Λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς

9.1. Βασικά κανονιστικά έγγραφα

1. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μέρη πρώτο και δεύτερο).

2. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, της 15ης Οκτωβρίου 2009, αριθ. Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Απριλίου 2010 Αρ. 36 n).

3. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Δεκεμβρίου 2010 Αρ.

4. Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας (FTS της Ρωσίας) της 14ης Ιουνίου 2011 αριθ. προϊόντα και τη διαδικασία συμπλήρωσής του.»

5. Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 αριθ. ).

6. Πρότυπα μη τμηματικής κατασκευής (VSN) No. 58–88 (R) «Κανονισμοί για την οργάνωση και υλοποίηση της ανακατασκευής, επισκευής και συντήρησης κτιρίων, κοινόχρηστων και κοινωνικοπολιτιστικών εγκαταστάσεων» (εγκεκριμένα με εντολή της Κρατικής Επιτροπής για Αρχιτεκτονική υπό την Κρατική Επιτροπή Κατασκευής της ΕΣΣΔ με ημερομηνία 23 Νοεμβρίου 1988 Αρ. 312).

7. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της ΕΣΣΔ με ημερομηνία 29 Μαΐου 1984 Νο. 80 «Σχετικά με τον ορισμό των εννοιών της νέας κατασκευής, επέκτασης, ανακατασκευής και τεχνικού επανεξοπλισμού υφιστάμενων επιχειρήσεων».

8. Η διαδικασία για την εκτίμηση της αξίας του καθαρού ενεργητικού των μετοχικών εταιρειών (εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας και της Ομοσπονδιακής Επιτροπής για την Αγορά Τίτλων της Ρωσίας της 29ης Ιανουαρίου 2003 αριθ. 1 - n/03- 6/pz).

9. Η διαδικασία για την αξιολόγηση της αξίας των καθαρών περιουσιακών στοιχείων των ασφαλιστικών οργανισμών που δημιουργούνται με τη μορφή μετοχικών εταιρειών (εγκεκριμένη με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας αριθ. 7 n και της Ομοσπονδιακής Επιτροπής για την Αγορά Τίτλων της Ρωσίας αριθ. 07–10/pz-n με ημερομηνία 01.02.2007).

9.2. Η έννοια της λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς

Η έννοια της «λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς» εισήχθη από το PC της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στην παράγραφο 2 του άρθρου. Το άρθρο 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει: «Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς είναι ένα σύνολο μεθόδων (μεθόδων) που επιτρέπονται από τον παρόντα Κώδικα για τον προσδιορισμό εσόδων και (ή) εξόδων, την αναγνώριση, εκτίμηση και διανομή τους, καθώς και τη λογιστική άλλοι δείκτες χρηματοπιστωτικής και οικονομικής δραστηριότητας αναγκαίοι για φορολογικούς σκοπούς. φορολογούμενος».

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν διατυπώνει ενιαίες λογιστικές πολιτικές που θα ισχύουν για όλους τους φόρους. Οι λογιστικές πολιτικές που ορίζονται στο σχετικό κεφάλαιο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύουν μόνο για τον φόρο στον οποίο αναφέρεται αυτό το κεφάλαιο. Σύμφωνα με αυτήν την προσέγγιση, τα Κεφάλαια 21 και 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζουν με διάφορους τρόπους τη διαδικασία έγκρισης και αλλαγής λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς.

Σε σχέση με τον ΦΠΑ στην παράγραφο 12 του άρθ. Το 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει τους ακόλουθους κανόνες: οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς εφαρμόζονται από την 1η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος της έγκρισής του από τη σχετική εντολή ή εκτελεστικό διάταγμα. Το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει περιορισμούς στη διαδικασία αλλαγής λογιστικών πολιτικών για σκοπούς ΦΠΑ. Για έναν νεοσύστατο οργανισμό, η λογιστική πολιτική πρέπει να εγκριθεί το αργότερο μέχρι το τέλος της πρώτης φορολογικής περιόδου. Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα που ορίζεται στο άρθρο. 163 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ένα τέταρτο αναγνωρίζεται ως φορολογική περίοδος.

Οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς είναι υποχρεωτικές για όλα τα ξεχωριστά τμήματα του οργανισμού.

Σε σχέση με το φόρο εισοδήματος, τα θέματα λογιστικής πολιτικής παρατίθενται λεπτομερέστερα στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναφέρει τα εξής: "Η διαδικασία για τη διατήρηση της φορολογικής λογιστικής καθορίζεται από τον φορολογούμενο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, εγκεκριμένη με τη σχετική εντολή (οδηγία) του επικεφαλής."

Σε αυτό το άρθρο, η φορολογική λογιστική ορίζεται ως «... ένα σύστημα για τη σύνοψη πληροφοριών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για έναν φόρο με βάση δεδομένα από πρωτογενή έγγραφα, ομαδοποιημένα σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τον παρόντα Κώδικα».

Σύμφωνα με το άρθ. 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία πρέπει να αντικατοπτρίζουν:

Η διαδικασία για τον σχηματισμό του ποσού των εσόδων και των εξόδων.

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό του μεριδίου των δαπανών που ελήφθησαν υπόψη για φορολογικούς σκοπούς στην τρέχουσα φορολογική περίοδο (αναφοράς).

Το ποσό του υπολοίπου των εξόδων (ζημιών) που θα αποδοθούν στα έξοδα στις επόμενες φορολογικές περιόδους.

Η διαδικασία σχηματισμού των ποσών των δημιουργηθέντων αποθεματικών.

Η διαδικασία σχηματισμού ποσών οφειλών για φορολογικές ρυθμίσεις με τον προϋπολογισμό.

Τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία επιβεβαιώνονται από:

Σε πρωτογενή λογιστικά έγγραφα (συμπεριλαμβανομένου πιστοποιητικού λογιστή).

Αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα.

Υπολογισμός της φορολογικής βάσης.

Ταυτόχρονα, επισημαίνεται ότι οι μορφές φορολογικών λογιστικών μητρώων αναπτύσσονται από οργανισμούς ανεξάρτητα και καθορίζονται από προσαρτήματα στις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς (άρθρο 314 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το άρθρο 313 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη δυνατότητα αλλαγής των λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς. Παράλληλα, επισημαίνεται ότι αλλαγές στη λογιστική διαδικασία για μεμονωμένες επιχειρηματικές συναλλαγές πραγματοποιούνται από τον φορολογούμενο σε περίπτωση αλλαγής της νομοθεσίας περί φόρων και τελών ή των λογιστικών μεθόδων που χρησιμοποιούνται. Η απόφαση για αλλαγές στη λογιστική πολιτική κατά την αλλαγή των εφαρμοζόμενων λογιστικών μεθόδων λαμβάνεται από την αρχή της νέας φορολογικής περιόδου και κατά την αλλαγή της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη - όχι νωρίτερα από τη στιγμή που θα τεθούν σε ισχύ οι αλλαγές στη νομοθεσία. Ορισμένες διατάξεις λογιστικών πολιτικών για φόρο εισοδήματος πρέπει να εφαρμόζονται για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους.

Σε περίπτωση έναρξης νέων τύπων δραστηριοτήτων, η λογιστική πολιτική πρέπει να αντικατοπτρίζει τις αρχές και τη διαδικασία καταγραφής αυτών των τύπων δραστηριοτήτων για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Συνοψίζοντας τα παραπάνω, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς τα ακόλουθα στοιχεία:

Η διαδικασία σχηματισμού της φορολογικής βάσης για κάθε φόρο.

Διαδικασία χωριστής λογιστικής φορολογητέων και μη συναλλαγών.

Η διαδικασία για τη χωριστή λογιστική των συναλλαγών που φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές.

Η διαδικασία τήρησης φορολογικής λογιστικής για κάθε φόρο (μορφές φορολογικών λογιστικών μητρώων, λογιστικά μητρώα, άνοιγμα αναλυτικών λογαριασμών κ.λπ.).

Μέθοδοι υπολογισμού που χρησιμοποιούνται κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης.

Οι μέθοδοι που χρησιμοποιούνται για την αποτίμηση των σχετικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

Η διαδικασία για το σχηματισμό των δημιουργηθέντων αποθεμάτων.

Η διαδικασία σχηματισμού ποσών οφειλών για διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό για κάθε φόρο.

9.3. Λογιστική πολιτική φόρου εισοδήματος

Τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματοςείναι:

Χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από τις υποχρεώσεις φορολογουμένων από τους συμμετέχοντες στο Skolkovo και εφαρμογή συντελεστή 0 τοις εκατό στη φορολογική βάση των εκπαιδευτικών και ιατρικών οργανισμών.

Μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων.

Πιστοποίηση ορισμένων τύπων εσόδων και εξόδων.

Κατανομή δαπανών που σχετίζονται με διάφορους τύπους δραστηριοτήτων.

Προσδιορισμός άμεσων και έμμεσων δαπανών.

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για αποσβέσιμα ακίνητα.

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τα αποθέματα.

Δημιουργία αποθεματικών για φορολογικούς σκοπούς.

Ένας δείκτης που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου εισοδήματος σε οργανισμούς που διαθέτουν ξεχωριστά τμήματα.

Στοιχεία λογιστικών πολιτικών για τίτλους.

Η διαδικασία μεταφοράς ζημιών.

9.3.1. Χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από τις υποχρεώσεις του φορολογούμενου από τους συμμετέχοντες στο Skolkovo

Σύμφωνα με την παράγραφο 1. Άρθ. 246.1 Οργανισμοί NC που έχουν λάβει το καθεστώς των συμμετεχόντων σε ένα έργο για τη διεξαγωγή έρευνας, ανάπτυξης και εμπορευματοποίησης των αποτελεσμάτων τους, έχουν δικαίωμαγια απαλλαγή από τα καθήκοντα των φορολογουμένων για 10 χρόνια από την ημερομηνία που έλαβαν την ιδιότητα του συμμετέχοντος στο έργο, αρχής γενομένης από την 1η ημέρα του μήνα που έπεται του μήνα κατά τον οποίο λήφθηκε η ιδιότητα των συμμετεχόντων στο έργο.

Ένας συμμετέχων στο έργο που έχει αρχίσει να χρησιμοποιεί το δικαίωμα απαλλαγής πρέπει να αποστείλει στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του γραπτή ειδοποίηση με τη μορφή που έχει εγκριθεί από το Υπουργείο Οικονομικών και τα έγγραφα που ορίζονται στην παράγραφο 7 του άρθρου 236.1 το αργότερο 20η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα από τον οποίο αυτός ο συμμετέχων το έργο άρχισε να χρησιμοποιεί το δικαίωμα κυκλοφορίας.

Εφαρμογή ποσοστού 0% στη φορολογική βάση των εκπαιδευτικών και ιατρικών οργανισμών

Σύμφωνα με το άρθρο 284.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οργανισμοί που ασκούν εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες, έχει το δικαίωμαεφαρμόζουν φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό υπό τις προϋποθέσεις που καθορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου. 284.1.

Οι οργανισμοί που επιθυμούν να εφαρμόσουν φορολογικό συντελεστή 0 τοις εκατό το αργότερο ένα μήνα πριν από την έναρξη της φορολογικής περιόδου, από την οποία εφαρμόζεται ο φορολογικός συντελεστής 0 τοις εκατό, υποβάλλουν στη φορολογική αρχή της έδρας τους αίτηση και αντίγραφα της άδειας (άδειες) για την εκτέλεση εκπαιδευτικών και (ή) ιατρικών δραστηριοτήτων, που εκδίδονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς εφαρμογής του φορολογικού συντελεστή 0 τοις εκατό, εντός των προθεσμιών που έχουν καθοριστεί για την υποβολή των δηλώσεων, οι οργανισμοί υποβάλλουν τα ακόλουθα στοιχεία στη φορολογική αρχή της έδρας τους:

σχετικά με το μερίδιο των εσόδων του οργανισμού από εκπαιδευτικές και (ή) ιατρικές δραστηριότητες στο συνολικό εισόδημα του οργανισμού·

Σχετικά με τον αριθμό των εργαζομένων στο προσωπικό του οργανισμού.

Οι οργανισμοί που ασκούν ιατρικές δραστηριότητες παρέχουν επιπλέον πληροφορίες σχετικά με τον αριθμό του ιατρικού προσωπικού με πιστοποιητικό ειδικού στο προσωπικό του οργανισμού.

Το όφελος για εκπαιδευτικούς και ιατρικούς οργανισμούς ισχύει εάν οι δραστηριότητές τους εμπίπτουν στον Κατάλογο των τύπων εκπαιδευτικών και ιατρικών δραστηριοτήτων, ο οποίος πρέπει να καταρτιστεί από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η προθεσμία για τη δημοσίευση του παρόντος καταλόγου είναι η 31η Δεκεμβρίου 2011. Όταν εμφανιστεί αυτή η Λίστα, οι οργανισμοί μπορούν να ασκήσουν το δικαίωμά τους για το 2012 και να υπολογίσουν εκ νέου τον φόρο εισοδήματος για ολόκληρο το έτος 2011.

9.3.2. Τρόπος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων

Καθοδηγείται από τα άρθρα 271-273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών μπορεί να χρησιμοποιηθείδύο τρόποι αναγνώρισης εσόδων και εξόδων:

Μέθοδος δεδουλευμένων;

Μέθοδος μετρητών.

Κατά τη χρήση της μεθόδου του δεδουλευμένου, τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) κατά την οποία πραγματοποιήθηκαν, ανεξάρτητα από την πραγματική είσπραξη κεφαλαίων, λοιπά περιουσιακά στοιχεία (έργο, υπηρεσίες) και δικαιώματα ιδιοκτησίας, καθώς και από το χρόνο της πραγματικής πληρωμής κεφαλαίων και (ή ) άλλης μορφής πληρωμής.

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου μετρητών, η ημερομηνία λήψης του εισοδήματος είναι η ημέρα λήψης κεφαλαίων σε τραπεζικούς λογαριασμούς ή στο ταμείο, λήψη άλλης περιουσίας (εργασίας, υπηρεσιών) ή περιουσιακών δικαιωμάτων, καθώς και η ημέρα αποπληρωμής του χρέους στον φορολογούμενο με άλλο τρόπο. Τα έξοδα των φορολογουμένων αναγνωρίζονται ως έξοδα μετά την πραγματική τους πραγματοποίηση. Στην περίπτωση αυτή, η πληρωμή για αγαθά (έργο, υπηρεσίες) ή δικαιώματα ιδιοκτησίας αναγνωρίζεται ως τερματισμός της αντυποχρέωσης του φορολογούμενου προς τον πωλητή, η οποία σχετίζεται άμεσα με την παράδοση αυτών των αγαθών (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών, μεταβίβαση των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας).

Όλοι οι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιήσουν τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Για τα περισσότερα από αυτά, η χρήση αυτής της μεθόδου είναι υποχρεωτική.

Οργανισμοί των οποίων τα μέσα έσοδα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) κατά τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα δεν υπερβαίνουν το 1 εκατομμύριο ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ) για κάθε τρίμηνο, μπορεί να χρησιμοποιηθεί είτε η μέθοδος του δεδουλευμένου είτε η ταμειακή μέθοδος.

Εκτός από το κριτήριο των εσόδων, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη το είδος της δραστηριότητας και η νομική μορφή των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 4 του άρθρου. 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τράπεζες, οργανισμοί που συμμετέχουν σε συμφωνίες διαχείρισης καταπιστεύματος ακινήτων και οργανισμοί που συμμετέχουν σε απλές συμφωνίες εταιρικής σχέσης δεν έχουν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων.

Κατά την εφαρμογή της μεθόδου μετρητών, ο δείκτης εσόδων από την πώληση αγαθών, που χρησιμοποιείται ως το κύριο κριτήριο για τη δυνατότητα μετάβασης σε αυτή τη μέθοδο, καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, η σύνθεση των εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς δεν λαμβάνει υπόψη τις διαφορές ποσού, εάν, σύμφωνα με τους όρους της συναλλαγής, η υποχρέωση εκφράζεται σε συμβατικές μονάδες, αφού λαμβάνονται υπόψη ως μέρος μη λειτουργικών έσοδα ή έξοδα.

Εάν ένας οργανισμός που χρησιμοποιεί τη μέθοδο μετρητών κατά τη φορολογική περίοδο υπερέβη το μέγιστο ποσό εσόδων από την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες) - 1 εκατομμύριο ρούβλια. για κάθε τρίμηνο, υποχρεούται να μεταβεί στον προσδιορισμό εσόδων και εξόδων χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου από την αρχή της φορολογικής περιόδου κατά την οποία επιτρεπόταν μια τέτοια υπέρβαση (ρήτρα 4 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή η φορολογική υποχρέωση αναπροσαρμόζεται από την αρχή του έτους κατά το οποίο έγινε η υπέρβαση. Με βάση τα αποτελέσματα του επανυπολογισμού, πρέπει να γίνουν διευκρινίσεις στις φορολογικές δηλώσεις για τις προηγούμενες περιόδους αναφοράς του τρέχοντος έτους. Εάν τα ποσά του φόρου σύμφωνα με τις επικαιροποιημένες δηλώσεις υπερβαίνουν τα προηγουμένως υπολογιζόμενα ποσά, η διαφορά καταβάλλεται στον προϋπολογισμό μαζί με πρόστιμα.

Είναι επωφελές για τους οργανισμούς να χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς, καθώς το εισόδημά τους αναγνωρίζεται συνήθως μόνο μετά τη λήψη κεφαλαίων. Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η χρήση του συνδέεται με τον κίνδυνο υπέρβασης του μέγιστου ποσού εσόδων από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών).

Αναγνώριση εισοδήματος που σχετίζεται με πολλές περιόδους αναφοράς (φορολογικές) και για παραγωγή με μακρύ τεχνολογικό κύκλο

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για εισόδημα που σχετίζεται με πολλές περιόδους αναφοράς (φορολογικές) και εάν η σχέση μεταξύ εσόδων και εξόδων δεν μπορεί να καθοριστεί με σαφήνεια ή καθορίζεται έμμεσα, το εισόδημα διανέμεται από τον φορολογούμενο μόνος σου μελαμβάνοντας υπόψη την αρχή της ενιαίας αναγνώρισης εσόδων και εξόδων.

Για βιομηχανίες με μακρύ τεχνολογικό κύκλο (περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους), εάν οι συμβάσεις δεν προβλέπουν τη σταδιακή παράδοση εργασίας (υπηρεσιών), τα έσοδα από την πώληση αυτών των έργων (υπηρεσιών) διανέμονται από τον οργανισμό ανεξάρτητα, σύμφωνα με την αρχή της δημιουργίας δαπανών για τις καθορισμένες εργασίες (υπηρεσίες).

Μεθοδολογικές συστάσεις για την εφαρμογή του κεφαλαίου 25 «Οργανωτικός φόρος κερδών» του δεύτερου μέρους του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 20ης Δεκεμβρίου 2002 Αρ. BG-3-02/729 ( δεν ισχύει πλέον), συνιστάται η χρήση σε τέτοιες περιπτώσεις δύο μεθόδων διανομής εσόδων μεταξύ των περιόδων αναφοράς:

Ομοιόμορφα καθ' όλη τη διάρκεια της σύμβασης.

Ανάλογα με το μερίδιο των πραγματικών εξόδων της περιόδου αναφοράς στο συνολικό ποσό των δαπανών που προβλέπονται στην εκτίμηση.

Συνιστάται να χρησιμοποιείτε αυτές τις μεθόδους διανομής εσόδων μεταξύ των περιόδων αναφοράς ακόμη και τώρα, μετά την ακύρωση των αναφερόμενων Μεθοδολογικών Συστάσεων, υποδεικνύοντας την επιλεγμένη μέθοδο στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών για την απόκτηση δικαιωμάτων επί των οικοπέδων

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 264.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει τις δαπάνες για την απόκτηση του δικαιώματος σε οικόπεδα ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις με την ακόλουθη σειρά:

Ομοιόμορφα για μια περίοδο που καθορίζεται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα (αλλά όχι μικρότερη από πέντε έτη).

Αναγνωρίστε ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικά) σε ποσό που δεν υπερβαίνει το 30% της υπολογιζόμενης φορολογικής βάσης της προηγούμενης φορολογικής περιόδου, έως ότου αναγνωριστεί πλήρως ολόκληρο το ποσό αυτών των εξόδων. Για τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού των δαπανών, προσδιορίζεται η φορολογική βάση της προηγούμενης φορολογικής περιόδου χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το ύψος των δαπανών της καθορισμένης φορολογικής περιόδου για την απόκτηση δικαιωμάτων επί των οικοπέδων.

Εάν τα οικόπεδα αγοράζονται σε σχέδιο δόσεων και ο όρος υπερβαίνει την περίοδο που έχει καθορίσει ο οργανισμός, τότε αυτά τα έξοδα αναγνωρίζονται ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) ομοιόμορφα κατά την περίοδο που ορίζεται από τη συμφωνία.

Κατά τη λήψη απόφασης σχετικά με την επιλογή της διαδικασίας διαγραφής δαπανών για την απόκτηση δικαιωμάτων σε οικόπεδα, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη, πρώτα απ 'όλα, το ποσό των δαπανών για αυτούς τους σκοπούς. Για σημαντικά ποσά, είναι σκόπιμο, κατά κανόνα, να συμπεριλαμβάνονται αυτά τα έξοδα ομοιόμορφα κατά τη διάρκεια των ετών ως μέρος άλλων δαπανών. Για ασήμαντα ποσά, αυτά τα έξοδα μπορούν να συμπεριληφθούν σε άλλα έξοδα χρησιμοποιώντας τη δεύτερη επιλογή.

Η λογιστική πολιτική πρέπει να αναφέρει:

Η επιλεγμένη επιλογή για τη διαγραφή των παραπάνω εξόδων.

Προθεσμίες διαγραφής τους.

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών που αποτελούν το κόστος μιας σύμβασης άδειας (άδεια) για το δικαίωμα χρήσης υπεδάφους

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 325 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ένας οργανισμός συνάψει συμφωνία άδειας χρήσης για το δικαίωμα χρήσης του υπεδάφους (λαμβάνει άδεια), τότε τα έξοδα που σχετίζονται με τη διαδικασία συμμετοχής στον διαγωνισμό αποτελούν το κόστος της συμφωνίας άδειας, που μπορούν να ληφθούν υπόψη:

Ως μέρος των άυλων περιουσιακών στοιχείων·

Ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις για δύο χρόνια.

Η επιλεγμένη λογιστική διαδικασία για αυτά τα έξοδα πρέπει να περιλαμβάνεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

Όταν επιλέγετε μια επιλογή λογιστικής πολιτικής σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να λάβετε υπόψη τα εξής: εάν υπάρχουν σημαντικά ποσά από τα παραπάνω έξοδα, είναι προτιμότερο να χρησιμοποιήσετε την πρώτη επιλογή, η οποία διασφαλίζει ότι αυτά τα έξοδα διαγράφονται σε μεγάλο χρονικό διάστημα καθώς οι αποσβέσεις υπολογίζονται για αυτόν τον τύπο άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Ημερομηνία αναγνώρισης μέρους μη λειτουργικών και λοιπών δαπανών

Η ημερομηνία αναγνώρισης του κύριου μέρους των μη λειτουργικών και άλλων δαπανών καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 7 του άρθρου. 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, η ημερομηνία των δαπανών με τη μορφή: προμηθειών, κόστους πληρωμής τρίτων για εκτελεσθείσες εργασίες και παρεχόμενες υπηρεσίες, πληρωμές ενοικίου (μίσθωσης) για ενοικίαση (μίσθωσης) ακινήτων και με τη μορφή άλλων παρόμοιων εξόδων μπορεί να αναγνωριστεί:

Ημερομηνία διακανονισμού σύμφωνα με τους όρους των συμφωνιών που έχουν συναφθεί·

Η ημερομηνία προσκόμισης στον φορολογούμενο των εγγράφων που χρησιμεύουν ως βάση για την πραγματοποίηση υπολογισμών.

Τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Η ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των δαπανών που έχει επιλέξει ο οργανισμός πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική, όπως αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Αυγούστου 2005 Αρ. 03-03-04/1/183.

Συνήθως, οι οργανισμοί θεωρούν ότι η ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των δαπανών είναι η ημερομηνία προσκόμισης στον φορολογούμενο των εγγράφων που αποτελούν τη βάση για τους υπολογισμούς. Στην περίπτωση αυτή, η ημερομηνία προσκόμισης των εγγράφων θα πρέπει να είναι

9.3.3. Προσόντα ορισμένων ειδών εσόδων και εξόδων

Σύμφωνα με το άρθ. 249, 250 και 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορισμένοι τύποι εσόδων και εξόδων μπορούν να αναγνωριστούν ως:

Έσοδα από πωλήσεις και έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις.

Μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα.

Ορισμένοι τύποι εσόδων και εξόδων μπορούν να ταξινομηθούν ως έσοδα και έξοδα από πωλήσεις ή να συμπεριληφθούν στα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα (από τη μίσθωση ακινήτων, από την παραχώρηση δικαιωμάτων χρήσης έως τα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας και ισοδύναμα μέσα εξατομίκευσης και ορισμένα άλλα) . Το κύριο κριτήριο για την ταξινόμηση αυτών των εσόδων και εξόδων ως είδη δραστηριότητας είναι η συστηματική λήψη εσόδων και εξόδων.

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 1 ρήτρα 1 άρθ. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη διεξαγωγή αυτών των τύπων δραστηριοτήτων σε συστηματική βάση, τα έσοδα και τα έξοδα για αυτούς τους τύπους δραστηριοτήτων αναγνωρίζονται ως έσοδα και έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και την πώληση προϊόντων. Εάν αυτού του είδους οι δραστηριότητες δεν εκτελούνται συχνά, τότε τα έσοδα και τα έξοδα για αυτές περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα.

Η λογιστική πολιτική του οργανισμού θα πρέπει να υποδεικνύει με ποιο είδος δραστηριότητας σχετίζονται αυτά τα έσοδα και τα έξοδα.

Είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι ο χαρακτηρισμός αυτών των τύπων δραστηριοτήτων μπορεί να επηρεάσει το ποσό των εσόδων από τις πωλήσεις προϊόντων και το ποσό των δεικτών που υπολογίζονται σύμφωνα με τα πρότυπα που καθορίζονται ως ποσοστό του ποσού των εσόδων (το ποσό των διαφημιστικών δαπανών ( ρήτρα 4 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αποθεματικά για επισφαλείς οφειλές (ρήτρα 4 του άρθρου 266 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κ.λπ.)).

9.3.4. Κατανομή δαπανών που σχετίζονται με διάφορα είδη δραστηριοτήτων

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου κατανέμουν δαπάνες που σχετίζονται με διάφορους τύπους δραστηριοτήτων μεταξύ συγκεκριμένων τύπων δραστηριοτήτων σε αναλογία με το μερίδιο του αντίστοιχου εισοδήματος στο συνολικό όγκο όλων των εσόδων του οργανισμού.

Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να αναφέρει:

Σύνθεση (κατάλογος) δαπανών που δεν μπορούν να αποδοθούν σε συγκεκριμένους τύπους δραστηριοτήτων.

Η διαδικασία υπολογισμού του μεριδίου του αντίστοιχου εισοδήματος στο συνολικό όγκο του συνόλου των εσόδων (μηνιαία ή τριμηνιαία).

Κατά τον καθορισμό των τύπων δραστηριοτήτων, συχνά προκύπτουν δυσκολίες κατά την απόδοση μεμονωμένων δαπανών σε εργασία ή υπηρεσίες. Για την επιφύλαξη τέτοιων δαπανών, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις των άρθρων 4 και 5. 38 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 38 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η εργασία για φορολογικούς σκοπούς αναγνωρίζεται ως δραστηριότητα της οποίας τα αποτελέσματα έχουν υλική έκφραση και μπορούν να εφαρμοστούν για την κάλυψη των αναγκών ενός οργανισμού ή ατόμων (για παράδειγμα, τεκμηρίωση σχεδιασμού για εργασία με σύμβαση).

Μια υπηρεσία είναι μια δραστηριότητα της οποίας τα αποτελέσματα δεν έχουν υλική έκφραση, η οποία πωλείται και καταναλώνεται κατά τη διαδικασία διεξαγωγής αυτής της δραστηριότητας (άρθρο 5 του άρθρου 38 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

9.3.5. Προσδιορισμός του άμεσου και του έμμεσου κόστους και του τρόπου κατανομής του άμεσου κόστους

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι δαπάνες χωρίζονται σε άμεσες και έμμεσες.

ΠΡΟΣ ΤΗΝ άμεσα έξοδαμπορεί να αποδοθεί:

Το κόστος υλικών καθορίζεται σύμφωνα με τις παραγράφους. 1 και 4 παράγραφοι 1 άρθ. 254 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έξοδα για αμοιβές του προσωπικού που εμπλέκεται στη διαδικασία παραγωγής αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), καθώς και το ποσό των ασφαλίστρων που συσσωρεύονται στα καθορισμένα ποσά των δαπανών εργασίας.

Ποσά δεδουλευμένων αποσβέσεων πάγιων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή αγαθών (έργα, υπηρεσίες).

Όλα τα άλλα έξοδα, με εξαίρεση τα μη λειτουργικά έξοδα, μπορούν να αποδοθούν έμμεσες δαπάνες.

Ο οργανισμός καθορίζει ανεξάρτητα στη λογιστική του πολιτική έναν κατάλογο άμεσων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) (ρήτρα 1 του άρθρου 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πρέπει να σημειωθεί ότι λαμβάνοντας υπόψη τις αλλαγές που έγιναν από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Οι οργανισμοί μπορούν να συμπληρώσουν ή να μειώσουν τον κατάλογο των άμεσων δαπανών, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της λειτουργίας του οργανισμού, τη σκοπιμότητα καθορισμού της ίδιας σύνθεσης άμεσων και έμμεσων δαπανών στη λογιστική και φορολογική λογιστική, στοιχεία άμεσων και έμμεσων δαπανών που προτείνονται από τις οδηγίες του κλάδου για λογιστικοποίηση του κόστους παραγωγής και υπολογισμός του κόστους παραγωγής. Είναι επίσης απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι οι κατάλογοι άμεσων και έμμεσων δαπανών μπορούν να καταρτιστούν για τον οργανισμό στο σύνολό του, ανά είδος δραστηριότητας και άλλα λογιστικά αντικείμενα.

Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών ανέφερε το δικαίωμα των οργανισμών να καθορίζουν ανεξάρτητα τον κατάλογο των άμεσων δαπανών με επιστολές της 10ης Απριλίου 2008 Αρ. 03-03-06/2/267, της 27ης Αυγούστου 2007 Αρ. 03-003-06 /1/597, με ημερομηνία 28 Μαρτίου 2007 Αρ. 03- 03-06/1/182. Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Νοεμβρίου 2008 με αριθμό 03-03-06/1/621 υποδεικνύει το δικαίωμα των οργανισμών να παρέχουν στις λογιστικές τους πολιτικές τη δυνατότητα να λαμβάνουν υπόψη μόνο τα υλικά κόστη ως άμεσες δαπάνες και επίσης για τη διανομή τους κατά την αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη.

Όταν αποφασίζετε για τη σύνθεση του άμεσου και του έμμεσου κόστους, πρέπει να λάβετε υπόψη τη διαφορετική σειρά συμπερίληψής τους στο κόστος παραγωγής. Το άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι τα άμεσα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς σχετίζονται με τα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογική) καθώς πωλούνται προϊόντα, έργα και υπηρεσίες στο κόστος των οποίων λαμβάνονται υπόψη , ενώ τα έμμεσα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν στην περίοδο αναφοράς, περιλαμβάνονται πλήρως στα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς.

Οι αλλαγές στη σύνθεση των άμεσων και έμμεσων δαπανών μπορεί να έχουν σημαντική επίδραση στη φορολογική βάση της περιόδου αναφοράς. Εάν υπάρχουν δυσκολίες στην πώληση προϊόντων, έργων ή υπηρεσιών, τα πραγματικά άμεσα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν δεν μπορούν να συμπεριληφθούν στη βάση φόρου εισοδήματος. Σε αυτές τις συνθήκες, είναι πιο κερδοφόρο για τους οργανισμούς να ταξινομούν τις δαπάνες όχι ως άμεσες, αλλά ως έμμεσες.

Από αυτή την άποψη, είναι σκόπιμο να επιλυθεί πιο εύλογα το ζήτημα της διαίρεσης του κόστους σε άμεσο και έμμεσο. Καλό είναι να συμπεριληφθούν ως άμεσες δαπάνες εκείνες οι δαπάνες που μπορούν να συμπεριληφθούν άμεσα, σύμφωνα με τα πρωτογενή λογιστικά έγγραφα, στο κόστος αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών.

Με αυτήν την προσέγγιση, οι δεδουλευμένες αποσβέσεις των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, οι οποίες, κατά κανόνα, λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των γενικών εξόδων παραγωγής και των γενικών επιχειρηματικών δαπανών που κατανέμονται με καθορισμένους τρόπους στο τέλος του μήνα, θα πρέπει πιο δικαιολογημένα να ταξινομούνται ως έμμεσες και όχι παρά τις άμεσες δαπάνες.

Όταν αποφασίζετε για τη σύνθεση των άμεσων και έμμεσων δαπανών, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τις συστάσεις του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη δυνατότητα σχηματισμού άμεσων δαπανών στη φορολογική λογιστική μόνο με το κόστος των πρώτων υλών (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της η Ρωσική Ομοσπονδία με ημερομηνία 28 Μαρτίου 2007 αριθ. 03-03-06/1/182).

Λόγω του γεγονότος ότι τα άμεσα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν στην περίοδο αναφοράς σχετίζονται με τα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογική) μόνο καθώς πωλούνται προϊόντα, έργα και υπηρεσίες, καθίσταται απαραίτητο να διανεμηθούν οι άμεσες δαπάνες για τα τελικά προϊόντα που κατασκευάστηκαν τον τρέχοντα μήνα , πούλησαν προϊόντα και απεστάλησαν προϊόντα και εργασίες σε εξέλιξη.

Σημειώνεται ότι η μετέπειτα κατανομή των άμεσων δαπανών για εργασίες σε εξέλιξη, τα υπόλοιπα των τελικών προϊόντων στην αποθήκη στο τέλος του μήνα, καθώς και για τα υπόλοιπα των προϊόντων που έχουν αποσταλεί αλλά δεν έχουν ακόμη πωληθεί, πραγματοποιείται μόνο από αυτούς τους οργανισμούς που ασχολούνται με την παραγωγή προϊόντων.

Οι οργανισμοί που ασχολούνται με την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών κατανέμουν άμεσο κόστος μόνο για την εργασία που εκτελείται, τις παρεχόμενες υπηρεσίες και τις εργασίες σε εξέλιξη. Παράλληλα, οργανισμοί παροχής υπηρεσιών, Άρθ. Το 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει στα έξοδα της τρέχουσας περιόδου ολόκληρο το ποσό των άμεσων δαπανών χωρίς να το διανείμει στα υπόλοιπα των εργασιών σε εξέλιξη. Αυτοί οι οργανισμοί πρέπει να αντικατοπτρίζουν την απόφαση για αυτό το θέμα στις λογιστικές τους πολιτικές.

Από τις αρχές του 2005, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να καθορίζουν τις δικές τους μεθόδους κατανομής του άμεσου κόστους για τα τελικά προϊόντα (εργασίες, υπηρεσίες) που κατασκευάζονται τον τρέχοντα μήνα και τις εργασίες σε εξέλιξη. Η μόνη απαίτηση σε αυτή την περίπτωση είναι η ανάγκη να διασφαλιστεί ότι τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αντιστοιχούν στους τύπους των δραστηριοτήτων, στα τελικά προϊόντα που παράγονται, στην εργασία που εκτελείται και στις παρεχόμενες υπηρεσίες.

Όταν ορισμένες άμεσες δαπάνες δεν μπορούν να αποδοθούν σε συγκεκριμένους τύπους δραστηριοτήτων, προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), είναι απαραίτητο να αιτιολογηθεί η επιλογή των μεθόδων διανομής τους (για παράδειγμα, το ποσό απόσβεσης για ένα κτίριο παραγωγής στο οποίο διάφορα είδη προϊόντων που παράγονται μπορούν να κατανεμηθούν μεταξύ τους ανάλογα με την έκταση που καταλαμβάνει ο αντίστοιχος εξοπλισμός ).

Κατά τον καθορισμό μεθόδων για την κατανομή του άμεσου κόστους μεταξύ των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη, συνιστάται η χρήση των μεθόδων διανομής που χρησιμοποιούνται στη λογιστική.

Το κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα στη φορολογική λογιστική μπορεί να προσδιοριστεί με βάση το ποσοστό της εργασίας σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα και το συνολικό ποσό της εργασίας σε εξέλιξη στην αρχή του μήνα και τις άμεσες δαπάνες για ο μήνας αναφοράς στη λογιστική. Σε αυτή την περίπτωση, εκτελούνται οι ακόλουθοι υπολογισμοί.

1. Σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία, το ποσοστό των εργασιών σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα (300 χιλιάδες ρούβλια) στο συνολικό κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στην αρχή του μήνα (275 χιλιάδες ρούβλια) και το άμεσο κόστος του μήνα αναφοράς (2725 χιλιάδες ρούβλια) υπολογίζεται:

300 χιλιάδες ρούβλια: (275 χιλιάδες ρούβλια + 2725 χιλιάδες ρούβλια) x 100% = 10%.

2. Η υπολογιζόμενη ποσοστιαία αναλογία πολλαπλασιάζεται με το συνολικό κόστος των εργασιών σε εξέλιξη στην αρχή του μήνα (220 χιλιάδες ρούβλια) και το άμεσο κόστος του μήνα αναφοράς (2280 χιλιάδες ρούβλια) στη φορολογική λογιστική:

(220 χιλιάδες ρούβλια + 2280 χιλιάδες ρούβλια) x 10% = 250 χιλιάδες ρούβλια.

Σύμφωνα με το παράδειγμα που δόθηκε, η αξία της εργασίας σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς καθορίζεται να είναι ίση με 250 χιλιάδες ρούβλια.

Έτσι, για να αξιολογήσετε τις εργασίες σε εξέλιξη στο τέλος του μήνα στη φορολογική λογιστική, πρέπει:

Δημιουργήστε μια λίστα με άμεσες δαπάνες.

Επιλέξτε τρόπους διανομής τους.

Η διαδικασία που έχει θεσπίσει ο οργανισμός για την κατανομή των άμεσων δαπανών υπόκειται σε εφαρμογή για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους, δηλαδή δύο ημερολογιακά έτη.

9.3.6. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για αποσβέσιμα ακίνητα

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για αυτού του είδους τα ακίνηταείναι:

Ωφέλιμη ζωή αποσβέσιμου ακινήτου.

Μέθοδοι υπολογισμού της απόσβεσης για αποσβέσιμα ακίνητα.

Εφαρμογή ειδικών συντελεστών.

Εφαρμογή απόσβεσης μπόνους.

Δυνατότητα λογιστικοποίησης δαπανών για επισκευές παγίων στοιχείων.

Ωφέλιμη ζωή αποσβέσιμου ακινήτου

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ωφέλιμη ζωή των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από τον φορολογούμενο μόνος τουκατά την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία της εγκατάστασης, λαμβάνοντας υπόψη την Ταξινόμηση των παγίων.

Για τα πάγια στοιχεία που δεν περιλαμβάνονται στην καθορισμένη Ταξινόμηση, η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται σύμφωνα με τους τεχνικούς όρους ή τις συστάσεις των κατασκευαστικών οργανισμών (ρήτρα 6 του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οργάνωση έχει δικαίωμα αύξησηςτην ωφέλιμη ζωή ενός αντικειμένου παγίων μετά την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία του, εάν μετά την ανακατασκευή, τον εκσυγχρονισμό ή τον τεχνικό επανεξοπλισμό ενός τέτοιου αντικειμένου, η ωφέλιμη ζωή του έχει αυξηθεί. Στην περίπτωση αυτή, η ωφέλιμη ζωή των παγίων μπορεί να αυξηθεί εντός των ορίων που έχουν καθοριστεί για την ομάδα αποσβέσεων στην οποία περιλαμβάνονταν προηγουμένως τέτοια πάγια στοιχεία.

Εάν, ως αποτέλεσμα της ανακατασκευής, του εκσυγχρονισμού ή του τεχνικού επανεξοπλισμού ενός στοιχείου παγίων στοιχείων, δεν υπάρξει αύξηση της ωφέλιμης ζωής του, ο φορολογούμενος λαμβάνει υπόψη την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων.

Οργανισμοί που αποκτούν χρησιμοποιημένα πάγια περιουσιακά στοιχεία (συμπεριλαμβανομένης της εισφοράς στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο ή ως διαδοχική κατά την αναδιοργάνωση νομικών προσώπων) και χρησιμοποιούν τη μέθοδο της σταθερής απόσβεσης, έχει το δικαίωμακαθορίζει το ποσοστό απόσβεσης για τα αντικείμενα αυτά, λαμβάνοντας υπόψη την ωφέλιμη ζωή μειωμένη κατά τον αριθμό των ετών (μήνων) λειτουργίας των αντικειμένων αυτών από τους προηγούμενους ιδιοκτήτες. Σε αυτήν την περίπτωση, η ωφέλιμη ζωή αυτών των αντικειμένων μπορεί να προσδιοριστεί αφαιρώντας τη διάρκεια ζωής του αντικειμένου από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη από την περίοδο που καθορίστηκε από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη.

Εάν η περίοδος πραγματικής χρήσης ενός στοιχείου πάγιων περιουσιακών στοιχείων από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη είναι ίση ή υπερβαίνει την περίοδο χρήσης του που καθορίζεται στην Ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες απόσβεσης, που εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας του Ιανουαρίου 1, 2002 Αρ. 1, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμακαθορίζουν ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή αυτού του αντικειμένου, λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις ασφαλείας και άλλους παράγοντες.

Για τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής των άυλων περιουσιακών στοιχείων, συνιστάται η δημιουργία ειδικής επιτροπής, η σύνθεση της οποίας εγκρίνεται από τον επικεφαλής του οργανισμού. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ωφέλιμη ζωή ενός αντικειμένου άυλων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται με βάση την περίοδο ισχύος ενός διπλώματος ευρεσιτεχνίας, πιστοποιητικού και άλλους περιορισμούς στους όρους χρήσης των αντικειμένων πνευματικής ιδιοκτησίας σύμφωνα με τη νομοθεσία του της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή της ισχύουσας νομοθεσίας ξένου κράτους, καθώς και βάσει της ωφέλιμης ζωής των άυλων περιουσιακών στοιχείων που ορίζεται από σχετικές συμφωνίες. Για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία για τα οποία είναι αδύνατο να προσδιοριστεί η ωφέλιμη ζωή του άυλου περιουσιακού στοιχείου, καθορίζονται συντελεστές απόσβεσης για δέκα χρόνια (αλλά όχι περισσότερο από την περίοδο δραστηριότητας του φορολογούμενου).

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 28ης Δεκεμβρίου 2010 αριθ. υποπαράγραφοι 1–3, 5, 6 της τρίτης παραγράφου ρήτρα 3 άρθ. 257 του Κώδικα Φορολογίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να προσδιορίζει ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή, η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη από δύο έτη.» Αυτό σημαίνει ότι από το 2011, με αποκλειστικά δικαιώματα:

Κάτοχος διπλώματος ευρεσιτεχνίας για εφεύρεση, βιομηχανικό σχέδιο, μοντέλο χρησιμότητας, επιτεύγματα επιλογής.

Η κατοχή «τεχνογνωσίας», μυστικής φόρμουλας ή διαδικασίας, πληροφορίες σχετικά με βιομηχανική, εμπορική ή επιστημονική εμπειρία κατοχυρώνεται στον Κώδικα Φορολογίας σωστάο οργανισμός ανεξάρτητα, αλλά για τουλάχιστον δύο χρόνια, καθορίζει την ωφέλιμη ζωή.

Κατά τη λήψη απόφασης για το χρονοδιάγραμμα χρήσης των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι συνέπειες αυτών των αποφάσεων. Η μείωση της ωφέλιμης ζωής αυτών των αντικειμένων οδηγεί σε αύξηση των ποσών απόσβεσης για περιόδους αναφοράς (φορολογικές), στο κόστος παραγωγής και, κατά συνέπεια, σε μείωση του φόρου κερδών και εισοδήματος. Ταυτόχρονα, σε αυτή την περίπτωση, οι οργανισμοί έχουν τη δυνατότητα να αντικαταστήσουν γρήγορα τα αποσβέσιμα ακίνητα.

Μέθοδοι υπολογισμού αποσβέσεων για αποσβέσιμα ακίνητα

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, οι φορολογούμενοι υπολογίζουν τις αποσβέσεις χρησιμοποιώντας τις ακόλουθες μεθόδους:

Γραμμικός;

Μη γραμμικό.

Η σταθερή μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων χρησιμοποιείται για κτίρια, κατασκευές, συσκευές μετάδοσης, άυλα περιουσιακά στοιχεία και ακίνητα που περιλαμβάνονται στην όγδοη έως δέκατη ομάδα απόσβεσης, ανεξάρτητα από το χρόνο θέσης σε λειτουργία αυτών των αντικειμένων. Για τα λοιπά πάγια στοιχεία, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει οποιαδήποτε από τις παραπάνω μεθόδους υπολογισμού των αποσβέσεων.

Η απόσβεση υπολογίζεται χωριστά για κάθε ομάδα απόσβεσης (υποομάδα) όταν χρησιμοποιείται η μη γραμμική μέθοδος ή ξεχωριστά για κάθε αντικείμενο όταν χρησιμοποιείται η γραμμική μέθοδος.

Η αλλαγή της μεθόδου υπολογισμού των αποσβέσεων επιτρέπεται από την αρχή της επόμενης φορολογικής περιόδου και ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να μεταβεί από μια μη γραμμική μέθοδο υπολογισμού των αποσβέσεων σε μια γραμμική όχι περισσότερο από μία φορά κάθε πέντε χρόνια.

Όταν χρησιμοποιείται η γραμμική μέθοδος, το ποσό της απόσβεσης προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας το αρχικό κόστος (αντικατάστασης) του αντικειμένου με το ποσοστό απόσβεσης του (K), το οποίο καθορίζεται από τον τύπο:

όπου n είναι η ωφέλιμη ζωή ενός δεδομένου στοιχείου αποσβέσιμου ακινήτου, εκφρασμένη σε μήνες (χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η μείωση (αύξηση) της περιόδου).

Η διαδικασία υπολογισμού των ποσών απόσβεσης κατά την εφαρμογή της μη γραμμικής μεθόδου καθορίζεται από το άρθρο. 259.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 158-FZ της 22ας Ιουλίου 2008. Η ουσία της νέας διαδικασίας για τον υπολογισμό των ποσών απόσβεσης των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων κατά την εφαρμογή της μη γραμμικής μεθόδου είναι η εξής.

Την 1η ημέρα της φορολογικής περιόδου, από την αρχή της οποίας καθιερώνεται η μη γραμμική μέθοδος απόσβεσης για κάθε ομάδα (υποομάδα) απόσβεσης, προσδιορίζεται ένα συνολικό υπόλοιπο, το οποίο υπολογίζεται ως το συνολικό κόστος όλων των αποσβέσιμων ακινήτων που εκχωρούνται σε αυτή η ομάδα αποσβέσεων. Στη συνέχεια, το συνολικό υπόλοιπο κάθε ομάδας αποσβέσεων προσδιορίζεται την 1η ημέρα του μήνα για τον οποίο προσδιορίζεται το ποσό απόσβεσης. Όταν τίθενται σε λειτουργία νέα αντικείμενα απόσβεσης, το συνολικό υπόλοιπο αυξάνεται κατά το αρχικό κόστος του ληφθέντος ακινήτου.

Το συνολικό υπόλοιπο της αντίστοιχης ομάδας απόσβεσης αλλάζει επίσης όταν το αρχικό κόστος των αντικειμένων αλλάζει σε περιπτώσεις ολοκλήρωσης, πρόσθετου εξοπλισμού, ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού, τεχνικού επανεξοπλισμού, μερικής εκκαθάρισης και μειώνεται μηνιαίως κατά το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί για αυτήν την ομάδα .

Όταν διατίθενται αποσβέσιμα ακίνητα, το συνολικό υπόλοιπο της αντίστοιχης ομάδας μειώνεται κατά την υπολειμματική αξία αυτών των αντικειμένων.

Εάν, ως αποτέλεσμα της διάθεσης αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, το συνολικό υπόλοιπο της ομάδας απόσβεσης είναι μικρότερο από 20 χιλιάδες ρούβλια, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να ρευστοποιήσει αυτήν την ομάδα και να αποδώσει τις αξίες του συνολικού υπολοίπου σε μη λειτουργικά έξοδα της τρέχουσας περιόδου. Εάν το συνολικό υπόλοιπο για μια ομάδα αποσβέσεων μειωθεί στο μηδέν, μια τέτοια ομάδα αποσβέσεων ρευστοποιείται.

Στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του, ο οργανισμός Μπορείεξαιρέσει ένα αντικείμενο αποσβέσιμου ακινήτου από τη σύνθεση μιας ομάδας απόσβεσης (υποομάδας) χωρίς να αλλάξει το συνολικό υπόλοιπο αυτής της ομάδας απόσβεσης (υποομάδας) κατά την ημερομηνία αφαίρεσης του αντικειμένου από τη σύνθεσή του. Ταυτόχρονα, οι αποσβέσεις συνεχίζουν να υπολογίζονται με βάση το συνολικό υπόλοιπο αυτής της ομάδας αποσβέσεων (υποομάδα).

Το ποσό των αποσβέσεων ανά μήνα για κάθε ομάδα αποσβέσεων (Α) προσδιορίζεται από τον ακόλουθο τύπο:

A = B x K/100,

όπου Β και Κ είναι, αντίστοιχα, το συνολικό υπόλοιπο και ο συντελεστής απόσβεσης της αντίστοιχης ομάδας απόσβεσης.

Για κάθε ομάδα απόσβεσης (ξεκινώντας από την πρώτη) ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τους ακόλουθους συντελεστές απόσβεσης:

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η μεθοδολογία που προτείνεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον υπολογισμό των μηνιαίων ποσών των χρεώσεων απόσβεσης κατά την εφαρμογή της μη γραμμικής μεθόδου διαφέρει σημαντικά από τις μεθόδους που προβλέπονται από τα διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς και τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα.

Όταν επιλέγετε μια μέθοδο απόσβεσης, πρέπει να έχετε κατά νου ότι η χρήση της μεθόδου γραμμικής απόσβεσης παρέχει δείκτες που χρησιμοποιούνται τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική. Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη η συγκριτική απλότητα της πρακτικής εφαρμογής του.

Συνιστάται η χρήση της μη γραμμικής μεθόδου υπολογισμού των αποσβέσεων σε πάγια στοιχεία για αντικείμενα με υψηλό βαθμό απαξίωσης (για παράδειγμα, υπολογιστές) και για αντικείμενα με σχετικά μικρή διάρκεια ζωής (έως 5-7 χρόνια).

Η απόφαση εφαρμογής ειδικών συντελεστών για αυξανόμενους και μειούμενους συντελεστές απόσβεσης

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη δυνατότητα χρήσης αυξημένων και μειωμένων συντελεστών απόσβεσης (ρήτρες 1-4 του άρθρου 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν ειδικό συντελεστή όχι μεγαλύτερο από 2 στον βασικό συντελεστή απόσβεσης σε σχέση με:

Αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού που χρησιμοποιούνται για εργασία σε επιθετικά περιβάλλοντα και (ή) εκτεταμένες βάρδιες.

Ιδιοκτήτες αποσβέσιμων παγίων βιομηχανικών γεωργικών οργανισμών (πουλερικών, κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων, εκμεταλλεύσεων γουναρικών, θερμοκηπιακών φυτών) και οργανισμών με καθεστώς κατοίκου ειδικής οικονομικής ζώνης βιομηχανικής παραγωγής ή ειδικής οικονομικής ζώνης τουριστικής-αναψυχής.

Αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού που σχετίζονται με αντικείμενα υψηλής ενεργειακής απόδοσης (σύμφωνα με τον κατάλογο που καταρτίστηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ή με αντικείμενα υψηλής ενεργειακής απόδοσης, εάν σε σχέση με τέτοια αντικείμενα η νομοθεσία προβλέπει τον προσδιορισμό της ενέργειάς τους τάξεις αποτελεσματικότητας.

Όταν αποφασίζεται η χρήση αυξημένου συντελεστή απόσβεσης για πάγια στοιχεία ενεργητικού που λειτουργούν σε συνθήκες αυξημένων βάρδιων, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ότι, σύμφωνα με την Ταξινόμηση των παγίων, καθορίζονται οι όροι χρήσης αυτών των αντικειμένων με βάση την κανονική λειτουργία του εξοπλισμού σε δύο βάρδιες.Κατά συνέπεια, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει αυξημένο ποσοστό απόσβεσης στο βασικό επιτόκιο μόνο όταν εργασία με τρεις βάρδιες ή όλο το εικοσιτετράωρο,η οποία επιβεβαιώνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Φεβρουαρίου 2007 αριθ. 03-03-06/1/78.

Η απόφαση για εφαρμογή αυξημένου συντελεστή απόσβεσης πρέπει να τεκμηριώνεται με τα ακόλουθα έγγραφα:

Με εντολή του διαχειριστή σχετικά με την εφαρμογή αυξημένου συντελεστή που υποδεικνύει την τιμή του (εντός 2).

Με εντολή του διευθυντή στην εργασία σε λειτουργία πολλαπλών βάρδιων (υποδεικνύει την ώρα).

αιτιολόγηση (μηνιαία) για την ανάγκη εργασίας σε πολλές βάρδιες, που συντάσσεται από τους προϊσταμένους των αρμόδιων τμημάτων και υπηρεσιών.

Φύλλα χρόνου εργαζομένων.

Οι οργανισμοί μπορούν να εφαρμόζουν ειδικό συντελεστή όχι μεγαλύτερο από 3 στο βασικό ποσοστό απόσβεσης σε σχέση με τα αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού:

Όντας αντικείμενο σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης (συμφωνία χρηματοδοτικής μίσθωσης) (ο καθορισμένος συντελεστής δεν ισχύει για πάγια στοιχεία που ανήκουν στην πρώτη έως την τρίτη ομάδα αποσβέσεων).

Χρησιμοποιείται μόνο για επιστημονικές και τεχνικές δραστηριότητες.

Οργανισμοί που εφαρμόζουν τη μέθοδο μη γραμμικής απόσβεσης και έχουν μεταβιβάσει ή λάβει πάγια στοιχεία που αποτελούν αντικείμενο μίσθωσης, σύμφωνα με συμφωνίες που έχουν συναφθεί πριν από την έναρξη ισχύος του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατανέμουν τέτοια περιουσία σε χωριστή υποομάδα εντός των αντίστοιχων ομάδων αποσβέσεων. Η απόσβεση αυτού του ακινήτου υπολογίζεται σύμφωνα με τη μέθοδο και τα πρότυπα που υπήρχαν κατά τη μεταβίβαση (παραλαβή) του ακινήτου, καθώς και με χρήση ειδικού συντελεστή που δεν υπερβαίνει το 3.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με απόφαση του επικεφαλής του οργανισμού, επιτρέπεται ο υπολογισμός των αποσβέσεων με συντελεστές χαμηλότερους από εκείνους που καθορίζονται από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μια τέτοια απόφαση του διαχειριστή πρέπει να περιλαμβάνεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Όταν πωλούνται αποσβέσιμα ακίνητα από οργανισμούς που χρησιμοποιούν μειωμένους συντελεστές απόσβεσης, η υπολειμματική αξία των αντικειμένων που πωλούνται προσδιορίζεται με βάση τον πραγματικό συντελεστή απόσβεσης.

Απόφαση για εφαρμογή μπόνους απόσβεσης (παροχές)

Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ.

Έως 10% του αρχικού κόστους των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (εκτός από αυτά που λαμβάνονται δωρεάν) (αλλά όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη έως την έβδομη ομάδα αποσβέσεων).

Έως 10% των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν κατά την ολοκλήρωση, πρόσθετος εξοπλισμός, ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός, τεχνικός επανεξοπλισμός, μερική εκκαθάριση παγίων περιουσιακών στοιχείων (αλλά όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη έως την έβδομη ομάδα αποσβέσεων).

Εάν ένας οργανισμός χρησιμοποιεί το δικαίωμα του διατάγματος, τότε τα αντίστοιχα πάγια περιουσιακά στοιχεία, μετά την έναρξη λειτουργίας τους, περιλαμβάνονται σε ομάδες απόσβεσης (υποομάδες) στο αρχικό τους κόστος μείον τα έξοδα που περιλαμβάνονται στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) ως μπόνους απόσβεσης. Τα ποσά των αλλαγών στο αρχικό κόστος των αντικειμένων κατά την ολοκλήρωσή τους, μετασκευή, ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός, τεχνικός επανεξοπλισμός, μερική εκκαθάριση λαμβάνονται υπόψη στο συνολικό υπόλοιπο των ομάδων απόσβεσης ή αλλαγή του αρχικού κόστους αντικειμένων, των οποίων η απόσβεση υπολογίζεται με τη σταθερή μέθοδο, μείον όχι περισσότερο από το 10% αυτών των ποσών (αλλά όχι περισσότερο από 30% σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη έως την έβδομη ομάδα αποσβέσεων).

Θα πρέπει να γνωρίζετε ότι οι αποσβέσεις μπόνους δεν προβλέπονται στη λογιστική και επομένως ενδέχεται να προκύψουν προσωρινές διαφορές.

Η λογιστική πολιτική για τον φόρο εισοδήματος αντανακλά:

Εφαρμογή απόσβεσης μπόνους (με ένδειξη για ποιο μέρος των αντικειμένων και των εξόδων).

Τυπικό (έως 10%) του μεγέθους του.

Πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι η χρήση ειδικών συντελεστών για την αύξηση των αποσβέσεων και των επιδομάτων απόσβεσης προκαλεί τις ίδιες συνέπειες με τη χρήση μεθόδων ταχείας απόσβεσης στη χρηματοοικονομική λογιστική (βλ. § 3.2.1).

Επιλογές για λογιστικοποίηση δαπανών για επισκευές παγίων

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 260 και 324 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιήσουν δύο επιλογές για τον υπολογισμό των δαπανών για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων:

Συμπερίληψη τους σε άλλα έξοδα στο ποσό των πραγματικών εξόδων της περιόδου αναφοράς στην οποία πραγματοποιήθηκαν.

Με διαγραφή πραγματικών δαπανών για μείωση του δημιουργημένου αποθεματικού για επισκευές παγίων.

Όταν αποφασίζετε να δημιουργήσετε αποθεματικό για την επισκευή πάγιων περιουσιακών στοιχείων, συνιστάται η δημιουργία αυτού του αποθεματικού σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν θεσπιστεί στη χρηματοοικονομική λογιστική, ιδίως όσον αφορά τη δημιουργία αποθεματικού για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκων παγίων στοιχείων ενεργητικού (βλ. § 3.2. 6).

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι στη φορολογική λογιστική το μέγιστο ποσό του αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων στο έτος αναφοράς δεν μπορεί να υπερβαίνει το μέσο ποσό των πραγματικών δαπανών για επισκευές κατά την τελευταία τριετία (ρήτρα 2 του άρθρου 324 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας φορολογούμενος συγκεντρώσει κεφάλαια για να πραγματοποιήσει ιδιαίτερα περίπλοκους και δαπανηρούς τύπους κεφαλαιουχικών επισκευών παγίων περιουσιακών στοιχείων για περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους, τότε το μέγιστο ποσό μειώσεων στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού μπορεί να αυξηθεί κατά το ποσό των κρατήσεων για τη χρηματοδότηση των καθορισμένων επισκευών που αναλογούν στην αντίστοιχη φορολογική περίοδο σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα διενέργειας των καθορισμένων τύπων επισκευών, εφόσον σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους δεν πραγματοποιήθηκαν οι καθορισμένες ή παρόμοιες επισκευές.

Το ετήσιο ποσό συνεισφορών στο αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα πολύπλοκων αντικειμένων προσδιορίζεται διαιρώντας το εκτιμώμενο κόστος των επισκευών με τον αριθμό των ετών σχηματισμού του αποθεματικού. Τα πρότυπα για συνεισφορές στο αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκων αντικειμένων καθορίζονται από την αναλογία του εκτιμώμενου κόστους επισκευών και τον αριθμό των μηνών σχηματισμού του αποθεματικού.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η δημιουργία αποθεματικών για την επισκευή πάγιων περιουσιακών στοιχείων είναι ιδιαίτερα επωφελής για εκείνους τους οργανισμούς που σχεδιάζουν να πραγματοποιήσουν εργασίες επισκευής στο τέλος του έτους, καθώς το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό περιλαμβάνεται στο φορολογικό κόστος καθ' όλη τη διάρκεια το έτος και ο οργανισμός εξοικονομεί προκαταβολές για φόρο εισοδήματος.

Κατά τη δημιουργία αποθεματικού για επισκευές παγίων στοιχείων, το πραγματικό κόστος επισκευής διαγράφεται για να μειωθεί το δημιουργημένο αποθεματικό. Εάν το πραγματικό κόστος υπερβαίνει το ποσό του αποθεματικού, η διαφορά περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα. Εάν το ποσό του αποθεματικού δεν χρησιμοποιηθεί πλήρως, τότε το υπόλοιπό του την τελευταία ημέρα της τρέχουσας φορολογικής περιόδου αποδίδεται στην αύξηση του εισοδήματος του οργανισμού.

Το αποθεματικό για την επισκευή ιδιαίτερα σύνθετων παγίων διαμορφώνεται σε διάφορες φορολογικές περιόδους και διαγράφεται με την ολοκλήρωση της επισκευής ιδιαίτερα σύνθετων παγίων.

Στη λογιστική πολιτική ενός οργανισμού για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, συνιστάται να αναφέρεται τα ακόλουθα στοιχεία για τη λογιστικοποίηση των δαπανών για επισκευές παγίων στοιχείων ενεργητικού:

Την απόφαση να δημιουργηθεί αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων στοιχείων ή να συμπεριληφθούν οι πραγματικές δαπάνες για επισκευές ως μέρος άλλων δαπανών·

Ποσοστό κρατήσεων στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για επισκευές παγίων στοιχείων.

Την απόφαση δημιουργίας αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή ιδιαίτερα περίπλοκων παγίων στοιχείων.

Το ποσοστό των κρατήσεων στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή ιδιαίτερα σύνθετων παγίων.

Οι συνέπειες της λήψης αποφάσεων για τη δημιουργία αποθεματικού για μελλοντικές δαπάνες για την επισκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού λαμβάνονται υπόψη στη λογιστική πολιτική για σκοπούς χρηματοοικονομικής λογιστικής.

Επιλογή της διαδικασίας διαγραφής δαπανών Ε&Α που αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία

Σύμφωνα με τους νέους κανόνες για την καταγραφή της διαγραφής δαπανών Ε&Α που θεσπίστηκαν με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 132-FZ της 7ης Ιουνίου 2011, τα έξοδα Ε&Α που αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία μπορούν να διαγραφούν με δύο τρόπους:

Απόσβεση κατά τη διάρκεια ζωής του διπλώματος ευρεσιτεχνίας.

Για δύο χρόνια, ισχύουν για άλλα έξοδα.

Η επιλεγμένη επιλογή για τη διαγραφή αυτών των δαπανών Ε&Α πρέπει να αναφέρεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι οι δαπάνες Ε&Α που είχαν προηγουμένως συμπεριληφθεί σε άλλες δαπάνες δεν υπόκεινται σε αποκατάσταση και συμπερίληψη στο αρχικό κόστος ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου.

Αναγνώριση δαπανών Ε&Α σύμφωνα με τον κυβερνητικό κατάλογο

Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει αυτές τις δαπάνες σε άλλες δαπάνες με συντελεστή 1,5. Για την άσκηση αυτού του δικαιώματος, ο οργανισμός πρέπει να υποβάλει στη φορολογική αρχή έκθεση για τις δραστηριότητες επιστημονικής έρευνας και ανάπτυξης που πραγματοποιήθηκαν, το κόστος της οποίας αναγνωρίζεται λαμβάνοντας υπόψη τον καθορισμένο συντελεστή (1,5). Η έκθεση συντάσσεται σύμφωνα με τις απαιτήσεις του Διακρατικού Προτύπου GOST 7.32-2001 και υποβάλλεται μαζί με τη φορολογική δήλωση με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου στην οποία ολοκληρώθηκε η Ε&Α.

Λήψη απόφασης για το σχηματισμό αποθεματικού για τις επερχόμενες δαπάνες Ε&Α

Σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ.

Το καθορισμένο αποθεματικό επιτρέπεται να δημιουργηθεί για την υλοποίηση συγκεκριμένου προγράμματος Ε&Α για τη διάρκεια των σχετικών εργασιών, αλλά όχι μεγαλύτερη των δύο ετών.

Οι συνεισφορές στο αποθεματικό καθορίζονται από τον τύπο:

X = D x 0,03 – P,

όπου D – έσοδα από πωλήσεις της περιόδου αναφοράς (φορολογικής)·

Έξοδα Ε&Α με τη μορφή κρατήσεων για το σχηματισμό κεφαλαίων για την υποστήριξη επιστημονικών, επιστημονικών-τεχνικών και καινοτόμων δραστηριοτήτων, που δημιουργήθηκαν σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 127-FZ της 23ης Αυγούστου 1996.

Οι εισφορές στο καθορισμένο αποθεματικό περιλαμβάνονται στα λοιπά έξοδα την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Το συνολικό ποσό των συνεισφορών στο αποθεματικό δεν πρέπει να υπερβαίνει την προγραμματισμένη εκτίμηση κόστους. Ταυτόχρονα, η εκτίμηση περιλαμβάνει δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη σύμφωνα με τους κανόνες του άρθ. 262 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τα έξοδα Ε&Α που πραγματοποιήθηκαν διαγράφονται έναντι του δημιουργημένου αποθεματικού. Εάν τα πραγματικά έξοδα υπερβαίνουν το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού, τότε η διαφορά διαγράφεται ως άλλα έξοδα κατά την περίοδο ολοκλήρωσης της Ε&Α. Τα αχρησιμοποίητα αποθεματικά περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) κατά την οποία έγιναν οι εισφορές στο αποθεματικό.

Καθορισμός της διαδικασίας λογιστικοποίησης δαπανών σε ηλεκτρονικό εξοπλισμό υπολογιστών από οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στον τομέα της πληροφορικής

Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορισμένους οργανισμούς έχουν δικαίωμα:

Χρησιμοποιήστε τη γενική διαδικασία για τον υπολογισμό των αποσβέσεων για ηλεκτρονικό εξοπλισμό υπολογιστή.

Τα έξοδα για την απόκτηση ηλεκτρονικού εξοπλισμού πληροφορικής αναγνωρίζονται ως έξοδα υλικών κατά τη θέση του σε λειτουργία αυτού του εξοπλισμού. Οι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιήσουν αυτό το δικαίωμα εάν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 6 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η επιλογή της επιλογής για τη διαγραφή αυτών των δαπανών εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από το ποσό αυτών των δαπανών της οικονομικής κατάστασης του οργανισμού και την οικονομική στρατηγική για τα μελλοντικά έξοδα του οργανισμού, γεγονός που μειώνει τον φόρο ακίνητης περιουσίας του οργανισμού.

9.3.7. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τα αποθέματα

Για τα αποθέματα, στοιχεία λογιστικής πολιτικής για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος είναι:

Μια μέθοδος για την κατανομή του κόστους που σχετίζεται με την απόκτηση πολλών τύπων υλικών περιουσιακών στοιχείων μεταξύ τους.

Μέθοδος αξιολόγησης πρώτων υλών και υλικών που καταναλώνονται.

Η διαδικασία για τον σχηματισμό της τιμής αγοράς των αγαθών.

Μια μέθοδος για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών κατά την πώλησή τους.

Μέθοδοι κατανομής δαπανών που σχετίζονται με την απόκτηση πολλών τύπων υλικών περιουσιακών στοιχείων μεταξύ τους

Σύμφωνα με την επιστολή αριθ. 02-5-10/98-Ya231 του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 2ας Αυγούστου 2002, το κόστος που σχετίζεται με την απόκτηση πολλών τύπων ειδών αποθέματος κατανέμεται μεταξύ αυτών των ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων ανάλογα με οποιοδήποτε κριτήριο δικαιολογείται από τον οργανισμό. Αυτό το κριτήριο πρέπει να προσδιορίζεται στη λογιστική πολιτική.

Μέθοδοι αξιολόγησης πρώτων υλών και υλικών που καταναλώνονται

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πρώτες ύλες και τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή (κατασκευή) αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) αξιολογούνται χρησιμοποιώντας μία από τις ακόλουθες μεθόδους:

Με κόστος ανά μονάδα αποθέματος.

Με μέσο κόστος?

Με βάση το κόστος των πρόσφατων εξαγορών (μέθοδος LIFO). Οι πιθανές συνέπειες της εκτίμησης των καταναλωμένων πρώτων υλών και υλικών χρησιμοποιώντας καθεμία από τις αναφερόμενες μεθόδους συζητούνται στην § 4.2.2.

Η διαδικασία διαμόρφωσης της τιμής αγοράς των αγαθών

Άρθρο 4 του άρθρου. Το 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει τα εξής: εάν ορισμένες δαπάνες μπορούν να ανατεθούν εξίσου σε διαφορετικές ομάδες δαπανών, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να καθορίσουν ανεξάρτητα την κατάλληλη ομάδα δαπανών για τέτοιες δαπάνες. Σε σχέση με εμπορεύματα, τέτοιο κόστος είναι το κόστος μεταφοράς για την παράδοσή τους.

Σύμφωνα με το άρθ. 320 Φορολογικός κώδικας φορολογούμενου της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει το δικαίωμα να περιλαμβάνειέξοδα για την παράδοση αγαθών, έξοδα αποθήκης και άλλα έξοδα του τρέχοντος μήνα που σχετίζονται με την αγορά αγαθών:

Στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών.

Περιλαμβάνεται στο κόστος διανομής.

Το κόστος των αγορασθέντων αγαθών που αποστέλλονται αλλά δεν πωλούνται στο τέλος του μήνα δεν συμπεριλαμβάνεται από τον φορολογούμενο στα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις έως ότου πουληθούν τα αγαθά.

Τα έξοδα διανομής ταξινομούνται ως έμμεσα έξοδα και διαγράφονται ως μείωση των εσόδων από πωλήσεις του τρέχοντος μήνα. Ωστόσο, τα έξοδα παράδοσης (έξοδα μεταφοράς) των αγορασθέντων αγαθών στην αποθήκη του φορολογούμενου (εάν αυτά τα έξοδα δεν περιλαμβάνονται στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών) που περιλαμβάνονται στο κόστος διανομής θεωρούνται άμεσο κόστος και λογίζονται ως ξεχωριστό στοιχείο. Το μέρος του καθορισμένου κόστους μεταφοράς που σχετίζεται με το υπόλοιπο των απούλητων αγαθών προσδιορίζεται από το μέσο ποσοστό για τον τρέχοντα μήνα, λαμβάνοντας υπόψη το υπόλοιπο μεταφοράς στην αρχή του μήνα ως εξής:

1) καθορίζεται το ποσό των άμεσων εξόδων που αποδίδονται στο υπόλοιπο των απούλητων αγαθών στην αρχή του μήνα και που πραγματοποιήθηκαν τον τρέχοντα μήνα·

2) καθορίζεται το κόστος αγοράς αγαθών που πωλήθηκαν τον τρέχοντα μήνα και το κόστος αγοράς του υπολοίπου των απούλητων αγαθών στο τέλος του μήνα.

3) το μέσο ποσοστό υπολογίζεται ως ο λόγος του ποσού των άμεσων δαπανών (ρήτρα 1) προς το κόστος των αγαθών (ρήτρα 2).

4) το ποσό των άμεσων εξόδων που σχετίζονται με το υπόλοιπο των απούλητων αγαθών προσδιορίζεται ως το γινόμενο του μέσου ποσοστού και του κόστους του υπολοίπου των αγαθών στο τέλος του μήνα.

Η διαδικασία που έχει επιλέξει ο οργανισμός για τον σχηματισμό του κόστους των αγορασθέντων αγαθών αναφέρεται στη λογιστική πολιτική και εφαρμόζεται για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους.

Τα έξοδα μεταφοράς που σχετίζονται με την πώληση αγαθών αναγνωρίζονται ως έμμεσα έξοδα και μειώνουν το πλήρες ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών στον τρέχοντα μήνα.

Επιλογή μεθόδου για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών κατά την πώλησή τους.Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 268 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά την πώληση αγορασμένων αγαθών, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να μειώσει το εισόδημα από τέτοιες συναλλαγές με το κόστος απόκτησης αυτών των αγαθών, που καθορίζεται με μία από τις ακόλουθες μεθόδους για την αποτίμηση των αγορασθέντων αγαθών:

Σύμφωνα με τη μέθοδο FIFO.

Χρησιμοποιώντας τη μέθοδο LIFO.

Με μέσο κόστος?

Ανά μονάδα κόστους.

Η μέθοδος του κόστους μονάδας χρησιμοποιείται συνήθως όταν υπάρχουν μεμονωμένα χαρακτηριστικά.

Οι συνέπειες της εφαρμογής αυτών των μεθόδων για την αποτίμηση των αγορασθέντων αγαθών είναι παρόμοιες με τις συνέπειες της αποτίμησης των αποθεμάτων (§ 4.2.2).

9.3.8. Δημιουργία αποθεματικών για φορολογικούς σκοπούς

Η διαδικασία δημιουργίας και χρήσης αποθεματικών για φορολογικούς σκοπούς καθορίζεται από τα ακόλουθα άρθρα του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

266 – αποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις.

267 – κράτηση για επισκευές εγγύησης και σέρβις εγγύησης.

267.1 – αποθεματικά που παρέχουν κοινωνική προστασία για άτομα με ειδικές ανάγκες.

300 – αποθεματικά για απόσβεση τίτλων από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών.

324 – αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για επισκευές παγίων στοιχείων.

324.1 – αποθεματικό για επερχόμενα έξοδα για αποδοχές διακοπών, αποθεματικό για πληρωμή ετήσιων αποδοχών για μακροχρόνια υπηρεσία.

Επιπλέον, οι οργανισμοί μπορούν να δημιουργήσουν αποθέματα για ορισμένους τύπους παραγωγής (για παράδειγμα, στην πυρηνική βιομηχανία) ή οργανισμούς που διαφέρουν ως προς τη σύνθεση των ιδρυτών ή των συμμετεχόντων (κοινωνίες ατόμων με αναπηρία).

Τα αποθεματικά που δημιουργούνται μπορούν να χωριστούν στις ακόλουθες δύο ομάδες:

1) αποθεματικά, τα υπόλοιπα των οποίων μπορούν να μείνουν για τα επόμενα οικονομικά

2) αποθεματικά, τα υπόλοιπα των οποίων πρέπει να προστεθούν στο λογιστικό και φορολογικό κέρδος στο τέλος της χρήσης. Πρέπει να δημιουργηθούν ξανά στο επόμενο οικονομικό έτος ή φορολογική περίοδο.

Τα αποθεματικά της πρώτης ομάδας περιλαμβάνουν αποθεματικά για αποδοχές διακοπών, για πληρωμή αποδοχών με βάση τα αποτελέσματα εργασίας για το έτος, για επισκευή παγίων στοιχείων κ.λπ. Για αυτήν την ομάδα αποθεματικών, είναι απαραίτητο να πραγματοποιηθούν υπολογισμοί στο στο τέλος του έτους για να διευκρινιστούν τα ποσά των αποθεματικών που μεταφέρθηκαν στο επόμενο έτος.

Η δεύτερη ομάδα αποθεματικών περιλαμβάνει αποθεματικά για την απόσβεση τίτλων και αποθεματικά για μελλοντικές δαπάνες που διατίθενται για σκοπούς που παρέχουν κοινωνική προστασία σε άτομα με αναπηρία.

Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

Σύμφωνα με το άρθ. 266 Φορολογικός Κώδικας Οργανισμών της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να δημιουργήσειαποθεματικά για επισφαλείς απαιτήσεις. Αμφίβολο χρέος είναι κάθε οφειλή που προκύπτει σε σχέση με την πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, που δεν έχει εξοφληθεί εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από τη συμφωνία και δεν εξασφαλίζεται με ενέχυρο, εγγύηση ή τραπεζική εγγύηση. Το ποσό των εισφορών σε αυτά τα αποθεματικά περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Σημειώνεται ότι η αναφερόμενη διάταξη δεν εφαρμόζεται στις δαπάνες δημιουργίας αποθεματικών για οφειλές που σχηματίζονται σε σχέση με μη καταβολή τόκων, με εξαίρεση τις τράπεζες.

Τα ποσά των αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις προσδιορίζονται με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, ανάλογα με την περίοδο εμφάνισης των επισφαλών απαιτήσεων:

Εάν το χρέος είναι πάνω από 90 ημέρες - για ολόκληρο το ποσό του χρέους.

Για χρέη από 45 έως 90 ημέρες συμπεριλαμβανομένων - στο ποσό του 50% του χρέους.

Για οφειλές έως 45 ημέρες δεν δημιουργείται αποθεματικό.

Το ύψος των αποθεματικών για επισφαλείς απαιτήσεις δεν μπορεί να υπερβαίνει το 10% των εσόδων της περιόδου αναφοράς. Οι οργανισμοί μπορούν επίσης να ορίσουν χαμηλότερα ποσοστά εισφορών στα δημιουργούμενα αποθεματικά.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι κατά τον υπολογισμό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, λαμβάνονται υπόψη οι εισπρακτέοι λογαριασμοί συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ (βλ. επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 07/09/2004 Αρ. 03-03-05/2/47 ), και τα έσοδα από τις πωλήσεις λαμβάνονται υπόψη χωρίς ΦΠΑ.

Για τον έλεγχο του μέγιστου ποσού του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, συνιστάται η διεξαγωγή της αναλυτικής λογιστικής του με την παρακάτω μορφή περίπου (Πίνακας 9.2).

Πίνακας 9.2

Ποσό αποθεματικών για επισφαλείς οφειλές (χιλιάδες ρούβλια)

Το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις που δεν χρησιμοποιήθηκε στην περίοδο αναφοράς μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο αναφοράς (φορολογική). Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του νεοδημιουργηθέντος αποθεματικού προσαρμόζεται στο ποσό του αποθεματικού της προηγούμενης περιόδου αναφοράς (φορολογικής).

Εάν το ποσό του νεοσυσταθέντος αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις είναι μικρότερο από το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού της προηγούμενης περιόδου αναφοράς, η προσδιοριζόμενη διαφορά αποδίδεται στην αύξηση των μη λειτουργικών εσόδων με βάση τα αποτελέσματα της τρέχουσας αναφοράς. φορολογική περίοδος.

Εάν το ποσό του νεοδημιουργηθέντος αποθεματικού είναι μεγαλύτερο από το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού της προηγούμενης περιόδου αναφοράς (φορολογική), η διαφορά περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς (φορολογική).

Εάν τα ποσά των επισφαλών απαιτήσεων που υπόκεινται σε διαγραφή υπερβαίνουν τα αποθεματικά, η διαφορά διαγράφεται ως αύξηση των μη λειτουργικών εξόδων.

Επιφυλάξεις για έξοδα διακοπών

Σύμφωνα με το άρθ. 324.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί μπορούν να δημιουργήσουν ένα αποθεματικό για τα επερχόμενα έξοδα για την πληρωμή των διακοπών.

Η δημιουργία αυτού του αποθεματικού σάς επιτρέπει να συμπεριλάβετε τα ποσά των διακοπών στα έξοδα ομοιόμορφα κατά τη διάρκεια των μηνών και να μειώσετε τη φορολογική βάση κατά την περίοδο αναφοράς για δαπάνες που δεν έχουν ακόμη πραγματοποιηθεί.

Εάν ληφθεί απόφαση για τη δημιουργία αποθεματικού εξόδων διακοπών, οι οργανισμοί υποχρεούνται να καταρτίσουν ειδικό υπολογισμό (εκτίμηση), ο οποίος καθορίζει το ετήσιο ποσό των εξόδων διακοπών και το ποσό των μηνιαίων εισφορών στο δημιουργημένο αποθεματικό. Το ποσοστό των εισφορών στο αποθεματικό καθορίζεται ως ο λόγος του προγραμματισμένου ποσού των δαπανών για αποδοχές διακοπών, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών για κοινωνικές ανάγκες, προς το προγραμματισμένο ετήσιο ποσό των δαπανών εργασίας.

Οι δαπάνες για το σχηματισμό αποθεματικών για επερχόμενες δαπάνες για αποδοχές αδείας περιλαμβάνονται στους λογαριασμούς λογιστικών εξόδων για αμοιβές των σχετικών κατηγοριών εργαζομένων.

Σε εμπορικές οργανώσεις σύμφωνα με το άρθ. 320 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι εισφορές στο αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών περιλαμβάνονται στις έμμεσες δαπάνες, μειώνοντας έτσι τα έσοδα του μήνα αναφοράς.

Στο τέλος του έτους γίνεται απογραφή του δημιουργημένου αποθεματικού. Το ποσό του αποθεματικού που μεταφέρεται στο επόμενο έτος πρέπει να αποσαφηνιστεί με βάση τον αριθμό των ημερών αχρησιμοποίητων διακοπών, το μέσο ημερήσιο ποσό των δαπανών για τις αποδοχές των εργαζομένων και τις υποχρεωτικές ασφαλιστικές πληρωμές από μισθούς.

Το ποσό του υποχρησιμοποιημένου αποθεματικού στις 31 Δεκεμβρίου περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα. Το ίδιο ισχύει για το ποσό του αποθεματικού εάν αρνηθείτε να χρησιμοποιήσετε το αποθεματικό για το επόμενο έτος.

Οι κρατήσεις στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για την πληρωμή των ετήσιων αποδοχών για μακροχρόνια υπηρεσία και με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας για το έτος γίνονται με τον τρόπο που έχει καθοριστεί για το αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για αποδοχές διακοπών.

Κάντε κράτηση για επισκευές με εγγύηση και σέρβις εγγύησης

Σύμφωνα με το άρθ. 267 Κώδικας φορολογίας φορολογουμένων της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να δημιουργήσειεπιφυλάσσεται για μελλοντικά έξοδα για επισκευές εγγύησης και σέρβις εγγύησης, εάν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, αναλαμβάνουν να επισκευάσουν και να επισκευάσουν τα αγαθά που πωλήθηκαν κατά τη διάρκεια της περιόδου εγγύησης.

Το μέγιστο ποσό εισφορών στο καθορισμένο αποθεματικό εξαρτάται από την περίοδο πώλησης των αγαθών που υπόκεινται σε επισκευή και συντήρηση εγγύησης.

Οργανισμοί που πωλούν αγαθά με την προϋπόθεση της εγγύησης επισκευής και συντήρησης για περισσότερα από τρία χρόνια, το μέγιστο ποσό εισφορών στο αποθεματικό καθορίζεται ως εξής: υπολογίστε το μερίδιο των πραγματικών δαπανών για επισκευές εγγύησης και υπηρεσία εγγύησης στον όγκο των εσόδων από την πώληση των αγαθών για τα τρία προηγούμενα έτη και πολλαπλασιάστε το υπολογιζόμενο ποσό μερίδια στο ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών για την περίοδο αναφοράς (φορολογική).

Οι οργανισμοί που πωλούν αγαθά που υπόκεινται σε επισκευή και εγγύηση εγγύησης για λιγότερο από τρία χρόνια, για τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού των εισφορών στο αποθεματικό, λαμβάνουν υπόψη το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών για την πραγματική περίοδο αυτής της πώλησης.

Οργανισμοί που δεν έχουν πουλήσει προηγουμένως αγαθά που υπόκεινται σε επισκευή εγγύησης και σέρβις εγγύησης μπορούν να δημιουργήσουν αποθεματικό με βάση το αναμενόμενο κόστος για αυτούς τους σκοπούς.

Τα έξοδα για επισκευές εγγύησης και σέρβις εγγύησης που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του έτους διαγράφονται κατά τη διάρκεια του έτους από το αποθεματικό που δημιουργήθηκε για τους σκοπούς αυτούς.

Κατά τη λήξη της φορολογικής περιόδου, ο οργανισμός πρέπει να προσαρμόσει το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού με βάση το μερίδιο των πραγματικών δαπανών για επισκευές εγγύησης και υπηρεσία εγγύησης στο ποσό των εσόδων από την πώληση αυτών των αγαθών για την προηγούμενη περίοδο.

Εάν το ποσό του δημιουργημένου αποθεματικού υπερβαίνει το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, τότε η υπολογιζόμενη διαφορά μπορεί να μεταφερθεί στο επόμενο έτος. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του νεοδημιουργηθέντος αποθεματικού στην επόμενη φορολογική περίοδο πρέπει να προσαρμοστεί στο ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού της προηγούμενης φορολογικής περιόδου.

Επιπλέον, εάν το ποσό του νεοσύστατου αποθεματικού είναι μικρότερο από το ποσό του υπολοίπου του αποθεματικού που δημιουργήθηκε την προηγούμενη φορολογική περίοδο, τότε η μεταξύ τους διαφορά υπόκειται σε συμπερίληψη στα μη λειτουργικά έσοδα του οργανισμού του τρέχοντος φόρου. περίοδος.

Εάν το πραγματικό κόστος επισκευής υπερβαίνει το ποσό του αποθεματικού, η διαφορά περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα.

Όταν η παραγωγή αγαθών (εργασίας) τερματίζεται υπό την προϋπόθεση της επισκευής και εγγύησης εγγύησης, το ποσό του προηγουμένως δημιουργημένου και αχρησιμοποίητου αποθεματικού υπόκειται σε συμπερίληψη στα έσοδα του οργανισμού κατά τη λήξη της σύμβασης για επισκευή εγγύησης και υπηρεσία εγγύησης.

Αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες που διατίθενται για σκοπούς διασφάλισης της κοινωνικής προστασίας των ατόμων με αναπηρία

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 38 ρήτρα 1 άρθ. 264 και άρθρ. 267.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το καθορισμένο αποθεματικό μπορεί να δημιουργηθεί από τους ακόλουθους οργανισμούς:

Δημόσιοι οργανισμοί ατόμων με αναπηρία.

Οργανισμοί που απασχολούν την εργασία των ατόμων με αναπηρία. Ταυτόχρονα, τα άτομα με αναπηρία πρέπει να αποτελούν τουλάχιστον το 50% του συνολικού αριθμού των εργαζομένων και το μερίδιο των δαπανών για την αμοιβή των ατόμων με αναπηρία πρέπει να είναι τουλάχιστον το 25% των δαπανών εργασίας.

Όταν αποφασίζουν να δημιουργήσουν αυτό το αποθεματικό, οι οργανισμοί αναπτύσσουν και εγκρίνουν προγράμματα για περίοδο όχι μεγαλύτερη από πέντε χρόνια.

Το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα από την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Το μέγεθος του δημιουργούμενου αποθεματικού καθορίζεται από τις προγραμματισμένες δαπάνες (εκτιμήσεις) για την υλοποίηση προγραμμάτων που εγκρίνονται από τον οργανισμό. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό δεν μπορεί να υπερβαίνει το 30% του φορολογητέου κέρδους που εισπράχθηκε στην τρέχουσα χρήση, υπολογιζόμενο χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το δημιουργούμενο αποθεματικό.

Εάν οι πραγματικές δαπάνες για προγράμματα κοινωνικής προστασίας ατόμων με αναπηρία υπερβαίνουν το ποσό του δημιουργούμενου αποθεματικού, τότε η διαφορά περιλαμβάνεται στις μη λειτουργικές δαπάνες. Το αχρησιμοποίητο ποσό του αποθεματικού αυξάνει τα μη λειτουργικά έσοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου. 267.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί που δημιουργούν το συγκεκριμένο αποθεματικό υποχρεούνται να υποβάλλουν στις φορολογικές αρχές έκθεση σχετικά με την προβλεπόμενη χρήση των αποθεματικών κεφαλαίων στο τέλος της φορολογικής περιόδου. Σε περίπτωση κατάχρησης των αποθεματικών, περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση της φορολογικής περιόδου κατά την οποία έγιναν κατάχρηση.

9.3.9. Δείκτης που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου εισοδήματος από οργανισμούς με ξεχωριστά τμήματα

Η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρου εισοδήματος από φορολογούμενους που έχουν διαρθρωτικά τμήματα καθορίζεται από το άρθ. 288 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 αυτού του άρθρου, αυτοί οι οργανισμοί υπολογίζουν και πληρώνουν εκείνο το μέρος του φόρου κέρδους (προκαταβολές φόρου) που αποστέλλεται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό στην τοποθεσία τους χωρίς να διανέμουν το καθορισμένο ποσό σε ξεχωριστά τμήματα.

Η πληρωμή των προκαταβολών, καθώς και των ποσών φόρων που υπόκεινται σε πίστωση στο σκέλος των εσόδων των προϋπολογισμών των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των προϋπολογισμών των δήμων, πραγματοποιείται από τους φορολογούμενους στην τοποθεσία του οργανισμού, καθώς και στην τοποθεσία κάθε χωριστού τμήματος με βάση το μερίδιο του κέρδους που αποδίδεται σε αυτά τα χωριστά τμήματα, που ορίζεται ως ο μέσος όρος, η αριθμητική αξία του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων (κόστος εργασίας) και το μερίδιο της υπολειμματικής αξίας της αποσβέσιμης περιουσίας αυτού του ξεχωριστού διαίρεση, αντίστοιχα, στον μέσο αριθμό εργαζομένων (κόστος εργασίας) και στην υπολειμματική αξία των αποσβέσιμων ακινήτων για το φορολογούμενο συνολικά. Σε αυτήν την περίπτωση, ο φορολογούμενος καθορίζει ανεξάρτητα ποιος δείκτης εργασίας πρέπει να χρησιμοποιηθεί:

α) μέσος αριθμός εργαζομένων·

β) το ύψος του εργατικού κόστους.

Ο επιλεγμένος δείκτης πρέπει να είναι σταθερός κατά τη φορολογική περίοδο.

Οι περισσότεροι οργανισμοί χρησιμοποιούν το ποσό του κόστους εργασίας για να πραγματοποιήσουν τους παραπάνω υπολογισμούς.

Σημειώνεται ότι κατά τους παραπάνω υπολογισμούς, τα αποσβέσιμα ακίνητα και η υπολειμματική αξία τους προσδιορίζονται σύμφωνα με τους κανόνες της φορολογικής λογιστικής.

Εάν ένας φορολογούμενος έχει πολλά χωριστά τμήματα στην επικράτεια μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε η διανομή κερδών για καθένα από αυτά τα τμήματα δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί. Το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό αυτού του υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην περίπτωση αυτή, καθορίζεται με βάση το μερίδιο του κέρδους που υπολογίζεται από το σύνολο των δεικτών χωριστών τμημάτων που βρίσκονται στην επικράτεια του υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος επιλέγει ανεξάρτητα το χωριστό τμήμα μέσω του οποίου καταβάλλεται ο φόρος στον προϋπολογισμό αυτής της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έχοντας ενημερώσει τις φορολογικές αρχές στις οποίες είναι εγγεγραμμένα τα χωριστά τμήματα του φορολογούμενου στις φορολογικές αρχές σχετικά με την απόφαση.

Αντί του δείκτη του μέσου αριθμού εργαζομένων, ένας οργανισμός με εποχιακό κύκλο εργασίας ή άλλα χαρακτηριστικά δραστηριότητας που προβλέπουν την εποχικότητα της προσέλκυσης εργαζομένων, σε συμφωνία με τη φορολογική αρχή της τοποθεσίας του, μπορεί να χρησιμοποιήσει το μερίδιο του κόστους εργασίας που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθ. 255 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην περίπτωση αυτή, προσδιορίζεται το μερίδιο του κόστους εργασίας κάθε χωριστού τμήματος στο συνολικό κόστος εργασίας του φορολογούμενου.

9.3.10. Η διαδικασία υπολογισμού της μηνιαίας προκαταβολής φόρου εισοδήματος

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 286 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας οργανισμών (εκτός από αυτούς που καθορίζονται στις παραγράφους 3 και 4 του άρθρου 286) μπορώυπολογίστε και πληρώστε μηνιαίες προκαταβολές για φόρο εισοδήματος:

Με βάση το πραγματικό κέρδος που ελήφθη για τον περασμένο μήνα.

Στο ποσό του ενός τρίτου της πραγματικής προκαταβολής που καταβλήθηκε για το προηγούμενο τρίμηνο.

Ένας οργανισμός μπορεί να στραφεί σε μηνιαίες προκαταβολές με βάση τα πραγματικά κέρδη, ενημερώνοντας τη φορολογική αρχή το αργότερο

31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της φορολογικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιείται η μετάβαση σε αυτήν την επιλογή προκαταβολής. Κατά τη φορολογική περίοδο, το σύστημα πληρωμής προκαταβολών δεν μπορεί να αλλάξει.

9.3.11. Στοιχεία λογιστικών πολιτικών για τίτλους

Τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τίτλους είναι:

Η διαδικασία για τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών (συμπεριλαμβανομένων των τραπεζών) που δεν ασκούν δραστηριότητες διαπραγματευτών.

Μέθοδος διαγραφής του κόστους συνταξιοδοτικών τίτλων ως έξοδα.

Προσδιορισμός της τιμής διακανονισμού τίτλων που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά.

Σχηματισμός αποθεματικών για την απόσβεση τίτλων από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά τίτλων που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών.

Η διαδικασία σχηματισμού της φορολογικής βάσης από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών (συμπεριλαμβανομένων των τραπεζών) που δεν ασκούν δραστηριότητες διαπραγματευτών

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου. 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι καθορισμένοι οργανισμοί στις λογιστικές πολιτικές τους για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να καθορίζουν τη διαδικασία σχηματισμού της φορολογικής βάσης για συναλλαγές με τίτλους:

Συναλλαγές στην οργανωμένη αγορά κινητών αξιών.

Δεν διαπραγματεύεται στην οργανωμένη αγορά τίτλων.

Σε αυτή την περίπτωση, ο ίδιος ο οργανισμός επιλέγει τους τύπους τίτλων για συναλλαγές με τους οποίους, κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης, άλλα έσοδα και έξοδα περιλαμβάνονται στα έσοδα και τα έξοδα, που καθορίζονται σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιλογή μεθόδου διαγραφής του κόστους συνταξιοδοτικών τίτλων ως έξοδα

Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. Το 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι όταν οι τίτλοι πωλούνται ή διατίθενται με άλλο τρόπο, διαγράφονται ως έξοδα χρησιμοποιώντας μία από τις ακόλουθες μεθόδους:

Ανά μονάδα κόστους.

Η επιλεγμένη μέθοδος για την αποτίμηση των τίτλων που αποσύρονται υποδεικνύεται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού. Κατά τη λήψη απόφασης για το θέμα αυτό, λαμβάνεται υπόψη η τρέχουσα κατάσταση στις συναλλαγές με τίτλους. Οι γενικές συνέπειες της χρήσης καθεμιάς από αυτές τις μεθόδους εξετάζονται σε σχέση με τα αποθέματα (βλ. § 4.2.2).

Προσδιορισμός της τιμής διακανονισμού τίτλων που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά

Σύμφωνα με τη ρήτρα 2 της Διαδικασίας για τον καθορισμό της τιμής διακανονισμού των τίτλων, που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Υπηρεσίας Χρηματοοικονομικών Αγορών της Ρωσίας της 9ης Νοεμβρίου 2010 Αρ. 10/66/pz-n, η τιμή διακανονισμού Μπορείορίζεται:

Όπως υπολογίζεται με βάση τις τιμές αυτού του τίτλου που υπάρχει στην αγορά κινητών αξιών σύμφωνα με την παράγραφο 4 της εν λόγω Διαδικασίας.

Όπως υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες που προβλέπονται στις παραγράφους 5-19 της παραπάνω Διαδικασίας.

Ως εκτιμώμενη αξία ενός τίτλου όπως προσδιορίζεται από έναν εκτιμητή.

Η μέθοδος ή οι μέθοδοι που επέλεξε ο οργανισμός για τον προσδιορισμό της εκτιμώμενης τιμής των τίτλων που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά αναφέρεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Η ανάγκη να αντικατοπτρίζεται αυτό το στοιχείο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς επιβεβαιώνεται με επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Απριλίου 2011 αριθ. 03–03/2/69.

Σχηματισμός αποθεματικών για την απόσβεση τίτλων από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά τίτλων που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών

Σύμφωνα με το άρθ. 300 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασκούν δραστηριότητες αντιπροσώπων και καθορίζουν τα έσοδα και τα έξοδα σε δεδουλευμένη βάση έχουν το δικαίωμα να δημιουργούν αποθεματικά για την απόσβεση των τίτλων.

Τα καθορισμένα αποθεματικά δημιουργούνται (αναπροσαρμόζονται) στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική) στο ποσό της υπέρβασης των τιμών αγοράς τίτλων κατηγορίας έκδοσης που διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά τίτλων έναντι της τιμής τους στην αγορά (η εκτιμώμενη αξία του Αποθεματικό). Στην περίπτωση αυτή, η τιμή αγοράς ενός τίτλου περιλαμβάνει τα έξοδα απόκτησής του.

Δημιουργούνται (προσαρμόζονται) αποθεματικά για κάθε έκδοση τίτλων.

Κατά την πώληση ή με άλλο τρόπο διάθεση τίτλων για τους οποίους είχε δημιουργηθεί προηγουμένως αποθεματικό, τα ποσά αυτού του αποθεματικού περιλαμβάνονται στα έσοδα του οργανισμού κατά την ημερομηνία πώλησης ή άλλης διάθεσης τίτλων.

Εάν στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) το ποσό του αποθεματικού, λαμβάνοντας υπόψη τις τιμές αγοράς τίτλων στο τέλος αυτής της περιόδου, αποδειχθεί ανεπαρκές, ο οργανισμός αυξάνει το ποσό του αποθεματικού, λαμβάνοντας υπόψη πρόσθετα εκπτώσεις ως έξοδα για φορολογικούς σκοπούς.

Εάν το ποσό του αποθεματικού που δημιουργήθηκε προηγουμένως, λαμβανομένων υπόψη των αποκατασταθέντων ποσών, υπερβαίνει την υπολογιζόμενη αξία, το ποσό του αποθεματικού θα πρέπει να μειωθεί στην υπολογιζόμενη αξία, συμπεριλαμβανομένου του ποσού αποκατάστασης στα έσοδα.

Τα αποθεματικά για την υποτίμηση των τίτλων δημιουργούνται στο νόμισμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ανεξάρτητα από το νόμισμα της ονομαστικής αξίας του τίτλου.

Εκτός από αυτά που αναφέρονται στην πολιτική εκπαίδευσης των εμπορικών οργανισμών, είναι απαραίτητο να υποδεικνύονται επιλογές για αποφάσεις σχετικά με τα ακόλουθα στοιχεία της λογιστικής πολιτικής:

9.3.12. Η διαδικασία μεταφοράς ζημιών

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 283 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας φορολογούμενος που υπέστη ζημία στην προηγούμενη φορολογική περίοδο ή σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους έχει το δικαίωμα να μειώσει τη φορολογική βάση της τρέχουσας φορολογικής περιόδου κατά ολόκληρο το ποσό της ζημίας που έλαβε ή μέρος αυτού του ποσού. Η μεταφορά ζημιών επιτρέπεται για 10 έτη μετά τη φορολογική περίοδο κατά την οποία προκλήθηκε η ζημία.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η ρήτρα 1 του άρθρου. Το 283 του Κώδικα Φορολογίας συμπληρώνεται από την παράγραφο 2, σύμφωνα με την οποία οι ζημίες που έλαβε ένας οργανισμός κατά τη φορολογική περίοδο με συντελεστή 0 τοις εκατό δεν μπορούν να μεταφερθούν στο μέλλον. Το 2007

Όλοι οι περιορισμοί στο ποσό των αναγνωρισμένων ζημιών από προηγούμενα έτη έχουν καταργηθεί. Ταυτόχρονα, παραμένουν περιορισμοί στις ζημίες που προκύπτουν από τη χρήση βιομηχανιών υπηρεσιών και αγροκτημάτων, από συναλλαγές με τίτλους και χρηματοοικονομικά μέσα.

Η λογιστική πολιτική του οργανισμού πρέπει να υποδεικνύει στο τέλος της περιόδου (αναφοράς ή φορολογίας) οι ζημίες προηγούμενων φορολογικών περιόδων και το ποσό των ζημιών που διαγράφονται ανά περίοδο εξοφλούνται.

Απώλειες σε βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα, σύμφωνα με το άρθρο. Το 275.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζεται για φορολογικούς σκοπούς υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Το κόστος των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) που πωλούνται από αυτά τα τμήματα αντιστοιχεί στο κόστος παρόμοιων υπηρεσιών που παρέχονται από εξειδικευμένους οργανισμούς για τους οποίους οι δραστηριότητες αυτές αποτελούν την κύρια δραστηριότητα.

Το κόστος συντήρησης αυτών των μονάδων δεν υπερβαίνει τις συνήθεις δαπάνες που πραγματοποιούνται από εξειδικευμένους οργανισμούς.

Οι προϋποθέσεις για την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών από αυτά τα τμήματα δεν διαφέρουν από τις προϋποθέσεις για την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών από εξειδικευμένους οργανισμούς.

Εάν δεν πληρούται τουλάχιστον μία από τις καθορισμένες προϋποθέσεις, η ζημία που ελήφθη σε βιομηχανίες υπηρεσιών και εκμεταλλεύσεις μπορεί να μεταφερθεί για περίοδο που δεν υπερβαίνει τα 10 έτη και μόνο το κέρδος που προκύπτει από την εκτέλεση αυτού του τύπου δραστηριοτήτων μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την αποπληρωμή της .

Κατά τη λήψη απόφασης για τη μεταφορά ζημιών στο μέλλον σε συναλλαγές με τίτλους, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι η φορολογική βάση καθορίζεται από τους οργανισμούς ξεχωριστά για συναλλαγές με τίτλους που διαπραγματεύονται στην οργανωμένη αγορά τίτλων και για συναλλαγές με τίτλους που δεν διαπραγματεύονται στην οργανωμένους τίτλους της αγοράς κινητών αξιών (με εξαίρεση τους επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών).

Οι φορολογούμενοι που έλαβαν ζημία (απώλειες) από μια ή την άλλη συναλλαγή με τίτλους σε προηγούμενες φορολογικές περιόδους, έχει το δικαίωμαμείωση της φορολογικής βάσης που λαμβάνεται από συναλλαγές με τίτλους κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) (άρθρο 280 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά τη φορολογική περίοδο, η μεταφορά των ζημιών που πραγματοποιήθηκαν στην αντίστοιχη περίοδο αναφοράς για συναλλαγές με τίτλους πραγματοποιείται χωριστά για τις καθορισμένες κατηγορίες τίτλων εντός των ορίων του κέρδους που προκύπτει από συναλλαγές με τέτοιους τίτλους.

Οι οργανισμοί (συμπεριλαμβανομένων των τραπεζών) που ασχολούνται με δραστηριότητες διαπραγματευτών στην αγορά τίτλων αποτελούν τη φορολογική βάση και καθορίζουν το ποσό της ζημίας που θα μεταφερθεί στο μέλλον, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα έσοδα (έξοδα) και το ποσό της ζημίας που λαμβάνεται από επιχειρηματικές δραστηριότητες (ρήτρα 11, άρθρο 280 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά τη φορολογική περίοδο, η μεταφορά στο μέλλον των ζημιών που εισπράχθηκαν στην αντίστοιχη περίοδο αναφοράς της τρέχουσας φορολογικής περιόδου μπορεί να πραγματοποιηθεί εντός του ποσού των κερδών που εισπράχθηκαν από επιχειρηματικές δραστηριότητες.

9.4. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής φόρου προστιθέμενης αξίας

Τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για αυτόν τον φόρο είναι:

Χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από τα καθήκοντα του φορολογούμενου.

Η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης.

Άσκηση του δικαιώματος άρνησης φορολογικής απαλλαγής συναλλαγών.

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες και μη συναλλαγές.

9.4.1. Λήψη απόφασης για τη χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από την εκπλήρωση υποχρεώσεων φορολογούμενου

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες των οποίων τα έσοδα από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) χωρίς ΦΠΑ για τους τρεις προηγούμενους διαδοχικούς ημερολογιακούς μήνες δεν υπερβαίνουν συνολικά τα 2 εκατομμύρια ρούβλια, έχει το δικαίωμα:

α) εφαρμόζει ΦΠΑ σύμφωνα με τη γενική διαδικασία·

β) λαμβάνουν απαλλαγή από τον ΦΠΑ.

Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου δεν ισχύουν για οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες που πωλούν αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης κατά τους τρεις προηγούμενους διαδοχικούς ημερολογιακούς μήνες, καθώς και για υποχρεώσεις που προκύπτουν σε σχέση με την εισαγωγή αγαθών στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας που υπόκεινται σε φορολογία σύμφωνα με με παραγράφους. 4 παράγραφοι 1 άρθ. 146 ΝΚ.

Κατά τη λήψη απόφασης για χρήση του δικαιώματος απαλλαγής από τα καθήκοντα φορολογούμενου, ένας οργανισμός το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα από τον οποίο κάνει χρήση αυτού του δικαιώματος, υποβάλλει στη φορολογική αρχή τα ακόλουθα έγγραφα:

Κοινοποίηση της χρήσης αυτού του δικαιώματος (με το έντυπο που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσίας της 4ης Ιουλίου 2002 Αρ. BG-3-03/342).

Απόσπασμα από τον ισολογισμό.

Απόσπασμα από το βιβλίο πωλήσεων.

Αντίγραφο του ημερολογίου των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων·

Απόσπασμα από το βιβλίο εσόδων και εξόδων και επιχειρηματικών συναλλαγών (για μεμονωμένους επιχειρηματίες).

Αντίγραφο του ημερολογίου των τιμολογίων που παραλήφθηκαν και εκδόθηκαν.

9.4.2. Στιγμή καθορισμού της φορολογικής βάσης

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης είναι η παλαιότερη από τις ακόλουθες ημερομηνίες:

Ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας.

Ημέρα πληρωμής, μερική πληρωμή για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας.

Υπάρχει εξαίρεση σε αυτόν τον γενικό κανόνα σχετικά με τη στιγμή καθορισμού της φορολογικής βάσης από φορολογούμενο που παράγει αγαθά (εκτελώντας εργασία, παροχή υπηρεσιών), η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι μεγαλύτερη από έξι μήνες (σύμφωνα με τον κατάλογο που καθορίζεται από το κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Άρθρο 13 του άρθρου. 167 του PC της Ρωσικής Ομοσπονδίας διαπίστωσε ότι οι συγκεκριμένοι φορολογούμενοι, σε περίπτωση λήψης ή πληρωμής (μερική πληρωμή) λόγω επερχόμενων παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) έχει το δικαίωμα να ιδρύσειτη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης ως ημέρα αποστολής (μεταφοράς) των καθορισμένων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) με χωριστή λογιστική των εκτελεσθέντων πράξεων και ποσά φόρου για αγορασμένα αγαθά (έργο, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων και άυλα περιουσιακά στοιχεία, δικαιώματα ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών για την παραγωγή αγαθών (έργων, υπηρεσιών) μακρού κύκλου παραγωγής και άλλες εργασίες. Ο κατάλογος των συγκεκριμένων αγαθών (έργα, υπηρεσίες) καταρτίζεται με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Ιουλίου 2006 αρ. 468.

Όταν οι οργανισμοί - κατασκευαστές αγαθών λαμβάνουν απόφαση σχετικά με τη χρήση του Art. 13 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα δικαιώματα στις λογιστικές πολιτικές πρέπει να ορίζουν:

Διαθεσιμότητα απόφασης για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης κατά τη στιγμή της αποστολής αγαθών (εργασία, υπηρεσίες).

Μεθοδολογία για τη χωριστή λογιστική των τρεχουσών συναλλαγών και των ποσών φόρων για αγορασμένα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών για την παραγωγή αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) μακρού κύκλου παραγωγής και άλλα επιχειρήσεις.

9.4.3. Χρήση του δικαιώματος άρνησης φοροαπαλλαγής συναλλαγών

Στην περίπτωση συναλλαγών που υπόκεινται σε φορολογία και συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε φορολογία, ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία τέτοιων συναλλαγών (ρήτρα 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να απαλλάξει από τη φορολογία συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (ρήτρα 5 του άρθρου 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) υποβάλλοντας αντίστοιχη αίτηση στη φορολογική αρχή το αργότερο την 1η ημέρα της φορολογικής περιόδου από την οποία ο φορολογούμενος προτίθεται να αρνηθεί την απαλλαγή ή να αναστείλει τη χρήση της. Η λογιστική πολιτική πρέπει να αναφέρει:

α) ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να απαλλάσσει σχετικές συναλλαγές από τη φορολογία·

β) ο οργανισμός δεν απολαμβάνει το δικαίωμα απαλλαγής από τη φορολογία των σχετικών συναλλαγών.

Να σημειωθεί ότι η λίστα των συναλλαγών που απαλλάσσονται από τη φορολογία αλλάζει περιοδικά. Η σύνθεσή τους για το αντίστοιχο έτος αναφέρεται στις παραγράφους 1-3 του άρθρου. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά τη λήψη απόφασης για παραίτηση από φορολογικά οφέλη, σε μια αίτηση προς τη φορολογική αρχή, ο οργανισμός αναφέρει:

Το όνομα των συναλλαγών για τις οποίες αρνείται να χρησιμοποιήσει παροχές·

Η ημερομηνία από την οποία σκοπεύει να αρνηθεί τις παροχές·

Η χρονική περίοδος για την οποία σκοπεύει να αρνηθεί επιδόματα.

9.4.4. Η διαδικασία χωριστής λογιστικής του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η χωριστή λογιστική του ΦΠΑ «εισροών» πραγματοποιείται στις ακόλουθες περιπτώσεις:

Κατά τη διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται σε φορολογία και συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από τη φορολογία) (ρήτρα 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Όταν ο φορολογούμενος εφαρμόζει διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές κατά την πώληση (μεταφορά, εκτέλεση, παροχή, συμπεριλαμβανομένων για τις δικές του ανάγκες) αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), δικαιωμάτων ιδιοκτησίας (ρήτρα 1 του άρθρου 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Με την ταυτόχρονη πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, των οποίων η φορολογική βάση υπολογίζεται με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο, και την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), ο τόπος πώλησης των οποίων δεν αναγνωρίζεται ως έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Με την ταυτόχρονη πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), η φορολογική βάση για την οποία υπολογίζεται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία, και την πώληση αγαθών (έργο, υπηρεσίες), οι πράξεις για την πώληση (μεταβίβαση) των οποίων δεν αναγνωρίζονται καθώς η πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) σύμφωνα με το άρθρο 2 του άρθρου. 146 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για συναλλαγές που αφορούν την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) τόσο στην εγχώρια αγορά όσο και για εξαγωγή (ρήτρα 10, άρθρο 165 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαδικασία εκχώρησης ποσών ΦΠΑ «εισροών» στο κόστος παραγωγής και πώλησης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) ή αποδοχής αυτών των ποσών προς έκπτωση καθορίζεται από το άρθ. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ποσά του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών, λαμβάνονται προς έκπτωση ή περιλαμβάνονται στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (εργασιών), υπηρεσιών) σε αναλογία που καθορίζεται με βάση το κόστος αποστολής αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που υπόκεινται σε ΦΠΑ (απαλλάσσονται από φόρους) προς το συνολικό κόστος των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που αποστέλλονται κατά τη διάρκεια της περίοδο αναφοράς (φορολογική).

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι από 01.01.2008, βάσει της ρήτρας 4 του άρθ. 2 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 137-FZ της 27ης Ιουλίου 2008, το ένα τέταρτο θεωρείται φορολογική περίοδος. Στο πλαίσιο αυτό, από 01/01/2008, η αναλογία για τον υπολογισμό των ποσών ΦΠΑ θα πρέπει να καθοριστεί με βάση τα στοιχεία της τρέχουσας φορολογικής περιόδου. Τα ποσά ΦΠΑ που παρουσιάζονται στους φορολογούμενους από 01/01/2008 για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια φορολογικών και μη συναλλαγών, κατανέμονται επίσης σύμφωνα με τα στοιχεία του την τρέχουσα φορολογική περίοδο (επιστολές από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Ιουνίου 2008 Αρ. ШС-6-3/450 και Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 3 Ιουνίου 2008 Αρ. 0307-15/90).

Κατά τον καθορισμό των αναλογιών φορολογητέων και μη συναλλαγών, είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη το σύνολο των εσόδων που προέρχονται από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που υπόκεινται και δεν φορολογούνται (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών Ρωσία με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2005 Αρ. 03-06-01-04/133), συμπεριλαμβανομένων των εσόδων από την πώληση εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας του ποσού της πληρωμής, μερική πληρωμή για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) , η διάρκεια του κύκλου παραγωγής του οποίου είναι μεγαλύτερη από έξι μήνες, ποσά κεφαλαίων υπό μορφή τόκων κατά την παροχή δανείων σε μετρητά (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Απριλίου 2008 Αρ. 03-07-08/ 104).

Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει χωριστή λογιστική, το ποσό του φόρου επί των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), συμπεριλαμβανομένων των παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, δεν υπόκειται σε έκπτωση και περιλαμβάνεται στις δαπάνες που γίνονται δεκτές προς έκπτωση κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος εταιρειών (Φόρος Προσωπικού Εισοδήματος). πρόσωπα) δεν περιλαμβάνεται.

Ένας οργανισμός δεν μπορεί να τηρεί χωριστή λογιστική σε εκείνες τις φορολογικές περιόδους στις οποίες το μερίδιο του συνολικού κόστους για την παραγωγή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για την πώληση των οποίων δεν υπόκεινται σεφορολογίας, δεν υπερβαίνει το 5% του συνολικού κόστους παραγωγής (ρήτρα 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, όλα τα ποσά φόρου που παρουσιάζονται σε αυτούς τους φορολογούμενους από πωλητές αγαθών (έργοι, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, δικαιώματα ιδιοκτησίας κατά την καθορισμένη φορολογική περίοδο υπόκεινται σε έκπτωση σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στο άρθρο. 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2008 αριθ. ШС-6-3/827 υποδεικνύει την ανάγκη να λαμβάνονται υπόψη τόσο οι άμεσες όσο και οι γενικές δαπάνες κατά τον προσδιορισμό του μεριδίου των συνολικών δαπανών. Ο ίδιος ο οργανισμός καθιερώνει τη μέθοδο κατανομής των γενικών επιχειρηματικών δαπανών σε φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές κατά τη φορολογική περίοδο (αναλογικά με το κόστος εργασίας, τις άμεσες δαπάνες, τα έσοδα από τις πωλήσεις, τα υλικά έξοδα κ.λπ.) ανάλογα με τις ειδικές συνθήκες λειτουργίας και τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται στη λογιστική.

Για την κατανομή των ποσών του ΦΠΑ «εισροών» σε αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια φορολογητέων και μη φορολογικών συναλλαγών, συνιστάται να αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ «εισροών» σε αυτά τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) σε ξεχωριστό υπολογαριασμό. Ποσά ΦΠΑ που υπόκεινται σε διανομή» στον λογαριασμό 19 «Φόρος προστιθέμενης αξίας επί των αποκτηθέντων περιουσιακών στοιχείων». Το ποσό του ΦΠΑ που καταχωρείται στη χρέωση του καθορισμένου υπολογαριασμού στο τέλος της φορολογικής περιόδου κατανέμεται μεταξύ φορολογητέων και μη συναλλαγών στην αναλογία που καθορίζεται ως άνω.

Ταυτόχρονα, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι για να επιτευχθεί συγκρισιμότητα των δεικτών του κόστους των αποσταλμένων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), των οποίων οι συναλλαγές πωλήσεων υπόκεινται σε φορολογία και το κόστος των αποσταλμένων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), οι συναλλαγές πωλήσεων των οποίων απαλλάσσονται από τη φορολογία, οι δείκτες αυτοί θα πρέπει να χρησιμοποιούνται χωρίς τον φόρο προστιθέμενης αξίας.

Τα ποσά του ΦΠΑ που γίνονται δεκτά προς έκπτωση διαγράφονται από την πίστωση του λογαριασμού 19, υπολογαριασμού «Ποσά ΦΠΑ που υπόκεινται σε διανομή» στη χρέωση του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη». Τα ποσά του ΦΠΑ που θα συμπεριληφθούν στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) διαγράφονται από την πίστωση του υπολογαριασμού «Ποσά ΦΠΑ προς διανομή» στο λογαριασμό 19 στη χρέωση των λογαριασμών των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) .

Ένας οργανισμός μπορεί να τηρεί χωριστή αναλυτική λογιστική του ΦΠΑ «εισροών» για τα παραπάνω αγαθά (έργα, υπηρεσίες) σε ειδικά σχεδιασμένα φορολογικά μητρώα. Για το σκοπό αυτό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε βιβλία αγορών και βιβλία πωλήσεων, συμπεριλαμβανομένων κατάλληλων πρόσθετων στηλών σε αυτά, εάν είναι απαραίτητο.

Είναι πολύ σημαντικό να διασφαλιστεί ότι αυτά τα μητρώα συμπληρώνονται σωστά.

Σύμφωνα με την ρήτρα 8 των Κανόνων για τη διατήρηση αρχείων καταγραφής παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, βιβλίων αγορών και βιβλίων πωλήσεων κατά τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας, που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Δεκεμβρίου 2000 αριθ. 914, κατά την αγορά κρατήστε το τιμολόγιο καταχωρείται για αυτό το ποσό που ο φορολογούμενος δέχεται ως έκπτωση.

Η μέθοδος που επέλεξε ο οργανισμός για τη χωριστή λογιστική του ΦΠΑ «εισροών» για αγαθά (έργα, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ, αναφέρεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Επιπλέον, στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για την εφαρμογή χωριστής λογιστικής, συνιστάται να αναφέρετε:

Κατάλογος αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών που υπόκεινται και δεν υπόκεινται σε φορολογία·

Κατάλογος συναλλαγών που απαλλάσσονται από τη φορολογία.

Κατάλογος συναλλαγών που φορολογούνται με συντελεστές 18, 10 και 0%.

9.5. Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης

Στοιχεία λογιστικής πολιτικής για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης είναι:

Η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής για συναλλαγές με ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Αναφορά του υπεύθυνου φορολογούμενου στο πλαίσιο απλής εταιρικής σύμβασης.

9.5.1. Η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής για συναλλαγές με ειδικούς φόρους κατανάλωσης (υποκείμενους και μη και για συναλλαγές για τις οποίες καθορίζονται διαφορετικοί φορολογικοί συντελεστές)

Κατά τον καθορισμό της διαδικασίας διατήρησης χωριστής λογιστικής για αυτές τις πράξεις, είναι απαραίτητο να λάβετε υπόψη τα εξής: ρήτρα 1 του άρθρου. Το 183 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει έναν κατάλογο συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Ωστόσο, το δικαίωμα απαλλαγής από την καταβολή ειδικών φόρων κατανάλωσης όπως αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθ. 183 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος μπορεί να χρησιμοποιήσει συναλλαγές μόνο όταν τηρεί ξεχωριστά αρχεία εργασιών για την παραγωγή και πώληση (μεταφορά) των καθορισμένων προϊόντων που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (ρήτρα 2 του άρθρου 183 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Πρέπει επίσης να τηρείται χωριστή λογιστική για τα αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, για τα οποία καθορίζονται διαφορετικοί φορολογικοί συντελεστές (άρθρο 190 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ελλείψει χωριστής λογιστικής για αυτά τα αγαθά, το ποσό των ειδικών φόρων κατανάλωσης σε αυτά υπολογίζεται με βάση τον μέγιστο φορολογικό συντελεστή που εφαρμόζει ο φορολογούμενος από μια ενιαία φορολογική βάση που καθορίζεται για όλες τις συναλλαγές που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης (άρθρο 7 του άρθρου 194 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Προκειμένου να μειωθεί η φορολογική επιβάρυνση στους ειδικούς φόρους κατανάλωσης, είναι απαραίτητο να διευκρινιστεί στη λογιστική πολιτική η διαδικασία για την τήρηση χωριστής λογιστικής:

Για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης·

Για αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που παραλαμβάνονται, που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης με διάφορους συντελεστές·

Για την παραγωγή αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης με διάφορους συντελεστές·

Για την πώληση αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης με διάφορους συντελεστές·

Για τη μεταβίβαση (εκτός από την πώληση) αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης με διάφορους συντελεστές.

Η χωριστή λογιστική των συναλλαγών με αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης στις αναφερόμενες περιοχές πραγματοποιείται, κατά κανόνα:

Σε υπολογαριασμούς και αναλυτικούς λογαριασμούς που ανοίγονται για το σκοπό αυτό·

Στο λογιστικό μητρώο τα έντυπα που αναπτύχθηκαν για το σκοπό αυτό. Κατάλογος ανοιγμένων υπολογαριασμών αναλυτικών λογαριασμών και λογιστικών μητρώων καλό είναι να υποδεικνύεταιστις λογιστικές πολιτικές.

9.5.2. Υπεύθυνος φορολογούμενος για τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης με απλή σύμβαση συνεργασίας

Σύμφωνα με το άρθ. 180 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το πρόσωπο που ενεργεί για τον υπολογισμό και την πληρωμή ολόκληρου του ποσού του ειδικού φόρου κατανάλωσης για συναλλαγές που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης είναι είτε ο συμμετέχων που διεξάγει τις υποθέσεις της απλής εταιρικής σχέσης είτε ο συμμετέχων που επιλέγουν τα μέρη της συμφωνίας (κατά τη διεξαγωγή των υποθέσεων της απλής εταιρικής σχέσης από κοινού από όλους τους συμμετέχοντες).

Στη λογιστική πολιτική καλό είναι να αναφέρετε:

Ο συμμετέχων (υπηρεσία, πρόσωπο) που είναι υπεύθυνος για τον υπολογισμό και την πληρωμή των ποσών του ειδικού φόρου κατανάλωσης·

Κατάλογος εγγράφων αναφοράς που υποβάλλονται από συμμετέχοντες σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης για την εκπλήρωση υποχρεώσεων για τον υπολογισμό και την πληρωμή των ειδικών φόρων κατανάλωσης (αντίγραφα φορολογικών δηλώσεων, παραστατικά πληρωμής κ.λπ.).

9.6. Στοιχεία λογιστικών πολιτικών κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Οι φορολογούμενοι που χρησιμοποιούν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα έχει το δικαίωμα:

Επιλέξτε ένα φορολογικό καθεστώς.

Επιλέξτε ένα αντικείμενο φορολογίας.

Επιλέξτε μια μέθοδο για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών που αγοράστηκαν για περαιτέρω πώληση.

Μείωση της φορολογικής βάσης στη φορολογική περίοδο κατά το ποσό της ζημίας που εισπράχθηκε με βάση τα αποτελέσματα προηγούμενων φορολογικών περιόδων.

9.6.1. Επιλογή φορολογικού καθεστώτος

Σύμφωνα με την ρήτρα 2.1 του άρθρου. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 346.12 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οργανισμοί των οποίων το εισόδημα για 9 μήνες του τρέχοντος έτους δεν υπερβαίνει τα 45 εκατομμύρια ρούβλια, με μέσο αριθμό εργαζομένων για τη φορολογική περίοδο που δεν υπερβαίνει τα 100 άτομα και με υπολειμματική αξία σταθερού περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία που δεν υπερβαίνουν τα 100 εκατομμύρια ρούβλια. έχει το δικαίωμα:

Μετάβαση σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.

Εφαρμόστε άλλα φορολογικά καθεστώτα που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν, στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογική), τα έσοδα του οργανισμού υπερέβαιναν τα 60 εκατομμύρια ρούβλια. και (ή) κατά την περίοδο αναφοράς υπήρξε μη συμμόρφωση με τις απαιτήσεις που ορίζονται στις παραγράφους. 3 και 4 κ.σ. 346.12 Κώδικας φορολογίας και ρήτρα 3 του άρθρου. 346.14, τότε αυτός ο οργανισμός χάνει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα από την αρχή του τριμήνου κατά το οποίο δεσμεύτηκε η καθορισμένη υπέρβαση και (ή) μη συμμόρφωση με τις καθορισμένες απαιτήσεις.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να στραφούν σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα εάν ο μέσος αριθμός εργαζομένων για τη φορολογική περίοδο (δηλωτική) δεν υπερβαίνει τα 100 άτομα.

Οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου δεν έχουν το δικαίωμα να εφαρμόσουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. 346.12 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες εκτός από το συνηθισμένο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχει το δικαίωμα να μετακινηθείσε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα που βασίζεται σε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι σύμφωνα με την ρήτρα 2.1 του άρθρου. 346.25.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που εισήχθη με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. για τη φορολογική περίοδο δεν πρέπει να υπερβαίνει τα πέντε άτομα.

Το δίπλωμα ευρεσιτεχνίας εκδίδεται κατ' επιλογή του φορολογούμενου για περίοδο από 1 έως 12 μήνες (ρήτρα 4 του άρθρου 346.25.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η φορολογική περίοδος είναι η περίοδος για την οποία εκδόθηκε το δίπλωμα ευρεσιτεχνίας. Οι τύποι επιχειρηματικών δραστηριοτήτων για τις οποίες επιτρέπεται η εφαρμογή απλοποιημένου φορολογικού συστήματος βάσει διπλώματος ευρεσιτεχνίας αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 346.25.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να μεταβούν σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα που βασίζεται σε δίπλωμα ευρεσιτεχνίας στην επικράτεια μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας μόνο αφού το εν λόγω υποκείμενο έχει υιοθετήσει τη σχετική νομοθεσία.

9.6.2. Επιλογή φορολογητέου αντικειμένου

Σύμφωνα με το άρθ. 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχουν το δικαίωμα να αναγνωρίσουν ως αντικείμενο φορολογίας:

Έσοδα μειωμένα με έξοδα.

Ο φορολογούμενος μπορεί να αλλάζει το αντικείμενο φορολογίας ετησίως.

Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι οι συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ή μια συμφωνία διαχείρισης καταπιστεύματος ακινήτων χρησιμοποιούν ως αντικείμενο φορολογίας μόνο εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών.

9.6.3. Επιλογή μεθόδου για την αξιολόγηση των αγορασθέντων αγαθών που αγοράστηκαν για περαιτέρω πώληση

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς έχει το δικαίωμα χρήσηςμία από τις ακόλουθες μεθόδους για την αποτίμηση των αγορασθέντων αγαθών:

Στο κόστος των πρώτων εξαγορών (μέθοδος FIFO).

Με βάση το κόστος των πρόσφατων εξαγορών (μέθοδος LIFO).

Με μέσο κόστος?

Ανά μονάδα κόστους.

Η επιλεγμένη μέθοδος για την αποτίμηση των αγορασθέντων αγαθών αναφέρεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Οι συνέπειες της χρήσης καθεμιάς από τις αναφερόμενες μεθόδους συζητούνται στην § 4.2.2.

9.6.4. Χρήση του δικαιώματος μείωσης της φορολογικής βάσης σε μια φορολογική περίοδο κατά το ποσό της ζημίας που ελήφθη με βάση τα αποτελέσματα προηγούμενων φορολογικών περιόδων

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου. 346.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 158-FZ της 22ας Ιουλίου 2008) φορολογούμενος που χρησιμοποιεί εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών ως αντικείμενο φορολογίας, έχει το δικαίωμα:

Μείωση της φορολογικής βάσης που υπολογίζεται στο τέλος της φορολογικής περιόδου κατά το ποσό της ζημίας που έλαβε με βάση τα αποτελέσματα προηγούμενων φορολογικών περιόδων κατά τις οποίες ο φορολογούμενος εφάρμοσε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και χρησιμοποίησε εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών ως αντικείμενο φορολογίας . Στην περίπτωση αυτή, ως ζημία νοείται η υπέρβαση των δαπανών που προσδιορίζονται σύμφωνα με το άρθρο. 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επί του εισοδήματος που προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 346.15 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μεταφορά ζημιών σε μελλοντικές φορολογικές περιόδους εντός 10 ετών από τη φορολογική περίοδο κατά την οποία ελήφθησαν αυτές οι ζημίες.

Μεταφορά στην τρέχουσα φορολογική περίοδο του ποσού των ζημιών που εισπράχθηκαν την προηγούμενη φορολογική περίοδο.

Μια ζημία που δεν μεταφέρεται στο επόμενο έτος μπορεί να μεταφερθεί εν όλω ή εν μέρει σε οποιοδήποτε έτος από τα επόμενα εννέα έτη. Εάν οι ζημίες εισπραχθούν σε περισσότερες από μία φορολογικές περιόδους, μεταφέρονται στις μελλοντικές φορολογικές περιόδους με τη σειρά που εισπράχθηκαν.

Ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί έγγραφα που βεβαιώνουν το ποσό της ζημίας που προκλήθηκε και το ποσό κατά το οποίο μειώθηκε η φορολογική βάση σε κάθε φορολογική περίοδο για ολόκληρη την περίοδο άσκησης του δικαιώματος μείωσης της φορολογικής βάσης κατά το ποσό της ζημίας.

Θα πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη ότι η ζημία που έλαβε ο φορολογούμενος κατά την εφαρμογή άλλων φορολογικών καθεστώτων δεν γίνεται αποδεκτή κατά τη μετάβαση σε ένα απλουστευμένο φορολογικό σύστημα. Οι ζημίες που προκύπτουν κατά την εφαρμογή του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος δεν γίνονται δεκτές κατά τη μετάβαση σε άλλα φορολογικά καθεστώτα.

9.7. Στοιχεία λογιστικών πολιτικών για φόρο ακίνητης περιουσίας και φόρο μεταφορών

Στοιχεία λογιστικών πολιτικών για αυτούς τους φόρους είναι:

Η διαδικασία χωριστής λογιστικής περιουσίας για την οποία καθορίζονται ειδικοί όροι για τον υπολογισμό του φόρου.

Η απόφαση για εφαρμογή μηδενικού φορολογικού συντελεστή σε καινοτόμα ακίνητα.

Η διαδικασία καταγραφής περιουσίας που δεν έχει περάσει από κρατική εγγραφή.

Η διαδικασία χωριστής ταξινόμησης οχημάτων.

9.7.1. Η διαδικασία χωριστής λογιστικής περιουσίας για την οποία θεσπίζονται ειδικοί όροι υπολογισμού του φόρου

Σύμφωνα με το άρθ. 376, 380–386 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για τους σκοπούς του υπολογισμού και της πληρωμής του φόρου ακίνητης περιουσίας, ο οργανισμός πρέπει να διασφαλίζει χωριστή λογιστική της περιουσίας:

Φορολογητέα και μη.

Φορολογούνται με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές.

Φορολογείται με μειωμένους συντελεστές.

Βρίσκεται στον ισολογισμό χωριστών τμημάτων που κατανέμονται σε ξεχωριστό ισολογισμό.

Βρίσκεται εκτός της τοποθεσίας του οργανισμού και των επιμέρους τμημάτων του που έχουν ξεχωριστό ισολογισμό.

Συνιστάται να υποδεικνύεται η διαδικασία για τη χωριστή λογιστική των ακινήτων για τις καθορισμένες ομάδες παγίων στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς.

9.7.2. Η απόφαση για εφαρμογή μηδενικού φορολογικού συντελεστή στα καινοτόμα ακίνητα

Σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 06/07/2011 αριθ. 132-FZ, αρχής γενομένης από το 2012, οι οργανισμοί μπορώεφαρμόζουν μηδενικό συντελεστή για αυτόν τον φόρο.

Το καινοτόμο ακίνητο περιλαμβάνει:

Εγκαταστάσεις που έχουν υψηλή ενεργειακή απόδοση, υπό την προϋπόθεση ότι η εγκατάσταση συμμορφώνεται με τον Κατάλογο που έχει καταρτίσει η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Αντικείμενα που έχουν υψηλή κλάση ενεργειακής απόδοσης, υπό την προϋπόθεση ότι τα αντικείμενα αυτά έχουν ορισμό των τάξεων ενεργειακής τους απόδοσης.

Η περίοδος ισχύος αυτής της παροχής είναι τρία χρόνια μετά την εγγραφή.

9.7.3. Διαδικασία χωριστής ταξινόμησης οχημάτων

Για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου μεταφοράς, είναι απαραίτητο να τηρούνται ξεχωριστά αρχεία οχημάτων:

Φορολογείται και δεν υπόκειται σε αυτόν τον φόρο (άρθρο 358 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στην τοποθεσία τους (άρθρο 363 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαδικασία χωριστής ταξινόμησης των παραπάνω οχημάτων καλό είναι να υποδεικνύεταιστις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς.

Ερωτήσεις για αυτοέλεγχο

1. Ποιος είναι ο σκοπός των λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς;

2. Να αναφέρετε τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματος.

3. Ποιες μέθοδοι αναγνώρισης εσόδων και εξόδων μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος;

4. Μπορεί ο ίδιος ο οργανισμός να καθορίσει τη λίστα των άμεσων δαπανών;

5. Ποιες μέθοδοι υπολογισμού των αποσβέσεων για τα πάγια στοιχεία μπορούν να χρησιμοποιηθούν στη φορολογική λογιστική;

6. Ποιες είναι οι συνέπειες ενός οργανισμού που χρησιμοποιεί απόσβεση μπόνους;

7. Ποιες μέθοδοι αποτίμησης των αγορασθέντων αγαθών χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος;

8. Ποια αποθεματικά μπορούν να δημιουργηθούν κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος;

9. Να αναφέρετε τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματος επί τίτλων.

10. Αναφέρετε τα κύρια στοιχεία της λογιστικής πολιτικής ΦΠΑ.

11. Ποια είναι τα χαρακτηριστικά του καθορισμού της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ από οργανισμούς που κατασκευάζουν αγαθά με μακρύ κύκλο παραγωγής;

12. Μπορούν όλοι οι οργανισμοί να αναφέρουν τον ΦΠΑ ανά τρίμηνο;

13. Ονομάστε πιθανές επιλογές για χωριστή λογιστική του ΦΠΑ «εισροών» για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που χρησιμοποιούνται σε φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές.

14. Ονομάστε τα στοιχεία της λογιστικής πολιτικής κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

15. Ποια φορολογικά αντικείμενα δικαιούνται να εφαρμόσουν οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα;

Ο όρος "λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς" στους κανονισμούς χρησιμοποιείται για πρώτη φορά στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Κεφάλαιο 25). Η ανάγκη ανάπτυξης και έγκρισης μιας λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς προκαλείται από την επίσημη αναγνώριση της φορολογικής λογιστικής στη Ρωσία, καθώς και από το γεγονός ότι κατά τη διατήρηση της φορολογικής λογιστικής, όπως και η λογιστική (αλλά σε μικρότερο βαθμό), μια αμετάβλητη προσέγγιση Η έννοια της φορολογικής λογιστικής εισήχθη από το άρθρο 313 Κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με αυτό, η φορολογική λογιστική είναι ένα σύστημα για τη σύνοψη πληροφοριών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για έναν φόρο με βάση δεδομένα από πρωτογενή έγγραφα, ομαδοποιημένα σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπει ο Κώδικας Φορολογίας Ο Φορολογικός Κώδικας ορίζει γενικές διατάξεις για τη φορολογική λογιστική (Κεφάλαιο 25 ) για σκοπούς υπολογισμού του φόρου εισοδήματος, καθώς και τη διαδικασία ανάπτυξης, έγκρισης και αλλαγής λογιστικών πολιτικών για τους σκοπούς της φορολόγησης των οργανισμών με φόρο εισοδήματος. Ωστόσο, υπάρχουν στοιχεία φορολογικής λογιστικής για άλλους φόρους. Για παράδειγμα, το Κεφάλαιο 21 του Κώδικα Φορολογίας «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας» προβλέπει, αφενός, την ανάγκη διατήρησης του φόρου λογιστικά μητρώα (τιμολόγια, βιβλία αγορών και πωλήσεων) και αφετέρου παρέχονται διάφορες επιλογές για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών):

• α) καθώς αποστέλλονται αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) και προσκομίζονται έγγραφα πληρωμής·
• β) καθώς διατίθενται κεφάλαια.

Σε σχέση με τα παραπάνω, υπάρχει ανάγκη τήρησης φορολογικών στοιχείων και διαμόρφωσης λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς όχι μόνο για το φόρο εισοδήματος, αλλά για όλους τους φόρους.

Η φορολογική λογιστική διενεργείται προκειμένου να δημιουργηθούν πλήρεις και αξιόπιστες πληροφορίες σχετικά με τη λογιστική διαδικασία για φορολογικούς σκοπούς των επιχειρηματικών συναλλαγών που πραγματοποιούνται από τον φορολογούμενο κατά την περίοδο αναφοράς, καθώς και για την παροχή πληροφοριών σε εσωτερικούς και εξωτερικούς χρήστες για την παρακολούθηση της ορθότητα υπολογισμού, πληρότητα και επικαιρότητα υπολογισμού και πληρωμής σε φορολογικό προϋπολογισμό.

Το φορολογικό λογιστικό σύστημα οργανώνεται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα, με βάση την αρχή της συνέπειας στην εφαρμογή των φορολογικών λογιστικών κανόνων και κανόνων, δηλ. εφαρμόζεται με συνέπεια από τη μια φορολογική περίοδο στην άλλη. Η διαδικασία τήρησης φορολογικής λογιστικής καθορίζεται από τον φορολογούμενο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, εγκεκριμένη με σχετική εντολή (οδηγία) του προϊσταμένου. Επιβεβαίωση φορολογικών στοιχείων

λογιστική είναι:

• - πρωτογενή λογιστικά έγγραφα (συμπεριλαμβανομένου πιστοποιητικού λογιστή),
• - αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα.
• - υπολογισμός της φορολογικής βάσης.

Όσον αφορά τα αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα, μπορούν να χρησιμεύσουν ως λογιστικά μητρώα εάν συμπίπτουν οι λογιστικοί και φορολογικοί κανόνες. Ο φορολογικός κώδικας προβλέπει ότι εάν τα λογιστικά μητρώα δεν περιέχουν αρκετές πληροφορίες για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με τις απαιτήσεις της φορολογικής νομοθεσίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να συμπληρώσει ανεξάρτητα τα ισχύοντα λογιστικά μητρώα με πρόσθετες λεπτομέρειες, σχηματίζοντας έτσι φορολογικά λογιστικά μητρώα, ή να τηρούν ανεξάρτητα φορολογικά λογιστικά μητρώα. Έτσι, οι οργανισμοί μπορούν να επιλέξουν μία από τις πιθανές επιλογές για την οργάνωση της φορολογικής λογιστικής:

• 1) τα λογιστικά μητρώα χρησιμοποιούνται για τη συμπλήρωση φορολογικών δηλώσεων (χρησιμεύουν ως φορολογικά λογιστικά μητρώα).
• 2) τα λογιστικά μητρώα σχηματίζονται με τέτοιο τρόπο ώστε να μπορούν να σχηματιστούν με βάση τους φορολογικά λογιστικά μητρώα, τα οποία αντικατοπτρίζουν δεδομένα κατάλληλα για τη συμπλήρωση φορολογικών δηλώσεων.
• 3) τα αναλυτικά φορολογικά λογιστικά μητρώα τηρούνται χωριστά, ανεξάρτητα από τα λογιστικά μητρώα, βάσει πρωτογενών λογιστικών εγγράφων και, κατά κανόνα, φορολογικά

μητρώα τριών επιπέδων:

• α) μητρώα πρώτου επιπέδου που σχηματίζονται με βάση πρωτογενή λογιστικά έγγραφα·
• β) μητρώα δεύτερου επιπέδου, που συνοψίζουν δεδομένα από μητρώα πρώτου επιπέδου.
• γ) μητρώα τρίτου επιπέδου, στα οποία η Φορολογική Βάση καθορίζεται με βάση στοιχεία από μητρώα των δύο πρώτων επιπέδων (μπορεί να είναι η ίδια η φορολογική δήλωση).

Η τελευταία επιλογή ενδείκνυται για μεγάλους οργανισμούς. Το Υπουργείο Φόρων και Δασμών της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει αναπτύξει συστάσεις "Σύστημα φορολογικής λογιστικής που συνιστάται από το Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας για τον υπολογισμό των κερδών σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας". Προτείνουν τα κύρια μητρώα του φορολογικού λογιστικού συστήματος, καθένα από τα οποία είναι ένας κατάλογος των κύριων δεικτών που είναι απαραίτητοι, κατά τη γνώμη του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας, για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με τους κανόνες που προβλέπονται στο Κεφάλαιο 25 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, αυτά τα έντυπα δεν είναι υποχρεωτικά για χρήση από όλους τους φορολογούμενους, καθώς σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογικές και άλλες αρχές δεν έχουν το δικαίωμα να θεσπίζουν υποχρεωτικές μορφές φορολογικών λογιστικών εγγράφων για τους φορολογούμενους. Η κύρια διαφορά μεταξύ των αναλυτικών φορολογικών λογιστικών μητρώων και των λογιστικών μητρώων είναι ότι δεν προβλέπουν τη διανομή δεδομένων μεταξύ των λογιστικών λογαριασμών. Μορφές αναλυτικών φορολογικών λογιστικών μητρώων μπορούν να αναπτυχθούν από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα ή μπορούν να χρησιμοποιηθούν τυπικές που συνιστώνται από το Υπουργείο Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά πρέπει απαραίτητα να περιέχουν τις ακόλουθες λεπτομέρειες:

• - όνομα του μητρώου·
• - Ημερομηνία προετοιμασίας.
• - μετρητές συναλλαγών σε φυσικούς (αν είναι δυνατόν) και σε χρηματικούς όρους.
• - όνομα των επιχειρηματικών συναλλαγών·
• - υπογραφή (αποκρυπτογράφηση της υπογραφής) του υπεύθυνου για τη σύνταξη αυτών των μητρώων.

Σε αυτήν την περίπτωση, οι μορφές φορολογικών λογιστικών μητρώων και η διαδικασία για την απεικόνιση των δεδομένων σε αυτά καθορίζονται από τα προσαρτήματα της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού για φορολογικούς σκοπούς.

Για τις μικρές επιχειρήσεις, συνιστάται να χρησιμοποιήσετε την πρώτη επιλογή, καθώς για να ελαχιστοποιήσετε το κόστος της λογιστικής τους, στις περισσότερες περιπτώσεις είναι απαραίτητο να προσεγγίσετε όσο το δυνατόν περισσότερο τους κανόνες λογιστικής και φορολογικής λογιστικής.

Ο οργανισμός καταγράφει την απόφαση να επιλέξει μία από τις επιλογές στις λογιστικές πολιτικές του για φορολογικούς σκοπούς. Ο Κώδικας Φορολογίας δεν περιέχει άμεση ένδειξη της ενοποίησης αυτού του στοιχείου της λογιστικής πολιτικής στη διάταξη σχετικά με τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς. Ωστόσο, άμεσες ενδείξεις ενοποίησης στις λογιστικές πολιτικές περιέχονται στον φορολογικό κώδικα μόνο σε σχέση με έναν μικρό αριθμό αμετάβλητων φορολογικών λογιστικών κανόνων. Ωστόσο, η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να αντικατοπτρίζει όλες τις μεθόδους και μεθόδους φορολογικής λογιστικής που επιλέγει ο οργανισμός μεταξύ πολλών που επιτρέπεται από το νόμο.

Αλλαγές στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς γίνονται από τον φορολογούμενο σε περίπτωση αλλαγών στη νομοθεσία περί φόρων και τελών ή εφαρμοσμένων λογιστικών μεθόδων. Η απόφαση για αλλαγές στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς κατά την αλλαγή των εφαρμοζόμενων λογιστικών μεθόδων λαμβάνεται από την αρχή της νέας φορολογικής περιόδου και κατά την αλλαγή της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη, όχι νωρίτερα από τη στιγμή που οι αλλαγές στους κανόνες του παρόντος νόμου τεθεί σε ισχύ.

Μια μικρή επιχείρηση αρχίζει να διαμορφώνει τη λογιστική της πολιτική για φορολογικούς σκοπούς επιλέγοντας ένα από τα φορολογικά συστήματα που θεσπίζει ο νόμος για τις μικρές επιχειρήσεις. Στη Ρωσία, οι μικρές επιχειρήσεις μπορούν να χρησιμοποιούν ειδικά φορολογικά καθεστώτα μαζί με το γενικό φορολογικό καθεστώς. Επιπλέον, στο πλαίσιο του γενικού φορολογικού καθεστώτος, οι επιχειρήσεις αυτές μπορούν να απολαμβάνουν σειρά φορολογικών πλεονεκτημάτων. Πρόσφατα, παρασχέθηκαν φορολογικά πλεονεκτήματα σε οργανώσεις μικρών επιχειρήσεων, ανεξάρτητα από το αν ο οργανισμός έχει ταξινομηθεί ως οντότητα μικρής επιχείρησης σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 14ης Ιουνίου 1995 αριθ. Ομοσπονδία." Τα κριτήρια με τα οποία χορηγούνται ορισμένα φορολογικά πλεονεκτήματα ρυθμίζονται από τη φορολογική νομοθεσία. Για παράδειγμα, οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες απαλλάσσονται από την καταβολή φόρου προστιθέμενης αξίας εάν, κατά τους τρεις προηγούμενους ημερολογιακούς μήνες, το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) χωρίς ΦΠΑ και φόρο επί των πωλήσεων δεν υπερβαίνει συνολικά το ένα εκατομμύριο ρούβλια (άρθρο 145 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Έτσι, ο όγκος των πωλήσεων και όχι ο μέσος αριθμός εργαζομένων (το κύριο ποσοτικό κριτήριο για την ταξινόμηση των οργανισμών ως μικρές επιχειρήσεις σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο «για την κρατική υποστήριξη των μικρών επιχειρήσεων στη Ρωσική Ομοσπονδία»), είναι το κύριο κριτήριο για την απόκτηση προστιθέμενης αξίας φορολογικά οφέλη. Ωστόσο, κατά κανόνα, οι φορολογούμενοι με ασήμαντο κύκλο εργασιών στην πώληση προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) ταξινομούνται ως μικρές επιχειρήσεις, επομένως, τα οφέλη που παρέχονται σε φορολογούμενους με ασήμαντο κύκλο εργασιών είναι πρακτικά οφέλη για τις μικρές επιχειρήσεις.

Επί του παρόντος, η φορολόγηση των οργανισμών μικρών επιχειρήσεων πραγματοποιείται με βάση τρία συστήματα:

• - ένα γενικά καθιερωμένο φορολογικό σύστημα.
• - απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.
• - φορολογικά συστήματα που βασίζονται στην αρχή του τεκμαρτού εισοδήματος.

Επιπλέον, η απόφαση εφαρμογής ενός γενικά καθιερωμένου συστήματος ή ενός απλουστευμένου φορολογικού συστήματος εφαρμόζεται από τον φορολογούμενο ανεξάρτητα και το φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων εφαρμόζεται χωρίς αποτυχία με απόφαση ενός συστατικού οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ας εξετάσουμε τα χαρακτηριστικά καθενός από τα φορολογικά συστήματα που χρησιμοποιούνται από τις μικρές επιχειρήσεις.

Γενικά καθιερωμένο φορολογικό σύστημα

Το γενικά καθιερωμένο φορολογικό σύστημα ισχύει εξίσου για όλα τα θέματα φορολογικών έννομων σχέσεων, ωστόσο προβλέπει ορισμένα ειδικά χαρακτηριστικά για τις μικρές επιχειρήσεις. Αυτό αφορά κυρίως πρόσθετα οφέλη και διάφορα οφέλη που μπορούν να απολαμβάνουν οι μικρές επιχειρήσεις. Σε αυτήν την εργασία είναι αδύνατο να δώσουμε μια πλήρη περιγραφή του γενικά καθιερωμένου φορολογικού συστήματος (αυτό είναι πέρα ​​από το πεδίο της μελέτης μας), επομένως θα σταθούμε μόνο στα χαρακτηριστικά του που είναι χαρακτηριστικά των μικρών επιχειρήσεων.

Φόρος εισοδήματος

Η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής φόρου εισοδήματος καθορίζεται από το Κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας «Φόρος Εισοδήματος Οργανισμού». Πριν από την έναρξη ισχύος του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα, δηλαδή μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2002, ίσχυε ο Ν. 2116-1 «Περί Φορολογίας Εισοδήματος Εταιρειών», ο οποίος καθόριζε όφελος σύμφωνα με το οποίο οι μικρές επιχειρήσεις δεν πλήρωναν φόρος εισοδήματος κατά τα δύο πρώτα χρόνια λειτουργίας, που ασχολείται με την παραγωγή και μεταποίηση αγροτικών προϊόντων, την παραγωγή προϊόντων διατροφής, καταναλωτικών αγαθών, οικοδομικών υλικών, ιατρικού εξοπλισμού, φαρμάκων και ιατρικών προϊόντων, κατασκευή κατοικιών, βιομηχανικές, κοινωνικές και περιβαλλοντικές εγκαταστάσεις ( συμπεριλαμβανομένων των εργασιών επισκευής και κατασκευής), εφόσον τα έσοδα από τα παραπάνω είδη δραστηριοτήτων υπερβαίνουν το 70% των συνολικών εσόδων από πωλήσεις προϊόντων (έργα, υπηρεσίες). Στην περίπτωση αυτή, η ημέρα έναρξης λειτουργίας της επιχείρησης θεωρήθηκε η ημέρα της κρατικής εγγραφής της.

Κατά το τρίτο και τέταρτο έτος λειτουργίας, οι μικρές επιχειρήσεις πλήρωναν φόρο 25 και 50% αντίστοιχα, του καθορισμένου συντελεστή φορολογίας εισοδήματος, εάν τα έσοδα από αυτές τις δραστηριότητες υπερέβαιναν το 90% των συνολικών εσόδων. από την πώληση προϊόντων (έργων, υπηρεσιών).

Επί του παρόντος, τα παραπάνω οφέλη διατηρούνται εάν δεν έχουν λήξει κατά την ημερομηνία έναρξης ισχύος του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα (άρθρο 2 3 του νόμου αριθ. 110-FZ).

Στο κεφάλαιο 25 του Κώδικα Φορολογίας «Φόρος Οργανωτικού Εισοδήματος» ορίζεται ότι οι φορολογούμενοι καταβάλλουν μηνιαίες προκαταβολές για φόρο εισοδήματος. Αλλά ταυτόχρονα, οι οργανισμοί των οποίων τα έσοδα από πωλήσεις κατά τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα δεν ξεπέρασαν κατά μέσο όρο τα τρία εκατομμύρια ρούβλια για κάθε τρίμηνο καταβάλλουν μόνο τριμηνιαίες προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς. Έτσι, οι οργανισμοί με μικρό ποσό εσόδων από πωλήσεις μπορούν να χρησιμοποιήσουν προσωρινά αυτούς τους οικονομικούς πόρους για τις δικές τους ανάγκες.

Τα φορολογικά οφέλη για το φόρο εισοδήματος για μικρές επιχειρήσεις περιλαμβάνουν το δικαίωμα οργανισμών των οποίων το μέσο ποσό εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα, χωρίς ΦΠΑ και φόρο επί των πωλήσεων, δεν υπερβαίνει το 1 εκατομμύριο ρούβλια. για κάθε τρίμηνο, εφαρμόστε τη μέθοδο μετρητών για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων (άρθρο 273 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η ουσία της μεθόδου μετρητών είναι ότι το εισόδημα αναγνωρίζεται την ημέρα λήψης κεφαλαίων σε τραπεζικούς λογαριασμούς και (ή) στο ταμείο, λήψη άλλων περιουσιακών στοιχείων (εργασία, υπηρεσίες) και (ή) δικαιώματα ιδιοκτησίας και έξοδα μετά την πραγματική τους πληρωμή, συμπεριλαμβανομένων των μειώσεων απόσβεσης - μόνο για αποσβέσιμα ακίνητα που πληρώνονται από τον φορολογούμενο.

Φόρος Προστιθέμενης Αξίας

Φορολογικός κώδικας ( Ch. 21) προβλέπεται ότι οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες απαλλάσσονται από την καταβολή φόρου προστιθέμενης αξίας εάν, κατά τους τρεις προηγούμενους ημερολογιακούς μήνες, το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) χωρίς φόρο δεν υπερβαίνει συνολικά το ένα εκατομμύριο ρούβλια (άρθρο 145 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) . Επιπλέον, για τους φορολογούμενους με μηνιαία ποσά εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) χωρίς φόρο κατά τη διάρκεια ενός τριμήνου, που δεν υπερβαίνουν το ένα εκατομμύριο ρούβλια, η φορολογική περίοδος ορίζεται ως ένα τέταρτο, σε αντίθεση με άλλους φορολογούμενους, για τους οποίους φορολογική περίοδος ορίζεται ως ημερολογιακός μήνας (άρθρο 163 του Κώδικα Φορολογίας). Έτσι, οι μικρές επιχειρήσεις (με βάση τον όγκο πωλήσεων) πληρώνουν φόρο προστιθέμενης αξίας όχι μηνιαία, αλλά τριμηνιαία).

Φόρος ακίνητης περιουσίας

Ως γνωστόν, ο φόρος ακινήτων υπολογίζεται και καταβάλλεται από τους φορολογούμενους με βάση τη μέση ετήσια αξία του ακινήτου. Στην περίπτωση αυτή, τα πάγια γίνονται δεκτά για υπολογισμό στην υπολειμματική τους αξία (αρχικό κόστος ή κόστος αντικατάστασης μείον το ποσό της συσσωρευμένης απόσβεσης). Προφανώς, η διαδικασία υπολογισμού των αποσβέσεων επηρεάζει άμεσα το ποσό του φόρου που προκύπτει για πληρωμή. Σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 14ης Ιουνίου 1995 Αρ. 88-FZ «Σχετικά με την κρατική υποστήριξη για μικρές επιχειρήσεις στη Ρωσική Ομοσπονδία» (άρθρο 10) οι μικρές επιχειρήσεις έχουν το δικαίωμα να εφαρμόζουν ταχεία απόσβεση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων παραγωγής, καθώς και το δικαίωμα επιπλέον διαγραφής έως και 50% του το αρχικό κόστος των παγίων με διάρκεια ζωής μεγαλύτερη από τρία χρόνια. Αυτό το δικαίωμα επιτρέπει στις μικρές επιχειρήσεις να εξοικονομούν μόνο τις πληρωμές φόρου ακίνητης περιουσίας. δεν έχει να κάνει με φόρο εισοδήματος, αφού φορολογικά οι αποσβέσεις των παγίων υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες της φορολογικής λογιστικής (Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα).

Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Η διαδικασία εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος από οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα (Κεφάλαιο 26.2 «Απλοποιημένο Σύστημα Φορολογίας»), ο οποίος τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2003. Μέχρι τότε, ίσχυε ο ομοσπονδιακός νόμος της 29ης Δεκεμβρίου 1995 Αρ. 222-FZ «Σε ένα απλοποιημένο σύστημα φορολογίας, λογιστικής και αναφοράς για τις μικρές επιχειρήσεις», το οποίο κατέστη άκυρο την 1η Ιανουαρίου 2003. Το νέο φορολογικό καθεστώς δημιουργεί ένα ευνοϊκότερο φορολογικό κλίμα για τις μικρές επιχειρήσεις. Το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα που προβλέπεται από τον Κώδικα Φορολογίας μπορεί να χρησιμοποιηθεί από ένα ευρύτερο φάσμα φορολογουμένων από το σύστημα που προβλέπει ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. επιχειρήσεις." Αυτό το συμπέρασμα μπορεί να γίνει με βάση την ανάλυση των κριτηρίων για τη μετάβαση σε ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα (κεφάλαιο 26.2) και τον ομοσπονδιακό νόμο της 29ης Δεκεμβρίου 1995 αριθ. φορολογίας, λογιστικής και αναφοράς για τις μικρές επιχειρήσεις». Για παράδειγμα, μέχρι το 2003, οι οργανισμοί των οποίων ο μέσος αριθμός ξεπερνούσε τα 15 άτομα δεν μπορούσαν να στραφούν στη χρήση ενός απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Τώρα το όριο αριθμού είναι 100 άτομα. Η ουσία αυτού του συστήματος είναι ότι, κατόπιν αίτησης, οι οργανισμοί μπορούν να στραφούν στην πληρωμή ενός ενιαίου φόρου αντί του φόρου κέρδους, του φόρου προστιθέμενης αξίας (εκτός από περιπτώσεις εισαγωγής αγαθών στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας), του φόρου ιδιοκτησίας και ενός ενιαίου φόρου κοινωνικός φόρος.

Σύστημα φορολογίας με τη μορφή ενιαίου φόρου στο τεκμαρτό εισόδημα

Ο ενιαίος φόρος επί του τεκμαρτού εισοδήματος εφαρμόζεται σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Κεφάλαιο 26.3 «Φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων). Αυτό το σύστημα χρησιμοποιείται για τις ακόλουθες δραστηριότητες:

• - παροχή οικιακών υπηρεσιών.
• - παροχή κτηνιατρικών υπηρεσιών.
• - παροχή υπηρεσιών επισκευής, συντήρησης και πλυσίματος οχημάτων.
• - το λιανικό εμπόριο που πραγματοποιείται μέσω καταστημάτων και περιπτέρων με επιφάνεια πωλήσεων για κάθε εμπορική εγκατάσταση που δεν υπερβαίνει τα 150 τετραγωνικά μέτρα, σκηνές, δίσκους και άλλες εμπορικές εγκαταστάσεις, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που δεν διαθέτουν σταθερό χώρο λιανικής πώλησης·
• - παροχή υπηρεσιών τροφοδοσίας που πραγματοποιείται με χρήση αίθουσας με εμβαδόν όχι μεγαλύτερη από 150 τετραγωνικά μέτρα·
• - παροχή υπηρεσιών μηχανοκίνητων μεταφορών για τη μεταφορά επιβατών και εμπορευμάτων που εκτελούνται από οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες που εκμεταλλεύονται όχι περισσότερα από 20 οχήματα.

Η μετάβαση σε ένα φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος δεν είναι εθελοντική. Η υποχρέωση εφαρμογής αυτού του συστήματος προκύπτει όταν εισάγεται στην επικράτεια μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Παράλληλα, δεν κλείνει ο κατάλογος των οικιακών υπηρεσιών που ενδέχεται να υπαχθούν στο φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου τεκμαρτού εισοδήματος. Ως εκ τούτου, ο κατάλογος των οικιακών υπηρεσιών που μεταφέρονται στην πληρωμή ενός ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος καθορίζεται από τις συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά τη θέσπιση νόμων σχετικά με τη διαδικασία εισαγωγής αυτού του φόρου στην επικράτειά τους. Το φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος χρησιμοποιείται τόσο από οργανισμούς όσο και από μεμονωμένους επιχειρηματίες.

Οι οργανισμοί πληρώνουν έναν ενιαίο φόρο αντί για φόρο κέρδους, φόρο επί των πωλήσεων, φόρο ακινήτων και ενιαίο κοινωνικό φόρο. Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες πληρώνουν έναν ενιαίο φόρο αντί για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρο επί των πωλήσεων, φόρο ακίνητης περιουσίας και ενιαίο κοινωνικό φόρο. Επιπλέον, οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που είναι φορολογούμενοι του ενιαίου φόρου δεν αναγνωρίζονται ως φορολογούμενοι του φόρου προστιθέμενης αξίας, με εξαίρεση τον φόρο προστιθέμενης αξίας που καταβάλλεται κατά την εισαγωγή αγαθών στο τελωνειακό έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Άλλοι φόροι και τέλη υπολογίζονται και καταβάλλονται σύμφωνα με το γενικό φορολογικό καθεστώς, συμπεριλαμβανομένων των ασφαλιστικών εισφορών για την υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι φορολογούμενοι που, μαζί με τις επιχειρηματικές δραστηριότητες που υπόκεινται σε ενιαία φορολογία, ασκούν άλλου είδους επιχειρηματικές δραστηριότητες, υπολογίζουν και πληρώνουν φόρους και τέλη σε σχέση με αυτά τα είδη δραστηριοτήτων σύμφωνα με το γενικό φορολογικό καθεστώς. Ως εκ τούτου, οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που πληρώνουν ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος πρέπει να τηρούν χωριστά αρχεία περιουσίας, υποχρεώσεων και επιχειρηματικών συναλλαγών σε σχέση με επιχειρηματικές δραστηριότητες που υπόκεινται σε ενιαία φορολογία και επιχειρηματικές δραστηριότητες για τις οποίες οι φορολογούμενοι πληρώνουν φόρους σύμφωνα με το γενικό φορολογικό καθεστώς . Επιπλέον, υποχρεούνται να συμμορφώνονται με τη διαδικασία διενέργειας συναλλαγών διακανονισμού και μετρητών σε μετρητά και μη μετρητά, που έχει θεσπιστεί σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αντικείμενο φορολόγησης για την εφαρμογή ενιαίου φόρου είναι το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου, δηλ. δυνητικό εισόδημα ενός μόνο φορολογούμενου, που υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη το σύνολο των παραγόντων που επηρεάζουν άμεσα την είσπραξη του καθορισμένου εισοδήματος και χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του ποσού του ενιαίου φόρου με τον καθορισμένο συντελεστή.

Ο ενιαίος φορολογικός συντελεστής ορίζεται στο 15% της τεκμαρτής αξίας. Η φορολογική περίοδος για έναν ενιαίο φόρο είναι ένα τέταρτο.

Το ποσό του τεκμαρτού εισοδήματος υπολογίζεται ως το γινόμενο της βασικής κερδοφορίας για ένα συγκεκριμένο είδος επιχειρηματικής δραστηριότητας, που υπολογίζεται για τη φορολογική περίοδο, και της αξίας του φυσικού δείκτη που χαρακτηρίζει αυτό το είδος δραστηριότητας. Για τον υπολογισμό του ποσού ενός ενιαίου φόρου ανάλογα με τον τύπο της επιχειρηματικής δραστηριότητας, χρησιμοποιούνται φυσικοί δείκτες που χαρακτηρίζουν ένα συγκεκριμένο είδος επιχειρηματικής δραστηριότητας και τη βασική μηνιαία κερδοφορία που καθορίζεται από το Κεφάλαιο 26.3 του Κώδικα Φορολογίας.

Τα πιο πιεστικά ζητήματα σήμερα, κατά την περίοδο διαμόρφωσης και βελτίωσης του φορολογικού συστήματος στη Ρωσική Ομοσπονδία, είναι ζητήματα που σχετίζονται με τη νομιμοποίηση και την ταυτόχρονη βελτιστοποίηση της φορολογίας επιχειρήσεων και οργανισμών. Η γνώση της φορολογικής νομοθεσίας σας επιτρέπει να προσεγγίσετε σωστά αυτό το ζήτημα. Για να προσεγγίσετε έξυπνα τον υπολογισμό των αναμενόμενων φόρων, θα πρέπει να χρησιμοποιήσετε λογιστικές πολιτικές για να δημιουργήσετε ένα μοντέλο ελαχιστοποίησης φόρου που είναι αποδεκτό για έναν συγκεκριμένο οργανισμό. Κατά την ανάπτυξη μιας λογιστικής πολιτικής, πρέπει να επιλυθούν οι ακόλουθες εργασίες:

• 1. Κάντε τη λογιστική διαφανή και κατανοητή, επιτρέποντας την ανάλυση των οικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης.
• 2. Δημιουργία ενός βέλτιστου φορολογικού λογιστικού συστήματος.
• 3. Να προβλέπονται ορισμένοι τομείς ελαχιστοποίησης φόρων που δεν έρχονται σε αντίθεση με την ισχύουσα νομοθεσία.

Μια λογιστική πολιτική που ανταποκρίνεται σε όλα τα παραπάνω καθήκοντα μπορεί να γίνει μια πραγματική πηγή απαραίτητων πληροφοριών που μπορεί να προσφέρει πραγματική βοήθεια στον οργανισμό και όχι ένα επίσημο έγγραφο που πρέπει να υποβάλει ο οργανισμός στη φορολογική αρχή για την αποφυγή προβλημάτων. Κατά την ανάπτυξη λογιστικών πολιτικών, όπως έχει ήδη σημειωθεί, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του οργανισμού.

Η έννοια της λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς βασίζεται σε μια σειρά νομοθετικών φορολογικών εγγράφων. Άρα η παράγραφος 1 του άρθ. 167 κεφ. 21 «Φόρος προστιθέμενης αξίας» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίστηκε:

• - η λογιστική πολιτική που υιοθετεί ο οργανισμός για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς εγκρίνεται με σχετικές εντολές και οδηγίες των διευθυντών·
• - οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς εφαρμόζονται από την 1η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος έγκρισής τους με σχετική εντολή του επικεφαλής του οργανισμού.
• -Οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς που υιοθετούνται από τον οργανισμό είναι υποχρεωτικές για όλα τα τμήματα του οργανισμού·
• - η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς που υιοθετήθηκε από τον νεοσύστατο οργανισμό εγκρίνεται το αργότερο μέχρι το τέλος της πρώτης φορολογικής περιόδου και θεωρείται ότι εφαρμόζεται από την ημερομηνία δημιουργίας του οργανισμού.

Στην Τέχνη. 313 κεφ. 25 «Οργανωτικός φόρος κερδών» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η διαδικασία τήρησης φορολογικής λογιστικής καθορίζεται από τον φορολογούμενο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, εγκεκριμένη με σχετική εντολή του επικεφαλής του οργανισμού. Αλλαγές στη λογιστική διαδικασία για μεμονωμένες επιχειρηματικές συναλλαγές και αντικείμενα για φορολογικούς σκοπούς πραγματοποιούνται από τον φορολογούμενο σε περίπτωση αλλαγών στη νομοθεσία περί φόρων και τελών ή στις λογιστικές μεθόδους που χρησιμοποιούνται.

Έτσι, η έννοια της «λογιστικής πολιτικής» καθιερώνεται τόσο από νομοθετικά έγγραφα στον τομέα της λογιστικής όσο και από νομοθετικά έγγραφα στον τομέα της φορολογίας· κατά συνέπεια, η λογιστική πολιτική πρέπει να έχει αυτές τις δύο κατευθύνσεις. Κάθε οργανισμός επιλέγει τη δική του αποδεκτή μέθοδο.

Οι λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς αντιπροσωπεύουν ορισμένους τρόπους τήρησης αρχείων των επιχειρηματικών συναλλαγών. Κάθε εταιρεία πρέπει να αναπτύξει τη δική της φορολογική λογιστική πολιτική. Σε αυτό το άρθρο θα δούμε πώς σχηματίζεται αυτό το έγγραφο.

Λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς

Τι πρέπει να περιλαμβάνεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς

1. Η διαδικασία για τη δημιουργία πληροφοριών για κάθε φόρο που πρέπει να πληρώσει ένας οργανισμός.
2. Πληροφορίες για το εάν η εταιρεία είναι νεοσύστατη ή όχι. Απαιτούνται για να καθοριστεί εάν η λογιστική πολιτική είναι νέα ή απλώς έχει αλλάξει από την προηγούμενη. Η διαμόρφωση μιας λογιστικής πολιτικής γίνεται εντός 90 ημερών από την ημερομηνία δημιουργίας της εταιρείας, μετά την οποία η εταιρεία τη χρησιμοποιεί κάθε χρόνο.
3. Αναφέρονται τα είδη των οικονομικών δραστηριοτήτων που πραγματοποιεί ο οργανισμός. Αυτό είναι απαραίτητο, καθώς ανάλογα με το είδος της δραστηριότητας, τα χαρακτηριστικά των λογιστικών πολιτικών θα διαφέρουν.
4. Υποδείξτε εάν ο οργανισμός πραγματοποιεί συναλλαγές με τίτλους και εάν οι δραστηριότητές του περιλαμβάνουν δαπάνες Ε&Α.
5. Υποδεικνύει την παρουσία εταιρικής περιουσίας που υπόκειται σε φορολογία.
6. Η παρουσία ή η απουσία χωριστών τμημάτων. Αυτό είναι απαραίτητο για τη δημιουργία μελλοντικών πληροφοριών σχετικά με την κατανομή των πληρωμών φόρων.
7. Η διαδικασία οργάνωσης της φορολογικής λογιστικής. Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να τηρεί αρχεία τόσο από μόνη της όσο και με τη συμμετοχή τρίτων οργανισμών ή ειδικών προσώπων. Στην περίπτωση που τηρείτε αρχεία μόνοι σας, πρέπει να υποδεικνύεται από ποιον ακριβώς, για παράδειγμα, μια ξεχωριστή υπηρεσία ή υπάλληλος. Αναγράφεται η θέση συγκεκριμένου υπαλλήλου ή τμήματος της εταιρείας.
8. Τρόπος τήρησης φορολογικής λογιστικής. Η εταιρεία μπορεί να διατηρεί αυτοματοποιημένη και μη λογιστική. Στην πρώτη περίπτωση, υποδεικνύεται επιπλέον το πρόγραμμα στο οποίο πραγματοποιείται η λογιστική.

ΦΠΑ στη λογιστική πολιτική

Η ενότητα ΦΠΑ στη λογιστική πολιτική συμπληρώνεται από τις εταιρείες που πληρώνουν αυτόν τον φόρο.

Τι αναφέρεται στη λογιστική πολιτική	Πώς να προσδιορίσετε
Συχνότητα ανανέωσης αρίθμησης τιμολογίων	Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να προσδιορίζει οποιαδήποτε περίοδο: μηνιαία, τριμηνιαία, ετήσια ή άλλη περιοδικότητα.
Στιγμή καθορισμού της φορολογικής βάσης	Εάν η εταιρεία επιλέξει τη γενική μέθοδο, τότε η ημερομηνία προσδιορισμού μπορεί να είναι: η ημέρα αποστολής ή η ημέρα παραλαβής της πληρωμής. Με την ξεχωριστή μέθοδο, και οι δύο ημερομηνίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης.
Ξεχωριστή λογιστική, εάν ο οργανισμός έχει συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ (με διαφορετικούς συντελεστές) και οι οποίες δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ	Αναφέρεται το γεγονός ότι ο οργανισμός έχει συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ. Καθορίζεται η περίοδος υπολογισμού του ποσοστού ΦΠΑ.

Ο φόρος εισοδήματος στις λογιστικές πολιτικές

Αυτή η ενότητα της πολιτικής συμπληρώνεται μόνο από όσες εταιρείες πληρώνουν φόρο εισοδήματος. Πρώτα απ 'όλα, υποδεικνύεται πώς δημιουργούνται οι απαραίτητες πληροφορίες για τον προσδιορισμό της φορολογητέας βάσης για έναν δεδομένο φόρο. Για παράδειγμα, σύμφωνα με ειδικά φορολογικά λογιστικά μητρώα ή λογιστικά μητρώα. Η επιλογή εξαρτάται από τον τρόπο ροής εγγράφων στον οργανισμό και από τον τρόπο οργάνωσης της λογιστικής διαδικασίας. Επιπλέον, αναφέρεται επίσης ποια περίοδος αναφοράς ισχύει: κάθε μήνα ή κάθε τρίμηνο. Αυτή η επιλογή εξαρτάται από το πώς διαμορφώνονται οι δείκτες για αυτόν τον φόρο.

Σπουδαίος! Εάν ένας οργανισμός έχει ξεχωριστά τμήματα, τότε πρέπει να αναφέρει στην πολιτική πληροφορίες σχετικά με τον δείκτη βάσει του οποίου διανέμονται τα μερίδια κέρδους που αποδίδονται στον διαχωρισμό.

Η διαδικασία λογιστικοποίησης των εσόδων και εξόδων στη λογιστική πολιτική

Σπουδαίος! Ένα σημαντικό θέμα σε αυτή την ενότητα είναι η μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων. Η επιλογή της μεθόδου επιλέγεται μόνο από εταιρείες των οποίων τα έσοδα από πωλήσεις τα προηγούμενα 4 τρίμηνα δεν ήταν περισσότερα από 1 εκατομμύριο ρούβλια ανά τρίμηνο.

Η πολιτική προσδιορίζει επίσης τη διαδικασία αναγνώρισης ζημιών που υπέστη η εταιρεία ως αποτέλεσμα της εκχώρησης του δικαιώματος απαίτησης οφειλής πριν από την προθεσμία πληρωμής.

Υποδεικνύεται επίσης η διαδικασία λογιστικοποίησης των δαπανών Ε&Α. Σε αυτή την περίπτωση, είναι δυνατές δύο επιλογές:

1. Τα έξοδα αποτελούν το κόστος των άυλων περιουσιακών στοιχείων και περιλαμβάνονται στα έξοδα μέσω των αποσβέσεων καθ' όλη τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής.
2. Τα έξοδα αναγνωρίζονται στα λοιπά έξοδα. Στην περίπτωση αυτή, ο συνυπολογισμός των δαπανών πραγματοποιείται σε διάστημα 2 ετών.

Η διαδικασία λογιστικής για άμεσες και έμμεσες δαπάνες

Λογιστική για τα στοιχεία αποθέματος στις λογιστικές πολιτικές

Σπουδαίος! Για τα αγορασμένα αγαθά, η εταιρεία μπορεί να διαμορφώσει την αξία τους στη φορολογική λογιστική είτε λαμβάνοντας υπόψη το πρόσθετο κόστος για την αγορά τους είτε χωρίς αυτά. Επιπλέον, η εταιρεία μπορεί να καθορίσει εάν όλα τα πρόσθετα κόστη περιλαμβάνονται στα αγορασμένα αγαθά ή μόνο μερικά από αυτά. Ο κατάλογος αυτών των πρόσθετων δαπανών αναφέρεται επίσης στη λογιστική πολιτική.

1. Σε τιμή κόστους 1 μονάδα.
2. Με μέσο κόστος.
3. Μέθοδος FIFO.

Οι αποσβέσεις στις λογιστικές πολιτικές

Στη συνέχεια, αναφέρεται η διαδικασία λογιστικής για τα πάγια και τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, δηλαδή τα αποσβέσιμα ακίνητα. Αναφέρεται η διαδικασία σχηματισμού του αρχικού κόστους των παγίων. Η εταιρεία μπορεί να καταρτίσει μια λίστα με εκείνες τις δαπάνες που δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του λειτουργικού συστήματος.

Το συμβόλαιο αντικατοπτρίζει επίσης τη διαδικασία υπολογισμού των αποσβέσεων. Πρέπει να επιλέξετε μία από τις ακόλουθες μεθόδους:

1. Γραμμική, στην οποία υπάρχει ομοιόμορφη κατανομή σε όλη την ωφέλιμη ζωή.
2. Μη γραμμική, στην οποία λαμβάνει χώρα ταχεία διαγραφή κατά τα πρώτα χρόνια λειτουργίας.

Αποθεματικό εξόδων στη λογιστική πολιτική

Οι εταιρείες έχουν το δικαίωμα να σχηματίσουν αποθεματικά ή να αρνηθούν να τα σχηματίσουν. Στην πρώτη περίπτωση, οι εταιρείες που δημιουργούν αποθεματικά για επισκευές λειτουργικού συστήματος πρέπει να το αναφέρουν. Εάν μια εταιρεία δημιουργήσει αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών, τότε η πολιτική πρέπει να αντικατοπτρίζει τη μέθοδο σύστασής της. Δηλαδή, το αποθεματικό σχηματίζεται για κάθε εργαζόμενο ή για την εταιρεία συνολικά.

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στις λογιστικές πολιτικές

Η λογιστική πολιτική για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων καθορίζει τη μορφή του φορολογικού μητρώου για τη λογιστική καταγραφή των δεδουλευμένων και παρακρατούμενων φόρων επί του εισοδήματος φυσικών προσώπων για τα οποία η εταιρεία είναι φορολογικός πράκτορας. Αυτό πρέπει να γίνει, καθώς δεν υπάρχουν ενοποιημένα έντυπα φορολογικών μητρώων για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων και οι οργανισμοί τα εγκρίνουν ανεξάρτητα.

Ο φόρος ακίνητης περιουσίας στη λογιστική πολιτική

Μόνο όσες εταιρείες πληρώνουν αυτόν τον φόρο συμπληρώνουν στοιχεία για τον φόρο ακινήτων. Σε αυτήν την περίπτωση, λαμβάνεται υπόψη η περιουσία της εταιρείας που βρίσκεται σε διαφορετικές περιοχές της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτήν την περίπτωση, ενδέχεται να εφαρμόζονται διαφορετικοί φορολογικοί συντελεστές για ακίνητα του ίδιου τύπου, καθώς ενδέχεται να διαφέρουν σε διαφορετικές οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτή η ιδιότητα λογιστικοποιείται χωριστά ή σε υπολογαριασμούς στους λογαριασμούς 01 και 03. Δίνεται επίσης η δυνατότητα εγγραφής σε ειδικό φορολογικό μητρώο ή με άλλο τρόπο. Η μέθοδος που επιλέγει η εταιρεία πρέπει να εγκρίνεται στη λογιστική πολιτική. Επιπλέον, η εταιρεία έχει επίσης το δικαίωμα να χρησιμοποιεί συνδυασμένες λογιστικές μεθόδους.

Απαντήσεις σε κοινές ερωτήσεις

Ερώτηση: Μπορούν οι λογιστικές πολιτικές να αλλάξουν στα μέσα του έτους;

Απάντηση: Είναι δυνατή η αλλαγή των λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς μόνο εάν αλλάξει η φορολογική νομοθεσία ή οι λογιστικές μέθοδοι. Οι λογιστικές μέθοδοι μπορούν να αλλάξουν μόνο από την αρχή της φορολογικής περιόδου, που σημαίνει από την αρχή του έτους. Όσον αφορά τις αλλαγές στη νομοθεσία, η λογιστική πολιτική σε αυτήν την περίπτωση υπόκειται σε αλλαγές όταν τεθούν σε ισχύ νέες απαιτήσεις. Επομένως, οι λογιστικές πολιτικές πρέπει να επικαιροποιούνται ακόμη και στα μέσα του έτους. Επιπλέον, εάν μια εταιρεία αρχίσει να ασκεί ένα νέο είδος δραστηριότητας, αυτό θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται και στη λογιστική πολιτική, ακόμη και αν πρέπει να αλλάξει στα μέσα του έτους.

Πώς διαφέρει η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς από τη λογιστική πολιτική; Είναι απαραίτητο να το προετοιμάσετε και πώς μπορεί να αντικατοπτρίζει σωστά τις αποχρώσεις της φορολογικής λογιστικής;

Η λογιστική πολιτική είναι ένα σύνολο τρόπων για να διατηρεί μια οικονομική οντότητα λογιστικά αρχεία. Αυτός ο ορισμός δίνεται στον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. Η διαδικασία ανάπτυξης και εφαρμογής λογιστικών πολιτικών για λογιστικούς σκοπούς ρυθμίζεται από τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική Πολιτική του Οργανισμού» (PBU 1/2008), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Οκτωβρίου 2008 N 106n. Έτσι, ο νόμος N 402-FZ και η PBU 1/2008 βοηθούν στην ανάπτυξη λογιστικών πολιτικών, αλλά μόνο για λογιστικούς σκοπούς.
Για φορολογικούς σκοπούς εφαρμόζεται η λογιστική πολιτική για τη φορολογική λογιστική, η οποία, σύμφωνα με το άρθ. Το άρθρο 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι ένα σύνολο μεθόδων (μεθόδων) που επιτρέπει ο φορολογικός κώδικας για τον προσδιορισμό εσόδων και (ή) εξόδων, την αναγνώριση, την εκτίμηση και τη διανομή τους, καθώς και τη λήψη υπόψη άλλων δεικτών των οικονομικών του φορολογούμενου και οικονομικές δραστηριότητες απαραίτητες για φορολογικούς σκοπούς, που επιλέγει ο φορολογούμενος. Στην πράξη, οι οργανισμοί προσεγγίζουν συχνότερα τη διαμόρφωση λογιστικών πολιτικών για τη φορολογική λογιστική. Ωστόσο, δεν υπάρχουν συστάσεις για την ανάπτυξη φορολογικών λογιστικών πολιτικών.
Μπορείτε να αναπτύξετε μια λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς με τη μορφή ξεχωριστού εγγράφου ή μπορείτε να προσθέσετε μια πρόσθετη ενότητα στη λογιστική πολιτική για τη λογιστική. Όποια μέθοδος και αν επιλεγεί, η λογιστική πολιτική για το επόμενο έτος πρέπει να εγκριθεί με εντολή (εντολή) του διαχειριστή έως τις 31 Δεκεμβρίου. Αυτή η διάταξη απορρέει από τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συγκεκριμένα από την παράγραφο 1 του άρθρου. 285, σύμφωνα με το οποίο η φορολογική περίοδος για τον φόρο εισοδήματος είναι ημερολογιακό έτος. Η λογιστική πολιτική στον οργανισμό πρέπει να εφαρμόζεται από τη στιγμή της εγγραφής του οργανισμού μέχρι την εκκαθάρισή του.
Συχνά στην πράξη, οι λογιστικές πολιτικές εγκρίνονται ετησίως στο τέλος του έτους για το επόμενο ημερολογιακό έτος. Οι ειδικοί έχουν τη δική τους γνώμη για αυτό το θέμα: δεδομένου ότι η λογιστική πολιτική εφαρμόζει την αρχή της συνέπειας, δεν χρειάζεται να την εγκρίνουμε ετησίως. Δεν χρειάζεται να δημιουργείτε μια νέα φορολογική λογιστική πολιτική κάθε χρόνο. Μόλις γίνει αποδεκτό, ισχύει μέχρι να γίνουν αλλαγές σε αυτό.
Ταυτόχρονα, ενδέχεται να γίνουν αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές. Έτσι, για παράδειγμα, εάν ένας οργανισμός σχεδιάζει να αλλάξει τις μεθόδους λογιστικής που χρησιμοποιήθηκαν στο παρελθόν. Στην περίπτωση αυτή, αλλαγές στη λογιστική πολιτική μπορούν να γίνουν μόνο από την αρχή του επόμενου ημερολογιακού έτους, δηλ. η εντολή έγκρισης των λογιστικών πολιτικών για το νέο ημερολογιακό έτος πρέπει να υπογραφεί τον Δεκέμβριο. Εάν οι αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές είναι συνέπεια αλλαγών στη νομοθεσία περί φόρων και τελών, οι απαραίτητες αλλαγές πρέπει να γίνουν από τη στιγμή που τίθεται σε ισχύ η σχετική νομοθεσία. Στην τελευταία περίπτωση, δημιουργείται εντολή για αλλαγή της λογιστικής πολιτικής. Αλλαγές κατά τη φορολογική περίοδο πρέπει να γίνονται και σε περιπτώσεις που ο οργανισμός έχει ξεκινήσει νέους τύπους δραστηριοτήτων. Έτσι, αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές μπορούν να γίνουν κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους μόνο σε δύο περιπτώσεις που συζητήθηκαν προηγουμένως. Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, οι λογιστικές πολιτικές μπορούν να αλλάξουν μόνο από την αρχή του έτους.
Η φορολογική λογιστική πολιτική είναι ενιαία για ολόκληρο τον οργανισμό και είναι υποχρεωτική για όλα τα τμήματα του. Όσον αφορά τον ΦΠΑ, αυτός ο κανόνας κατοχυρώνεται άμεσα στο άρθρο 12 του άρθρου. 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι φορολογούμενοι δεν υποχρεούνται να υποβάλλουν τις φορολογικές λογιστικές πολιτικές τους στην εφορία αμέσως μετά την προετοιμασία τους. Εάν οι φορολογικές αρχές διενεργήσουν έλεγχο του φορολογούμενου, η λογιστική πολιτική θα πρέπει να παρουσιαστεί εντός πέντε ημερών από την παραλαβή του αιτήματος για παράδοση του παραστατικού.
Κατά κανόνα, η λογιστική πολιτική αποτελείται από πολλά τμήματα, πιο συχνά δύο.
Η γενική ενότητα περιέχει οργανωτικά και τεχνικά ζητήματα, όπως κανόνες για την τήρηση φορολογικής λογιστικής (ποια μονάδα τηρεί τη φορολογική λογιστική ή το πρόσωπο που είναι υπεύθυνο για την τήρησή της), τη διαδικασία ροής εγγράφων κατά την τήρηση φορολογικής λογιστικής, τη διαδικασία για τη διατήρηση της φορολογικής λογιστικής σε διαρθρωτικά τμήματα και υποβολή στοιχείων στα κεντρικά γραφεία (αν υπάρχουν) κ.λπ.
Μια ειδική ενότητα αντικατοπτρίζει τη διαδικασία σχηματισμού της φορολογικής βάσης για ορισμένους φόρους. Οι νόρμες του Ch. Το 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θεσπίζει το δικαίωμα του φορολογούμενου να επιλέγει τους κανόνες για τη διατήρηση της φορολογικής λογιστικής. Η επιλογή του φορολογούμενου πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη φορολογική λογιστική πολιτική. Επομένως, είναι απαραίτητο να περιγραφεί στη λογιστική πολιτική η λογιστική μέθοδος που προβλέπεται από το νόμο που είναι η πλέον κατάλληλη για τον οργανισμό.
Τόσο οι οργανισμοί που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό σύστημα όσο και οι οργανισμοί που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα πρέπει να καταρτίσουν λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς. Για τους οργανισμούς που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς, είναι απαραίτητο να επισημανθούν τα ζητήματα καθορισμού της φορολογικής βάσης για όλους τους φόρους που καταβάλλονται από τον οργανισμό. Για τις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, το κύριο καθήκον είναι να επιλέξουν εκείνες τις μεθόδους λογιστικής για τα έσοδα και τα έξοδα που επιτρέπονται από το Κεφάλαιο. 26.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λογιστική πολιτική φόρου εισοδήματος

Όπως γνωρίζετε, ο Κώδικας Φορολογίας προβλέπει μεγάλο αριθμό λογιστικών επιλογών για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Μια λογιστική πολιτική θα βοηθήσει έναν οργανισμό να αποφασίσει για τον έναν ή τον άλλο τρόπο λογιστικής. Ας εξετάσουμε τα κύρια σημεία διαμόρφωσης της λογιστικής πολιτικής για τον φόρο εισοδήματος.
ΕΡΓΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ. Για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς, η λογιστική πολιτική πρέπει να αντικατοπτρίζει τον δείκτη μισθών που θα χρησιμοποιηθεί κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ας υπενθυμίσουμε ότι ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να επιλέξει είτε τον δείκτη μέσου αριθμού εργαζομένων είτε τον δείκτη του κόστους εργασίας.
Ημιτελής παραγωγή. Σύμφωνα με το άρθ. 319 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι άμεσες δαπάνες αναφέρονται στα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς ή φορολογίας καθώς πωλούνται προϊόντα, έργα και υπηρεσίες, στο κόστος των οποίων λαμβάνονται υπόψη. Με άλλα λόγια, μέρος των άμεσων δαπανών θα αναγνωριστεί στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς ή φορολογική περίοδο και μέρος των άμεσων δαπανών θα πρέπει να αποδοθεί σε εργασίες σε εξέλιξη, υπόλοιπα τελικών προϊόντων στην αποθήκη και προϊόντα που αποστέλλονται αλλά δεν πωλούνται στην αναφορά ή φορολογική περίοδο.
Ας υπενθυμίσουμε ότι η εργασία σε εξέλιξη σημαίνει προϊόντα (εργασία ή υπηρεσίες) μερικής ετοιμότητας, δηλ. δεν έχουν υποστεί όλες τις εργασίες μεταποίησης (κατασκευής) που προβλέπονται από την τεχνολογική διαδικασία. Οι εργασίες σε εξέλιξη περιλαμβάνουν ολοκληρωμένες αλλά μη αποδεκτές από τον πελάτη εργασίες και υπηρεσίες. Οι εργασίες σε εξέλιξη περιλαμβάνουν επίσης υπολείμματα ανεκπλήρωτων παραγγελιών παραγωγής και υπολείμματα ημικατεργασμένων προϊόντων ίδιας παραγωγής. Ταυτόχρονα, οι κανόνες του Τέχνης. Το 319 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει κανόνες για την αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη. Έτσι, ο φορολογούμενος υποχρεούται να αναπτύξει ανεξάρτητα μια διαδικασία κατανομής των άμεσων δαπανών για εργασίες σε εξέλιξη και προϊόντα που κατασκευάστηκαν τον τρέχοντα μήνα, εργασίες που πραγματοποιήθηκαν ή παρεχόμενες υπηρεσίες. Η αναπτυγμένη διαδικασία για την κατανομή των άμεσων δαπανών θα πρέπει να προδιαγράφεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς και θα πρέπει να εφαρμόζεται για τουλάχιστον δύο φορολογικές περιόδους. Σημειώστε ότι ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς την ίδια διαδικασία για την αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη όπως και στη λογιστική.
Σύμφωνα με τους κανονισμούς για τη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Ιουλίου 1998 N 34n (εφεξής οι Κανονισμοί), οι εργασίες σε εξέλιξη σε μαζική και σειριακή παραγωγή μπορούν να αντικατοπτρίζονται στο ισοζύγιο σεντόνι:
- σύμφωνα με το πραγματικό ή το τυπικό (προγραμματισμένο) κόστος παραγωγής·
- για στοιχεία άμεσου κόστους·
- με κόστος πρώτων υλών, υλικών και ημικατεργασμένων προϊόντων.
Με μία μόνο παραγωγή προϊόντων, οι εργασίες σε εξέλιξη αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό με το πραγματικό κόστος που πραγματοποιήθηκαν.
Μέθοδοι αξιολόγησης πρώτων υλών, υλικών και αγαθών. Στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, είναι επίσης απαραίτητο να καθιερωθεί μια μέθοδος αποτίμησης πρώτων υλών και υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή αγαθών, την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών και τον προσδιορισμό του κόστους αγοράς αγαθών - μια μέθοδος αποτίμησης των αγορασθέντων αγαθών κατά την πώλησή τους. Αυτό πρέπει να γίνει για τον προσδιορισμό του κόστους υλικών για φορολογικούς σκοπούς.
Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου. Το 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τις ακόλουθες μεθόδους για την αξιολόγηση των πρώτων υλών:
- στο κόστος μιας μονάδας αποθέματος (προϊόν).
- με μέσο κόστος
- στο κόστος των πρώτων εξαγορών (FIFO).
Επιπλέον, σε αντίθεση με τους Λογιστικούς Κανονισμούς «Λογιστική για Αποθέματα» PBU 5/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 9ης Ιουνίου 2001 N 44n (εφεξής PBU 5/01), η φορολογική νομοθεσία δεν αποκαλύπτουν το περιεχόμενο αυτών των μεθόδων. Έτσι, στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζεται η μία ή η άλλη μέθοδος χρήσης της αποτίμησης των υλικών, αλλά αυτή η μέθοδος πρέπει να καθοδηγείται με βάση το PBU 5/01. Ας θυμίσουμε ότι παλαιότερα χρησιμοποιήθηκε και η μέθοδος αποτίμησης πρώτων υλών LIFO - με βάση το κόστος των πιο πρόσφατων εξαγορών. Σύμφωνα με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 26ης Μαρτίου 2007 N 26n, αυτή η μέθοδος αποκλείστηκε από τη λογιστική από την 1η Ιανουαρίου 2008. Και από την 1η Ιανουαρίου 2015, εξαιρέθηκε επίσης για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς (Ομοσπονδιακός Νόμος με ημερομηνία 20 Απριλίου 2014. N 81-FZ).
Υποτίμηση. Η φορολογική νομοθεσία (ρήτρα 1 του άρθρου 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) προβλέπει δύο μεθόδους υπολογισμού της απόσβεσης: γραμμική και μη γραμμική. Μόνο η σταθερή μέθοδος μπορεί να χρησιμοποιηθεί για τον υπολογισμό των αποσβέσεων σε αντικείμενα (κτίρια, κατασκευές, συσκευές μετάδοσης και άυλα περιουσιακά στοιχεία) που περιλαμβάνονται στην όγδοη έως τη δέκατη ομάδα απόσβεσης. Ας υπενθυμίσουμε ότι η όγδοη έως δέκατη ομάδα αποσβέσεων περιλαμβάνει ακίνητα με ωφέλιμη ζωή άνω των 20 ετών. Για όλα τα άλλα περιουσιακά στοιχεία των φορολογουμένων, μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο η μέθοδος απόσβεσης που καθορίζεται στις λογιστικές πολιτικές της.
Η γραμμική μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων ρυθμίζεται από το άρθρο. 259.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το ποσό της απόσβεσης που συσσωρεύεται για ένα μήνα σε σχέση με τα αποσβέσιμα ακίνητα προσδιορίζεται ως το γινόμενο του αρχικού κόστους (ή αντικατάστασης) και του συντελεστή απόσβεσης που καθορίζεται για αυτό το αντικείμενο. Η γραμμική μέθοδος υπολογισμού των αποσβέσεων, αν και δεν είναι οικονομική λύση, είναι η απλούστερη. Το κόστος των αποσβέσιμων ακινήτων μεταφέρεται στα έξοδα για σκοπούς ομοιόμορφου υπολογισμού του εταιρικού φόρου εισοδήματος. Κατά την εφαρμογή αυτής της μεθόδου, οι αποσβέσεις υπολογίζονται χωριστά για κάθε στοιχείο αποσβέσιμου ακινήτου.
Η διαδικασία εφαρμογής της μη γραμμικής μεθόδου υπολογισμού των αποσβέσεων ρυθμίζεται από το άρθ. 259.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και επιτρέπει το μεγαλύτερο μέρος του κόστους των αποσβέσιμων ακινήτων να μεταφερθεί σε έξοδα για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς στην αρχή της ωφέλιμης ζωής του.
Κατά τη χρήση της μη γραμμικής μεθόδου, οι αποσβέσεις καθορίζονται όχι για κάθε στοιχείο αποσβέσιμου ακινήτου, αλλά για κάθε ομάδα ή υποομάδα απόσβεσης. Για τους σκοπούς αυτούς, όταν ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί τη μη γραμμική μέθοδο, το συνολικό υπόλοιπο των ομάδων απόσβεσης (υποομάδες) διαμορφώνεται ως το συνολικό κόστος των αντικειμένων που περιλαμβάνονται σε κάθε ομάδα απόσβεσης (υποομάδα). Αντικείμενα που αποτελούν μέρος της αποσβέσιμης περιουσίας του φορολογούμενου λαμβάνονται υπόψη στον συνολικό ισολογισμό αποσβεστικών ομάδων ή υποομάδων στην αρχική ή υπολειμματική τους αξία. Στην περίπτωση αυτή, τα αντίστοιχα αντικείμενα περιλαμβάνονται σε ομάδες ή υποομάδες απόσβεσης με βάση την ωφέλιμη ζωή που καθορίστηκε κατά τη θέση τους σε λειτουργία. Κάθε μήνα, το συνολικό υπόλοιπο των ομάδων ή υποομάδων αποσβέσεων μειώνεται κατά το ποσό των αποσβέσεων που συσσωρεύονται για αυτήν την ομάδα ή υποομάδα.
Οι κανόνες της Τέχνης. Το 259.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τους συντελεστές απόσβεσης που εφαρμόζονται για κάθε ομάδα απόσβεσης.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 259 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όχι περισσότερο από μία φορά κάθε πέντε χρόνια, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αλλάξει τη μέθοδο υπολογισμού της απόσβεσης, μεταβαίνοντας από μια μη γραμμική σε μια γραμμική μέθοδο υπολογισμού της απόσβεσης. Να σας υπενθυμίσουμε ότι αλλαγές επιτρέπονται από την αρχή της επόμενης φορολογικής περιόδου.
Με εξαίρεση την όγδοη έως τη δέκατη ομάδα απόσβεσης, για όλα τα άλλα αντικείμενα ο οργανισμός πρέπει να χρησιμοποιεί μια ενιαία μέθοδο υπολογισμού απόσβεσης.
Το επόμενο ερώτημα που προκύπτει σε αυτό το θέμα υπολογισμού των αποσβέσεων είναι αν ο φορολογούμενος θα χρησιμοποιήσει το μπόνους απόσβεσης; Υπενθυμίζουμε ότι σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθ. 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) το κόστος των επενδύσεων κεφαλαίου στο ποσό που δεν υπερβαίνει το 10% του αρχικού κόστους των παγίων περιουσιακών στοιχείων (με με εξαίρεση τα πάγια στοιχεία που λαμβάνονται δωρεάν). Αυτά τα πρότυπα ισχύουν επίσης για δαπάνες που πραγματοποιούνται σε περιπτώσεις ολοκλήρωσης, πρόσθετου εξοπλισμού, εκσυγχρονισμού, ανακατασκευής, τεχνικού επανεξοπλισμού και μερικής ρευστοποίησης παγίων στοιχείων ενεργητικού.
Το μπόνους απόσβεσης δεν συσσωρεύεται σε σχέση με ακίνητα που έλαβε ο οργανισμός από τους ιδρυτές και σε σχέση με πάγια στοιχεία που δεν είναι αποσβέσιμα ακίνητα. Επιπλέον, ο υπολογισμός των αποσβέσεων μπόνους σε σχέση με μισθωμένα ακίνητα εγείρει ερωτήματα από τις ρυθμιστικές αρχές.
Η απόφαση του φορολογουμένου να χρεώσει τις αποσβέσεις μπόνους πρέπει επίσης να λαμβάνει χώρα στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς με ένα συγκεκριμένο ποσοστό.
Κατά την έγκριση της λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς, ένας οργανισμός μπορεί να προβλέπει την εφαρμογή ειδικών συντελεστών στο βασικό ποσοστό απόσβεσης. Χωρίζονται σε αυξανόμενες και φθίνουσες. Έτσι, η επιλογή του φορολογούμενου δεν περιορίζεται μόνο σε δύο τρόπους υπολογισμού των αποσβέσεων.

- αποσβέσιμα πάγια στοιχεία ενεργητικού που χρησιμοποιούνται για εργασία σε επιθετικά περιβάλλοντα και (ή) εκτεταμένες βάρδιες·
- στα ίδια αποσβέσιμα πάγια περιουσιακά στοιχεία φορολογουμένων - γεωργικές οργανώσεις βιομηχανικού τύπου (πτηνοτροφεία, κτηνοτροφικά συγκροτήματα, εκμεταλλεύσεις γουναρικών, φυτά θερμοκηπίου).
- στα ίδια αποσβέσιμα πάγια περιουσιακά στοιχεία φορολογουμένων - οργανισμών με καθεστώς κατοίκου βιομηχανικής-παραγωγικής ειδικής οικονομικής ζώνης ή τουριστικής-ψυχαγωγικής ειδικής οικονομικής ζώνης.
Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει αύξοντα συντελεστή, αλλά όχι μεγαλύτερο από 2, στα ακόλουθα αποσβέσιμα αντικείμενα:
- είναι αντικείμενο σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης (συμφωνία χρηματοδοτικής μίσθωσης) φορολογουμένων, για τους οποίους αυτά τα πάγια στοιχεία πρέπει να λογιστικοποιούνται σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης (συμφωνία μίσθωσης)·
- χρησιμοποιείται μόνο για επιστημονικές και τεχνικές δραστηριότητες.
Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να αντικατοπτρίζει τη διαδικασία για τον υπολογισμό της απόσβεσης ακινήτων που έχουν ήδη χρησιμοποιηθεί. Εάν μια εταιρεία χρησιμοποιεί τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης, υπάρχουν δύο πιθανές επιλογές για τον προσδιορισμό του ποσοστού της:
- για τα χρησιμοποιημένα πάγια στοιχεία, το ποσοστό απόσβεσης καθορίζεται λαμβάνοντας υπόψη τη διάρκεια ζωής του ακινήτου από τους προηγούμενους ιδιοκτήτες.
- για τα χρησιμοποιημένα πάγια στοιχεία, ο συντελεστής απόσβεσης προσδιορίζεται χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η διάρκεια ζωής του ακινήτου από τους προηγούμενους ιδιοκτήτες.
Δημιουργία αποθεματικών. Ας υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δίνεται στον φορολογούμενο η ευκαιρία να δημιουργήσει διάφορα αποθεματικά. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου εισοδήματος υπόκειται σε αναπροσαρμογή. Αυτό συμβαίνει ως εξής: ο οργανισμός σχηματίζει αποθεματικό, ενώ αυξάνει τα έξοδα σε μία φορολογική περίοδο, μειώνοντας έτσι τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Έτσι, μέρος του φόρου εισοδήματος μεταφέρεται στις επόμενες περιόδους. Σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, μπορούν να δημιουργηθούν τα ακόλουθα αποθεματικά:
- για επισφαλείς οφειλές·
- για επισκευές με εγγύηση.
- επισκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού.
- να πληρώσει για διακοπές και αποδοχές ·
- για επικείμενες δαπάνες που διατίθενται για σκοπούς διασφάλισης της κοινωνικής προστασίας των ατόμων με αναπηρία.
Κατά τη δημιουργία αποθεματικού, αξίζει να θυμάστε ότι αυτό είναι δικαίωμα του φορολογούμενου και όχι υποχρέωση. Ταυτόχρονα, εάν ένας οργανισμός αποφασίσει ωστόσο να δημιουργήσει ένα ή άλλο αποθεματικό, αξίζει να θυμόμαστε ότι για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, πρέπει να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Δηλαδή, δεν μπορεί να δημιουργηθεί αποθεματικό εάν η λογιστική πολιτική καθορίζει τη μέθοδο μετρητών για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Κατά κανόνα, η δημιουργία ενός ή του άλλου αποθεματικού πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς. Ωστόσο, εξακολουθεί να συνιστάται η ταυτόχρονη δημιουργία αποθεματικού τόσο για φορολογικούς όσο και για λογιστικούς σκοπούς, προκειμένου να αποφευχθούν διάφορες προσωρινές διαφορές.
Τρόπος διαγραφής τίτλων. Κατά την πώληση τίτλων ή τη διάθεσή τους με άλλο τρόπο, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί τις διατάξεις που ορίζονται στην ρήτρα 23 του άρθρου. 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας οι ακόλουθες μέθοδοι διαγραφής τους:
- στο κόστος των πρώτων εξαγορών (FIFO).
- ανά μονάδα κόστους.
Η επιλεγμένη μέθοδος πρέπει επίσης να περιλαμβάνεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς. Σε αυτήν την περίπτωση, η επιλεγμένη μέθοδος θα ισχύει για τίτλους - τόσο διαπραγματεύσιμους όσο και μη διαπραγματεύσιμους στην οργανωμένη αγορά τίτλων.
Για να καθορίσει την αγοραία τιμή μιας μετοχής, ένας φορολογούμενος μπορεί είτε να την υπολογίσει ανεξάρτητα είτε να προσλάβει έναν εκτιμητή. Εάν ένας οργανισμός επιλέξει τον τρόπο αυτοαξιολόγησης, η μέθοδος που χρησιμοποιείται πρέπει να περιλαμβάνεται στις λογιστικές πολιτικές του φορολογούμενου. Αλλά η μέθοδος μπορεί να μην είναι καμία, αλλά προβλέπεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Πληρωμή προκαταβολών. Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να επιλέξει μία από τις δύο επιλογές για την πληρωμή προκαταβολών:
Η επιλογή 1 περιλαμβάνει τον υπολογισμό του ποσού της προκαταβολής βάσει του συντελεστή φόρου εισοδήματος και του ποσού του κέρδους στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου. Τα φορολογητέα κέρδη υπολογίζονται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου έως το τέλος της φορολογικής περιόδου.
2η επιλογή - προϋποθέτει ότι οι μηνιαίες προκαταβολές θα καταβάλλονται με βάση το πραγματικό κέρδος που λαμβάνεται. Στην περίπτωση αυτή, ο υπολογισμός των ποσών των προκαταβολών πρέπει να γίνεται από τον φορολογούμενο με βάση τον συντελεστή φόρου εισοδήματος και το ποσό του πραγματικά εισπραχθέντος κέρδους, που υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου έως το τέλος της αντίστοιχης μήνας. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό των προκαταβολών που πρέπει να καταβληθούν στον προϋπολογισμό καθορίζεται λαμβάνοντας υπόψη τα προηγούμενα δεδουλευμένα ποσά προκαταβολών.
Η επιλεγμένη μέθοδος για τον υπολογισμό της προκαταβολής φόρου εισοδήματος πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.
Η μετάβαση από τη μία μέθοδο πληρωμής προκαταβολών σε άλλη πραγματοποιείται με βάση ειδοποίηση που υποβάλλεται στην εφορία το αργότερο στις 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της φορολογικής περιόδου κατά την οποία θα γίνει η μετάβαση σε αυτό το σύστημα πληρωμής προκαταβολών συμβούν.
Ξεχωριστές μονάδες. Σε περίπτωση που ένας φορολογούμενος έχει ξεχωριστό τμήμα και περισσότερα από ένα, η λογιστική πολιτική πρέπει να καθορίζει τη διαδικασία πληρωμής φόρου εισοδήματος για κάθε ξεχωριστό τμήμα σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου. 288 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, εάν ένας φορολογούμενος έχει πολλά χωριστά τμήματα στην επικράτεια μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν μπορεί να διανείμει κέρδη σε καθένα από αυτά τα τμήματα. Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός πρέπει να επιλέξει ανεξάρτητα ένα ξεχωριστό τμήμα μέσω του οποίου ο φόρος θα καταβληθεί στον προϋπολογισμό αυτού του υποκειμένου της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ο φόρος στην τοποθεσία χωριστής διαίρεσης υπολογίζεται από το μερίδιο του κέρδους που αναλογεί σε αυτό το τμήμα. Το μερίδιο ορίζεται ως ο αριθμητικός μέσος όρος του μεριδίου του μέσου αριθμού εργαζομένων (ή του κόστους εργασίας) και του μεριδίου της υπολειμματικής αξίας των αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων αυτού του χωριστού τμήματος, αντίστοιχα, στον μέσο αριθμό εργαζομένων (ή του κόστους εργασίας) και την υπολειμματική αξία της αποσβέσιμης περιουσίας για τον οργανισμό στο σύνολό του.

Λογιστική πολιτική ΦΠΑ

Όσον αφορά τον ΦΠΑ, ο φορολογούμενος δεν έχει τόσες επιλογές όσες για τον φόρο εισοδήματος. Ωστόσο, υπάρχουν σημαντικά σημεία που πρέπει να αντικατοπτρίζονται στις λογιστικές πολιτικές για τη φορολογική λογιστική. Και το πιο σημαντικό ζήτημα σχετικά με τη φορολόγηση του ΦΠΑ είναι το ζήτημα της οργάνωσης χωριστών λογιστικών, ειδικά εάν υπάρχουν συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία ΦΠΑ.
Σύμφωνα με το άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η αναλογία που απαιτείται για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής καθορίζεται με βάση το κόστος αποστολής αγαθών, εργασίας ή υπηρεσιών, φορολογητέο ή μη στο συνολικό κόστος των αγαθών, της εργασίας ή των υπηρεσιών που αποστέλλονται κατά τη διάρκεια του φόρου περίοδος. Η περίοδος για τον προσδιορισμό της αναλογίας είναι ίση με τη φορολογική περίοδο, δηλαδή ένα τέταρτο. Εάν είναι αδύνατο να υπολογιστούν απευθείας τα ποσά ΦΠΑ εισροών, εάν αφορούν ταυτόχρονα φορολογητέες και μη φορολογικές συναλλαγές, ο φόρος λαμβάνεται ως έκπτωση ή λαμβάνεται υπόψη στην αξία της περιουσίας στην αναλογία στην οποία χρησιμοποιούνται αυτά τα περιουσιακά στοιχεία στην παραγωγή και πώληση αγαθών, έργων ή υπηρεσιών, φορολογητέων ή μη.
Ο φορολογούμενος υποχρεούται να τηρεί αρχεία στους εξής τομείς:
- για αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται μόνο για συναλλαγές που φορολογούνται με ΦΠΑ·
- για αγαθά, έργα, υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται μόνο για συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ·
- για αγαθά, έργα και υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται και στους δύο τύπους εργασιών.
Έτσι, στη φορολογική λογιστική πολιτική, ο φορολογούμενος πρέπει να προσδιορίσει τη διαδικασία τήρησης άλλων χωριστών λογιστικών. Εάν ένας οργανισμός μπορεί να διακρίνει με σαφήνεια ποια αγαθά, έργα ή υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για φορολογία και ποια δεν υπόκεινται σε συναλλαγές ΦΠΑ, τα λογιστικά δεδομένα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής.

για φορολογικούς σκοπούς (παραγωγή,
γενικό φορολογικό σύστημα) από το 2015

Σύμφωνα με το δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Ομοσπονδιακός Νόμος της 28ης Δεκεμβρίου 2013 N 420-FZ, Ομοσπονδιακός νόμος της 24ης Νοεμβρίου 2014 N 366-FZ, Ομοσπονδιακός νόμος της 24ης Νοεμβρίου 2014 N 368-FZ, Ομοσπονδιακός νόμος της 6ης Δεκεμβρίου 2011 N 402-FZ "Σχετικά με τη Λογιστική", τους Λογιστικούς Κανονισμούς "Λογιστική Πολιτική του Οργανισμού" (PBU 1/2008), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Οκτωβρίου 2008 N 106n , άλλους κανονισμούς
Εγώ διατάζω:
1. Έγκριση της νέας έκδοσης της λογιστικής πολιτικής της Fat Plant LLC για φορολογικούς σκοπούς, που δίνεται στο Παράρτημα Νο. 1 του παρόντος Διατάγματος.
2. Βεβαιωθείτε ότι αυτές οι εκδόσεις των λογιστικών πολιτικών εφαρμόζονται από την 1η Ιανουαρίου 2015.
3. Αναθέστε τον έλεγχο της εφαρμογής της παρούσας εντολής στον προϊστάμενο λογιστή της Fat Plant LLC.

Διευθύνων Σύμβουλος
LLC "Fat Plant" Kupriyanov V.I. Κουπριάνοφ

Λογιστική πολιτική της LLC "Fat Plant"
για φορολογικούς σκοπούς

Ενότητα Ι. Γενικές διατάξεις

Η φορολογική λογιστική διενεργείται από τη λογιστική υπηρεσία ως δομική μονάδα. Ο προϊστάμενος λογιστής είναι υπεύθυνος για τη δημιουργία και τη διατήρηση φορολογικών αρχείων.
Η φορολογική λογιστική πραγματοποιείται με χρήση υπολογιστή στο πρόγραμμα 1C: Enterprise.
Υποβολή αναφορών στην εφορία σε ηλεκτρονική μορφή μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών.
Τα φορολογικά λογιστικά μητρώα τηρούνται με βάση λογιστικά στοιχεία. Ως φορολογικά λογιστικά μητρώα χρησιμοποιούνται τα ακόλουθα:
- λογιστικά μητρώα.
- λογιστικά μητρώα συμπληρωμένα με πληροφορίες που είναι απαραίτητες για τη φορολογική λογιστική·
- φορολογικά λογιστικά μητρώα που έχουν αναπτυχθεί ειδικά από τον οργανισμό. Στο τέλος της φορολογικής περιόδου εκτυπώνονται φορολογικά λογιστικά βιβλία και επικυρώνονται από αρμόδια πρόσωπα.

Ενότητα II. Ειδικό τμήμα

1. Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων

1.1. Έσοδα και έξοδα του οργανισμού.
1.1.1. Ο οργανισμός καθορίζει τα έσοδα και τα έξοδα χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου.
1.1.2. Τα έσοδα και τα έξοδα από πωλήσεις καταχωρούνται στα φορολογικά μητρώα. Τα μη λειτουργικά έσοδα και έξοδα καταχωρούνται στα φορολογικά μητρώα.
1.1.3. Το φορολογητέο εισόδημα ενός οργανισμού περιλαμβάνει:
- εισόδημα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) και δικαιώματα ιδιοκτησίας (εφεξής εισόδημα από πωλήσεις)·
- Μη λειτουργικά έσοδα.
Τα έσοδα από τις πωλήσεις περιλαμβάνουν:
- έσοδα από την πώληση αγαθών ίδιας παραγωγής (προϊόντα του οργανισμού) μείον ΦΠΑ που χρεώνεται στους πελάτες·
- έσοδα από την πώληση άλλων ακινήτων, καθώς και δικαιώματα ιδιοκτησίας του οργανισμού, μείον ΦΠΑ που χρεώνεται στους αγοραστές (εκδοχείς).
- έσοδα από την πώληση έργων και υπηρεσιών μείον ΦΠΑ που επιβάλλεται στους πελάτες.
Η ημερομηνία είσπραξης των εσόδων από πωλήσεις είναι η ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας προϊόντων, άλλων περιουσιακών στοιχείων, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, αποτελέσματα εργασιών που εκτελούνται ή η ημερομηνία παροχής υπηρεσιών, ανεξάρτητα από την πραγματική λήψη κεφαλαίων (άλλα ακίνητα (εργασία, υπηρεσίες ) και (ή) δικαιώματα ιδιοκτησίας) ως πληρωμή για αυτά .
1.1.4. Η ημερομηνία πώλησης των τίτλων, ανάλογα με τη μέθοδο εκτέλεσης της σύμβασης από τον οργανισμό, αναγνωρίζεται ως εξής:
- την ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας των κινητών αξιών που πωλούνται στον αγοραστή·
- ημερομηνία λήξης των υποχρεώσεων μεταβίβασης τίτλων με συμψηφισμό παρόμοιων ανταπαιτήσεων·
- την ημερομηνία πραγματικής είσπραξης των ποσών μερικής αποπληρωμής της ονομαστικής αξίας του τίτλου κατά την περίοδο κυκλοφορίας του, που προβλέπονται από τους όρους έκδοσης.
1.1.5. Έσοδα που δεν είναι έσοδα από πωλήσεις αναγνωρίζονται ως μη λειτουργικά έσοδα.
Ειδικότερα, τα μη λειτουργικά έσοδα περιλαμβάνουν:
- από μίσθωση ακινήτων (συμπεριλαμβανομένων των οικοπέδων) (υπομίσθωση).
- από την παραχώρηση δικαιωμάτων χρήσης στα αποτελέσματα πνευματικής δραστηριότητας και ισοδύναμα με αυτά μέσα εξατομίκευσης.
Το ποσό του εισοδήματος δεν περιλαμβάνει ΦΠΑ που επιβαρύνει τους αντισυμβαλλομένους.
Η ημερομηνία λήψης των μη λειτουργικών εσόδων καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 4 του άρθρου. 271 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ειδικότερα, η ημερομηνία είσπραξης των εσόδων από την ενοικίαση ακινήτου καθορίζεται ανάλογα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης:
- εάν η σύμβαση μίσθωσης έχει συναφθεί για μια χρονική περίοδο που σχετίζεται με μία περίοδο αναφοράς (οι ημερομηνίες έναρξης και λήξης της μίσθωσης αναφέρονται στην ίδια περίοδο αναφοράς), τότε τα έσοδα αναγνωρίζονται κατά την ημερομηνία λήξης της μίσθωσης.
- εάν η περίοδος μίσθωσης εκτείνεται σε πολλές περιόδους αναφοράς (οι ημερομηνίες έναρξης και λήξης της μίσθωσης αναφέρονται σε διαφορετικές περιόδους αναφοράς) και η σύμβαση μίσθωσης καθορίζει το ποσό του μηνιαίου (τριμηνιαίου) ενοικίου, τότε το εισόδημα αναγνωρίζεται στο ποσό που καθορίζεται από τη συμφωνία ( χωρίς ΦΠΑ) την τελευταία ημέρα κάθε μήνα (τρίμηνο)·
- εάν η περίοδος μίσθωσης εκτείνεται σε πολλές περιόδους αναφοράς (οι ημερομηνίες έναρξης και λήξης της μίσθωσης αναφέρονται σε διαφορετικές περιόδους αναφοράς) και η σύμβαση μίσθωσης καθορίζει το ποσό του ενοικίου για ολόκληρη την περίοδο μίσθωσης, τότε το εισόδημα αναγνωρίζεται την τελευταία ημέρα κάθε αναφοράς περίοδο σε ποσό ανάλογο με τον αριθμό των ημερών που ισχύει η σύμβαση μίσθωμα στην περίοδο αναφοράς.
Με παρόμοιο τρόπο αναγνωρίζεται και το εισόδημα από την παραχώρηση δικαιωμάτων επί των αποτελεσμάτων της πνευματικής δραστηριότητας και ισοδύναμων μέσων εξατομίκευσης.
1.1.6. Τα έξοδα οργάνωσης περιλαμβάνουν:
- κόστος που σχετίζεται με την παραγωγή και τις πωλήσεις·
- Άμεσες δαπάνες
- έμμεσο κόστος·
- μη λειτουργικά έξοδα.
Οι άμεσες δαπάνες αφορούν τα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογικά) καθώς πωλούνται προϊόντα, στο κόστος των οποίων λαμβάνονται υπόψη.
Οι άμεσες δαπάνες για σκοπούς φόρου κέρδους περιλαμβάνουν εκείνους τους τύπους δαπανών που αποτελούν το ημιτελές πραγματικό κόστος των εργασιών σε εξέλιξη (WIP), τα ημικατεργασμένα προϊόντα και τα τελικά προϊόντα στη λογιστική (όλα τα είδη των εξόδων, με εξαίρεση τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα και τα έξοδα πώλησης ).
Η κατανομή των άμεσων δαπανών για το υπόλοιπο των εργασιών σε εξέλιξη (συμπεριλαμβανομένων των ημικατεργασμένων προϊόντων) και των τελικών προϊόντων που κατασκευάζει ο οργανισμός κατά τη διάρκεια του μήνα γίνεται την τελευταία ημέρα κάθε μήνα. Για το σκοπό αυτό προσδιορίζεται το ύψος του άμεσου κόστους ανά κιλό πρώτων υλών. Στην περίπτωση αυτή, ως πρώτες ύλες νοούνται όλα τα είδη πρώτων υλών, υλικών (κύριων και βοηθητικών) και ημικατεργασμένων προϊόντων που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή ενός συγκεκριμένου τύπου προϊόντος.
1.1.7. Τα έμμεσα έξοδα περιλαμβάνουν τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα και τα έξοδα πώλησης, και συγκεκριμένα:
- διοικητικά και διαχειριστικά έξοδα.
- δαπάνες για τη διατήρηση του προσωπικού γενικής επιχείρησης που δεν σχετίζονται με την παραγωγική διαδικασία·
- αποσβέσεις και έξοδα για επισκευές λειτουργικών συστημάτων για διαχειριστικούς και γενικούς οικονομικούς σκοπούς.
- ενοικίαση χώρων γενικής χρήσης.
- κόστος πληρωμής για πληροφορίες, λογιστικούς ελέγχους, συμβουλευτικές υπηρεσίες και παρόμοιες υπηρεσίες.
- άλλα έξοδα για τη διαχείριση του οργανισμού στο σύνολό του.
- κόστος διαφήμισης·
- έξοδα του τμήματος μεταφορών για τη μεταφορά προϊόντων.
- έξοδα συσκευασίας τελικών προϊόντων μετά την αποδοχή τους για λογιστική και παράδοση στην αποθήκη τελικού προϊόντος.
- έξοδα διασκέδασης;
- άλλα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση προϊόντων.
Τα έμμεσα κόστη παραγωγής και πωλήσεων που αναγνωρίζονται για σκοπούς φόρου κέρδους, που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογικά), περιλαμβάνονται πλήρως στα έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογικά).
1.1.8. Τα μη λειτουργικά έξοδα περιλαμβάνουν εύλογα κόστη για την εκτέλεση δραστηριοτήτων που δεν σχετίζονται άμεσα με τις πωλήσεις, όπως:
- δαπάνες με τη μορφή τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που σχετίζονται με την κατασκευή ή την απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων·
- έξοδα που σχετίζονται με την εξυπηρέτηση των αγορασθέντων τίτλων·
- έξοδα με τη μορφή αρνητικών συναλλαγματικών διαφορών, με εξαίρεση τις αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν ως αποτέλεσμα της επανεκτίμησης των προκαταβολών που έχουν εκδοθεί (εισπραχθεί).
- δαπάνες για τη δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις.
- δαπάνες για τη ρευστοποίηση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων που τελούν υπό παροπλισμό·
- δαπάνες για τραπεζικές υπηρεσίες.
- άλλα εύλογα έξοδα που δεν σχετίζονται με πωλήσεις.
1.2. Πάγιο ενεργητικό.
1.2.1. Για φορολογικούς σκοπούς, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (FA) νοούνται ως ακίνητα που χρησιμοποιούνται ως μέσα εργασίας για την παραγωγή και πώληση αγαθών (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) ή τη διαχείριση ενός οργανισμού, το αρχικό κόστος του οποίου υπερβαίνει τα 40.000 ρούβλια.
Το αρχικό κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται ως το άθροισμα των εξόδων για την απόκτησή του (κατασκευή, κατασκευή), την παράδοση και τη μεταφορά του σε κατάσταση κατά την οποία το αντικείμενο είναι κατάλληλο για χρήση, χωρίς ΦΠΑ.
Οι τελωνειακοί δασμοί και τα τέλη που καταβάλλονται κατά την απόκτηση εισαγόμενης περιουσίας περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος.
Τα ακόλουθα έξοδα δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου, αλλά λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα για την περίοδο στην οποία πραγματοποιούνται:
- κρατικός φόρος για εγγραφή δικαιωμάτων σε ακίνητα και γη και συναλλαγές με αυτά τα αντικείμενα, που καταβάλλονται μετά την ένταξη του αντικειμένου στο αποσβέσιμο ακίνητο.
- κόστος αποσυναρμολόγησης ενός παροπλισμένου λειτουργικού συστήματος που βρίσκεται στον χώρο όπου δημιουργήθηκε η νέα εγκατάσταση·
- τόκοι δανείων και δανείων που προσελκύονται (χρησιμοποιούνται) για την απόκτηση (κατασκευή) παγίων στοιχείων.
- δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από τον οργανισμό σε σχέση με την προσέλκυση δανείων και δανείων για την απόκτηση (κατασκευή) παγίων περιουσιακών στοιχείων.
1.2.2. Η ωφέλιμη ζωή ενός περιουσιακού στοιχείου καθορίζεται από μια επιτροπή που διορίζεται με εντολή του διαχειριστή, με βάση την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται σε ομάδες απόσβεσης, που εγκρίθηκε με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 1ης Ιανουαρίου 2002 αριθ. 1. Για όλες οι ομάδες αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, ο οργανισμός εφαρμόζει τη γραμμική μέθοδο υπολογισμού των αποσβέσεων.
Οι αποσβέσεις για όλα τα πάγια στοιχεία ενεργητικού καθίστανται δεδουλευμένες σύμφωνα με τους βασικούς συντελεστές απόσβεσης χωρίς να εφαρμόζονται φθίνοντες ή αυξανόμενοι παράγοντες σε αυτά.
1.2.3. Τα αγορασμένα χρησιμοποιημένα πάγια περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνονται στην ομάδα αποσβέσεων (υποομάδα) στην οποία περιλαμβάνονταν από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη. Το τελευταίο πρέπει να τεκμηριώνεται.
Ο συντελεστής απόσβεσης για τέτοια πάγια στοιχεία προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη την ωφέλιμη ζωή, μειωμένη κατά τον αριθμό των μηνών λειτουργίας του ακινήτου από τους προηγούμενους ιδιοκτήτες.
Ο οργανισμός δεν χρησιμοποιεί το δικαίωμα απόσβεσης μπόνους.
1.3. Άυλα περιουσιακά στοιχεία.
1.3.1. Η ωφέλιμη ζωή των άυλων περιουσιακών στοιχείων (άυλων περιουσιακών στοιχείων) από έναν οργανισμό καθορίζεται από μια επιτροπή που ορίζεται με εντολή του επικεφαλής:
- βάσει της περιόδου ισχύος του διπλώματος ευρεσιτεχνίας, του πιστοποιητικού και (ή) άλλων περιορισμών στους όρους χρήσης των αντικειμένων πνευματικής ιδιοκτησίας σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή την ισχύουσα νομοθεσία ξένου κράτους.
- με βάση την αναμενόμενη ωφέλιμη ζωή του άυλου περιουσιακού στοιχείου, που ορίζεται από τις σχετικές συμφωνίες.
Η ωφέλιμη ζωή των εμπορικών σημάτων καθορίζεται με βάση την περίοδο ισχύος του πιστοποιητικού εμπορικού σήματος. Το κόστος του οργανισμού για την παράταση της περιόδου ισχύος ενός πιστοποιητικού εμπορικού σήματος δεν αλλάζει το αρχικό του κόστος, αλλά λαμβάνονται υπόψη ως άλλα κόστη που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις.
Για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία για τα οποία είναι αδύνατο να προσδιοριστεί η ωφέλιμη ζωή, καθορίζονται συντελεστές απόσβεσης με βάση ωφέλιμη ζωή 10 ετών. Τέτοια άυλα περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνουν την εταιρική επωνυμία του οργανισμού.
1.3.2. Κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων των άυλων περιουσιακών στοιχείων, χρησιμοποιείται η γραμμική μέθοδος.
Άυλα περιουσιακά στοιχεία αξίας όχι μεγαλύτερης από 40.000 ρούβλια. δεν αναγνωρίζονται ως αποσβέσιμα ακίνητα. Κατά τη θέση σε λειτουργία, το πλήρες κόστος τους υπόκειται σε εφάπαξ διαγραφή ως μέρος του κόστους υλικών.
1.4. Έξοδα Ε&Α.
1.4.1. Δαπάνες που σχετίζονται άμεσα με την υλοποίηση της επιστημονικής έρευνας και (ή) ανάπτυξης (Ε&Α) περιλαμβάνονται στις άλλες δαπάνες της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) κατά την οποία ολοκληρώθηκε η εν λόγω έρευνα ή ανάπτυξη (μεμονωμένα στάδια εργασίας), ανεξαρτήτως Ε&Α. Αποτελέσματα.
1.4.2. Εάν, ως αποτέλεσμα της Ε&Α, ένας οργανισμός λαμβάνει αποκλειστικά δικαιώματα στα αποτελέσματα της πνευματικής δραστηριότητας που καθορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε τα άυλα περιουσιακά στοιχεία δεν αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική και τα έξοδα Ε&Α που πραγματοποιήθηκαν λαμβάνονται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις για δύο χρόνια.
1.5. Δαπάνες για την απόκτηση οικοπέδων.
Οι δαπάνες για την απόκτηση οικοπέδων σε κρατική ή δημοτική ιδιοκτησία βάσει συμβάσεων που έχουν συναφθεί κατά την περίοδο από 1 Ιανουαρίου 2007 έως 31 Δεκεμβρίου 2011 περιλαμβάνονται στις λοιπές δαπάνες που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις.
Οι δαπάνες αυτές λαμβάνονται υπόψη στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) ισομερώς σε περίοδο πέντε ετών, αρχής γενομένης από τη στιγμή της επιβεβαίωσης του γεγονότος κατάθεσης εγγράφων για εγγραφή ιδιοκτησίας γης.
Εάν η περίοδος διακανονισμού βάσει συμφωνίας για την απόκτηση δικαιωμάτων σε οικόπεδο υπερβαίνει τα πέντε έτη, τα έξοδα διαιρούνται σε ίσα μερίδια για την περίοδο που ορίζεται από τη συμφωνία.
1.6. Λογιστική απογραφής.
1.6.1. Οι πρώτες ύλες και οι προμήθειες, όταν διαγράφονται ως έξοδα, αποτιμώνται με τη μέθοδο του μέσου κόστους που υπολογίζεται ανά μήνα.
1.6.2. Το κόστος που αναφέρεται στις παραγράφους. 3 σελ. 1 άρθ. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα ακίνητα που δεν είναι αποσβέσιμα περιλαμβάνονται στο κόστος υλικού στο πλήρες ποσό καθώς αυτό το ακίνητο τίθεται σε λειτουργία.
1.7. ΕΡΓΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ.
1.7.1. Το κόστος εργασίας περιλαμβάνει δεδουλευμένα σε εργαζομένους (συμπεριλαμβανομένων κινήτρων και αποζημιώσεων σχετικά με τις ώρες εργασίας ή τις συνθήκες εργασίας) που προβλέπονται από το νόμο, κανονισμούς για τις αμοιβές των εργαζομένων του οργανισμού, κανονισμούς για μπόνους για τους υπαλλήλους του οργανισμού, συλλογικές και εργατικές συμβάσεις.
Το κόστος εργασίας περιλαμβάνει επίσης εισφορές στο αποθεματικό για μελλοντικά έξοδα για αποδοχές αδειών.
1.7.2. Η λογιστική για το κόστος εργασίας τηρείται στα φορολογικά μητρώα με τη μορφή που δίνεται στο Παράρτημα της παρούσας Λογιστικής Πολιτικής.
1.8. Αποθεματικά.
1.8.1. Κάντε κράτηση για επερχόμενα έξοδα διακοπών.
Προκειμένου να συνυπολογιστούν ομοιόμορφα τα επερχόμενα έξοδα για φορολογικούς σκοπούς, ο οργανισμός δημιουργεί ένα αποθεματικό για να πληρώσει για τις επερχόμενες διακοπές των εργαζομένων.
Το μέγιστο ποσό του αποθεματικού και το μηνιαίο ποσοστό εισφορών στο αποθεματικό καθορίζονται με βάση την εκτίμηση.
Οι κρατήσεις στο αποθεματικό γίνονται την τελευταία ημέρα κάθε μήνα σε ποσό ίσο με το πραγματικό κόστος εργασίας για τον αντίστοιχο μήνα (με εξαίρεση το κόστος εργασίας για άτομα που εργάζονται βάσει αστικών συμβάσεων και λαμβάνοντας υπόψη τις εισφορές σε υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση), πολλαπλασιαζόμενη επί το ποσοστό που καθορίζεται από την εκτίμηση. Οι μειώσεις αυτές λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του εργατικού κόστους της αντίστοιχης κατηγορίας εργαζομένων.
Κατά τη διάρκεια του έτους, το αποθεματικό χρησιμοποιείται για την κάλυψη ποσών που συγκεντρώνονται για την πληρωμή των διακοπών και των αντίστοιχων ποσών εισφορών στην υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση.
Κάθε χρόνο, από την τελευταία ημέρα της φορολογικής περιόδου, γίνεται απογραφή του αποθεματικού.
Εάν το συσσωρευμένο ποσό υπερβαίνει τις υποχρεώσεις του οργανισμού να πληρώσει για διακοπές που έχουν προγραμματιστεί για το περασμένο έτος, αλλά δεν έχουν χρησιμοποιηθεί πραγματικά στο τέλος του έτους, το αποθεματικό μειώνεται κατά το πλεονάζον δεδουλευμένο ποσό. Το καθορισμένο ποσό λογιστικοποιείται ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων της τρέχουσας φορολογικής περιόδου.
Εάν, ως αποτέλεσμα της απογραφής, διαπιστωθεί ότι το συσσωρευμένο ποσό είναι μικρότερο από τις υποχρεώσεις του οργανισμού να πληρώσει για διακοπές που δεν χρησιμοποιήθηκαν στο τέλος του έτους, επιβάλλεται πρόσθετη χρέωση στο αποθεματικό. Το αντίστοιχο ποσό περιλαμβάνεται στο κόστος εργασίας για την τρέχουσα φορολογική περίοδο.
Οι υποχρεώσεις του οργανισμού για πληρωμή αχρησιμοποίητων διακοπών από τις 31 Δεκεμβρίου καθορίζονται με βάση το μέσο ημερήσιο ποσό του κόστους εργασίας (συμπεριλαμβανομένων των υποχρεωτικών εισφορών κοινωνικής ασφάλισης) και τον αριθμό των ημερών αχρησιμοποίητων διακοπών.
1.8.2. Πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις.
Ο οργανισμός δημιουργεί αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές.
Για το σκοπό αυτό, στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) πραγματοποιείται απογραφή χρέους προς τον οργανισμό που προκύπτει σε σχέση με την πώληση αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών).
Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογική) προκύπτουν τα ακόλουθα:
1) συνεισφορές στο αποθεματικό, οι οποίες λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών της τρέχουσας περιόδου αναφοράς (φορολογική)·
2) διαγραφή της πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις.
Κατά τον καθορισμό του ποσού του αποθεματικού λαμβάνονται υπόψη επισφαλείς οφειλές συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ. Το μέγιστο ποσό του αποθεματικού (εισφορές σε αυτό) είναι το 10% των εσόδων της περιόδου αναφοράς (φορολογική), που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (χωρίς ΦΠΑ).
Το ποσό του αποθεματικού που δεν χρησιμοποιείται πλήρως στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) μεταφέρεται στην επόμενη περίοδο αναφοράς (φορολογική). Το μεταφερόμενο αποθεματικό αφαιρείται από το ποσό του αποθεματικού που προσδιορίζεται με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής στο τέλος της επόμενης περιόδου αναφοράς (φορολογική). Το αποτέλεσμα της έκπτωσης (η διαφορά) περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έξοδα της επόμενης περιόδου αναφοράς (φορολογική).
1.8.3. Κάντε κράτηση για μελλοντικά έξοδα Ε&Α.
Δεν δημιουργείται αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες Ε&Α.
1.8.4. Κάντε κράτηση για μελλοντικά έξοδα για επισκευές λειτουργικού συστήματος.
Δεν δημιουργείται αποθεματικό για μελλοντικό κόστος για επισκευές λειτουργικού συστήματος.
1.9. Λογιστική για συναλλαγές με τίτλους.
Οι τίτλοι λογιστικοποιούνται στο κόστος κτήσης τους, το οποίο περιλαμβάνει:
- την τιμή αγοράς του τίτλου·
- το κόστος των υπηρεσιών πληροφόρησης (συμβουλευτικής) που σχετίζονται με την απόκτηση του συγκεκριμένου τίτλου·
- το κόστος των υπηρεσιών διαμεσολαβητών (μεσίτες), ανταλλαγών, καταχωρητών.
Τα έξοδα για πράξεις πώλησης τίτλων περιλαμβάνουν:
1) κόστος κτήσης πωληθέντων τίτλων.
Κατά τη διαγραφή ως εξόδων του κόστους πωληθέντων (συνταξιοδοτικών) τίτλων, χρησιμοποιείται η λογιστική μέθοδος στο κόστος των πρώτων εξαγορών (μέθοδος FIFO).
2) δαπάνες για ενδιάμεσες και συμβουλευτικές υπηρεσίες που σχετίζονται με την πώληση τίτλων.
1.10. Περίοδος αναφοράς και υπολογισμός προκαταβολών φόρου εισοδήματος.
Οι περίοδοι αναφοράς για τον φόρο εισοδήματος είναι το πρώτο τρίμηνο, έξι μήνες και εννέα μήνες του ημερολογιακού έτους.
Ο οργανισμός καταβάλλει προκαταβολές με βάση τα αποτελέσματα των περιόδων αναφοράς και μηνιαίες προκαταβολές με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο. Οι μηνιαίες προκαταβολές δεν υπολογίζονται με βάση το πραγματικό κέρδος που εισπράχθηκε.

2. ΦΠΑ

2.1. Ξεχωριστή λογιστική του ΦΠΑ που παρουσιάζουν οι προμηθευτές και οι εργολάβοι.
Ο οργανισμός πραγματοποιεί τους ακόλουθους τύπους συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ:
- πράξεις για την πώληση τίτλων, συμπεριλαμβανομένων των συναλλαγματικών·
- παροχή δανείων σε νομικά και φυσικά πρόσωπα.
Ο οργανισμός διατηρεί χωριστή λογιστική των συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και των συναλλαγών που απαλλάσσονται από τη φορολογία, καθώς και χωριστή λογιστική των σχετικών δαπανών και ποσών ΦΠΑ «εισροών».
Για τους σκοπούς της οργάνωσης χωριστής λογιστικής ΦΠΑ, τα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση τίτλων περιλαμβάνουν:
1) το κόστος των πωληθέντων τίτλων.
2) δαπάνες για ενδιάμεσες και συμβουλευτικές υπηρεσίες που σχετίζονται με την πώληση τίτλων·
3) μερίδιο των ακόλουθων τύπων δαπανών του οργανισμού:
- δαπάνες για τις αμοιβές του διοικητικού και διευθυντικού προσωπικού, συμπεριλαμβανομένων των ασφαλιστικών εισφορών για την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση και των εισφορών στο αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες για αποδοχές αδείας·
- απόσβεση υπολογιστών και λοιπού εξοπλισμού γραφείου που έχει ανατεθεί σε διοικητικό και διευθυντικό προσωπικό.
- έξοδα ενοικίασης και συντήρησης του κεντρικού γραφείου του οργανισμού.
Ο ΦΠΑ «εισροών» στα πάγια και τα άυλα περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά για λογιστική κατά τον πρώτο ή τον δεύτερο μήνα του τριμήνου κατανέμεται ανάλογα με το κόστος των αγαθών που αποστέλλονται τον αντίστοιχο μήνα (εργασίες που πραγματοποιήθηκαν, παρεχόμενες υπηρεσίες), μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας, συναλλαγές για η πώληση των οποίων υπόκεινται σε φορολογία (απαλλάσσονται από τη φορολογία), στο συνολικό κόστος των αγαθών (εργασιών, υπηρεσιών) που αποστέλλονται (μεταβιβάζονται) ανά μήνα, δικαιώματα ιδιοκτησίας.
Η χωριστή λογιστική του ΦΠΑ «εισροών» διενεργείται με χρήση υπολογαριασμών δεύτερης τάξης που ανοίγουν στους υπολογαριασμούς πρώτης τάξης που προβλέπονται στο Λογαριασμό Λογαριασμών για το λογαριασμό 19 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας επί των κεκτημένων αξιών»:
- «ΦΠΑ που υπόκειται σε διανομή»·
- «ΦΠΑ δεκτός προς έκπτωση»·
- «Ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος αγαθών, έργων, υπηρεσιών».
2.1. Η σειρά αρίθμησης, σύνταξης και εκτέλεσης των τιμολογίων.
Τα τιμολόγια αριθμούνται από τον οργανισμό με αύξουσα σειρά από την αρχή του ημερολογιακού έτους χωρίς τη χρήση αλφαβητικών χαρακτήρων.
Η έκδοση και η παραλαβή τιμολογίων μπορεί να πραγματοποιηθεί ηλεκτρονικά μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών με χρήση ενισχυμένης ειδικής ηλεκτρονικής υπογραφής προσώπων εξουσιοδοτημένων με εντολή του Γενικού Διευθυντή, μέσω οργανισμών που διασφαλίζουν την ανταλλαγή πληροφοριών στο πλαίσιο της ηλεκτρονικής διαχείρισης εγγράφων (χειριστές), στο τρόπο που καθορίστηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 25ης Απριλίου 2011 N 50n.

3. Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Η λογιστική για το εισόδημα που έχει συσσωρευτεί σε άτομα για τα οποία ο οργανισμός ενεργεί ως φορολογικός πράκτορας, καθώς και τα ποσά του φόρου που παρακρατούνται από αυτά, τηρούνται στο φορολογικό μητρώο για τη λογιστική του εισοδήματος, των εκπτώσεων και του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, που αναπτύχθηκε από τον οργανισμό .

4. Οργανωτικός φόρος περιουσίας

Ο οργανισμός διαθέτει ακίνητα πολλών κατηγοριών, τα οποία υπόκεινται σε φόρο περιουσίας εταιρειών. Η φορολογική βάση για τα ακίνητα κάθε κατηγορίας καθορίζεται χωριστά.
Ο οργανισμός διατηρεί χωριστή λογιστική για τέτοιου είδους περιουσιακά στοιχεία χρησιμοποιώντας υπολογαριασμούς στους λογιστικούς λογαριασμούς 01 «Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων», 02 «Αποσβέσεις Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων», εγκεκριμένοι από το λογιστικό σχέδιο εργασίας του οργανισμού.