Megállapodás egy összevont adózói kör létrehozásáról. Konszolidált csoport Konszolidált csoport

Az alábbi cikkben a konszolidált adózói csoport jelenségével ismerkedünk meg. Ismertetjük egy ilyen egyesület létrehozásának koncepcióját és céljait, valamint megtudjuk, milyen előnyös ez a vállalkozók számára.

A konszolidált csoport fogalma

Valószínűleg csak egy hülye üzletember nem törekszik az állammal szembeni kötelezettségeinek legális minimalizálására, különféle kiskapukat találva a hatályos jogszabályokban.

Néhány évvel ezelőtt bevezették az „adózók összevont csoportja” kifejezést. Egy ilyen összeolvadás példája olyan jelentős holdingoknál, mint a Rosneft és a Gazprom. Miért ők? Mert kényelmes, jövedelmező és teljesen legális.

Tehát az adózók összevont köre egy nagyon sajátos egyesület, amelyet a jövedelemadó-fizetők közötti önkéntes megállapodások jellemeznek. Egy ilyen szindikátus nagyon érdekes, mert a tevékenységek a kötelezettségeket tárgyterületenként is megoszthatják, és egyetlen egésszé egyesíthetik, ezáltal egyetlen ágat hozhatnak létre. Ez utóbbira feltűnő példa a Rosneft adófizetők konszolidált csoportja.

Azt sem szabad elfelejteni, hogy az ilyen egyesületekben jelentős szerepet játszik a kötelező irányítási forma és annak végrehajtása egészében. És ez magában foglalja a jogi folyamatok jogi szubjektivitását is egy ilyen szervezet egyik vagy másik résztvevőjének, mint az adófizetők konszolidált csoportjának felelősségi köre formájában. Mindig vannak pro és kontra, így nem mondhatjuk egyértelműen, hogy az ilyen asszociációk mindig jók, hiszen rengeteg buktató van, amit igyekszünk a felszínre hozni.

Az összevont csoportok osztályozása

A projekt több éves megvalósítása után itt az ideje, hogy érdemi megközelítést alkalmazzunk a projekt megvalósításához. Ezért nyugodtan kijelenthetjük, hogy az összevont adózói körnek, mint pénzügyi intézménynek vannak bizonyos fajtái, amelyek bizonyos jellemzőkkel bírnak.

Mind az adókötelezettségek besorolása, mind a tevékenységi ágazatok, sőt a szövetkezeti kifizetők tipológiája alapján is megkülönböztethetők egymástól. A gyakorlat azonban azt mutatja, hogy a csoportok költségvetési kötelezettségtípusok szerinti felosztása lesz a legközelebb a valóságunkhoz. A konszolidált egyesületek körében kétségtelenül a legjelentősebb és legnépszerűbb a profit.

A második helyen az állami kötelezettségek csoportosított kifizetői között azonosíthatók az integrált irányítási struktúrával rendelkező szervezetek (az adófizetők konszolidált csoportja "Gazprom"), amelyben a központi iroda vállalja a felelősséget az alárendelt ágak kötelezettségeinek részben vagy egészben történő fizetéséért. Leggyakrabban ebben az esetben a jövedelemadó tartozik a csoportba, mivel ez a legjelentősebb az egyéb kifizetések között.

Összevont adózói kör – mi ez a célszegmensben?

Ha a vállalkozások alapítói az egyesülés mellett döntöttek, akkor ebben az esetben, mint mondják, kötelesek egyenlően megosztani minden örömöt és bánatot. Így például a jövedelemadó fizetésének alapja a csoporttagok összes bevételének szokásos számtani összege lesz, levonva az összesített kiadásaikat. Sőt, ha a zárszámadásban a bázis negatívnak bizonyul, akkor általánosan elfogadott, hogy az egyesület veszteségesen működött ebben a beszámolási időszakban. Vagyis ha valamelyik vállalkozáscsoport jelentős részesedést vesz fel forgótőkéjével, ugyanakkor nincs nyeresége, akkor ez a tény meghatározó szerepet játszhat az adóalap kiszámításában.

Ezért meg kell érteni, hogy az adófizetők összevont csoportja közvetlen út az államkincstár felé fennálló saját kötelezettségeik felhalmozásának és befizetésének optimalizálásához.

További plusz és nagyon kellemes bónusz az összeolvadás céljainak listájában, hogy a szövetkezeti szervezet egyik résztvevője sem nyújt be külön bevallási adatokat az adóhatóságnak, ha nincs egyéb, a konszolidációban nem szereplő bevétele. Ebbe a kategóriába tartozhat az egyéb kulcsú nyereség, valamint a közvetlen jövedelemadó levonása vagy átutalása következtében keletkező egyéb bevétel.

Ezért az egyszerűsített adóbevallási rendszer jó ok a konszolidált csoportba való egyesülésre. Ebben az esetben a nyilatkozatok elkészítésekor előforduló hibák száma annyiszorosára csökken, ahány gazdálkodó szervezet együttműködik egy adott szervezetben. Egyetértek, sokkal könnyebb kimutatni a fióktelepek tevékenységének eredményeit, mint a teljes adminisztratív felelősséggel rendelkező különálló struktúrák eredményeit.

A teremtés feltételei

Az a helyzet, hogy a gazdálkodó szervezetekkel szembeni megnövekedett követelményekből összevont adózói kör hozható létre meglehetősen külön feltételek mellett. Ezért most megjegyezhetjük, hogy a szövetkezeti szervezetek, mint olyanok, a vállalkozók különféle kívánságai ellenére sem létezik. A hatályos jogszabályok szerint, nevezetesen az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében a konszolidált csoportok létrehozására vonatkozó fő korlátozások a következők:

• Ha egy szövetkezeti csoport részeként van ilyen anyavállalat - az adófizetők összevont csoportjának felelős résztvevője, amely lenyűgöző részesedéssel rendelkezik a többi résztvevő jegyzett tőkéjéből (jelenleg a minimális részesedési küszöb 90% a teljes alapból).
• Az államkincstárba befizetett különféle jövedéki adók és illetékek, valamint a hozzáadottérték-adó teljes összegének legalább 10 milliárd orosz rubelnek kell lennie, míg ez a teljes összeg nem tartalmazza a különféle exportra az adóhatósági alapba átutalt kötelezettségeket. -import tranzakciók.
• Az összesített szervezet által kapott bevétel teljes összege nem lehet kevesebb, mint 100 milliárd orosz rubel.
• Mind a forgó-, mind a befektetett eszközöket összesen több mint 300 milliárd orosz rubelre kell értékelni.

Ezen túlmenően csak azok az adózók egyesülhetnek, akik nem mentesülnek a jövedelemadó fizetése alól, nem speciális gazdasági övezetben tevékenykednek, és az állammal szembeni kötelezettségeiket is általánosan elfogadott alapon, különös szabályozás és egyszerűsítés nélkül fizetik. konszolidált csoport..

Létrehozási eljárás

Mivel az adózók összevont köre teljes egészében állami irányítás alatt álló egyesület, létrejöttének eljárását a hatályos jogszabályok, nevezetesen a Ptk. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A szervezetben részt vevők jóváhagyott listájával rendszerint megállapodást kötnek annak létrehozásáról, és annak legalább két naptári évig érvényesnek kell lennie.

A csoport tagjai közül kiválasztják azt a felelős gazdálkodó szervezetet, amelyre a felhalmozott adók és illetékek teljes összegének megfizetésére vonatkozó minden aktuális jogot és kötelezettséget ruháznak, miközben ez a személy ugyanazokkal a jogosítvánnyal rendelkezik, mint általában a legtöbbet. szokásos jövedelemadó-fizető. Az elkészített dokumentumot a kijelölt vállalkozás bejegyzési helyén található adóhatóság nyilvántartásba veszi.

Mivel az összevont adózói kört szokás az új beszámolási év kezdetétől létrehozni, ügyelni kell a dokumentumok előzetes megismerésére: a hatályos jogszabályok szerint azokat október 30-ig kell benyújtani az illetékes adózói szervezetekhez. az előző időszakról. Magát a helyesen megkötött megállapodást január 1-ig lehet benyújtani, vagyis azt az időpontot megelőzően, amelytől az egyesület közös tevékenységét tervezi.

A résztvevők kötelezettségei az állammal szemben

Amint azt korábban megjegyeztük, az adózók összevont csoportjának adóztatása a felelős résztvevőnek a jogi bejegyzés helyén működő adóhatóságokkal való interakciójával történik. Ebben az esetben az állami költségvetésbe történő pénzeszközök átutalására szolgáló megfelelő tartalékot az egyesület tagjai az előzetesen megállapított gyakorisággal befizetik a kiválasztott gazdálkodó szervezetnek. Ugyanakkor a jelenlegi jogszabályok, nevezetesen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. és 270. cikke szerint a felelős résztvevő által kapott pénzügyi bevételek nem minősülnek a chartában előírt tevékenységekből származó bevételnek.

Az adó kiszámításához használt nyereség alapját a csoport többi tagja számára egy kijelölt gazdálkodó egység határozhatja meg. Ez a számítás a foglalkoztatottak számának és a tárgyi eszközök összköltségének átlagos adatai alapján készült, az értékcsökkenési leírás figyelembevételével.

Az adók és illetékek közvetlen megfizetésekor a választott gazdálkodó egységnek meg kell felelnie az alábbi elveknek:

• az előzetes szakaszban a pénzeszközök átutalása a felelős résztvevő tartózkodási helye alapján történik, ami azt jelenti, hogy azokat semmilyen módon nem osztják fel a csoport tagjai között;
• ha a nyereség adóztatásának tényleges alapja van, a pénzeszközöket az együttműködés egyes tagjainak telephelye szerinti adóhatóság kincstárába utalják át az együttműködési alapban részt vevő összes résztvevő részesedésének kiszámításával, az adófizetők összevont csoportjának koncepciója, mint olyan.

Ha a kötelezettségeket nem fizették meg maradéktalanul, akkor a hiányzó pénzeszközök beszedése elsősorban a megválasztott egyesületi tagtól, majd a többi résztvevőtől, és végül a megfelelő keretben történik. módon a meglévő ingatlanból.

összevont csoportokban

Ami a rendszeres irodai auditot illeti, az semmiben sem különbözik a más vállalkozásoknál végzett auditoktól. A benyújtott jelentési nyilatkozatok és egyéb tisztázó dokumentumok alapulnak. Ha azonban a vizsgált információk kiegészítéséhez nem áll rendelkezésre elegendő bizonyos üzleti ügyleteket megerősítő aktus, akkor az összevont adózói kör felelős résztvevője az adóhatóság kérésére megadja azokat. Csak az egyesület megválasztott tagja válaszol minden kérdésre, és ad különféle felvilágosításokat.

Ami az adózók összevont körének helyszíni adóellenőrzését illeti, azt a hatályos jogszabályok - az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke. Ebben a jogi aktusban a következő kulcsfontosságú szempontok emelhetők ki:

• az eljárást az egyesület valamelyik tagjának tulajdonában lévő bármely területen lefolytatják;
• Helyszíni adóellenőrzést csak a szervezet felelős résztvevőjének telephelye szerinti adóhatóság kezdeményezhet, a csoportba tartozó valamennyi gazdálkodó szervezet kivétel nélkül ellenőrizhető;
• nem tilos más résztvevőkkel párhuzamosan azonos eljárásokat lefolytatni, azokra az adókra irányulva, amelyek nem részei az egyesületnek;
• az ellenőrzés eredményét a szervezet megválasztott tagja rendelkezésére bocsátják, továbbá jogában áll különféle kifogásokat előterjeszteni a jogszabályban meghatározott határidőn belül.

Az adózók összevont csoportja: pro és kontra

Ahogy fentebb is szó volt róla, az adófizetők konszolidációja nem mindig jó, de mégis emeljük ki ennek a jelenségnek a pozitívumait:

1. A vállalkozó hasznot húz abból, hogy a csoportokba tömörüléskor kizár minden állami kontrollt, mint olyant.
2. Általánosságban elmondható, hogy a gazdálkodó szervezetek körében megszűnik a gyakorlati alkalmazási szándék, mivel több vállalkozás szövetkezeti adóbevallása kerül benyújtásra az adóhatósághoz.
3. Ez egy másik pozitív tulajdonsághoz vezet: csökken a különböző adminisztratív eljárások végrehajtásához szükséges idő.
4. Ez az államnak is jó – így csökkenthető a termékek piaci árának szabályozására irányuló költségek.

De meg kell értenünk, hogy bizonyos előnyök utópia, így számos negatív oldala is van:

1. Ha egy vállalkozásnak nincs gyakorlata konszolidált csoport létrehozására, akkor ez egy meglehetősen összetett, összetett eljárás, és meglehetősen nagy a kockázata annak, hogy valamit rosszul csinálnak.
2. Az ilyen szervezetek a kívántnál sokkal tovább működhetnek. És ha valami elromlik, ne feledje: a jelenlegi jogszabályok szerint az oroszországi adófizetők összevont csoportjai legalább két évig működhetnek.
3. Az egyesülési szerződés (ha a futamidő még nem járt le) csak bírósági határozattal szüntethető meg, ennek nyomós indoka van.

Ki végezhet konszolidációt?

Tehát, mint fentebb már említettük, az adófizetők konszolidált csoportja egy meglehetősen összetett struktúra, amelyet nem olyan könnyű létrehozni, és nem minden gazdálkodó egység képes erre. Korábban számos olyan pénzügyi feltételt is felsoroltunk, amelyeket a vállalkozásoknak teljesíteniük kell ahhoz, hogy egy szervezetbe olvadjanak be, hogy egyszerűsítsék adózással kapcsolatos tevékenységüket.

Többek között azt is érdemes megjegyezni, hogy csak azok a vállalkozások hozhatnak létre konszolidált csoportokat és vehetnek részt abban, amelyek jelenleg nem esnek át jelentős reorganizációs változásokon, és nincsenek a teljes vagy részleges felszámolás stádiumában. Ezenkívül semmilyen jellegű büntetőeljárás nem indítható gazdálkodó szervezetekkel szemben, és a nettó jövedelmük szintje egyénileg nem lehet alacsonyabb, mint a jelentésben bejelentett jegyzett tőke összege.

Ugyanakkor azt is hangsúlyozni kell, hogy a fenti feltételek mindegyikét be kell tartani az összevont adózói kör fennállásának teljes időtartama alatt. Ellenkező esetben a szerződést az adóhatóság kezdeményezésére, bírósági határozat alapján megszüntetik.

Aki nem fogja tudni végrehajtani a konszolidációt

Megállapítottuk tehát, hogy az adózók összevont köre olyan gazdálkodó szervezetek társulása, amelynek minden tagja megfelel a meghatározott követelményeknek.

Többek között az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályai is számos olyan üzleti képviselőt azonosítanak, akikből soha nem lesz ilyen szervezet. Ezek:

• olyan gazdálkodó szervezetek, amelyek bejegyzett és fő tevékenységüket különleges gazdasági övezetek területén végzik;
• olyan vállalkozások, amelyek tevékenysége külön adózási rendszer alá esik;
• azon vállalkozások képviselői, akik már egy másik összevont adózói csoporthoz tartoznak;
• olyan szervezetek, amelyeknek nincs adófizetési kötelezettségük az állam felé;
• azok a jogi személyek, amelyek nyereségére nulla kulcs vonatkozik, más szóval - egészségügyi és oktatási intézmények;
• Szerencsejáték-üzletágban részt vevő üzleti egységek;
• elszámolási tevékenységet folytató vállalkozások.

Ezen túlmenően a hatályos jogszabályok speciális feltételeket biztosítanak a gazdálkodó szervezetek összevont adózói csoportokba való egyesítésére, amelyek besorolhatók pénzügyi intézmények, biztosítók, értékpapírpiaci szereplők, valamint nem állami nyugdíjpénztárak közé. Az ilyen vállalkozók létrehozhatják saját szervezeteiket, de a résztvevőknek ugyanabban az iparágban kell részt venniük.

A jövedelemadó minden szervezet terhének szerves részét képezi. Állandó adóhatósági ellenőrzés, összetett nyereség- és veszteségelszámolási rendszer - mindez nem kerülhető el. De némileg könnyítheti ezt a kötelező terhet, ha megosztja „boltbeli kollégáival”, azaz más szervezetekkel, ha létrehoz adózók összevont csoportja(KGN).

KGN - Adófizetők Összevont Csoportja

Nézzük meg, mit mond a törvény az ilyen egyesületekről, mely jogi személyek számára alkalmasak, melyek egy ilyen szövetség jellemzői és buktatói, valamint megkötésének sajátosságai.

A KGN jogalkotási vonatkozásai

Az adófizetők összevont csoportjának létrehozásának lehetőségét az Orosz Föderáció adótörvényének 3.1., 8. és 25. cikke írja elő.

Az adótörvény definíciója szerint KGN egy önkéntes alapon, szervezetek között létrejött, új jogi személy létrehozása nélkül létrejött szövetség, amelyet a jövedelemadó adóalapjának racionalizálása céljából hoztak létre.

2011. november 16-án elfogadták a 321-FZ szövetségi törvényt „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének módosításáról az adófizetők összevont csoportjának létrehozásával kapcsolatban”, amely bevezette ezt a koncepciót és eljárást. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvébe.

A CGN fő jelei

A konszolidáló csoporthoz való csatlakozás sajátosságai számos olyan jellemzőt biztosítanak, amelyeknek egy ilyen eljárásnak és minden résztvevőjének meg kell felelnie.

1. A szervezetek meglehetősen nagy arányban vesznek részt egymásban, például:
   • a gazdaság tagjai;
   • a fő közösség ellenőrzi a leányvállalatokat;
   • szervezetek részt vesznek egymás jegyzett tőkéjében.
2. Az ilyen csoport létrehozásának időszaka nem lehet rövidebb 2 adózási időszaknál.
3. A Cégcsoport összes tagjának társulása egységes gazdasági egységnek tekinthető.
4. A CGN-ben való részvételt külön megállapodás megkötése biztosítja.
5. A jövedelemadót az összevont adócsoportba tartozó összes szervezet teljes nyeresége (vagy vesztesége) alapján számítják ki.

PÉLDÁUL: A KGN három LLC-t foglal magában: Prima, Sekunda és Tertsiya. Az év végén a Prima nyeresége 70 millió rubel volt, a Sekunda nulla nyereségről számolt be, a Tertsiya pedig 50 millió rubel veszteséget könyvelt el. Ha nem lennének a Vállalatcsoport részei, a Prima 70 millió után fizetett volna jövedelemadót, a Sekunda és a Tertsiya pedig semmit. Az adófizetők összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás érvényességétől függően a három résztvevő teljes bevétele 70 + 0 – 50 = 20 millió rubel lesz. A résztvevők mindegyike pontosan ezen összeg után fizet adót, ami közvetlen hasznot jelent a felelős résztvevőnek számító Prima számára, amely „testvérei” alaptőkéjének jelentős részét az adóalapban ellenőrzi.

FONTOS! Ha az adóalap összesített mutatója negatívnak bizonyul, akkor az egész konszolidáló csoport veszteséget jelent, és ebben az esetben nem kell jövedelemadót fizetni.

Az egyesület céljai a KGN-ben

Miért kell a résztvevőknek megállapodást kötniük egy ilyen együttműködésről? A konszolidációban való részvétel lehetővé teszi a következő előnyök megszerzését:

• kombinálni több szervezet adóalapját;
• központilag számítja ki és fizeti a jövedelemadót;
• csökkenti a fizetett adó összegét;
• az adóellenőrzés csökkentése;
• „átlagos” eredmény- és veszteségmutatókat, ezzel is konszolidálva a bázist.

TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Ha a CGN résztvevői tranzakciókat kötnek egymással, akkor nem lesz ellenőrzésük felettük, mint az átruházási entitások felett (kivéve az ásványkincsekre vonatkozó tranzakciókat). A résztvevők közötti adósságokat szintén nem veszik figyelembe.

KGN résztvevők

Minden olyan szervezet, amely megfelel az Adótörvénykönyvben meghatározott feltételeknek, és amelyre nem vonatkoznak a jelenlegi korlátozások, köthet egy összevont személyi csoportba történő beolvadásról szóló megállapodást, és ezeknek a követelményeknek a megkötendő szerződés teljes időtartama alatt érvényesnek kell lenniük. Ezek a feltételek a következők:

• a résztvevők egyike legalább 90%-os részesedéssel rendelkezik a Cégcsoport többi tagjának jogi személy jegyzett tőkéjében (közvetlenül vagy közvetve);
• a jogi személy a szerződés időtartama alatt nem áll csődeljárás, reorganizáció vagy felszámolás alatt;
• a jogi személy nettó vagyona a szerződés megkötésekor meghaladja az alaptőkéjét.

Felelős Résztvevő

A csoport egyik résztvevője a felelős, a többiek egyenrangúak. A Cégcsoport „fő” személye feldolgozza az összes többi résztvevőtől kapott éves eredményt, kiszámítja és befizeti a teljes társasági adót a teljes Cégcsoport nevében. Tőle kér majd bevallást és dokumentumokat az adóhatóság az ellenőrzési tevékenység során.

A felelős résztvevő viszont beszámol a közösség többi tagjának, tájékoztatást adva számukra az adókülönbözetről a beszámolási időszak végén.

JEGYZET! Az adózók összevont csoportjának létrehozása nem mentesíti az egyes résztvevőket az adóalap saját kiszámításának és az összes bevallási dokumentum benyújtásának kötelezettsége alól. Amennyiben a felelős résztvevő szerződéses kötelezettségének nem tett eleget, a jövedelemadót minden szervezetnek önállóan kell megfizetnie.

Mely szervezetek nem csatlakozhatnak a KGN-hez?

Számos korlátozás korlátozza a társasági csoportadó létrehozásának lehetőségét különféle típusú szervezetek számára. Azon kívül, akik nem felelnek meg a fent felsorolt ​​feltételeknek, bizonyos típusú tevékenységeket folytató jogi személyek nem léphetnek be a KGN-be:

• akik különleges rendszerben adófizetők;
• különleges gazdasági övezetek rezidens jogi személyei;
• mentes a jövedelemadó alól;
• az oktatási és orvosi szférában működő szervezetek, amelyek ezen adó tekintetében nulla kulcsot alkalmaznak;
• szerencsejáték üzletemberek;
• elszámoló társaságok;
• szervezetek már tagjai egy másik csoportnak;
• banki szervezetek, ha a Csoport minden tagja nem bank.

Hogyan szerveződik a KGN?

Az ilyen csoport minden résztvevőjének aktív fele kell lennie egy speciálisan megkötött megállapodásnak. Így a társaságiadó-bevallás hatásának kiváltásához legalább 2 beszámolási időszakra érvényes írásbeli megállapodást kell kötni, és azt az adóhatóságnál nyilvántartásba venni. Ezt a megállapodást és a kísérő dokumentumokat legkésőbb az első összevont adózási időszakot megelőző év október 30-ig kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz.

A szerződésnek tartalmaznia kell minden lényeges jogszabályi feltételt:

• tétel;
• a résztvevők neve és adatai;
• a felelős résztvevő azonosítása;
• az ereje;
• valamennyi fél kötelezettségeinek és jogainak teljesítésének határideje;
• felelősség a kötelezettségek kijátszásáért;
• a teljes adóalap kiszámításának feltételei;
• az adófizetési eljárás, ideértve az előlegfizetést is;
• a szerződés időtartama a kettőnél nagyobb teljes évek száma (a szerződés határozatlanságát jelezheti).

Szükség esetén a szerződés módosítható, ha:

• a konszolidált cégcsoport egyik résztvevője a megállapodás érvényességi ideje alatt csődbe ment, átszervezésre vagy felszámolásra kerül (a bejelentés határideje az esemény bekövetkezte előtt egy hónappal);
• új tag csatlakozik a csoporthoz (új dokumentumot kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz legkésőbb egy hónappal az új adózási időszak kezdete előtt);
• az egyik tag kilép a csoportból (ugyanabban az időkeretben);
• kívánság van a szerződés időtartamának meghosszabbítására (regisztráljon legkésőbb egy hónappal a régi szerződés lejárta előtt).

A CTG-megállapodás változásainak regisztrálásához szükséges dokumentumok

A felelős résztvevő benyújtja a megállapodás módosításait a Szövetségi Adószolgálatnál történő regisztráció céljából a megállapodást kötő összes fél által aláírt dokumentum formájában, a kísérő dokumentumcsomaggal együtt. Ezt az iratot az adóhatóságnak tíz napon belül regisztrációs jellel kell visszaküldenie.

Az adóhivatalnak a következő papírokat kell elkészítenie:

• értesítést a Vállalatcsoport létrehozásáról szóló megállapodás módosításáról;
• megállapodás a szerződés módosítására az összes résztvevő szervezet aláírásával (2 példányban);
• az aláírók felhatalmazásának megerősítése;
• a csoportban való részvétel feltételeinek való megfelelés feltételeinek megerősítése;
• az időtartam meghosszabbításakor - a megfelelő határozat (2 példányban).

Az „összevont adózói kör” új koncepciójának bevezetéséről már régóta szó volt, de a törvényt csak 2011 novemberében fogadták el. Az új eljárás alkalmazására 2012. január 1-től lesz lehetőség. I.A. Baimakova, abban a cikkben, amelyet figyelmébe ajánlunk, megvizsgáljuk az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve és a 2011. november 16-i 321-FZ szövetségi törvény új 3.1 „Adófizetők összevont csoportja” fejezetének főbb rendelkezéseit. , amely az említett fejezet bevezetése kapcsán módosította az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét.

Mit jelent az adófizetők összevont csoportja?

Adófizetők összevont csoportja - a társasági adófizetők önkéntes egyesülete az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás alapján, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt módon és feltételek mellett, abból a célból. a társasági adó kiszámításának és megfizetésének módja, figyelembe véve ezen adóalanyok gazdasági tevékenységének teljes pénzügyi eredményét (p 1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25.1. cikke).

Az összevont csoport létrehozásának céljai

Összevont adózói kör létrehozása esetén az adóalanyok összevont adóalapját kell meghatározni, amely az e csoportba tartozó valamennyi résztvevő bevételének számtani összege, csökkentve az összes adózó költségeinek számtani összegével. résztvevői.

Ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3.1. fejezete szerinti negatív különbözet ​​veszteségként kerül elszámolásra az adófizetők összevont csoportja számára.

Tekintettel arra, hogy az összes csoporttag bevételeinek és kiadásainak összegzése eredményeként a kapott eredmény már figyelembe veszi a csoportba tartozó egy vagy több szervezettel kapcsolatos veszteségeket, akkor a konszolidált csoport létrehozásakor adófizetők, a költségvetésben fizetendő jövedelemadó összegét.

További előnyként érdemes megjegyezni, hogy az összevont adózói kör tagjai nem nyújtanak be adóbevallást a regisztrációs helyük szerinti adóhatósághoz, ha nem kapnak olyan bevételt, amely nem szerepel e kör összevont adóalapjában. Ilyen bevételek közé tartozik az egyéb adókulccsal adózott jövedelem, vagy a jövedelemadó forráshely szerinti levonása és megfizetése esetén a jövedelem.

Az adóbevallást, valamint az adófizetést a teljes csoportra vonatkozóan a felelős csoporttag végzi, az összevont adózói kör többi tagjától kapott adószámviteli adatok alapján.

Az összevont csoport létrehozásának és az abban való részvételnek feltételei

A csoport létrehozásának és az abban való részvételnek jelenleg meglehetősen szigorúak a feltételei. E tekintetben feltételezhető, hogy a konszolidált adózói csoportok létrejötte elszigetelt jelenség lesz.

Az összevont csoport létrehozásakor a fő korlátozások a következők:

• konszolidált csoportot a szervezetek hozhatnak létre, feltéve, hogy egy szervezet közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz más szervezetek alaptőkéjében, és az ilyen részesedés aránya minden ilyen szervezetben legalább 90 százalék (25.2. cikk 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) ;
• az előző időszakra vonatkozó áfa, jövedéki adó, társasági nyereségadó és ásványkinyerési adó teljes összege (a vámunió vámhatárán átlépő árumozgással kapcsolatos áfa-összegek nélkül) legalább 10 milliárd rubel legyen. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 5. pontja, 25.2. cikk);
• az előző időszak teljes bevételének (az összes szervezetre együttvéve) legalább 100 milliárd rubelnek kell lennie. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 5. pontja, 25.2. cikk);
• az eszközök összértékének legalább 300 milliárd rubelnek kell lennie. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 5. pontja, 25.2. cikk).

Az összevont adózói körben csak „általános módon” jövedelemadót fizető szervezetek vehetnek részt. Vagyis nem lehetnek tagjai egy konszolidált szervezetcsoportnak:

• speciális adórendszerek alkalmazása,
• akik különleges gazdasági övezetek lakosai,
• jövedelemadó-mentességgel rendelkezik.

A bankok, biztosítók, az értékpapírpiac szakmai szereplői, a nem állami nyugdíjpénztárak szakmai érdekeik keretein belül konszolidált csoportokat hozhatnak létre. Például egy bank csak az adófizetők olyan összevont csoportjának lehet tagja, amelyben minden csoporttag bank.

Az összevont csoport létrehozásának eljárása

A konszolidált csoport tevékenységét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3.1. fejezetének rendelkezései és a csoport létrehozásáról szóló megállapodás alapján végzik, amelyekre vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.3. az Orosz Föderáció. Egy csoport legalább két éves időtartamra hozható létre.

Az adózói csoport létrehozásáról szóló megállapodásban az egyik résztvevő feladata a konszolidált csoport jövedelemadójának kiszámítása és megfizetése.

Ez a résztvevő ugyanazokkal a jogokkal és kötelezettségekkel rendelkezik, mint a jövedelemadó-fizetők.

Az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodást a szervezet - a csoport felelős tagjának - székhelye szerinti adóhatóságnál kell regisztrálni.

A regisztrációs szerződés biztosításának eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.3. cikkének 6. bekezdése határozza meg. Az összevont csoport utáni jövedelemadó fizetéséhez a következő év január 1-jétől, legkésőbb a tárgyév október 30-ig szükséges a megállapodás és a regisztrációs dokumentumok benyújtása.

Így az új eljárás 2013. január 1-jétől történő alkalmazásához 2012. október 30-ig kell benyújtani az adóhatósághoz az iratokat. Ebben az esetben a fent tárgyalt korlátozásokat a 2012. évi tevékenységek eredményei alapján határozzák meg.

Ahol „Az összevont adózói csoportba tartozó egyes résztvevők és az egyes részlegeik nyereségének részesedését e csoport teljes nyereségéből az összevont adózói körbe tartozó felelős résztvevő határozza meg az átlag részesedésének számtani átlagaként. alkalmazottak száma (munkaerőköltség), illetve e résztvevő vagy külön részleg értékcsökkenthető ingatlana maradványértékének aránya az átlagos alkalmazotti létszámban (munkaerőköltség), illetve az amortizálható ingatlan maradványértékében."(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének 6. szakasza).

Ennek megfelelően a nyereség összegét az átvett nyereségrész és az összevont adózói kör befolyt össznyeresége alapján határozzák meg.

Az adó összegének (előleg) költségvetésbe történő átutalásakor a felelős résztvevőnek a következő elv szerint kell eljárnia:

• az adó befizetése (előleg) a szövetségi költségvetésbe annak helyén történik anélkül, hogy az összeget felosztanák a csoport tagjai között;
• Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe történő adófizetés a konszolidált csoport egyes tagjainak tulajdonítható nyereség és az azon területeken érvényes adókulcs alapján történik, ahol a konszolidált csoport megfelelő tagjai találhatók.

Abban az esetben, ha a felelős csoporttag elmulasztja (nem teljes körűen befizetni) a jövedelemadót, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 47. cikkének (11) bekezdése külön eljárást ír elő az adó beszedésére:

• először is a behajtás készpénzből és a felelős csoporttag bankjaiban lévő pénzeszközökből történik;
• másodszor a behajtás készpénzből és a csoporttagok bankjaiban lévő pénzeszközökből történik;
• harmadszor, a behajtás a felelős résztvevő egyéb vagyonának terhére történik;
• negyedszer, a behajtás a csoporttagok egyéb vagyonának terhére történik.

Az összevont csoport adóellenőrzésének jellemzői

Általánosságban elmondható, hogy az adófizetők összevont csoportjának könyvvizsgálatát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt szokásos módon, a csoport felelős tagja által benyújtott adóbevallások (kalkulációk) és dokumentumok alapján végzik el, valamint az adóhatóság rendelkezésére álló dokumentumok alapján.

Ha további dokumentumok bekérése szükséges, az adóhatóság csak a felelős résztvevőtől kér dokumentumokat.

Az összevont adózói körre vonatkozóan minden szükséges magyarázatot és dokumentumot az adóhatóságnak a csoport felelős tagja kérésére átad.

Az adófizetők összevont csoportjának helyszíni adóellenőrzésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének új 89.1. cikke határozza meg.

Figyeljünk a következő pontokra:

1. Az ellenőrzés bármely csoporttag területén (telephelyén) elvégezhető. Amennyiben az ellenőrzéshez helyiséget nem lehet biztosítani, úgy az ellenőrzést az adóhatóság telephelyén végzik.

2. Az összevont csoport ellenőrzéséről a felelős csoporttagot nyilvántartásba vevő adóhatóság dönt.

3. Az ellenőrzés minden csoporttagon elvégezhető.

(4) Ezzel párhuzamosan a csoporttagok független könyvvizsgálatára is sor kerülhet azon adók tekintetében, amelyek nem tartoznak a konszolidált csoport által számított és fizetési kötelezettség alá.

5. Az ellenőrzés időtartama 2 hónap. Az ellenőrzési időszak azonban a csoporttagok számával megegyező számú hónappal meghosszabbítható, de legfeljebb egy év.

6. Az ellenőrök által kért dokumentumokat 20 napon belül be kell nyújtani.

7. A helyszíni adóellenőrzés eredményéről a jegyzőkönyvet az ellenőrzésről szóló igazolás kiállításától számított három hónapon belül kell elkészíteni. Az aktust az elkészítésétől számított 10 napon belül átadják a felelős csoporttagnak.

8. Az írásbeli kifogásokat a felelős csoporttag az aktus kézhezvételétől számított 30 napon belül nyújtja be az adóhatósághoz.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének az adózók összevont csoportjának bevezetésével kapcsolatos új rendelkezéseinek rövid áttekintése végén figyelmet kell fordítani a felelősség megosztására a fizetés elmulasztása vagy hiányos befizetése esetén. jövedelemadót a konszolidált csoport felelős résztvevője, abban az esetben, ha pontatlan adatokat közölt vele (adatszolgáltatás elmulasztása).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 122. cikkének (4) bekezdése előírja, hogy ha a jövedelemadó összegének helytelen kiszámítását és ennek megfelelően annak hiányos megfizetését a teljességet befolyásoló pontatlan adatok bejelentése (az adatok bejelentésének elmulasztása) okozza. az összevont adózói körbe tartozó résztvevő által történő adófizetésre, akkor ez a körülmény nem minősül bűncselekménynek.

A felelősség ebben az esetben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének új 122.1. cikke szerint azt a csoporttagot terheli, aki hamis adatokat szolgáltatott. Ezért a jogsértésért a meg nem fizetett adó 20%-a, illetve szándékosan elkövetett cselekmények 40%-a.

Következtetés

Az Orosz Föderáció számára új keletű az a gyakorlat, hogy az egyes jogi személyek több szervezete tevékenysége után fizetnek adót.

Az idő megmutatja, mennyire lesz sikeres a javasolt megközelítés. Feltételezhető, hogy az innováció sikeres megvalósítása esetén az összevont csoportokra e törvényben előírt követelmények mérséklődnek, és az összesített munkaeredmény alapján történő jövedelemadó fizetési lehetőség az adózók szélesebb köre számára elérhető lesz.

cikk 25.1. Az adózók összevont körére vonatkozó általános rendelkezések

1. Az adóalanyok összevont csoportja önkéntesként kerül elszámolásra

társasági adóalanyok egyesülete az e törvénykönyvben meghatározott módon és feltételekkel összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás alapján, a társasági adó kiszámítása és megfizetése céljából, figyelembe véve a teljes adót. ezen adóalanyok gazdasági tevékenységének pénzügyi eredménye (a továbbiakban: társasági adó az adózók összevont köre esetén).

2. Az adózók összevont csoportjának résztvevője az a szervezet, amely részese az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló jelenlegi megállapodásnak, és megfelel az e kódexben szereplő kritériumoknak és feltételeknek.

3. Az összevont adózói körben az a felelős résztvevő minősül az adózók összevont csoportjának résztvevőjének, akit az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás értelmében az adózók összevont csoportjának kiszámításával és megfizetésével kell megbízni. társasági adót az összevont adózói körre, és aki az ezen adó kiszámítására és megfizetésére irányuló jogviszonyban ugyanazokat a jogokat és kötelezettségeket viseli, mint a társasági adóalanyokat.

4. Az adófizetők összevont csoportjában a felelős résztvevő jogkörét megerősítő dokumentum az adófizetők összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás, amelyet e kódexnek és az Orosz Föderáció polgári jogszabályainak megfelelően kötöttek.

cikk 25.2.Összevont adózói kör létrehozásának feltételei

1. Azok az orosz szervezetek, amelyek megfelelnek az e cikkben előírt feltételeknek, jogosultak adófizetők összevont csoportjának létrehozására.

Az e cikkben meghatározott feltételek, amelyeket az adózók összevont csoportjának résztvevőinek teljesíteniük kell, a meghatározott csoport létrehozásáról szóló megállapodás teljes időtartama alatt érvényesek, kivéve, ha e kódex másként rendelkezik.

2. Adózók összevont csoportját szervezetek hozhatják létre, feltéve, hogy egy szervezet közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz más szervezetek alaptőkéjében, és az ilyen részesedés aránya az egyes szervezetekben legalább 90 százalék. Ezt a feltételt az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás teljes időtartama alatt be kell tartani.

Egy szervezet részvételi arányát egy másik szervezetben a jelen Kódexben meghatározott módon határozzák meg.

3. Szervezet- az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodásban részt vevő félnek meg kell felelnie a következő feltételeknek:

1) a szervezet nincs átszervezés vagy felszámolás alatt;

2) a szervezet ellen nem indult fizetésképtelenségi (csődeljárás) az Orosz Föderáció fizetésképtelenségről (csőd) vonatkozó jogszabályai szerint;

3) a szervezet nettó vagyonának a számviteli (pénzügyi) kimutatásai alapján számított összege az adóhatósághoz történő benyújtás időpontját megelőző utolsó beszámolási fordulónapon a megállapodás létrehozásáról (módosításáról) szóló okiratok bejegyzésére. adózók összevont köre, meghaladja az alaptőkéjének nagyságát.

4. Új szervezet csatlakozása egy meglévő összevont adózói körhöz akkor lehetséges, ha a megszerzett szervezet csatlakozása időpontjában megfelel a jelen cikk (3) bekezdésében meghatározott feltételeknek.

5. Minden olyan szervezetnek összességében, amely tagja az adózók összevont csoportjának, meg kell felelnie a következő feltételeknek:

1) az összevont csoport létrehozásáról szóló megállapodás nyilvántartásba vétele céljából az adóhatósághoz történő benyújtás évét megelőző naptári évben megfizetett általános forgalmi adó, jövedéki adó, társasági adó és ásványi kitermelési adó teljes összege. az adófizetők, kivéve az áruk vámunió vámhatárain keresztül történő mozgásával összefüggésben fizetett adókat, legalább 10 milliárd rubel;

2) az áruk, termékek értékesítéséből, a munkavégzésből és a szolgáltatásnyújtásból, valamint az egyéb bevételekből származó bevételek teljes összege az iratok benyújtásának évét megelőző naptári évre vonatkozó számviteli (pénzügyi) kimutatások szerint. az adóhatóság a konszolidált adózói csoport létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzéséhez legalább 100 milliárd rubel;

3) az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás nyilvántartásba vétele céljából az adóhatósághoz benyújtott iratok benyújtását megelőző naptári év december 31-i számviteli (pénzügyi) kimutatás szerinti vagyonértéke legalább 300 milliárd rubel.

6. Összevont adózói körben az alábbi szervezetek nem lehetnek résztvevői:

1) különleges gazdasági övezetekben élő szervezetek;

2) különleges adózási rendszert alkalmazó szervezetek;

3) bankok, kivéve azt az esetet, amikor az ebbe a csoportba tartozó összes többi szervezet bank;

4) biztosító szervezetek, kivéve azt az esetet, amikor az ebbe a csoportba tartozó összes többi szervezet biztosító szervezet;

5) nem állami nyugdíjpénztár, kivéve azt az esetet, amikor az ebbe a csoportba tartozó összes többi szervezet nem állami nyugdíjpénztár;

6) az értékpapírpiac azon hivatásos szereplői, akik nem bankok, kivéve azt az esetet, amikor az e csoportba tartozó összes többi szervezet az értékpapírpiac szakmai szereplője, amely nem bank;

7) olyan szervezetek, amelyek egy másik összevont adózói csoport tagjai;

8) olyan szervezetek, amelyeket nem ismernek el társasági adóalanyként, valamint élnek azzal a joggal, hogy e törvénykönyv 25. fejezete szerint mentesüljenek a társasági adóalanyok kötelezettségei alól;

9) oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek, amelyek e törvénykönyv 25. fejezete szerint 0 százalékos társasági adókulcsot alkalmaznak;

10) szerencsejátékadó-adózó szervezetek;

11) klíringszervezetek;

12) fogyasztói hitelszövetkezetek;

13) mikrofinanszírozási szervezetek;

14) a szabadgazdasági övezetben részt vevő szervezetek.

7. A társasági adó tekintetében legalább két adózási időszakra összevont adózói kör jön létre.

cikk 25.3. Megállapodás konszolidált csoport létrehozásáról

adófizetők

1. Az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodással összhangban az e kódex 25.2. cikkében meghatározott feltételeknek megfelelő szervezetek önkéntes alapon egyesülnek anélkül, hogy jogi személyt hoznának létre a társasági adó kiszámítása és megfizetése céljából. az összevont adózói kör számára az e kódexben meghatározott módon és feltételekkel.

2. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodásnak a következő rendelkezéseket kell tartalmaznia:

1) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás tárgya;

2) a szervezetek listája és adatai - az adózók összevont csoportjának résztvevői;

3) a szervezet neve - az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője;

4) azoknak a jogosítványoknak a felsorolása, amelyeket az összevont adózói csoport tagjai e fejezettel összhangban e csoport felelős résztvevőjére ruháznak;

5) a kötelezettségek teljesítésének és a jogok gyakorlásának módja és ütemezése a felelős résztvevő és az adóalanyok összevont csoportjának e kódexben nem szereplő egyéb résztvevői által, valamint a megállapított kötelezettségek elmulasztásáért való felelősség;

6) azt a naptári években számolt időszakot, amelyre az összevont adózói kört létrehozzák, ha az meghatározott időszakra jön létre, vagy annak jelzése, hogy nincs meghatározott időszak, amelyre ez a csoport jön létre;

7) az adóalap és a társasági adó megfizetésének meghatározásához szükséges mutatók az összevont adózói csoport minden egyes résztvevője számára, figyelembe véve az e kódex 288. cikkében meghatározott sajátosságokat.

3. Az adófizetők összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodáson alapuló jogviszonyokra az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által nem szabályozott részben pedig az Orosz Föderáció polgári jogszabályait kell alkalmazni.

Az adófizetők konszolidált csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás bármely rendelkezése (beleértve magát az ilyen megállapodást is), ha nem felel meg az Orosz Föderáció jogszabályainak, bírósági úton érvénytelennek nyilváníthatja a csoport egyik résztvevője vagy az adó. hatóság.

4. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás az alábbi időpontok közül a legkorábbi időpontig érvényes:

1) az említett megállapodás e megállapodásban és (vagy) e kódexben meghatározott felmondásának időpontja;

2) a szerződés megszűnésének időpontja;

3) a társasági adó adózási időszakának 1. napja, amely az adóhatóság által a meghatározott megállapodás nyilvántartásba vételének megtagadása napját követi.

5. Az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodást a szervezet székhelye szerinti adóhatóságnál - az összevont adózói csoport felelős résztvevőjénél - regisztrálni kell.

Ha az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője e törvénykönyv 83. cikkének megfelelően jelentős adóalanynak minősül, az összevont adózói csoport létrehozásáról szóló megállapodást be kell jegyezni az adózók adóhatóságánál annak helye szerint. a meghatározott felelős résztvevő bejegyeztetése a konszolidált csoportba as

legnagyobb adófizető.

6. Az összevont adózói kör létrehozására vonatkozó megállapodás nyilvántartásba vételéhez a csoport felelős résztvevője az alábbi dokumentumokat nyújtja be az adóhatóságnak:

1) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzésére irányuló kérelem, amelyet a létrehozandó konszolidált csoport valamennyi résztvevőjének meghatalmazottjai írnak alá;

2) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás két példánya;

3) az e kódex 25.2. cikkének (2), (3) és (5) bekezdésében meghatározott feltételek teljesítését igazoló, az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője által hitelesített dokumentumok, beleértve a hozzáadottérték-adó, jövedéki adó fizetésére vonatkozó fizetési megbízások másolatait adók, társasági adó és termelési adó ásványkincsek (az adóhatóság fent felsorolt ​​adók beszámítására vonatkozó határozatainak másolatai), mérlegek, pénzügyi kimutatások az előző naptári évre a csoport egyes tagjaira vonatkozóan;

4) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodást aláíró személyek hatáskörét megerősítő dokumentumok.

7. Az e cikk (6) bekezdésében meghatározott dokumentumokat az összevont adózói körre vonatkozóan legkésőbb a társasági adó kiszámításának és megfizetésének időszakát megelőző év október 30-ig kell benyújtani az adóhatósághoz.

8. Az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) az e cikk (6) bekezdésében meghatározott dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásától számított egy hónapon belül nyilvántartásba veszi az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodást, vagy nyilvántartásba vételének elutasításáról szóló indokolással ellátott határozatot.

Ha az e bekezdésben meghatározott határidőn belül kiküszöbölhető jogsértést észlel, az adóhatóság köteles az összevont adózói körben illetékes résztvevőt értesíteni erről.

Az e bekezdésben megállapított határidő lejárta előtt az összevont adózói kör felelős résztvevőjének joga van az azonosított jogsértéseket megszüntetni.

9. Az e törvénykönyv 25. cikkének (2) bekezdésében és e cikk (1)–(7) bekezdésében meghatározott feltételek mellett az adóhatóság köteles az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodást nyilvántartásba venni, és az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodást az adózói kör létrehozásától számított öt napon belül nyilvántartásba vételét, jelen szerződés egy példányát a nyilvántartásba vételről szóló megjegyzéssel együtt az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője részére személyesen átvételi elismervény ellenében vagy más módon a kézhezvétel napjának megjelölésével kiadni.

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzésétől számított öt napon belül az adóhatóság az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzéséről szóló tájékoztatást megküldi a telephely szerinti adóhatóságnak. a szervezetek - az összevont adózói kör résztvevői, valamint a szervezetek különálló részlegeinek telephelyén - az összevont adózói csoport tagjai.

10. Az összevont adózói kör létrejötte a társasági adó tekintetében azt a naptári évet követő adózási időszak 1. napjától számítandó, amelyben az adóhatóság a csoport létrehozásáról szóló megállapodást nyilvántartásba vette.

11. Az alkotásról szóló megállapodás nyilvántartásba vételének adóhatósági megtagadása

adózók összevont csoportja csak akkor engedélyezett, ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll:

1) az e kódex 25. cikkének (2) bekezdésében meghatározott, összevont adózói csoport létrehozására vonatkozó feltételek be nem tartása;

2) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás nem felel meg az e cikk (2) bekezdésében meghatározott követelményeknek;

3) a dokumentumok benyújtásának elmulasztása (nem teljes körű benyújtása), vagy az e cikk 5–7.

4) a dokumentumok illetéktelen aláírása esetén.

12. Ha az adóhatóság megtagadja az összevont adózói kör létrehozására vonatkozó megállapodás bejegyzését, az összevont adózói csoport felelős résztvevőjének joga van újból benyújtani az ilyen megállapodás bejegyzésére vonatkozó dokumentumokat.

13. Az összevont adózói kör létrehozására vonatkozó megállapodás bejegyzésének megtagadásáról szóló határozat másolatát az adóhatóság az elfogadástól számított öt napon belül megküldi a határozatban megjelölt személy meghatalmazott képviselőjének. az összevont adózói körben felelős résztvevőként, személyesen átvételi elismervény ellenében vagy más módon az átvétel időpontjának feltüntetésével.

14. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzésének megtagadása ellen a megállapodásban az összevont adózói körben felelős résztvevőként megjelölt személy fellebbezéssel élhet az e törvénykönyvben meghatározott módon és határidőn belül. az adóhatóságok és tisztviselőik fellebbezési cselekményei, intézkedései vagy tétlenségei .

A kérelem (panasz) helytállása esetén, ha az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzésének e fejezetben meghatározott egyéb akadálya nincs, az adóhatóság köteles a meghatározott megállapodást nyilvántartásba venni, és a meghatározott csoport elismerésre kerül. a társasági adó adózási időszakának 1. napjától keletkezett, azt a naptári évet követően, amelyben az ilyen csoportot a jelen cikk (8) bekezdése szerint nyilvántartásba kellett venni.

cikk 25.4. Az összevont adózói kör létrehozásáról és érvényességi idejének meghosszabbításáról szóló megállapodás módosítása

(1) Az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás az e cikkben meghatározott módon és feltételekkel módosítható.

2. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás felei kötelesek a meghatározott megállapodást módosítani, ha:

1) egy vagy több szervezet felszámolásáról szóló döntés meghozatala,

az adózók összevont csoportjának résztvevői;

2) döntés meghozatala egy vagy több szervezet - az adózók összevont csoportjának résztvevői - átszervezéséről (egyesülés, csatlakozás, kiválás és szétválás formájában);

3) a szervezet csatlakozik az adózók konszolidált csoportjához;

4) egy szervezet kilépése az adófizetők konszolidált csoportjából (beleértve azokat az eseteket is, amikor egy ilyen szervezet már nem teljesíti az e kódex 25.2. cikkében előírt feltételeket, ideértve az olyan szervezettel való egyesülés eseteit is, amely nem tagja a meghatározott szervezetnek e csoportba tartozó szervezet csoportja, részlege (kiválása) csoportok);

5) döntés meghozatala az alapítási megállapodás hatályának meghosszabbításáról

adózók összevont csoportja.

3. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításáról szóló megállapodást (a meghatározott megállapodás hatályának meghosszabbításáról szóló határozatot) az ilyen csoport minden résztvevője elfogadja, ideértve az újonnan belépő és a csoportból kilépő résztvevőket is.

4. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításáról szóló megállapodást (határozat az említett megállapodás érvényességi idejének meghosszabbításáról) az alábbi határidőn belül kell benyújtani az adóhatósághoz bejegyzésre:

1) legkésőbb egy hónappal a társasági adó következő adózási időszakának kezdete előtt - új résztvevők csoporthoz való csatlakozásával kapcsolatos változtatások végrehajtásakor (kivéve a meghatározott csoport résztvevőinek átszervezésének eseteit);

2) legkésőbb egy hónappal az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás lejárta előtt - az említett megállapodás hatályának meghosszabbításáról szóló döntés meghozatalakor;

3) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás megváltoztatására vonatkozó körülmények bekövetkezésének időpontjától számított egy hónapon belül - egyéb esetekben.

5. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosítására vonatkozó megállapodás (az említett megállapodás érvényességi idejének meghosszabbításáról szóló határozat) bejegyzéséhez annak felelős résztvevője az alábbi dokumentumokat nyújtja be az adóhatósághoz:

1) a szerződés módosításáról szóló értesítés;

2) az összevont adózói kör résztvevőinek meghatalmazottjai által aláírt megállapodás módosításáról szóló megállapodás két példánya;

3) dokumentumok, amelyek megerősítik a szerződés módosítására vonatkozó megállapodást aláíró személyek hatáskörét;

4) a cikkben meghatározott feltételek teljesítését igazoló dokumentumok

A jelen Kódex 25.2. pontja, figyelembe véve a megállapodás módosításait;

5) a szerződés meghosszabbításáról szóló határozat két példányát.

6. Az adóhatóság köteles az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodásban bekövetkezett változásokat az e cikk (5) bekezdésében meghatározott dokumentumok benyújtásától számított 10 napon belül bejegyeztetni, és az adózói összevont kör létrehozásáról szóló megállapodásban bekövetkezett változásokat az e cikk (5) bekezdésében meghatározott okiratok benyújtásától számított 10 napon belül bejelenteni, és a meghatalmazott képviselőnek kiadni az említett csoport felelős résztvevője a változtatások egy példányát a regisztrációján jelzéssel ellátva.

7. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításának bejegyzésének megtagadásának indokai:

1) az e kódex 25.2. cikkében meghatározott feltételek be nem tartása az adózók összevont körének legalább egy résztvevője tekintetében;

2) dokumentumok illetéktelen személyek általi aláírása;

3) a meghatározott megállapodás módosítására vonatkozó dokumentumok benyújtásának határidejének megsértése;

4) az e cikk (5) bekezdésében előírt dokumentumok benyújtásának elmulasztása (nem teljes körű benyújtása).

8. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításai az alábbi sorrendben lépnek hatályba:

1) az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás új szervezetek ilyen csoporthoz történő csatlakozásával kapcsolatos változásai (kivéve a csoporttagok átszervezésének eseteit) legkorábban az adózási időszak 1. napján lépnek hatályba. társasági adó azt a naptári évet követően, amelyben a megállapodás megfelelő változásait az adóhatóság nyilvántartásba veszi;

2) a konszolidált csoport létrehozásáról szóló megállapodás módosítása

az ilyen csoportból a résztvevők kilépésével összefüggő adóalanyok azon társasági adó adózási időszakának 1. napján lépnek hatályba, amelyben a megállapodás megfelelő módosításának körülményei merültek fel (kivéve, ha e bekezdés 3. albekezdése másként rendelkezik);

3) az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás azon résztvevők ilyen csoportból való kilépésével kapcsolatos változásai, amelyek a megállapodás megfelelő módosításainak adóhatósági nyilvántartásba vétele időpontjában megfelelnek az adózói körben meghatározott feltételeknek. E törvénykönyv 25. cikkének (2) bekezdése a szervezetek nyereségadója adózási időszakának 1. napján lép hatályba, azt a naptári évet követően, amelyben a megállapodás megfelelő módosításait az adóhatóság nyilvántartásba vette;

4) egyéb esetekben az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításai a felek által meghatározott időpontban lépnek hatályba, de legkorábban a megfelelő változtatások adóhatóság általi bejegyzésének napján.

9. Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás kötelező módosításának kijátszása a társasági adó adózási időszakának 1. napjától a megállapodás felmondását vonja maga után, amelyben a megállapodás megfelelő kötelező módosításainak meg kellett volna születniük. Kényszerítés.

cikk 25.5. A felelős résztvevő és az összevont adózói kör többi résztvevőjének jogai és kötelezettségei

(1) Az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője, ha e kódex másként nem rendelkezik, gyakorolja az e törvénykönyvben a társasági adóalanyok számára biztosított jogokat és kötelezettségeket a kapcsolódó adókról és illetékekről szóló jogszabályokban szabályozott kapcsolatokban. összevont adózói kör tevékenységével.

2. Az adózók összevont csoportjában a felelős résztvevőnek joga van:

1) az adóhatóságok és tisztviselőik számára magyarázatot adni a társasági adó (előleg) kiszámítására és megfizetésére vonatkozóan az adózók összevont köre esetében;

2) jelen lenni az összevont adózói kör társasági társasági adó megfizetésével kapcsolatos helyszíni adóellenőrzés során, a csoport bármely tagjának és annak különálló üzletágainak telephelyén;

3) másolatot kapni az adóalanyok összevont köre tekintetében a társasági adó megfizetésével kapcsolatban lefolytatott ellenőrzések eredménye alapján kiadott adóellenőrzési jelentésekről és az adóhatósági határozatokról, valamint átvenni a társasági adó megfizetésére irányuló kérelmeket ( előleg) és egyéb, az adózók összevont körének fellépéséhez kapcsolódó dokumentumok;

4) közreműködni az adóalanyok összevont köre részére a társasági adó megfizetésével kapcsolatos adóellenőrzés és kiegészítő adóellenőrzés anyagának az adóhatóság vezetője (helyettese) általi elbírálásában. e kódex 101. cikkében előírt módon;

5) az adóhatóságtól olyan információkat kaphat az adózók összevont csoportjában szereplő személyekről, amelyek adótitkot képeznek;

6) az előírt módon fellebbezni az adóhatóságok, más felhatalmazott szervek cselekményei, valamint tisztségviselőik intézkedései vagy mulasztása ellen, beleértve a konszolidált csoport egyes résztvevőinek érdekeit is.

az adóalanyok kötelességeik teljesítésével (jogok gyakorlásával) összefüggésben a társasági adó számítása során az adózók összevont körére;

7) kérheti az adóhatóságtól a túlfizetett társasági adó jóváírását (visszatérítését) az adózók összevont köre után.

3. Az összevont adózói körbe tartozó felelős résztvevő köteles:

1) az e törvénykönyvben meghatározott módon és határidőn belül az adóhatósághoz nyilvántartásba vétel céljából benyújtani az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodást, az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosítását, az adózók összevont csoportjának felmondásáról szóló határozat vagy felmondás;

2) adónyilvántartást vezetni, társasági adót (előleget) számítani és megfizetni az adózók összevont köre után az e törvénykönyv 25. fejezetében meghatározott módon;

3) az e törvénykönyvben meghatározott módon és határidőn belül benyújtani az adóhatósághoz az adózók összevont csoportjára vonatkozó társasági adóról szóló adóbevallást, valamint az e körbe tartozó más résztvevőktől kapott dokumentumokat;

4) az adózók összevont csoportjának megszűnése és (vagy) a szervezetnek az adózók összevont köréből való kilépése esetén a csoport más résztvevőinek (beleértve azokat is, akik kiléptek a csoportból vagy átszervezett) a számításhoz és a fizetéshez szükséges információkat megadni. társasági adó (előlegfizetés) és adóbevallás készítése a vonatkozó beszámolási és adózási időszakokra vonatkozóan, az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodásban meghatározott módon és határidőn belül;

5) a társasági adóalany adózói kötelezettségeinek teljesítésével összefüggésben keletkezett hátralékot, kötbért és bírságot az adózók összevont köre után fizetni;

6) tájékoztatja az összevont adózói kör résztvevőit az adó- és illetékfizetési kérelem beérkezéséről a kézhezvételtől számított öt napon belül;

7) bekérheti az összevont adózói kör résztvevőitől az adóhatóságnak az adóellenőrzési intézkedések végrehajtásához és az összevont adózói körre vonatkozó társasági adóalany kötelezettségeinek teljesítéséhez szükséges dokumentumokat, magyarázatokat és egyéb információkat;

8) be kell nyújtania az összevont adózói körre vonatkozó elsődleges dokumentumokat, adószámviteli nyilvántartásokat és egyéb információkat, amelyeket az adóhatóság által az adóellenőrzési intézkedések részeként kért, amelynél a meghatározott csoport létrehozásáról szóló megállapodást nyilvántartásba vették.

4. Az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője a számára biztosított jogosítványokon belül egyéb jogokkal rendelkezik, és az adózót e törvénykönyvben meghatározott egyéb kötelezettségei is terhelik.

5. Az összevont adózói kör tagjai kötelesek:

1) benyújtani (beleértve elektronikus formában is) az összevont adózói kör felelős résztvevőjéhez a társasági adó alapjának számításait az általa befolyt bevételekre és ráfordításokra vonatkozóan, az adószámviteli nyilvántartásból származó adatokat és egyéb, a meghatározott csoport felelős résztvevője feladatai ellátásáért és az összevont csoport társasági adóalanyának gyakorlásáért

adófizetők;

2) az e kódexben meghatározott határidőn belül és módon benyújtani az adóhatósághoz a kért dokumentumokat és egyéb információkat, amikor az adóhatóság adóellenőrzési intézkedéseket hajt végre az adózók összevont csoportjának fellépésével kapcsolatban;

3) eleget tenni a társasági adó (előleg) fizetési kötelezettségének az adózók összevont köre után, a megfelelő szankciók és bírságok e kötelezettségének e csoport felelős résztvevője általi nem vagy nem megfelelő teljesítése esetén a megállapított módon. e kódex 45–47. cikke szerint;

4) elvégzi az összes tevékenységet, és rendelkezésre bocsát minden olyan dokumentumot, amely az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás és annak módosításai bejegyzéséhez szükséges;

5) az e kódex 25. cikkének (2) bekezdésében meghatározott feltételek be nem tartása esetén haladéktalanul értesíteni kell az összevont adózói csoport felelős résztvevőjét és azt az adóhatóságot, amelynél a meghatározott csoport létrehozására vonatkozó megállapodást nyilvántartásba vették;

6) az e törvénykönyv 25. fejezetében előírt módon adónyilvántartást vezetni.

6. Abban az esetben, ha az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője a társasági adófizetési kötelezettségét (előlegek, megfelelő bírságok és bírságok) nem teljesíti vagy nem megfelelően teljesíti, e csoport azon résztvevője (résztvevői), aki E kötelezettség teljesítése megszerzi az Orosz Föderáció polgári jogszabályaiban és a meghatározott csoport létrehozásáról szóló megállapodásban meghatározott összegekben és módon visszkereseti igényt.

7. Az összevont adózói kör tagjainak joga van:

1) átvenni a meghatározott csoport felelős résztvevőjétől az adóhatóság által az összevont adózói kör intézkedésével kapcsolatban a felelős résztvevő részére átadott jogi aktusok, határozatok, követelmények, egyeztetési aktusok és egyéb dokumentumok másolatait;

2) önállóan fellebbezni egy magasabb adóhatósághoz vagy bírósághoz az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége ellen, figyelembe véve az e kódexben meghatározott sajátosságokat;

3) önkéntesen teljesíteni az összevont adózói kör felelős résztvevőjének társasági adófizetési kötelezettségét az összevont adózói kör után;

4) jelen kell lenni az ilyen résztvevőre vonatkozóan az összevont adózói kör társasági társaságiadó-számításával és -fizetésével kapcsolatos adóellenőrzés során, valamint részt venni az ilyen adóellenőrzések anyagainak elbírálásában.

8. Ha egy szervezet kilép az adózók összevont csoportjából, köteles:

1) módosítani az adóelszámolást a társasági adó azon adózási időszakának kezdetétől, amelynek első napjától a meghatározott szervezet kilépett az összevont adózói körből, azzal a céllal, hogy megfeleljen az e törvénykönyv 25. fejezetében az adóelszámolásra vonatkozó követelményeknek. olyan adóalany, aki nem tagja az adóalanyok összevont csoportjának;

2) a társasági adót (előleget) az adott beszámolási és adózási időszakra vonatkozó tényleges nyereség alapján az e törvénykönyv 25. fejezetében megállapított határidőn belül arra az adóidőszakra vonatkozóan kiszámítani és megfizetni, amelynek 1. napjától szervezet kilépett az összevont adózói körből ;

3) annak az adózási időszaknak a végén, amelynek 1. napjától a meghatározott szervezet az adózók összevont köréből kilépett, társasági adóbevallást nyújt be a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz a 2008. évi CXVI. e kódex 25. fejezete szerint.

9. Az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője, ha egy vagy több résztvevő kilép a meghatározott csoportból, köteles:

1) a társasági adó azon adózási időszakának kezdetétől megfelelő módosításokat kell végrehajtania az adóelszámolásban, amelyben a résztvevő (résztvevők) kilépett (kilépett) az összevont adózói körből;

2) a lejárt beszámolási időszakokra vonatkozó társasági adóelőlegek újraszámítása és az összevont adózói körre vonatkozóan aktualizált társaságiadó-bevallás benyújtása a bejegyzés helye szerinti adóhatósághoz.

10. A szervezetnek az adózók összevont köréből való kilépése nem mentesít a végrehajtás alól a 45.

47. §-a értelmében a társasági adó megfizetésének kötelezettsége, a megfelelő szankciók és pénzbírságok abban az időszakban merültek fel, amikor a szervezet tagja volt egy ilyen csoportnak.

Ez a rendelkezés attól függetlenül alkalmazandó, hogy a meghatározott szervezet az adóalanyok összevont csoportjából való kilépése előtt tudott-e e kötelezettség elmulasztásáról vagy az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályainak megsértéséről, vagy nem, vagy nem az összevont adózói körből való kilépése után a szervezet tudomására jutott.

11. E cikk (8)–(10) bekezdése arra az esetre is vonatkozik, ha az adózók összevont csoportja megszűnik annak az időszaknak a lejárta előtt, amelyre azt létrehozták.

cikk 25.6. Az adózók összevont körének megszűnése

(1) Az adóalanyok összevont köre megszűnik, ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll:

1) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás lejárta;

2) az adózók összevont csoportjának létrehozásáról szóló megállapodás felmondása a felek megállapodása alapján;

3) az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodást érvénytelennek nyilvánító bírósági határozat hatálybalépése;

4) az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosítására vonatkozó megállapodásnak az adóhatósághoz meghatározott határidőn belüli benyújtásának elmulasztása a jelen rendelet 25.2. Kód;

5) átszervezés (kivéve az átalakulás formájában történő átszervezést), az összevont adózói körben felelős résztvevő felszámolása;

6) fizetésképtelenségi (csődeljárás) indítása az adófizetők összevont csoportjának felelős résztvevője ellen az Orosz Föderáció fizetésképtelenségről (csőd) vonatkozó jogszabályai szerint;

7) az adózók összevont csoportjába tartozó felelős résztvevő nem felel meg az e kódex 25.2. cikkében meghatározott feltételeknek;

8) a letelepedési szerződés kötelező módosításának elkerülése

adózók összevont csoportja.

2. A szervezet - az adózók összevont csoportjának résztvevője - jegyzett (részvény)tőkéjében (alapjában) részvények (részvények) megszerzése (értékesítése), amely nem vezet a (2) bekezdésben foglalt feltételek megsértéséhez. 25. cikkének (2) bekezdése nem vonja maga után az összevont adózói kör megszűnését.

3. Az e cikk (1) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott körülmény fennállása esetén az összevont adózói körbe tartozó felelős résztvevő köteles a csoport létrehozásáról szóló megállapodást nyilvántartásba vevő adóhatóságnak határozatot küldeni az adózók összevont csoportjának felmondásáról. egy ilyen csoport működése, amelyet az összevont adózói csoportban részt vevő összes szervezet meghatalmazott képviselője ír alá, legkésőbb a vonatkozó határozat elfogadásától számított öt napon belül.

Ha az e cikk (1) bekezdésének 1., 3-7. albekezdésében meghatározott körülmények fennállnak, az összevont adózói csoport felelős résztvevője köteles az e csoport létrehozásáról szóló megállapodást nyilvántartásba vevő adóhatóságnak megküldeni az e csoport létrehozásáról szóló megállapodást. bármilyen formában, feltüntetve az ilyen körülmények bekövetkezésének időpontját.

Az adóhatóság az összevont adózói kör megszűnéséről szóló tájékoztatót az e bekezdés (1) és (2) bekezdésében meghatározott dokumentumok kézhezvételétől számított öt napon belül megküldi az adóhatóságnak az adózók összevont csoportjának megszűnéséről szóló tájékoztatót az abban részt vevő szervezetek telephelye szerinti adóhatóságnak. összevont adózói körben, valamint a szervezetek különálló részlegeinek helyén - egy összevont adózói csoport tagjai.

4. Az összevont adózói kör – e törvénykönyv eltérő rendelkezése hiányában – az e cikk (1) bekezdésében meghatározott körülmények bekövetkezésének adózási időszakát követő társasági adó adózási időszakának 1. napjával szűnik meg.

5. Ha az e cikk (1) bekezdésének (3) bekezdésében meghatározott ok fennáll, az összevont adózói kör megszűnik annak a társasági adó bevallási időszakának 1. napjától, amelyben a bírósági határozat a (3) bekezdésben meghatározott társasági adó beszámolási időszaka. E cikk 1. cikke hatályba lépett.

6. Ha az e cikk (1) bekezdésének (4) bekezdésében meghatározott ok fennáll, az összevont adózók köre megszűnik annak a társasági adó adózási időszakának 1. napjától, amelyben e csoport tagja megsértette a társasági adó hatálya alá tartozó feltételeket. e kódex 25.2.

7. Ha az e cikk (1) bekezdésének 5–7. átalakulás) vagy felszámolást ennek megfelelően hajtották végre a meghatározott csoport felelős résztvevője, vagy ilyen résztvevővel kapcsolatban fizetésképtelenségi (csődeljárás) eljárás indult az Orosz Föderáció fizetésképtelenségről (csőd) vonatkozó jogszabályai szerint, vagy mulasztás történt. cikkben meghatározott feltételeknek való megfelelés érdekében ez a felelős résztvevő

jelen Kódex 25.2.

fejezet 3.2. Új tengeri szénhidrogén lelőhely üzemeltetője 25.7. cikk.Új tengeri szénhidrogénmező üzemeltetője

1. E kódex alkalmazásában a szervezetet egy új üzemeltetőjeként ismerik el

tengeri szénhidrogén-lelőhely, ha az ilyen szervezet egyidejűleg megfelel a következő feltételeknek:

1) a szervezet alaptőkéjében közvetlenül vagy közvetve részt vesz egy olyan altalajterület használati engedéllyel rendelkező szervezet, amelynek határain belül új tengeri szénhidrogén kutatását, felmérését, feltárását és (vagy) fejlesztését kívánják végezni. letét, vagy olyan szervezet, amely az ilyen engedéllyel rendelkező szervezettől kölcsönösen függő entitás;

2) a szervezet önállóan és (vagy) vállalkozók bevonásával legalább egyfajta szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenységet folytat új tengeri szénhidrogénmezőn;

3) a szervezet szénhidrogén nyersanyag előállításával kapcsolatos tevékenységet folytat új tengeri szénhidrogén nyersanyag lelőhelyen, az engedélyessel új tengeri szénhidrogén nyersanyag lelőhely és (vagy) altalaj vonatkozásában kötött megállapodás alapján. bekezdés 1. albekezdésében meghatározott parcella, és az ilyen megállapodás előírja az üzemeltető szervezetnek díjazás kifizetését, amelynek összege többek között a megfelelő tengeri szénhidrogénmezőn termelt szénhidrogén mennyiségétől és (vagy) bevételétől függ. ezen alapanyagok értékesítéséből (a továbbiakban jelen szabályzatban - üzemeltetői szerződés).

2. A szervezet az e cikk (1) bekezdésének (3) bekezdésében meghatározott üzemeltetői szerződés megkötésének napjától új tengeri szénhidrogén lelőhely üzemeltetőjeként ismerhető el, ha az adóhatóságot a megállapodás megkötéséről a (2) bekezdés szerint értesítették. cikk 3.

3. A szervezet - a jelen cikk (1) bekezdésének 3. pontjában meghatározott altalaj telek használati engedélyének tulajdonosa - az üzemeltetői szerződés megkötésétől számított tíz munkanapon belül értesíti a hely szerinti adóhatóságot. regisztráció az üzemeltetői szerződés megkötéséről az alábbi dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásával:

1) értesítés az üzemeltetői szerződés megkötéséről, amely tájékoztatást ad az új tengeri szénhidrogén-lelőhelyekről (amennyiben ilyen információ rendelkezésre áll a bejelentés benyújtásának napján);

2) az aláírt üzemeltetői szerződés hiteles másolata;

3) egy olyan altalaj terület használati engedélyének másolatai, amelynek határain belül új tengeri szénhidrogén-lelőhelyek felkutatását, felmérését, feltárását és (vagy) fejlesztését végzik, vagy új tengeri szénhidrogén-lelőhely (új tengeri lelőhely) található. .

4. E szabályzat alkalmazásában nem megengedett, hogy egy új tengeri szénhidrogénmező két vagy több üzemeltetője egyidejűleg ugyanazon az új tengeri szénhidrogén-lelőhelyen szénhidrogén-alapanyag-termeléssel kapcsolatos tevékenységet végezzen.

Abban az esetben, ha egy olyan altalajterület használati engedéllyel rendelkező szervezet, amelynek határain belül új tengeri szénhidrogén lelőhely kutatását, felmérését, feltárását és (vagy) fejlesztését végzik, új üzemeltetői szerződést köt egy másik szervezettel. amely egyidejűleg megfelel az e cikk (1) bekezdésében meghatározott feltételeknek, a meghatározott másik szervezet e kódex értelmében új tengeri szénhidrogén-lelőhely üzemeltetői státuszát kapja attól a naptól kezdve, amikor az adóhatóság értesíti az üzemeltetői szerződés megkötéséről. cikk (3) bekezdésével összhangban.

5. E szabályzat alkalmazásában egy szervezet a következő időpontok közül legkorábban elveszíti új tengeri szénhidrogénmező üzemeltetői státuszát:

1) az üzemeltetői szerződés előírt megszűnésének időpontja

a meghatározott megállapodás;

2) a meghatározott új tengeri szénhidrogén-lelőhely helye szerinti altalaj telek használati engedélyének lejártának időpontja, vagy az altalajhasználati jog egyéb, jogszabályban meghatározott okból történő megszűnése;

3) annak a szervezetnek a felszámolásának időpontja, amely a meghatározott új tengeri szénhidrogén-lelőhely határain belül található altalajterület használati engedéllyel rendelkezik.

2018-ig az adófizetők összevont csoportjait legalább két éves időtartamra hozzák létre (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. szakasza, 25.2. cikk). Ebben az esetben önálló jogi személy nem jön létre. 2018-tól kezdődően az összevont csoport létrehozásának minimális időtartama öt év (a 2015. november 28-i 325-FZ törvény 4. cikkének 3. szakasza).

A létrehozott összevont csoport számára az adójogszabályok számos jellemzőt írnak elő a következők tekintetében:

• jövedelemadó kiszámítása, megfizetése és adóbevallások benyújtása ;

• túlfizetett (beszedett) adóösszegek beszámítása (visszatérítése). ;

• asztali (helyszíni) adóellenőrzés lefolytatása ;

• jövedelemadó kényszerbeszedése (bírságok, pénzbírságok) és ideiglenes intézkedések elfogadása .

A csoport létrehozásának feltételei

Általános szabályként az adófizetők összevont csoportját olyan orosz szervezetek hozhatják létre, amelyek egyidejűleg megfelelnek a következő követelményeknek:

• egy szervezet közvetlenülés/vagy közvetve részt vesz más szervezetekben. Ezen túlmenően az egyes szervezetekben való részvétel aránya 90 százalék vagy több (e feltétel teljesítését a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából (részvénynyilvántartásból) származó kivonatokkal, az alapító okiratok másolataival, a közvetlen részesedés arányának kiszámításával kell igazolni. és (vagy) közvetett részvétel);

• a szervezetek felszámolása vagy átszervezése nem folyik (a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából származó kivonatokkal kell megerősíteni);

• nem indítottak csődeljárást az egyes szervezetek vonatkozásában (a szervezetek által önállóan kiállított igazolásokkal kell igazolni);

• az egyes szervezetek legfrissebb pénzügyi kimutatásai szerinti nettó vagyon nagysága meghaladja az alaptőkéjének nagyságát (a szervezetek által a pénzügyi kimutatások alapján önállóan kiállított igazolásokkal kell igazolni);

• az előző naptári évre befizetett áfa és jövedéki adók (a vámon fizetett jövedéki adók kivételével), valamint nyereségadó és ásványi kitermelési adó összege összesen a teljes szervezetcsoportra vonatkozóan legalább 10 milliárd rubel;

• az előző naptári év teljes szervezetcsoportjának értékesítéséből és egyéb bevételeiből származó bevételek teljes volumene a pénzügyi kimutatások szerint legalább 100 milliárd rubel;

• a teljes szervezetcsoport vagyonának összértéke az előző év december 31-én a pénzügyi kimutatások szerint legalább 300 milliárd rubel.

A fenti követelmények mindegyikének teljesülnie kell a konszolidált csoport létrehozásáról szóló megállapodás teljes időtartama alatt. Ha egy csoportot már létrehoztak, és új szervezet csatlakozik hozzá, akkor annak a szervezetnek a csatlakozás időpontjában meg kell felelnie a felsorolt ​​követelményeknek. A csoport létrehozásához szükséges feltételek teljesítését igazoló dokumentumoknak aktuálisnak kell lenniük: legfeljebb egy hónappal az adóhivatalhoz történő benyújtásuk előtt kell elkészíteni.

Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.2. cikkének 1., 2., 3., 4., 5. és 7. bekezdése írja elő. E szabályok további pontosítását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. december 21-én kelt, 03-03-10/120 számú levele tartalmazza.

A csoporthoz való csatlakozás tiltása

Az adózók összevont csoportjának tagjai nem lehetnek:

• különleges gazdasági övezetek lakosai;

• különleges adózási rendszert alkalmazó szervezetek;

• bankok (kivéve azokat az eseteket, amikor a teljes konszolidált csoport bankokból áll);

• biztosító szervezetek (kivéve azokat az eseteket, amikor a teljes konszolidált csoport biztosító szervezetekből áll);

• nem állami nyugdíjalapok (kivéve azokat az eseteket, amikor a teljes konszolidált csoport nem állami nyugdíjalapokból áll);

• az értékpapírpiac szakmai szereplői (kivéve, ha a teljes konszolidált csoport az értékpapírpiac szakmai szereplőiből áll);

• olyan szervezetek, amelyek egy másik összevont adózói csoport tagjai;

• olyan szervezetek, amelyek nem fizetők jövedelemadót, vagy mentesülnek az adó alól;

• oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató, 0 százalékos nyereségadót alkalmazó szervezetek;

• szerencsejáték-adót fizető szervezetek;

• elszámoló szervezetek;

• fogyasztói hitelszövetkezetek;

• mikrofinanszírozási szervezetek;

• a szabadgazdasági övezet résztvevői.

Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.2. cikkének (6) bekezdése állapítja meg.

Megállapodás egy csoport létrehozásáról

Az adózók összevont csoportjának regisztrálásához a következőket kell tennie:

• megfelelő megállapodást köt a csoport tagjai között;

• válasszon felelős résztvevőt;

• regisztrálja a megállapodást az adóhivatalnál a felelős résztvevő telephelyén.

Figyelem: A 2014-2015 között létrejött összevont adózói csoportok csak 2018. január 1-től lépnek hatályba. Az ebben az időszakban regisztrált szerződések nem regisztráltnak minősülnek.

Ha 2014-2015-ben a szervezetek konszolidált csoport létrehozásáról kötöttek megállapodást és azt az adóhivatalnál bejegyezték, akkor csak 2018-tól fizethetnek majd felelős résztvevőn keresztül jövedelemadót. Ezt megelőzően az általános szabályok szerint adót kell fizetni.

A korábban létrehozott konszolidált csoportok bővítését is befagyasztották. 2018-ban életbe lépnek a 2014-2015-ben regisztrált, új résztvevők csoportjainak csatlakozásával kapcsolatos változások is. Kivételt csak az új tagok képeznek, akik átszervezés eredményeként csatlakoznak a csoporthoz. Ezekben az esetekben a csoport a csatlakozás évét követő év január 1-jétől kibővített összetételben működhet.

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodásnak a következő kötelező feltételeket kell tartalmaznia:

• a szerződés tárgya;

• a részt vevő szervezetek listája és adatai;

• a szervezet neve - a felelős résztvevő;

• a többi csoporttag által a felelős résztvevőre átruházott jogkörök listája;

• a jogszabályban meghatározottakon túl a felelős személyre és a csoport többi tagjára háruló kötelezettségek teljesítésének (joggyakorlásának) rendje és határideje, valamint a szerződéses kötelezettségek elmulasztásáért való felelősség. Például a csoporttagok által az összesített adóalap kialakítása céljából az adószámviteli adatok és az adónyilvántartások felelős tag részére történő benyújtásának eljárása és ütemezése, valamint a felelős csoporttag általi benyújtásának eljárása és ütemezése. más résztvevők jövedelemadójának kiszámításához szükséges információk (a csoportból való kilépéskor vagy a csoportos tevékenység megszűnésekor);

• a konszolidált csoport létrehozásának időtartama (teljes években, de legalább két évben), vagy a megállapodás érvényének jelzése;

• a jövedelemadó adóalapjának kialakítására szolgáló mutatók (figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikkében meghatározott jellemzőket). Ezek a mutatók a szerződés teljes időtartama alatt nem változtathatók meg;

• a csoport tagjainak a felelős résztvevővel szembeni visszkereseti jogának megszerzésére vonatkozó eljárás, valamint az ilyen követelés összege (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.5. cikkének 6. szakasza alapján);

• jövedelemadó-előleg kiszámításának és fizetésének módja.

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodást mind az adó-, mind a polgári jogi normák szabályozzák (az adójogszabályok által nem szabályozott mértékben). Ha a megállapodás jogellenes rendelkezéseket tartalmaz, azok ellen a csoport bármely tagja vagy az adóhivatal fellebbezhet bíróságon.

Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.3. cikke (2) és (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik. A konszolidált csoport létrehozásáról szóló megállapodásokban kötelezően rögzítendő feltételek összetételét az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. november 29-i ED-4-3/22492 számú levele ismerteti.

A megállapodás regisztrációja

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzését a csoport felelős tagja szervezi meg. A szükséges dokumentumokat (személyesen vagy postai úton) be kell nyújtania a regisztrációs helye szerinti adóhivatalhoz. Ha a felelős résztvevő a legnagyobb adózó, akkor a megállapodást a legnagyobb adóalanyként való nyilvántartásba vétel helyén tartják nyilván. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.3. cikke (1) és (5) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

A felelős résztvevőnek az alábbi dokumentumokat kell benyújtania az ellenőrzéshez:

• megállapodás az adózók összevont csoportjának létrehozásáról (két példányban);

• dokumentumok, amelyek megerősítik a megállapodást aláíró személyek hatáskörét;

• a megállapodás bejegyzésére irányuló kérelem, amelyet a létrehozandó csoport összes résztvevője aláírt;

• dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy a csoport tagjai megfelelnek a megállapított követelményeknek (az igazoló dokumentumok összetételét az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. december 29-i levele tartalmazza, AS-4-3/22569);

• dokumentumok listája.

A felelős résztvevőnek a felsorolt ​​dokumentumokat legkésőbb azt az évet megelőző év október 30-ig kell benyújtania, amelytől kezdve a jövedelemadót a konszolidált csoport egészére számítják.

Az okmányok kézhezvételétől számított egy hónapon belül az adófelügyelőség köteles:

• vagy nyilvántartásba veszi a megállapodást, és öt munkanapon belül értesíti a bejegyzés helye szerinti adófelügyeletet az összevont csoport többi tagjáról (és azok különálló részlegeiről), és a megállapodást regisztrációs jellel megküldi a felelős résztvevőnek;

• vagy indokolással ellátott határozatot hoz a megállapodás nyilvántartásba vételének megtagadásáról, és a határozat másolatát öt munkanapon belül megküldi a felelős résztvevőnek. A megállapodás nyilvántartásba vételének megtagadási okainak zárt listája az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.3. cikkének 11. pontjában található.

Ha az okmányellenőrzés során az adóhivatal javítható hibákat fedez fel, a felelős résztvevő értesítést kap a javítási ajánlattal. A hibákat a szerződés bejegyzésére vonatkozó dokumentumok kézhezvételétől számított egy hónapon belül ki kell javítani.

A konszolidált csoportot a létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzését követő év január 1-jétől kell létrehozni (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 25.3. cikk).

Ha a felelős résztvevő megkapta a megállapodás bejegyzésének megtagadásáról szóló határozatot, jogában áll:

• vagy fellebbezni általános eljárás figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 137-142. cikkének rendelkezéseit;

• vagy újra benyújtja a dokumentumokat regisztrációhoz.

Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25.3. cikkének 6–9., 12–14. bekezdéséből és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. december 29-i AS-4-3/22569 sz. leveléből következik.

A szerződés felmondása

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás a csoporttagok döntésével (önként) vagy kényszerítőleg felmondható.

A szerződés felbontásának feltételeit a asztal.

Változások a szerződésben

A bejegyzett, összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosítására lehetőség van. Ráadásul be számos eset ezt hiba nélkül meg kell tenni.

A szerződés módosítása két szakaszban történik:

• először a csoport valamennyi tagjával (beleértve a visszavonuló és belépő résztvevőket is) megállapodást kötnek a szerződés módosításáról (vagy döntés születik a szerződés időtartamának meghosszabbításáról, ha a változtatások csak ezt érintik);

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.4. cikkének 1–4.

Változások regisztrálása

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításának (érvényesség-hosszabbításának) regisztrálásához a felelős résztvevőnek az alábbi dokumentumokat kell benyújtania az adóhivatalhoz:

• értesítés a szerződés változásáról;

• megállapodás a módosításokról (két példányban), és a szerződés meghosszabbítása esetén - határozat a szerződés időtartamának meghosszabbításáról (két példányban);

• dokumentumok, amelyek megerősítik a megállapodást a résztvevők nevében aláíró személyek hatáskörét;

A szerződés módosítására vonatkozó megállapodást (a szerződés időtartamának meghosszabbításáról szóló határozatot) szigorúan meghatározott határidőn belül kell benyújtani regisztrációra, nevezetesen:

• ha új tag csatlakozik a csoporthoz (kivéve azokat az eseteket, amikor az egy régi tag átszervezése során jött létre) - legkésőbb a csatlakozási döntés meghozatalának évében november 30-ig;

• a szerződés meghosszabbítása esetén - legkésőbb egy hónappal a szerződés lejárta előtt;

• ha a szerződés más körülmények miatt módosul - legkésőbb az ilyen körülmények bekövetkezésétől számított egy hónapon belül.

Az iratok kézhezvételétől számított 10 napon belül az adófelügyelőség köteles:

• vagy regisztrálja a változásokat, és regisztrációs jelzéssel megküldi a felelős résztvevőnek a szerződés módosítására vonatkozó megállapodást (a szerződés időtartamának meghosszabbításáról szóló határozatot);

• vagy megtagadja a változások nyilvántartását (az elutasítási okok zárt listája az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.4. cikkének 7. pontjában található).

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25.4. cikkének (4), (5) és (6) bekezdése határozza meg.

Változások hatályba lépése

Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás módosításainak hatálybalépésének időpontjait a asztal.