية. لا يحتوي قانون الضرائب على إشارة مباشرة إلى توحيد هذا العنصر من السياسة المحاسبية في ترتيب السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. ومع ذلك، فإن المؤشرات المباشرة للتوحيد في السياسات المحاسبية واردة في قانون الضرائب فقط فيما يتعلق بعدد صغير من قواعد المحاسبة الضريبية الثابتة. ومع ذلك، فإن السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية يجب أن تعكس كافة أساليب وطرق المحاسبة الضريبية التي تختارها المنظمة من بين العديد من الأساليب التي يسمح بها القانون.

يتم إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية من قبل دافعي الضرائب في حالة حدوث تغييرات في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم أو أساليب المحاسبة المطبقة. يتم اتخاذ قرار إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية عند تغيير الأساليب المحاسبية المطبقة منذ بداية الفترة الضريبية الجديدة، وعند تغيير التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، في موعد لا يتجاوز لحظة التغييرات في القواعد دخول هذا التشريع حيز التنفيذ.

تبدأ المنشأة الصغيرة في صياغة سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية من خلال اختيار أحد الأنظمة الضريبية التي وضعها القانون للمؤسسات الصغيرة. في روسيا، يمكن للشركات الصغيرة استخدام أنظمة ضريبية خاصة إلى جانب نظام الضرائب العام. علاوة على ذلك، وفي إطار النظام الضريبي العام، يمكن لهذه المؤسسات أن تتمتع بعدد من المزايا الضريبية. في الآونة الأخيرة، تم توفير المزايا الضريبية لمنظمات الأعمال الصغيرة، بغض النظر عما إذا كانت المنظمة مصنفة ككيان تجاري صغير وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 14 يونيو 1995 رقم 88-FZ "بشأن دعم الدولة للشركات الصغيرة في روسيا" الاتحاد." يتم تنظيم المعايير التي يتم من خلالها منح بعض المزايا الضريبية من خلال التشريع الضريبي. على سبيل المثال، تُعفى المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية من دفع ضريبة القيمة المضافة إذا لم يتجاوز مبلغ الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات، خلال الأشهر التقويمية الثلاثة السابقة، إجمالي مليون روبل (المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). وبالتالي، فإن حجم المبيعات، وليس متوسط ​​عدد الموظفين (المعيار الكمي الرئيسي لتصنيف المنظمات على أنها شركات صغيرة وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن دعم الدولة للشركات الصغيرة في الاتحاد الروسي")، هو المعيار الرئيسي للحصول على القيمة المضافة. المزايا الضريبية. ومع ذلك، كقاعدة عامة، يتم تصنيف دافعي الضرائب الذين لديهم مبيعات ضئيلة في بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) على أنهم شركات صغيرة، وبالتالي فإن المزايا المقدمة لدافعي الضرائب ذوي المبيعات الضئيلة هي فوائد عمليا للمؤسسات الصغيرة.

حاليًا، يتم فرض الضرائب على منظمات الأعمال الصغيرة على أساس ثلاثة أنظمة:

• - نظام ضريبي محدد بشكل عام؛
• - نظام ضريبي مبسط؛
• - الأنظمة الضريبية القائمة على مبدأ الدخل المحتسب.

علاوة على ذلك، فإن قرار تطبيق نظام محدد بشكل عام أو نظام ضريبي مبسط يتم تطبيقه من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، ويتم تطبيق النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة دون فشل بقرار من أحد الأعضاء كيان الاتحاد الروسي.

دعونا نفكر في ميزات كل نظام من الأنظمة الضريبية التي تستخدمها الشركات الصغيرة.

النظام الضريبي المعمول به بشكل عام

ينطبق نظام الضرائب المعمول به بشكل عام بالتساوي على جميع موضوعات العلاقات القانونية الضريبية، ومع ذلك، فإنه يوفر بعض الميزات المحددة لمنظمات الأعمال الصغيرة. يتعلق هذا بشكل أساسي بالمزايا الإضافية والفوائد المتنوعة التي يمكن أن تتمتع بها الشركات الصغيرة. من المستحيل في هذا العمل تقديم وصف كامل لنظام الضرائب المعمول به بشكل عام (وهذا خارج نطاق دراستنا)، لذلك سنتناول فقط ميزاته المميزة للمؤسسات الصغيرة.

ضريبة الدخل

تم تحديد إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل بموجب الفصل 25 من قانون الضرائب "ضريبة الدخل التنظيمي". قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب حيز التنفيذ، أي حتى 1 يناير 2002، كان القانون رقم 2116-1 "المتعلق بالضريبة على دخل الشركات" ساري المفعول، والذي أنشأ منفعة لم تدفع بموجبها الشركات الصغيرة ضريبة الدخل في أول عامين من التشغيل، تعمل في إنتاج وتجهيز المنتجات الزراعية، وإنتاج المنتجات الغذائية، والسلع الاستهلاكية، ومواد البناء، والمعدات الطبية، والأدوية والمنتجات الطبية، وبناء المساكن والمرافق الصناعية والاجتماعية والبيئية ( بما في ذلك أعمال الإصلاح والبناء)، على أن تتجاوز الإيرادات من الأنشطة المذكورة أعلاه 70% من إجمالي الإيرادات من مبيعات المنتجات (الأعمال، الخدمات). في هذه الحالة، يعتبر اليوم الذي بدأت فيه المؤسسة العمل هو يوم تسجيل حالتها.

في السنتين الثالثة والرابعة من التشغيل، دفعت المؤسسات الصغيرة ضريبة قدرها 25 و50%، على التوالي، من معدل ضريبة الدخل المحدد، إذا كانت الإيرادات من هذه الأنواع من الأنشطة تبلغ أكثر من 90% من إجمالي الإيرادات من بيع المنتجات (الأشغال والخدمات).

حاليًا، يتم الحفاظ على المزايا المذكورة أعلاه إذا لم تنته صلاحيتها في تاريخ دخول الفصل 25 من قانون الضرائب حيز التنفيذ (المادة 2 3 من القانون رقم 110-FZ).

وينص الفصل 25 من قانون الضرائب "ضريبة الدخل التنظيمي" على أن يدفع دافعو الضرائب دفعات شهرية مقدمة لضريبة الدخل. ولكن في الوقت نفسه، فإن المنظمات التي لم يتجاوز دخل مبيعاتها خلال الأرباع الأربعة السابقة ما متوسطه ثلاثة ملايين روبل لكل ربع، تدفع فقط دفعات مقدمة ربع سنوية بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير. وبالتالي، يمكن للمؤسسات التي لديها مبلغ صغير من الدخل من المبيعات استخدام هذه الموارد المالية مؤقتًا لتلبية احتياجاتها الخاصة.

تشمل المزايا الضريبية لضريبة الدخل للمؤسسات الصغيرة حق المنظمات التي لم يتجاوز متوسط ​​​​إيراداتها من بيع البضائع (العمل والخدمات) خلال الأرباع الأربعة السابقة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات، مليون روبل. لكل ربع سنة، استخدم الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات (المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). جوهر الطريقة النقدية هو أنه يتم الاعتراف بالدخل في يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) مكتب النقد، واستلام الممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) و (أو) حقوق الملكية، والنفقات بعد قيمتها الفعلية الدفع، بما في ذلك خصومات الاستهلاك - فقط للممتلكات القابلة للاستهلاك التي يدفع ثمنها دافع الضرائب.

ضريبة القيمة المضافة

قانون الضرائب ( الفصل. 21) يُشترط إعفاء المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية من دفع ضريبة القيمة المضافة إذا لم يتجاوز مبلغ الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء الضريبة، خلال الأشهر التقويمية الثلاثة السابقة، إجمالي مليون روبل (المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) . بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لدافعي الضرائب الذين لديهم مبالغ شهرية من الإيرادات من بيع البضائع (العمل والخدمات) باستثناء الضريبة خلال ربع سنة، ولا تتجاوز مليون روبل، يتم تحديد الفترة الضريبية على أنها ربع سنوي، على عكس دافعي الضرائب الآخرين الذين يتم تحديد الفترة الضريبية كشهر تقويمي (المادة 163 من قانون الضرائب). وبالتالي، فإن المؤسسات الصغيرة (على أساس حجم المبيعات) تدفع ضريبة القيمة المضافة ليس شهريا، بل ربع سنوي).

ضريبة الأملاك

وكما هو معروف، يتم تقييم ضريبة الأملاك ودفعها من قبل دافعي الضرائب على أساس متوسط ​​القيمة السنوية للعقار. في هذه الحالة، يتم قبول الأصول الثابتة للحساب بقيمتها المتبقية (التكلفة الأولية أو تكلفة الاستبدال مطروحًا منها مبلغ الإهلاك المتراكم). من الواضح أن إجراء حساب الاستهلاك يؤثر بشكل مباشر على مبلغ الضريبة المستحقة للدفع. وفقا للقانون الاتحادي الصادر في 14 يونيو 1995 رقم 88-FZ "بشأن دعم الدولة للشركات الصغيرة في الاتحاد الروسي" (المادة 10) تُمنح الشركات الصغيرة الحق في تطبيق الاستهلاك المتسارع لأصول الإنتاج الثابتة، بالإضافة إلى الحق في شطب ما يصل إلى 50٪ من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة التي يزيد عمرها التشغيلي عن ثلاث سنوات. يسمح هذا الحق للشركات الصغيرة بالادخار فقط على مدفوعات ضريبة الأملاك؛ لا علاقة له بضريبة الدخل، لأنه لأغراض ضريبية، يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية (الفصل 25 من قانون الضرائب).

نظام ضريبي مبسط

يتم تحديد إجراءات تطبيق النظام الضريبي المبسط من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بموجب قانون الضرائب (الفصل 26.2 "نظام الضرائب المبسط")، والذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2003. حتى هذا الوقت، كان القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 1995 ساري المفعول رقم 222-FZ "بشأن نظام مبسط للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير للشركات الصغيرة"، والذي أصبح غير صالح في 1 يناير 2003. يخلق النظام الضريبي الجديد مناخًا ضريبيًا أكثر ملاءمة للشركات الصغيرة. يمكن استخدام نظام الضرائب المبسط المنصوص عليه في قانون الضرائب من قبل مجموعة أوسع من دافعي الضرائب مقارنة بالنظام المنصوص عليه في القانون الاتحادي رقم 222-FZ المؤرخ 29 ديسمبر 1995 "بشأن نظام مبسط للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير للشركات الصغيرة" الأعمال." يمكن التوصل إلى هذا الاستنتاج بناءً على تحليل معايير الانتقال إلى نظام ضريبي مبسط وفقًا لقانون الضرائب (الفصل 26.2) والقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 1995 رقم 222-FZ "بشأن نظام مبسط للضرائب" الضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير للشركات الصغيرة." على سبيل المثال، حتى عام 2003، لم تتمكن المنظمات التي يتجاوز متوسط ​​عدد أفرادها 15 شخصًا من التحول إلى استخدام نظام ضريبي مبسط. الآن الحد الأقصى للعدد هو 100 شخص. جوهر هذا النظام هو أنه، عند التطبيق، يمكن للمنظمات التحول إلى دفع ضريبة واحدة بدلاً من ضريبة الأرباح، وضريبة القيمة المضافة (باستثناء حالات استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي)، وضريبة الأملاك وضريبة واحدة الضريبة الاجتماعية.

النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب

يتم تطبيق الضريبة الواحدة على الدخل المحتسب وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الفصل 26.3 "نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة). يستخدم هذا النظام للأنشطة التالية:

• - توفير الخدمات المنزلية؛
• - تقديم الخدمات البيطرية؛
• - تقديم خدمات الإصلاح والصيانة والغسيل للمركبات؛
• - تجارة التجزئة التي تتم من خلال المحلات التجارية والأجنحة مع مساحة أرضية مبيعات لكل منشأة تجارية لا تزيد عن 150 مترًا مربعًا، والخيام والصواني وغيرها من المرافق التجارية، بما في ذلك تلك التي لا تحتوي على مساحة تجزئة ثابتة؛
• - تقديم خدمات تقديم الطعام باستخدام قاعة لا تزيد مساحتها عن 150 مترًا مربعًا؛
• - توفير خدمات النقل بالسيارات لنقل الركاب والبضائع التي تقوم بها المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يعملون بما لا يزيد عن 20 مركبة.

إن الانتقال إلى نظام ضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب ليس طوعيا. ينشأ الالتزام بتطبيق هذا النظام عند تطبيقه على أراضي إحدى الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، لم يتم إغلاق قائمة الخدمات المنزلية التي قد تخضع للنظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب. لذلك، يتم تحديد قائمة الخدمات المنزلية التي يتم تحويلها لدفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب من قبل الكيانات المكونة للاتحاد الروسي عند اعتماد قوانين بشأن إجراءات فرض هذه الضريبة على أراضيها. يتم استخدام نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب من قبل كل من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية.

تدفع المنظمات ضريبة واحدة بدلاً من ضريبة الأرباح وضريبة المبيعات وضريبة الأملاك والضريبة الاجتماعية الواحدة. يدفع رواد الأعمال الأفراد ضريبة واحدة بدلاً من ضريبة الدخل الشخصي، وضريبة المبيعات، وضريبة الأملاك الشخصية، والضريبة الاجتماعية الواحدة. بالإضافة إلى ذلك، لا يتم الاعتراف بالمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين هم دافعو الضرائب للضريبة الواحدة كدافعي ضرائب لضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. يتم تقييم الضرائب والرسوم الأخرى ودفعها وفقًا لنظام الضرائب العام، بما في ذلك اشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

دافعو الضرائب الذين، إلى جانب الأنشطة التجارية الخاضعة للضريبة الواحدة، يقومون بأنواع أخرى من الأنشطة التجارية، ويحسبون ويدفعون الضرائب والرسوم فيما يتعلق بهذه الأنواع من الأنشطة وفقًا لنظام الضرائب العام. ولذلك، يجب على المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يدفعون ضريبة واحدة على الدخل المحتسب أن يحتفظوا بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية فيما يتعلق بالأنشطة التجارية الخاضعة للضريبة الواحدة والأنشطة التجارية التي يدفع عنها دافعو الضرائب الضرائب وفقًا لنظام الضرائب العام . بالإضافة إلى ذلك، فإنهم ملزمون بالامتثال لإجراءات التسوية والمعاملات النقدية بالأشكال النقدية وغير النقدية، المنشأة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

إن موضوع فرض الضرائب لتطبيق ضريبة واحدة هو الدخل المحسوب لدافعي الضرائب، أي الدخل المحسوب لدافعي الضرائب. الدخل المحتمل لدافع ضرائب واحد، يتم حسابه مع الأخذ في الاعتبار مجمل العوامل التي تؤثر بشكل مباشر على استلام الدخل المحدد، ويستخدم لحساب مبلغ الضريبة الفردية بالمعدل المحدد.

يتم تحديد معدل الضريبة الموحد بنسبة 15% من القيمة المحسوبة. الفترة الضريبية للضريبة الواحدة هي الربع.

يتم حساب مبلغ الدخل المحتسب كمنتج للربحية الأساسية لنوع معين من النشاط التجاري، محسوبًا للفترة الضريبية، وقيمة المؤشر المادي الذي يميز هذا النوع من النشاط. لحساب مبلغ ضريبة واحدة اعتمادًا على نوع النشاط التجاري، يتم استخدام المؤشرات المادية التي تميز نوعًا معينًا من النشاط التجاري والربحية الشهرية الأساسية المنصوص عليها في الفصل 26.3 من قانون الضرائب.

القضايا الأكثر إلحاحا اليوم، خلال فترة تشكيل وتحسين النظام الضريبي في الاتحاد الروسي، هي القضايا المتعلقة بالتشريع والتحسين المتزامن للضرائب على الشركات والمنظمات. تتيح لك المعرفة بالتشريعات الضريبية التعامل مع هذه المشكلة بكفاءة. من أجل التعامل بذكاء مع حساب الضرائب المتوقعة، يجب عليك استخدام السياسات المحاسبية لإنشاء نموذج تقليل الضرائب المقبول لمؤسسة معينة. عند تطوير السياسة المحاسبية، يجب حل المهام التالية:

• 1. جعل المحاسبة شفافة وسهلة الفهم، مما يسمح بتحليل الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة؛
• 2. إنشاء النظام الأمثل للمحاسبة الضريبية.
• 3. النص على مجالات معينة لتقليل الضرائب بحيث لا تتعارض مع التشريعات الحالية؛

يمكن أن تصبح السياسة المحاسبية التي تستجيب لجميع المهام المذكورة أعلاه مصدرا حقيقيا للمعلومات الضرورية التي يمكن أن تقدم مساعدة حقيقية للمنظمة، وليس وثيقة رسمية يجب على المنظمة تقديمها إلى مصلحة الضرائب لتجنب المشاكل. عند تطوير السياسات المحاسبية، كما ذكرنا سابقًا، من الضروري مراعاة تفاصيل أنشطة المنظمة.

يعتمد مفهوم السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية على عدد من الوثائق الضريبية التشريعية. لذلك الفقرة 1 من الفن. 167 الفصل. 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

• - تتم الموافقة على السياسة المحاسبية التي تعتمدها المنظمة لأغراض المحاسبة الضريبية من خلال الأوامر والتعليمات ذات الصلة من المديرين؛
• - يتم تطبيق السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة الموافقة عليها بأمر من رئيس المنظمة ؛
• - السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية التي تعتمدها المنظمة إلزامية لجميع أقسام المنظمة؛
• - تتم الموافقة على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية المعتمدة من قبل المنظمة المحدثة حديثا في موعد أقصاه نهاية الفترة الضريبية الأولى وتعتبر مطبقة اعتبارا من تاريخ إنشاء المنظمة.

في الفن. 313 الفصل. تنص المادة 25 "ضريبة الربح التنظيمي" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية يتم تحديدها من قبل دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، والتي تمت الموافقة عليها بالأمر ذي الصلة من رئيس المنظمة. يتم تنفيذ التغييرات في الإجراءات المحاسبية للمعاملات التجارية الفردية والأشياء للأغراض الضريبية من قبل دافعي الضرائب في حالة حدوث تغييرات في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم أو طرق المحاسبة المستخدمة.

لذا فإن مفهوم "السياسة المحاسبية" قد تم تأسيسه من خلال الوثائق التشريعية في مجال المحاسبة والوثائق التشريعية في مجال الضرائب، وعليه فإن السياسة المحاسبية يجب أن تحمل هذين الاتجاهين. تختار كل منظمة طريقتها المقبولة.

تمثل السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية طرقًا معينة لحفظ سجلات المعاملات التجارية. يجب على كل شركة تطوير سياستها المحاسبية الضريبية. في هذه المقالة سننظر في كيفية تشكيل هذه الوثيقة.

السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية

ما ينبغي أن يكون في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية

1. الإجراء الخاص بإنشاء معلومات حول كل ضريبة يجب على المنظمة دفعها.
2. معلومات حول ما إذا كانت الشركة حديثة التأسيس أم لا. إنها ضرورية لتحديد ما إذا كانت السياسة المحاسبية جديدة أم أنها تغيرت ببساطة عن السياسة السابقة. يتم تكوين السياسة المحاسبية خلال 90 يومًا من تاريخ إنشاء الشركة، وبعد ذلك تستخدمها الشركة سنة بعد سنة.
3. ويشار إلى أنواع الأنشطة الاقتصادية التي تقوم بها المنظمة. يعد ذلك ضروريًا، نظرًا لاختلاف نوع النشاط، ستختلف ميزات السياسات المحاسبية.
4. الإشارة إلى ما إذا كانت المنظمة تنفذ معاملات بالأوراق المالية، وما إذا كانت أنشطتها تشمل نفقات البحث والتطوير.
5. يشير إلى وجود ممتلكات الشركة التي تخضع للضريبة.
6. وجود أو عدم وجود أقسام منفصلة. وهذا ضروري لتوليد معلومات مستقبلية عن توزيع مدفوعات الضرائب.
7. إجراءات تنظيم المحاسبة الضريبية. يحق للشركة الاحتفاظ بالسجلات بمفردها وبمشاركة منظمات خارجية أو أشخاص خاصين. في حالة الاحتفاظ بالسجلات بنفسك، يجب الإشارة إلى من بالضبط، على سبيل المثال، خدمة أو موظف منفصل. تتم الإشارة إلى منصب موظف معين أو قسم من الشركة.
8. طريقة الحفاظ على المحاسبة الضريبية. يمكن للشركة الاحتفاظ بالمحاسبة الآلية وغير الآلية. في الحالة الأولى، يشار بالإضافة إلى ذلك إلى البرنامج الذي تتم فيه المحاسبة.

ضريبة القيمة المضافة في السياسة المحاسبية

يتم ملء قسم ضريبة القيمة المضافة في السياسة المحاسبية من قبل الشركات التي تدفع هذه الضريبة.

ما هو مبين في السياسة المحاسبية	كيفية تحديد
تكرار تجديد ترقيم الفاتورة	يحق للشركة تحديد أي فترة: شهرية، ربع سنوية، سنوية، أو دورية أخرى.
لحظة تحديد الوعاء الضريبي	إذا اختارت الشركة الطريقة العامة فإن تاريخ التحديد قد يكون: يوم الشحن أو يوم استلام الدفع. وباستخدام الطريقة المنفصلة، ​​يمكن استخدام كلا التاريخين لتحديد الوعاء الضريبي.
محاسبة منفصلة، ​​إذا كان لدى المنظمة معاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة (بنسب مختلفة) ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة	يشار إلى حقيقة أن المنظمة لديها معاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد فترة احتساب نسبة ضريبة القيمة المضافة.

ضريبة الدخل في السياسات المحاسبية

يتم إكمال هذا القسم من السياسة فقط من قبل الشركات التي تدفع ضريبة الدخل. بادئ ذي بدء، يشار إلى كيفية إنشاء المعلومات اللازمة لتحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة معينة. على سبيل المثال، وفقا لسجلات المحاسبة الضريبية الخاصة أو السجلات المحاسبية. يعتمد الاختيار على كيفية حدوث تدفق المستندات في المؤسسة وكيفية تنظيم الإجراءات المحاسبية. بالإضافة إلى ذلك، يتم الإشارة أيضًا إلى الفترة المشمولة بالتقرير: كل شهر أو كل ثلاثة أشهر. يعتمد هذا الاختيار على كيفية تشكيل مؤشرات هذه الضريبة.

مهم! إذا كان لدى المنظمة أقسام منفصلة، ​​فيجب أن تشير في معلومات السياسة حول المؤشر الذي يتم على أساسه توزيع حصص الربح المنسوبة إلى الانفصال.

إجراءات المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات في السياسة المحاسبية

مهم! من المسائل المهمة في هذا القسم طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات. يتم اختيار الطريقة فقط من قبل الشركات التي لم تكن إيرادات مبيعاتها في الأرباع الأربعة السابقة أكثر من مليون روبل لكل ربع.

وتحدد السياسة أيضًا إجراءات الاعتراف بالخسائر التي تتكبدها الشركة نتيجة التنازل عن الحق في المطالبة بالديون قبل الموعد النهائي للسداد.

ويشار أيضًا إلى إجراءات المحاسبة عن نفقات البحث والتطوير. في هذه الحالة، هناك خياران ممكنان:

1. تشكل المصروفات تكلفة الأصول غير الملموسة، ويتم تضمينها في المصروفات من خلال الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي بأكمله.
2. يتم الاعتراف بالمصروفات ضمن المصاريف الأخرى. في هذه الحالة، يتم إدراج النفقات على مدار عامين.

إجراءات المحاسبة عن التكاليف المباشرة وغير المباشرة

المحاسبة عن أصناف المخزون في السياسات المحاسبية

مهم! بالنسبة للسلع المشتراة، يمكن للشركة صياغة قيمتها في المحاسبة الضريبية إما مع الأخذ في الاعتبار التكاليف الإضافية لشرائها أو بدونها. بالإضافة إلى ذلك، يمكن للشركة تحديد ما إذا كانت جميع التكاليف الإضافية متضمنة في البضائع المشتراة، أم بعضها فقط. يتم الإشارة أيضًا إلى قائمة هذه النفقات الإضافية في السياسة المحاسبية.

1. بسعر التكلفة 1 وحدة.
2. بتكلفة متوسطة.
3. طريقة FIFO.

الإهلاك في السياسات المحاسبية

بعد ذلك، تتم الإشارة إلى إجراءات المحاسبة عن الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، أي الممتلكات القابلة للاستهلاك. يشار إلى إجراءات تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة. يمكن للشركة إنشاء قائمة بتلك النفقات التي لم يتم تضمينها في التكلفة الأولية لنظام التشغيل.

وتعكس السياسة أيضًا الإجراء الخاص بحساب الإهلاك. عليك اختيار إحدى الطرق التالية:

1. خطي، حيث يوجد توزيع موحد على كامل العمر الإنتاجي.
2. غير خطية، حيث يحدث الشطب المتسارع في السنوات القليلة الأولى من التشغيل.

احتياطي المصروفات في السياسة المحاسبية

يحق للشركات تكوين احتياطيات أو رفض تكوينها. في الحالة الأولى، يجب على الشركات التي تقوم بإنشاء احتياطيات لإصلاح نظام التشغيل الإشارة إلى ذلك. إذا قامت الشركة بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة، فيجب أن تعكس السياسة طريقة تشكيلها. أي أن الاحتياطي يتكون لكل موظف أو للشركة ككل.

ضريبة الدخل الشخصي في السياسات المحاسبية

تحدد السياسة المحاسبية لضريبة الدخل الشخصي شكل السجل الضريبي لمحاسبة الضريبة المستحقة والمقتطعة على دخل الأفراد الذين تكون الشركة وكيل ضريبي لهم. يجب القيام بذلك، حيث لا توجد نماذج موحدة لسجلات الضرائب لضريبة الدخل الشخصي، والمنظمات تعتمدها بشكل مستقل.

ضريبة الأملاك في السياسة المحاسبية

فقط الشركات التي تدفع هذه الضريبة هي التي تقوم بملء البيانات المتعلقة بضريبة الأملاك. في هذه الحالة، يتم أخذ ممتلكات الشركة الموجودة في مناطق مختلفة من الاتحاد الروسي بعين الاعتبار. في هذه الحالة، قد يتم تطبيق معدلات ضريبية مختلفة على الممتلكات من نفس النوع، لأنها قد تختلف في الكيانات المكونة المختلفة للاتحاد الروسي.

تتم المحاسبة عن هذه الخاصية بشكل منفصل، أو في حسابات فرعية للحسابين 01 و03. ومن الممكن أيضًا التسجيل في سجل ضريبي خاص أو بطريقة أخرى. ويجب أن تكون الطريقة التي تختارها الشركة معتمدة في السياسة المحاسبية. بالإضافة إلى ذلك، يحق للشركة أيضًا استخدام الأساليب المحاسبية المدمجة.

إجابات على الأسئلة الشائعة

سؤال: هل يمكن أن تتغير السياسات المحاسبية في منتصف العام؟

الإجابة: من الممكن تغيير السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية فقط في حالة تغيير التشريعات الضريبية أو الأساليب المحاسبية. لا يمكن أن تتغير الأساليب المحاسبية إلا من بداية الفترة الضريبية، أي من بداية العام. أما بالنسبة للتغييرات في التشريعات، فإن السياسة المحاسبية في هذه الحالة قابلة للتغيير عندما تدخل المتطلبات الجديدة حيز التنفيذ. ولذلك، يجب تحديث السياسات المحاسبية حتى في منتصف العام. بالإضافة إلى ذلك، إذا بدأت الشركة في تنفيذ نوع جديد من النشاط، فيجب أن ينعكس ذلك أيضًا في السياسة المحاسبية، حتى لو كان لا بد من تغييرها في منتصف العام.

كيف تختلف السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية عن السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية؟ هل من الضروري إعداده وكيف يمكن أن يعكس بشكل صحيح الفروق الدقيقة في المحاسبة الضريبية؟

السياسة المحاسبية هي مجموعة من الطرق التي يستخدمها الكيان الاقتصادي للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية. يرد هذا التعريف في القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 402-FZ). يتم تنظيم إجراءات تطوير وتطبيق السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية من خلال اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 106n. وبالتالي، يساعد القانون رقم 402-FZ وPBU 1/2008 في تطوير السياسات المحاسبية، ولكن للأغراض المحاسبية فقط.
للأغراض الضريبية، يتم تطبيق السياسة المحاسبية للمحاسبة الضريبية، والتي، وفقًا للمادة. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عبارة عن مجموعة من الأساليب (الأساليب) التي يسمح بها قانون الضرائب لتحديد الدخل و (أو) النفقات والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها، بالإضافة إلى مراعاة المؤشرات الأخرى للوضع المالي لدافعي الضرائب. والأنشطة الاقتصادية اللازمة للأغراض الضريبية التي يختارها المكلف. في الممارسة العملية، غالبا ما تقترب المنظمات من تشكيل السياسات المحاسبية للمحاسبة الضريبية بشكل أكثر جدية. لكن لا توجد توصيات لتطوير السياسات المحاسبية الضريبية.
يمكنك تطوير سياسة محاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية على شكل مستند منفصل، أو يمكنك إضافة قسم إضافي إلى السياسة المحاسبية الخاصة بالمحاسبة. مهما كانت الطريقة التي يتم اختيارها، يجب الموافقة على السياسة المحاسبية للعام المقبل بأمر (تعليمات) من المدير بحلول 31 ديسمبر. يتبع هذا الحكم قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي من الفقرة 1 من الفن. 285، والتي بموجبها الفترة الضريبية لضريبة الدخل هي سنة تقويمية. يجب تطبيق السياسة المحاسبية في المنظمة منذ لحظة تسجيل المنظمة وحتى تصفيتها.
في كثير من الأحيان، من الناحية العملية، تتم الموافقة على السياسات المحاسبية سنويًا في نهاية العام للسنة التقويمية التالية. وللخبراء رأيهم الخاص في هذا الشأن: بما أن السياسة المحاسبية تطبق مبدأ الاتساق، فلا داعي لاعتمادها سنويا. ليست هناك حاجة لإنشاء سياسة محاسبية ضريبية جديدة كل عام. وبمجرد قبوله، فإنه ينطبق حتى يتم إجراء تغييرات عليه.
وفي الوقت نفسه، قد يتم إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية. لذلك، على سبيل المثال، إذا كانت المنظمة تخطط لتغيير أساليب المحاسبة المستخدمة سابقا. في هذه الحالة، لا يمكن إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية إلا اعتبارًا من بداية السنة التقويمية التالية، أي في بداية العام الميلادي التالي. يجب توقيع أمر الموافقة على السياسات المحاسبية للسنة التقويمية الجديدة في ديسمبر. إذا كانت التغييرات في السياسات المحاسبية نتيجة للتغيرات في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، فيجب إجراء التغييرات اللازمة منذ لحظة دخول التشريع ذي الصلة حيز التنفيذ. وفي الحالة الأخيرة، يتم إنشاء أمر لتغيير السياسة المحاسبية. يجب أيضًا إجراء التغييرات خلال الفترة الضريبية في الحالات التي بدأت فيها المنظمة أنواعًا جديدة من الأنشطة. وبالتالي، لا يمكن إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية خلال سنة تقويمية إلا في حالتين تمت مناقشتهما سابقًا. وفي جميع الحالات الأخرى، لا يمكن تغيير السياسات المحاسبية إلا من بداية العام.
إن سياسة المحاسبة الضريبية موحدة للمؤسسة بأكملها وهي إلزامية لجميع أقسامها. فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، هذه القاعدة منصوص عليها مباشرة في البند 12 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يُطلب من دافعي الضرائب تقديم سياساتهم المحاسبية الضريبية إلى مكتب الضرائب فور إعدادها. إذا قامت السلطات الضريبية بمراجعة حسابات دافعي الضرائب، فيجب تقديم السياسة المحاسبية في غضون خمسة أيام بعد تلقي طلب تسليم المستند.
وكقاعدة عامة، تتكون السياسة المحاسبية من عدة أقسام، في أغلب الأحيان قسمين.
يحتوي القسم العام على مسائل تنظيمية وفنية، مثل قواعد الحفاظ على المحاسبة الضريبية (أي وحدة تحتفظ بالمحاسبة الضريبية أو الشخص المسؤول عن الحفاظ عليها)، وإجراءات تدفق المستندات عند الحفاظ على المحاسبة الضريبية، وإجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية في الأقسام الهيكلية وتقديم البيانات إلى المكتب الرئيسي (إن وجدت)، الخ.
ويعكس قسم خاص إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية لبعض الضرائب. قواعد الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد حق دافعي الضرائب في اختيار قواعد الحفاظ على المحاسبة الضريبية. ويجب أن ينعكس اختيار دافع الضرائب في السياسة المحاسبية الضريبية. وبالتالي، من الضروري أن تصف في السياسة المحاسبية الطريقة المحاسبية التي ينص عليها القانون والأكثر ملاءمة للمنظمة.
يجب على كل من المنظمات التي تطبق نظام الضرائب العام والمنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط أن تضع سياسات محاسبية للأغراض الضريبية. بالنسبة للمنظمات التي تطبق نظام الضرائب العام، من الضروري تسليط الضوء على قضايا تحديد القاعدة الضريبية لجميع الضرائب التي تدفعها المنظمة. بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط، فإن المهمة الرئيسية هي اختيار طرق المحاسبة عن الدخل والنفقات التي يسمح بها الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

السياسة المحاسبية لضريبة الدخل

كما تعلمون، ينص قانون الضرائب على عدد كبير من الخيارات المحاسبية لحساب ضريبة الدخل. ستساعد السياسة المحاسبية المنظمة على اتخاذ قرار بشأن طريقة أو أخرى للمحاسبة. دعونا ننظر في النقاط الرئيسية لتشكيل السياسة المحاسبية لضريبة الدخل.
تكاليف العمالة. ولأغراض المحاسبة الضريبية، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية مؤشر الأجور الذي سيتم استخدامه عند حساب ضريبة الدخل. دعونا نتذكر أن دافعي الضرائب لهم الحق في اختيار مؤشر متوسط ​​عدد الموظفين أو مؤشر تكاليف العمالة.
إنتاج غير مكتمل. وفقا للفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشير النفقات المباشرة إلى نفقات التقرير الحالي أو الفترة الضريبية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات، والتي تؤخذ في الاعتبار تكلفتها. بمعنى آخر، سيتم الاعتراف بجزء من التكاليف المباشرة في التقرير الحالي أو الفترة الضريبية، ويجب أن يعزى جزء من التكاليف المباشرة إلى العمل قيد التنفيذ، وأرصدة المنتجات النهائية في المستودع والمنتجات التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها في التقرير أو الفترة الضريبية.
ولنتذكر أن العمل قيد التنفيذ يعني المنتجات (العمل أو الخدمات) ذات الاستعداد الجزئي، أي. عدم الخضوع لجميع عمليات المعالجة (التصنيع) التي توفرها العملية التكنولوجية. يشمل العمل قيد التنفيذ الأعمال والخدمات المكتملة ولكن غير المقبولة من قبل العميل. يشمل العمل قيد التنفيذ أيضًا بقايا أوامر الإنتاج التي لم يتم الوفاء بها وبقايا المنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص. وفي الوقت نفسه، قواعد الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على قواعد لتقييم العمل الجاري. وبالتالي، فإن دافعي الضرائب ملزمون بتطوير إجراء بشكل مستقل لتوزيع النفقات المباشرة للعمل الجاري والمنتجات المصنعة في الشهر الحالي أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. يجب تحديد الإجراء المطور لتوزيع النفقات المباشرة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ويجب تطبيقه على فترتين ضريبيتين على الأقل. لاحظ أن المنظمة لها الحق في استخدام نفس الإجراء لأغراض المحاسبة الضريبية لتقييم العمل الجاري كما هو الحال في المحاسبة.
وفقًا للوائح المحاسبة وإعداد التقارير، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n (المشار إليها فيما يلي باسم اللوائح)، يمكن أن ينعكس العمل الجاري في الإنتاج الضخم والمتسلسل في الرصيد ملزمة:
- وفقا لتكلفة الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة)؛
- بالنسبة لبنود التكلفة المباشرة؛
- على تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات نصف المصنعة.
مع إنتاج واحد للمنتجات، ينعكس العمل الجاري في الميزانية العمومية بالتكاليف الفعلية المتكبدة.
طرق تقييم المواد الخام والمواد والسلع. في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، من الضروري أيضًا إنشاء طريقة لتقييم المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات، وتحديد تكلفة شراء البضائع - طريقة لتقييم البضائع المشتراة أثناء بيعهم. ويجب أن يتم ذلك لتحديد التكاليف المادية للأغراض الضريبية.
وفقا للفقرة 8 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد الطرق التالية لتقييم المواد الخام:
- على حساب وحدة المخزون (المنتج)؛
- بتكلفة متوسطة؛
- على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO).
علاوة على ذلك، وعلى النقيض من اللوائح المحاسبية "محاسبة المخزونات" PBU 5/01، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 N 44n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 5/01)، فإن التشريع الضريبي لا ينص على ذلك الكشف عن محتوى هذه الأساليب. وبالتالي، في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، من الضروري أن تعكس طريقة أو أخرى لاستخدام تقييم المواد، ولكن يجب أن تسترشد هذه الطريقة على أساس PBU 5/01. دعونا نتذكر أنه في السابق تم أيضًا استخدام طريقة LIFO لتقييم المواد الخام - بناءً على تكلفة عمليات الاستحواذ الأخيرة. وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مارس 2007 رقم 26 ن، تم استبعاد هذه الطريقة من المحاسبة اعتبارًا من 1 يناير 2008. واعتبارًا من 1 يناير 2015، تم استبعادها أيضًا لأغراض المحاسبة الضريبية (القانون الاتحادي بتاريخ 20 أبريل 2014. ن 81-فز).
الاستهلاك. ينص التشريع الضريبي (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على طريقتين لحساب الاستهلاك: الخطي وغير الخطي. يمكن استخدام طريقة القسط الثابت فقط لحساب الإهلاك على الأشياء (المباني والمنشآت وأجهزة النقل والأصول غير الملموسة) المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة. لنتذكر أن مجموعات الإهلاك من الثامن إلى العاشر تشمل الممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 20 عامًا. بالنسبة لجميع أصول دافعي الضرائب الأخرى، يمكن استخدام طريقة الاستهلاك المحددة في سياساته المحاسبية فقط.
يتم تنظيم الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك بواسطة الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب تكلفتها الأصلية (أو البديلة) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن. الطريقة الخطية لحساب الإهلاك، على الرغم من أنها ليست حلاً اقتصاديًا، إلا أنها هي الأبسط. يتم تحويل تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى مصروفات لأغراض حساب ضريبة دخل الشركات بالتساوي. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم حساب الإهلاك بشكل منفصل لكل بند من بنود الممتلكات القابلة للاستهلاك.
يتم تنظيم إجراءات تطبيق الطريقة غير الخطية لحساب الاستهلاك بموجب المادة. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويسمح بتحويل معظم تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات لأغراض المحاسبة الضريبية في بداية عمرها الإنتاجي.
عند استخدام الطريقة غير الخطية، لا يتم استحقاق الاستهلاك لكل عنصر من الممتلكات القابلة للاستهلاك، ولكن لكل مجموعة إهلاك أو مجموعة فرعية. ولهذه الأغراض، عندما يستخدم دافع الضرائب الطريقة غير الخطية، يتم تشكيل الرصيد الإجمالي لمجموعات الإهلاك (مجموعات فرعية) على أنه التكلفة الإجمالية للأشياء المدرجة في كل مجموعة إهلاك (مجموعة فرعية). يتم أخذ الأشياء التي تشكل جزءًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب في الاعتبار في إجمالي الميزانية العمومية لمجموعات الإهلاك أو المجموعات الفرعية بقيمتها الأصلية أو المتبقية. في هذه الحالة، يتم تضمين العناصر المقابلة في مجموعات الإهلاك أو المجموعات الفرعية بناءً على العمر الإنتاجي المحدد عند تشغيلها. كل شهر، يتم تخفيض إجمالي رصيد مجموعات الإهلاك أو المجموعات الفرعية بمقدار الإهلاك المتراكم لهذه المجموعة أو المجموعة الفرعية.
قواعد الفن. يحدد 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معدلات الاستهلاك المطبقة على كل مجموعة استهلاك.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ليس أكثر من مرة واحدة كل خمس سنوات، يحق لدافعي الضرائب تغيير طريقة حساب الاستهلاك، والتحول من طريقة غير خطية إلى طريقة خطية لحساب الاستهلاك. دعنا نذكرك أن التغييرات مسموحة اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية التالية.
باستثناء مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة، بالنسبة لجميع الكائنات الأخرى، يجب على المؤسسة استخدام طريقة حساب إهلاك واحدة.
والسؤال التالي الذي يطرح نفسه في هذه المسألة المتعلقة بحساب الإهلاك هو ما إذا كان دافع الضرائب سيستخدم مكافأة الإهلاك؟ أذكرك أنه وفقًا للفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) تكاليف الاستثمارات الرأسمالية بمبلغ لا يزيد عن 10٪ من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (مع باستثناء الأصول الثابتة التي يتم استلامها مجاناً). تنطبق هذه المعايير أيضًا على النفقات المتكبدة في حالات الإنجاز، والمعدات الإضافية، والتحديث، وإعادة الإعمار، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.
لا يتم استحقاق مكافأة الاستهلاك فيما يتعلق بالممتلكات التي تتلقاها المنظمة من المؤسسين، وفيما يتعلق بالأصول الثابتة التي ليست ممتلكات قابلة للاستهلاك. بالإضافة إلى ذلك، فإن حساب مكافأة الإهلاك فيما يتعلق بالممتلكات المؤجرة يثير تساؤلات من قبل السلطات التنظيمية.
يجب أيضًا أن يتم اتخاذ قرار دافعي الضرائب بتحصيل استهلاك المكافأة في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية بنسبة مئوية محددة.
في أمر الموافقة على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، يجوز للمنظمة أن تنص على تطبيق معاملات خاصة على معدل الاستهلاك الأساسي. وهي مقسمة إلى متزايدة ومتناقصة. وبالتالي فإن اختيار دافعي الضرائب لا يقتصر على طريقتين فقط لحساب الإهلاك.

- الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل في بيئات عدوانية و (أو) نوبات عمل ممتدة؛
- للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب - المنظمات الزراعية ذات النوع الصناعي (مزارع الدواجن، مجمعات الماشية، مزارع الفراء، الدفيئات الزراعية)؛
- للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك لدافعي الضرائب - المنظمات ذات وضع الإقامة في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية سياحية وترفيهية خاصة.
يحق لدافع الضريبة تطبيق عامل متزايد، على ألا يزيد عن 2، على الأشياء القابلة للاستهلاك التالية:
- أن تكون موضوعًا لاتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية التأجير) لدافعي الضرائب، الذين يجب أن يتم حساب هذه الأصول الثابتة لهم وفقًا لشروط اتفاقية التأجير التمويلي (اتفاقية التأجير)؛
- يستخدم فقط للأنشطة العلمية والتقنية.
يجب أن تعكس السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية الإجراء الخاص بحساب استهلاك الممتلكات التي كانت قيد الاستخدام بالفعل. إذا كانت الشركة تستخدم طريقة القسط الثابت للإهلاك، فهناك خياران ممكنان لتحديد سعره:
- بالنسبة للأصول الثابتة المستخدمة، يتم تحديد معدل الاستهلاك مع الأخذ بعين الاعتبار مدة خدمة العقار من قبل المالكين السابقين؛
- بالنسبة للأصول الثابتة المستعملة، يتم تحديد نسبة الإهلاك دون الأخذ بعين الاعتبار العمر التشغيلي للعقار من قبل الملاك السابقين.
إنشاء الاحتياطيات. أذكر أنه وفقا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم منح دافعي الضرائب الفرصة لإنشاء احتياطيات مختلفة. وفي هذه الحالة، يخضع مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة للتعديل. يحدث ذلك على النحو التالي: تشكل المنظمة احتياطيًا، مع زيادة النفقات في فترة ضريبية واحدة، وبالتالي تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. وبذلك يتم تحويل جزء من ضريبة الدخل إلى الفترات التالية. وفقًا للتشريع الضريبي، يمكن إنشاء الاحتياطيات التالية:
- للديون المشكوك في تحصيلها؛
- لإصلاحات الضمان؛
- إصلاح الأصول الثابتة؛
- دفع الإجازات والأجور؛
- على النفقات المقبلة المخصصة لأغراض ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة.
عند إنشاء احتياطي، يجدر بنا أن نتذكر أن هذا حق لدافعي الضرائب، وليس التزاما. في الوقت نفسه، إذا قررت المنظمة مع ذلك إنشاء احتياطي أو آخر، فمن الجدير أن نتذكر أنه لحساب ضريبة الدخل، يجب عليها استخدام طريقة الاستحقاق. أي أنه لا يمكن إنشاء احتياطي إذا كانت السياسة المحاسبية تحدد الطريقة النقدية لحساب ضريبة الدخل. كقاعدة عامة، يجب أن ينعكس إنشاء هذا الاحتياطي أو ذاك في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية. ومع ذلك، لا يزال يوصى بإنشاء احتياطي في نفس الوقت للأغراض الضريبية والمحاسبية لتجنب الاختلافات المؤقتة المختلفة.
طريقة شطب الأوراق المالية. عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى، يحق للمنظمة استخدام الأحكام المنصوص عليها في البند 23 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الطرق التالية لشطبها:
- على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO)؛
- تكلفة الوحدة الواحدة.
ويجب أيضًا تضمين الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية. في هذه الحالة، سيتم تطبيق الطريقة المختارة على الأوراق المالية - المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.
لتحديد سعر السوق للسهم، يمكن لدافعي الضرائب إما حسابه بشكل مستقل أو إشراك المثمن. إذا اختارت إحدى المنظمات طريق التقييم الذاتي، فيجب تضمين الطريقة المستخدمة في السياسات المحاسبية لدافعي الضرائب. لكن الطريقة قد لا تكون موجودة، ولكنها منصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
دفع الدفعات المقدمة. عند حساب ضريبة الدخل، يحق لدافع الضريبة اختيار أحد خيارين لدفع الدفعات المقدمة:
يتضمن الخيار 1 حساب مبلغ الدفعة المقدمة على أساس معدل ضريبة الدخل ومبلغ الربح في نهاية كل فترة ضريبية. يتم احتساب الربح الخاضع للضريبة على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية وحتى نهاية الفترة الضريبية.
الخيار الثاني - يفترض أنه سيتم دفع الدفعات المقدمة الشهرية على أساس الربح الفعلي المستلم. وفي هذه الحالة، يجب أن يتم احتساب مبالغ الدفعات المقدمة من قبل دافع الضريبة على أساس معدل ضريبة الدخل ومبلغ الربح المستلم بالفعل، محسوباً على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية حتى نهاية الفترة المقابلة. شهر. وفي هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ الدفعات المقدمة التي سيتم دفعها للموازنة مع الأخذ في الاعتبار مبالغ الدفعات المقدمة المستحقة مسبقًا.
ويجب أيضًا أن تنعكس الطريقة المختارة لحساب الدفعة المقدمة لضريبة الدخل في السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية.
يتم الانتقال من طريقة لدفع الدفعات المقدمة إلى طريقة أخرى على أساس إخطار مقدم إلى مكتب الضرائب في موعد أقصاه 31 ديسمبر من السنة التي تسبق الفترة الضريبية التي سيتم فيها الانتقال إلى نظام دفع الدفعات المقدمة هذا يحدث.
وحدات منفصلة. في حالة وجود قسم منفصل لدافع الضرائب وأكثر من قسم واحد، يجب أن تحدد السياسة المحاسبية إجراءات دفع ضريبة الدخل لكل قسم منفصل وفقًا لأحكام الفن. 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، إذا كان لدى دافعي الضرائب عدة أقسام منفصلة على أراضي كيان مكون واحد للاتحاد الروسي، فلا يجوز له توزيع الأرباح على كل قسم من هذه الأقسام. في هذه الحالة، يجب على المنظمة أن تختار بشكل مستقل قسمًا منفصلاً يتم من خلاله دفع الضريبة إلى ميزانية هذا الكيان التابع للاتحاد الروسي.
يتم احتساب الضريبة في موقع قسم منفصل من حصة الربح العائدة إلى هذا القسم. يتم تعريف الحصة على أنها المتوسط ​​الحسابي لحصة متوسط ​​عدد الموظفين (أو تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك في هذا القسم المنفصل، على التوالي، في متوسط ​​عدد الموظفين (أو تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك للمنظمة ككل.

السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة

أما بالنسبة لضريبة القيمة المضافة، فإن دافعي الضرائب ليس لديهم خيارات كثيرة مثل ضريبة الدخل. ومع ذلك، هناك نقاط مهمة يجب أن تنعكس في السياسات المحاسبية للمحاسبة الضريبية. والمسألة الأهم فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة هي مسألة تنظيم المحاسبة المنفصلة، ​​خاصة إذا كانت هناك معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.
وفقا للفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد النسبة اللازمة للحفاظ على محاسبة منفصلة على أساس تكلفة البضائع أو الأعمال أو الخدمات المشحونة، الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة للضريبة في التكلفة الإجمالية للسلع أو الأعمال أو الخدمات التي يتم شحنها أثناء الضريبة فترة. وفترة تحديد النسبة تساوي الفترة الضريبية أي الربع. إذا كان من المستحيل حساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة بشكل مباشر، وإذا كانت تتعلق في نفس الوقت بكل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة، يتم أخذ الضريبة كخصم أو تؤخذ في الاعتبار في قيمة الممتلكات بنسبة استخدام هذه الأصول في إنتاج وبيع السلع أو الأعمال أو الخدمات، الخاضعة أو غير الخاضعة للضريبة.
يجب على دافع الضرائب الاحتفاظ بالسجلات في المجالات التالية:
- بالنسبة للسلع والأشغال والخدمات المستخدمة فقط في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
- بالنسبة للسلع والأشغال والخدمات المستخدمة فقط للمعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة؛
- بالنسبة للسلع والأعمال والخدمات المستخدمة في كلا النوعين من العمليات.
وبالتالي، في سياسة المحاسبة الضريبية، يجب على دافعي الضرائب تحديد الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة أخرى. إذا تمكنت المنظمة من التمييز بوضوح بين السلع أو الأعمال أو الخدمات المستخدمة للضريبة والتي لا تخضع لمعاملات ضريبة القيمة المضافة، فيمكن استخدام البيانات المحاسبية للحفاظ على محاسبة منفصلة.

للأغراض الضريبية (الإنتاج،
نظام الضرائب العام) منذ عام 2015

وفقًا للجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 420-FZ، القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ، القانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 368-FZ، القانون الاتحادي بتاريخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة"، واللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008)، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 106n ، لوائح أخرى
انا اطلب:
1. الموافقة على الإصدار الجديد من السياسة المحاسبية لشركة Fat Plant LLC للأغراض الضريبية، الواردة في الملحق رقم 1 بهذا الأمر.
2. التأكد من تطبيق هذه الإصدارات من السياسات المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير 2015.
3. تكليف كبير المحاسبين بشركة Fat Plant LLC بمراقبة تنفيذ هذا الأمر.

المدير التنفيذي
شركة ذات مسؤولية محدودة "Fat Plant" Kupriyanov V.I. كوبريانوف

السياسة المحاسبية لشركة ذات مسؤولية محدودة "Fat Plant"
لأغراض الضريبة

القسم الأول. أحكام عامة

يتم تنفيذ المحاسبة الضريبية بواسطة خدمة المحاسبة كوحدة هيكلية. كبير المحاسبين هو المسؤول عن إعداد والحفاظ على السجلات الضريبية.
يتم إجراء المحاسبة الضريبية باستخدام جهاز كمبيوتر في برنامج 1C:Enterprise.
تقديم التقارير إلى مصلحة الضرائب بشكل إلكتروني عبر قنوات الاتصال.
يتم الاحتفاظ بسجلات المحاسبة الضريبية على أساس البيانات المحاسبية. يتم استخدام ما يلي كسجلات محاسبة ضريبية:
- السجلات المحاسبية؛
- السجلات المحاسبية المدعمة بالمعلومات اللازمة للمحاسبة الضريبية؛
- سجلات المحاسبة الضريبية المعدة خصيصا من قبل المنظمة. وفي نهاية الفترة الضريبية، يتم طباعة سجلات المحاسبة الضريبية وتصديقها من قبل الأشخاص المسؤولين.

القسم الثاني. قسم خاص

1. ضريبة دخل الشركات

1.1. إيرادات ونفقات المنظمة.
1.1.1. تحدد المنظمة الإيرادات والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق.
1.1.2. يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات من المبيعات في سجلات الضرائب. يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية في سجلات الضرائب.
1.1.3. يشمل الدخل الخاضع للضريبة للمنظمة ما يلي:
- الدخل من بيع البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية (المشار إليها فيما بعد بالدخل من المبيعات)؛
- الدخل غير التشغيلي.
دخل المبيعات يشمل:
- الإيرادات من بيع سلع الإنتاج الخاص (منتجات المنظمة) مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة المحملة على العملاء ؛
- عائدات بيع الممتلكات الأخرى، وكذلك حقوق الملكية للمنظمة، مطروحا منها ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشترين (المتنازل لهم)؛
- الإيرادات من بيع الأعمال والخدمات مطروحا منها ضريبة القيمة المضافة المحملة على العملاء.
تاريخ استلام الدخل من المبيعات هو تاريخ نقل ملكية المنتجات أو الممتلكات الأخرى أو حقوق الملكية أو نتائج العمل المنجز أو تاريخ تقديم الخدمات، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال (الممتلكات الأخرى (العمل، الخدمات ) و (أو) حقوق الملكية) في دفع ثمنها.
1.1.4. يتم تحديد تاريخ بيع الأوراق المالية، اعتمادًا على طريقة تنفيذ العقد من قبل المنظمة، على النحو التالي:
- تاريخ نقل ملكية الأوراق المالية المباعة إلى المشتري.
- تاريخ إنهاء الالتزامات بنقل الأوراق المالية عن طريق تعويض المطالبات المضادة المماثلة؛
- تاريخ الاستلام الفعلي لمبالغ السداد الجزئي للقيمة الاسمية للورقة خلال مدة تداولها المنصوص عليها في شروط الإصدار.
1.1.5. يتم الاعتراف بالدخل الذي لا يمثل دخلاً من المبيعات كدخل غير تشغيلي.
وعلى وجه الخصوص، يشمل الدخل غير التشغيلي ما يلي:
- من تأجير العقارات (بما في ذلك قطع الأراضي) (التأجير من الباطن)؛
- من منح حقوق الاستخدام لنتائج النشاط الفكري ووسائل التخصيص المعادلة لها.
لا يشمل مبلغ الدخل ضريبة القيمة المضافة المحملة على الأطراف المقابلة.
يتم تحديد تاريخ استلام الدخل غير التشغيلي وفقًا للفقرة 4 من الفن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على وجه الخصوص، يتم تحديد تاريخ استلام الدخل من تأجير العقارات وفقًا لشروط عقد الإيجار:
- إذا تم إبرام عقد الإيجار لفترة زمنية تتعلق بفترة تقرير واحدة (يشير تاريخا بداية ونهاية عقد الإيجار إلى نفس فترة التقرير)، فسيتم الاعتراف بالدخل في تاريخ نهاية عقد الإيجار؛
- إذا امتدت فترة الإيجار على عدة فترات تقارير (يشير تاريخ بداية ونهاية عقد الإيجار إلى فترات تقارير مختلفة) وتحدد اتفاقية الإيجار مبلغ الإيجار الشهري (الربع سنوي)، يتم الاعتراف بالدخل بالمبلغ الذي تحدده الاتفاقية ( باستثناء ضريبة القيمة المضافة) في اليوم الأخير من كل شهر (ربع السنة)؛
- إذا امتدت فترة الإيجار على عدة فترات تقارير (يشير تاريخ بداية ونهاية عقد الإيجار إلى فترات تقارير مختلفة) وكان عقد الإيجار يحدد مبلغ الإيجار لفترة الإيجار بأكملها، فسيتم الاعتراف بالدخل في اليوم الأخير من كل تقرير الفترة بمبلغ يتناسب مع عدد الأيام التي يكون فيها الاتفاق إيجارًا صالحًا في الفترة المشمولة بالتقرير.
وبطريقة مماثلة، يتم الاعتراف بالدخل الناتج عن منح الحقوق لنتائج النشاط الفكري وما يعادلها من وسائل التخصيص.
1.1.6. تشمل النفقات التنظيمية ما يلي:
- التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات؛
- التكاليف المباشرة؛
- التكاليف غير المباشرة؛
- المصاريف غير التشغيلية.
تتعلق النفقات المباشرة بنفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات، والتي يتم أخذها في الاعتبار بتكلفة ذلك.
تشمل المصاريف المباشرة لأغراض ضريبة الأرباح تلك الأنواع من المصاريف التي تشكل التكلفة الفعلية غير الكاملة للأعمال تحت التنفيذ (WIP) والمنتجات شبه المصنعة والمنتجات النهائية في المحاسبة (جميع أنواع المصاريف، باستثناء مصاريف الأعمال العامة ومصاريف البيع ).
يتم توزيع التكاليف المباشرة لميزان الأعمال قيد التنفيذ (بما في ذلك المنتجات شبه المصنعة) والمنتجات النهائية المصنعة من قبل المنظمة خلال الشهر في اليوم الأخير من كل شهر. ولهذا الغرض يتم تحديد مقدار التكاليف المباشرة لكل كيلوغرام من المواد الخام. في هذه الحالة، تعني المواد الخام جميع أنواع المواد الخام والمواد (الرئيسية والمساعدة) والمنتجات شبه المصنعة المستخدمة لإنتاج نوع معين من المنتجات.
1.1.7. تشمل المصاريف غير المباشرة مصاريف الأعمال العامة ومصاريف البيع وهي:
- النفقات الإدارية والتنظيمية؛
- نفقات الحفاظ على موظفي الأعمال العامة غير المرتبطين بعملية الإنتاج؛
- رسوم الاستهلاك ونفقات إصلاح أنظمة التشغيل للأغراض الإدارية والاقتصادية العامة؛
- الإيجار للمباني ذات الأغراض العامة؛
- تكاليف الدفع مقابل المعلومات والتدقيق والاستشارات والخدمات المماثلة؛
- النفقات الأخرى لإدارة المنظمة ككل؛
- تكاليف الإعلان؛
- تكاليف قسم النقل لنقل المنتجات؛
- مصاريف تعبئة المنتجات النهائية بعد قبولها للمحاسبة وتسليمها إلى مستودع المنتجات النهائية؛
- نفقات الترفيه؛
- النفقات الأخرى المرتبطة ببيع المنتجات.
يتم تضمين التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المعترف بها لأغراض ضريبة الأرباح، المتكبدة في فترة التقرير (الضريبة)، بالكامل في نفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية.
1.1.8. تشمل المصاريف غير التشغيلية التكاليف المعقولة لتنفيذ الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالمبيعات، مثل:
- النفقات في شكل فوائد على التزامات الدين، بما في ذلك تلك المتعلقة ببناء أو اقتناء الأصول الثابتة؛
- النفقات المرتبطة بخدمة الأوراق المالية المشتراة؛
- النفقات في شكل فروق أسعار الصرف السلبية، باستثناء فروق أسعار الصرف السلبية الناشئة نتيجة لإعادة تقييم السلف الصادرة (المستلمة)؛
- مصاريف إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؛
- نفقات تصفية الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها؛
- نفقات الخدمات المصرفية؛
- المصاريف المعقولة الأخرى غير المتعلقة بالمبيعات.
1.2. أصول ثابتة.
1.2.1. لأغراض ضريبية، تُفهم الأصول الثابتة (FA) على أنها ملكية تستخدم كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات) أو إدارة منظمة تتجاوز تكلفتها الأولية 40.000 روبل.
يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل على أنها مجموع نفقات اقتنائه (الإنشاء والتصنيع) وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها الكائن مناسبًا للاستخدام، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
الرسوم الجمركية والرسوم المدفوعة عند اقتناء الممتلكات المستوردة تدخل ضمن تكلفتها الأصلية.
لا يتم تضمين النفقات التالية في التكلفة الأولية للأصل، ولكن يتم أخذها في الاعتبار كمصروفات للفترة التي يتم تكبدها فيها:
- واجب الدولة لتسجيل الحقوق في العقارات والأراضي والمعاملات مع هذه الأشياء، المدفوعة بعد إدراج الكائن في الممتلكات القابلة للاستهلاك؛
- تكاليف تفكيك نظام التشغيل الذي تم إيقاف تشغيله والموجود في الموقع الذي تم فيه إنشاء المنشأة الجديدة؛
- الفوائد على القروض والقروض التي تم جذبها (المستخدمة) لشراء (بناء) الأصول الثابتة ؛
- النفقات التي تتكبدها المنظمة فيما يتعلق بجذب القروض والاقتراضات لشراء (بناء) الأصول الثابتة.
1.2.2. يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل من خلال لجنة يتم تعيينها بأمر من المدير، بناءً على تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1 يناير 2002 رقم 1. لجميع مجموعات الأصول القابلة للإهلاك، تطبق المنظمة الطريقة الخطية لحساب الإهلاك.
ويستحق الإهلاك لجميع الأصول الثابتة وفقاً لمعدلات الإهلاك الأساسية دون تطبيق عوامل تناقص أو زيادة عليها.
1.2.3. يتم تضمين الأصول الثابتة المستخدمة المشتراة في مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) التي تم تضمينها فيها من المالك السابق. يجب توثيق هذا الأخير.
يتم تحديد معدل استهلاك هذه الأصول الثابتة مع الأخذ بعين الاعتبار العمر الإنتاجي، مخفضًا بعدد أشهر تشغيل هذا العقار من قبل المالكين السابقين.
لا تستخدم المنظمة الحق في انخفاض قيمة المكافأة.
1.3. الأصول غير الملموسة.
1.3.1. يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) من قبل المنظمة من خلال لجنة يتم تعيينها بأمر من الرئيس:
- بناءً على مدة صلاحية براءة الاختراع والشهادة و(أو) القيود الأخرى المتعلقة بشروط استخدام كائنات الملكية الفكرية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو التشريعات المعمول بها في دولة أجنبية؛
- على أساس العمر الإنتاجي المتوقع للأصل غير الملموس المنصوص عليه في الاتفاقيات ذات الصلة.
يتم تحديد العمر الإنتاجي للعلامات التجارية بناءً على فترة صلاحية شهادة العلامة التجارية. لا تغير تكاليف المنظمة لتمديد فترة صلاحية شهادة العلامة التجارية من تكلفتها الأولية، ولكنها تؤخذ في الاعتبار كتكاليف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات.
بالنسبة للأصول غير الملموسة التي يتعذر تحديد عمرها الإنتاجي، يتم تحديد معدلات الاستهلاك على أساس عمر إنتاجي قدره 10 سنوات. تتضمن هذه الأصول غير الملموسة اسم الشركة للمنظمة.
1.3.2. عند حساب استهلاك الأصول غير الملموسة، يتم استخدام الطريقة الخطية.
الأصول غير الملموسة لا تزيد قيمتها عن 40000 روبل. لا يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك. عند بدء التشغيل، تخضع تكلفتها الكاملة للشطب لمرة واحدة كجزء من تكاليف المواد.
1.4. نفقات البحث والتطوير.
1.4.1. يتم تضمين النفقات المرتبطة مباشرة بتنفيذ البحث العلمي و (أو) التطوير (R&D) في النفقات الأخرى في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إكمال هذا البحث أو التطوير (المراحل الفردية من العمل)، بالكامل، بغض النظر عن البحث والتطوير نتائج.
1.4.2. إذا حصلت المنظمة، نتيجة للبحث والتطوير، على حقوق حصرية لنتائج النشاط الفكري المحدد في البند 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية، وتؤخذ نفقات البحث والتطوير المتكبدة في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات لمدة عامين.
1.5. مصاريف شراء قطع الأراضي.
يتم تضمين مصاريف الاستحواذ على قطع الأراضي في ملكية الدولة أو البلدية بموجب العقود المبرمة خلال الفترة من 1 يناير 2007 إلى 31 ديسمبر 2011 في المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات.
تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار في نهاية كل فترة إبلاغ (ضريبية) بالتساوي على مدى خمس سنوات، بدءًا من لحظة تأكيد تقديم المستندات لتسجيل ملكية الأرض.
إذا تجاوزت فترة التسوية بموجب اتفاقية اكتساب الحقوق في قطعة أرض خمس سنوات، يتم تقسيم التكاليف بحصص متساوية للفترة التي تحددها الاتفاقية.
1.6. محاسبة المخزون.
1.6.1. يتم تقييم المواد الخام واللوازم، عند شطبها كمصروفات، باستخدام طريقة متوسط ​​التكلفة المحسوبة شهريًا.
1.6.2. التكلفة المذكورة في الفقرات. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين الممتلكات غير القابلة للاستهلاك في تكاليف المواد بالمبلغ الكامل عند تشغيل هذه الممتلكات.
1.7. تكاليف العمالة.
1.7.1. تشمل تكاليف العمل المستحقات للموظفين (بما في ذلك الحوافز ومدفوعات التعويضات المتعلقة بساعات العمل أو ظروف العمل) المنصوص عليها في القانون، واللوائح المتعلقة بأجور موظفي المنظمة، واللوائح المتعلقة بمكافآت موظفي المنظمة، والاتفاقيات الجماعية واتفاقيات العمل.
تشمل تكاليف العمالة أيضًا مساهمات في الاحتياطي للنفقات المستقبلية لأجور الإجازة.
1.7.2. يتم الاحتفاظ بمحاسبة تكاليف العمالة في سجلات الضرائب بالشكل الوارد في ملحق هذه السياسة المحاسبية.
1.8. محميات.
1.8.1. احتياطي لتغطية نفقات الإجازة القادمة.
من أجل حساب النفقات القادمة بالتساوي للأغراض الضريبية، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لدفع تكاليف إجازات الموظفين القادمة.
ويتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الاحتياطي ونسبة الاشتراكات الشهرية في الاحتياطي على أساس التقدير.
يتم إجراء الاستقطاعات من الاحتياطي في اليوم الأخير من كل شهر بمبلغ يساوي تكاليف العمالة الفعلية للشهر المقابل (باستثناء تكاليف العمالة للأشخاص الذين يعملون على أساس عقود مدنية، مع مراعاة الاشتراكات في الاشتراكات الإجبارية التأمين الاجتماعي) مضروبا في النسبة التي يحددها التقدير. تؤخذ هذه الاستقطاعات في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة للفئة المقابلة من الموظفين.
ويستخدم الاحتياطي خلال العام لتغطية المبالغ المستحقة لدفع الإجازات والمبالغ المقابلة للاشتراكات في التأمين الاجتماعي الإلزامي.
ويتم سنويا، اعتبارا من اليوم الأخير من الفترة الضريبية، جرد الاحتياطي.
إذا تجاوز المبلغ المتراكم التزامات المنظمة بدفع الإجازات المخطط لها للعام الماضي، ولكن لم يتم استخدامها فعليًا في نهاية العام، فسيتم تخفيض الاحتياطي بمقدار المبلغ المتراكم الزائد. يخضع المبلغ المحدد للمحاسبة كجزء من الدخل غير التشغيلي للفترة الضريبية الحالية.
إذا تبين، نتيجة للجرد، أن المبلغ المتراكم أقل من التزامات المنظمة بدفع مقابل الإجازات غير المستخدمة في نهاية العام، يتم فرض رسوم إضافية على الاحتياطي. يتم تضمين المبلغ المقابل في تكاليف العمالة للفترة الضريبية الحالية.
يتم تحديد التزامات المنظمة بدفع مقابل الإجازات غير المستخدمة اعتبارًا من 31 ديسمبر بناءً على متوسط ​​المبلغ اليومي لتكاليف العمالة (بما في ذلك اشتراكات التأمين الاجتماعي الإلزامية) وعدد أيام الإجازة غير المستخدمة.
1.8.2. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.
تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
لهذا الغرض، في نهاية كل فترة إبلاغ (ضريبية)، يتم إجراء جرد للديون المستحقة على المنظمة الناشئة فيما يتعلق ببيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات).
بناءً على نتائج الجرد في نهاية كل فترة تقرير (ضريبية)، يتم إنتاج ما يلي:
1) المساهمات في الاحتياطي، والتي يتم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية لفترة التقرير (الضريبة) الحالية؛
2) شطب مخصص الديون المعدومة.
عند تحديد مبلغ الاحتياطي يتم أخذ الديون المشكوك في تحصيلها في الاعتبار بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. الحد الأقصى لمبلغ الاحتياطي (المساهمات فيه) هو 10٪ من إيرادات فترة الإبلاغ (الضريبة)، المحددة وفقًا للمادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
يتم تحويل مبلغ الاحتياطي الذي لم يتم استخدامه بالكامل في فترة إعداد التقارير (الضريبة) إلى فترة إعداد التقارير (الضريبة) التالية. يتم خصم مبلغ الاحتياطي المحول من مبلغ الاحتياطي المحدد بناءً على نتائج المخزون في نهاية فترة التقرير (الضريبة) التالية. يتم تضمين نتيجة الخصم (الفرق) في النفقات غير التشغيلية لفترة الإبلاغ (الضريبة) التالية.
1.8.3. احتياطي لتغطية نفقات البحث والتطوير المستقبلية.
لم يتم إنشاء احتياطي لنفقات البحث والتطوير المستقبلية.
1.8.4. احتياطي للنفقات المستقبلية لإصلاحات نظام التشغيل.
لم يتم إنشاء احتياطي للتكاليف المستقبلية لإصلاحات نظام التشغيل.
1.9. المحاسبة عن المعاملات مع الأوراق المالية.
تتم المحاسبة عن الأوراق المالية بتكلفة اقتنائها، والتي تشمل:
- سعر شراء الورقة المالية؛
- تكلفة خدمات المعلومات (الاستشارات) المتعلقة بالحصول على الضمان المحدد؛
- تكلفة خدمات الوسطاء (الوسطاء) والبورصات والمسجلين.
تشمل مصاريف عمليات بيع الأوراق المالية ما يلي:
1) تكلفة شراء الأوراق المالية المباعة.
عند شطب تكلفة الأوراق المالية المباعة (المتقاعدة) كمصروفات، يتم استخدام طريقة المحاسبة على تكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (طريقة FIFO)؛
2) مصاريف خدمات الوساطة والاستشارات المتعلقة ببيع الأوراق المالية.
1.10. فترة الإبلاغ وحساب الدفعات المقدمة لضريبة الدخل.
فترات الإبلاغ عن ضريبة الدخل هي الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر من السنة التقويمية.
تدفع المنظمة دفعات مقدمة بناءً على نتائج فترات إعداد التقارير والمدفوعات المقدمة الشهرية بالطريقة المتبعة عمومًا. لا يتم احتساب الدفعات المقدمة الشهرية على أساس الربح الفعلي المستلم.

2. ضريبة القيمة المضافة

2.1. محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين والمقاولين.
تنفذ المنظمة الأنواع التالية من المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة:
- عمليات بيع الأوراق المالية، بما في ذلك الكمبيالات؛
- تقديم القروض للكيانات القانونية والأفراد.
تحتفظ المنظمة بمحاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعاملات المعفاة من الضرائب، بالإضافة إلى محاسبة منفصلة للنفقات ذات الصلة ومبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".
لأغراض تنظيم محاسبة ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل، تشمل النفقات المرتبطة ببيع الأوراق المالية ما يلي:
1) تكلفة الأوراق المالية المباعة.
2) مصاريف خدمات الوساطة والاستشارات المتعلقة ببيع الأوراق المالية.
3) حصة الأنواع التالية من نفقات المنظمة:
- نفقات أجور الموظفين الإداريين والمديرين، بما في ذلك اشتراكات التأمين للتأمين الاجتماعي الإلزامي والمساهمات في احتياطي النفقات المستقبلية لدفع الإجازة؛
- استهلاك أجهزة الكمبيوتر والمعدات المكتبية الأخرى المخصصة للموظفين الإداريين والتنظيميين؛
- مصاريف إيجار وصيانة المكتب المركزي للمنظمة.
يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة في الشهر الأول أو الثاني من الربع بما يتناسب مع تكلفة البضائع المشحونة في الشهر المقابل (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، والمعاملات التي يخضع بيعها للضريبة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجمالية للسلع (العمل، الخدمات) التي يتم شحنها (المنقولة) شهريا، وحقوق الملكية.
يتم إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" باستخدام حسابات فرعية من الدرجة الثانية مفتوحة للحسابات الفرعية من الدرجة الأولى المنصوص عليها في مخطط حسابات العمل للحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة":
- "ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للتوزيع"؛
- "ضريبة القيمة المضافة مقبولة للخصم"؛
- "ضريبة القيمة المضافة متضمنة في تكلفة السلع والأشغال والخدمات."
2.1. ترتيب ترقيم الفواتير وتجميعها وتنفيذها.
يتم ترقيم الفواتير من قبل المؤسسة بترتيب تصاعدي من بداية السنة التقويمية دون استخدام الحروف الأبجدية.
يمكن إصدار الفواتير واستلامها إلكترونيًا عبر قنوات الاتصالات باستخدام التوقيع الإلكتروني المؤهل المعزز للأشخاص المصرح لهم بأمر من المدير العام، من خلال المنظمات التي تضمن تبادل المعلومات في إطار إدارة المستندات الإلكترونية (المشغلين)، في الطريقة التي أنشأها أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أبريل 2011 N 50n.

3. ضريبة الدخل الشخصي

يتم الاحتفاظ بمحاسبة الدخل المستحق للأفراد الذين تعمل المنظمة بالنسبة لهم كوكيل ضريبي، وكذلك مبالغ الضرائب المحتجزة منهم، في سجل الضرائب لمحاسبة الدخل والخصومات وضريبة الدخل الشخصي، الذي طورته المنظمة .

4. ضريبة الأملاك التنظيمية

تمتلك المنظمة ممتلكات من عدة فئات، والتي تخضع لضريبة ممتلكات الشركات. يتم تحديد القاعدة الضريبية للممتلكات من كل فئة على حدة.
تحتفظ المنظمة بمحاسبة منفصلة لهذه الممتلكات باستخدام حسابات فرعية للحسابات المحاسبية 01 "الأصول الثابتة"، 02 "استهلاك الأصول الثابتة"، المعتمدة من قبل مخطط حسابات العمل الخاص بالمنظمة.