Adóügyi számviteli politika

9.1. Alapvető szabályozási dokumentumok

1. Az Orosz Föderáció adótörvénye (első és második rész).

2. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 15-i, 104 n számú, „A hozzáadottérték-adó-bevallás formájának jóváhagyásáról és a kitöltési eljárásról” szóló rendelete (a 2009. október 15-i 104. sz. Oroszország pénzügyei 2010. április 21-én, 36. sz. n).

3. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 15-i ММВ-7-3/730@ számú rendelete „A társasági adóbevallás formájának és formátumának jóváhagyásáról, a kitöltési eljárásról”.

4. A Szövetségi Adószolgálat (Oroszország FTS) 2011. június 14-i, ММВ-7-3/369@ számú végzése „A jövedéki termékek jövedékiadó-bevallása formájának és formátumának jóváhagyásáról, a dohány kivételével termékek, és a kitöltési eljárás.”

5. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt ​​állóeszközök besorolásáról” (az Orosz Föderáció kormányának 2006. november 18-i 697. sz. rendeletével módosított) ).

6. Nem részlegekre vonatkozó építési szabványok (VSN) No. 58–88 (R) „Az épületek, közösségi és társadalmi-kulturális létesítmények rekonstrukciójának, javításának és karbantartásának megszervezéséről és végrehajtásáról szóló szabályzat” (az Állami Bizottság rendeletével jóváhagyva). Építészet a Szovjetunió Állami Építési Bizottsága alatt, 1988. november 23. 312. sz.).

7. A Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1984. május 29-i 80. sz. levele „A meglévő vállalkozások új építése, bővítése, rekonstrukciója és műszaki felújítása fogalmainak meghatározásáról”.

8. A részvénytársaságok nettó eszközei értékének értékelési eljárása (az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Értékpapírpiaci Szövetségi Bizottság 2003. január 29-i, 1. sz. – n/03- rendeletével jóváhagyva) 6/pz).

9. A részvénytársaságok formájában létrehozott biztosító szervezetek nettó eszközértékének értékelési eljárása (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 7 n számú rendeletével és az Oroszországi Értékpapírpiaci Szövetségi Bizottság 2. sz. 07–10/pz-n, 2007.02.01.).

9.2. Az adózási célú számviteli politika fogalma

Az „adózási célú számviteli politika” fogalmát az Orosz Föderáció PC-je vezette be.

Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke kimondja: „Az adózási célú számviteli politika olyan módszerek (módszerek) összessége, amelyeket az e kódex lehetővé tesz a bevételek és (vagy) kiadások meghatározására, azok elismerésére, értékelésére és felosztására, valamint elszámolására. a pénzügyi és gazdasági tevékenység adóztatáshoz szükséges egyéb mutatói. adózó."

Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem fogalmaz meg egységes számviteli politikát, amely minden adóra vonatkozna. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének vonatkozó fejezetében meghatározott számviteli politika csak arra az adóra vonatkozik, amelyre ez a fejezet vonatkozik. Ezzel a megközelítéssel összhangban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. és 25. fejezete különféle módokon határozza meg az adózási célú számviteli politika jóváhagyására és módosítására vonatkozó eljárást.

12. pontjában az ÁFA vonatkozásában a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 167. cikke a következő szabályokat állapítja meg: az adózási célú számviteli politikát a vonatkozó rendelettel vagy végrehajtási rendelettel történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kell alkalmazni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem ír elő korlátozásokat a számviteli politika áfa-célú megváltoztatásának eljárására vonatkozóan. Az újonnan létrehozott szervezetnél a számviteli politikát legkésőbb az első adózási időszak végéig jóvá kell hagyni. pontjában foglalt általános szabálynak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 163. cikke szerint a negyedévet adóidőszaknak ismerik el.

Az adózási célú számviteli politika a szervezet minden különálló részlegénél kötelező.

A jövedelemadóval kapcsolatban a számviteli politikai kérdéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete tartalmazza részletesebben.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke kimondja: „Az adószámvitel vezetésének eljárását az adóalany az adóügyi számviteli politikájában állapítja meg, amelyet a vezető vonatkozó utasítása (utasítása) hagy jóvá.”

Ebben a cikkben az adóelszámolást a következőképpen határozzák meg: „... az adó adóalapjának meghatározására szolgáló információk összegző rendszere az elsődleges dokumentumokból származó adatok alapján, csoportosítva az e kódexben előírt eljárásnak megfelelően.”

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. cikkének megfelelően az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell:

A bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje;

A tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítási hányad megállapításának rendje;

A ráfordítások (veszteségek) egyenlegének összege a ráfordításokhoz a következő adózási időszakokban;

A képzett tartalékok összegének képzési eljárása;

A költségvetéssel történő adóelszámolások adósságösszegei kialakításának eljárása.

Az adószámviteli adatokat igazolja:

Elsődleges számviteli bizonylatokban (beleértve a könyvelői igazolást is);

Analitikus adószámviteli nyilvántartások;

Az adóalap kiszámítása.

Ugyanakkor jelezték, hogy az adószámviteli nyilvántartások formáit a szervezetek önállóan dolgozzák ki, és azokat az adózási célú számviteli politikák mellékletei határozzák meg (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 314. cikke).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke lehetőséget biztosít a számviteli politika adózási szempontból történő megváltoztatására. Jelzi ugyanakkor, hogy az egyes üzleti ügyletek elszámolási rendjének módosítását az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok vagy az alkalmazott elszámolási módok változása esetén az adózó hajtja végre. A számviteli politika megváltoztatására vonatkozó döntés az alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatásakor az új adózási időszak kezdetétől, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok módosításakor pedig legkorábban a jogszabályi változások hatálybalépésének időpontjától születik. A jövedelemadóra vonatkozó számviteli politika bizonyos rendelkezéseit legalább két adózási időszakra kell alkalmazni.

Új típusú tevékenységek megkezdése esetén a számviteli politikának tükröznie kell az ilyen típusú tevékenységek nyereségadó célú nyilvántartásának elveit és eljárási rendjét.

Összegezve a fentieket, megállapítható, hogy adózási szempontból szükséges a számviteli politikában tükrözni a következő elemek:

Az egyes adók adóalap-képzési eljárása;

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek elkülönített elszámolásának rendje;

A különböző kulccsal adózott ügyletek elkülönített elszámolásának rendje;

Az egyes adókra vonatkozó adóelszámolás vezetésének rendje (adókönyvi nyilvántartások, számviteli nyilvántartások, analitikai számla nyitása stb.);

Az adóalap meghatározásakor alkalmazott számítási módszerek;

A releváns eszközök és kötelezettségek értékelésére használt módszerek;

A létrehozott tartalékok képzésének eljárása;

Az adósságösszegek kialakításának eljárása a költségvetéssel történő elszámolások esetében az egyes adók esetében.

9.3. Számviteli politika a jövedelemadóra

A jövedelemadó számviteli politikájának fő elemei vannak:

A Skolkovo résztvevőinek igénybevétele az adózói kötelezettségek alóli mentesség jogával és 0 százalékos kulcs alkalmazása az oktatási és egészségügyi szervezetek adóalapjára;

A bevételek és ráfordítások elszámolásának módja;

Bizonyos típusú bevételek és kiadások minősítése;

Különféle tevékenységekhez kapcsolódó kiadások felosztása;

Közvetlen és közvetett költségek meghatározása;

Az értékcsökkenthető ingatlanokra vonatkozó számviteli politika elemei;

A készletekre vonatkozó számviteli politika elemei;

Adózási célú tartalék képzése;

Egy mutató, amelyet a külön részleggel rendelkező szervezetek jövedelemadójának kiszámítására és fizetésére használnak;

Az értékpapírok számviteli politikájának elemei;

A veszteségek átvitelének eljárása.

9.3.1. A Skolkovo résztvevői az adófizetői kötelezettségek alóli mentesség jogának igénybevétele

Az (1) bekezdéssel összhangban. 246.1 NC-szervezetek, amelyek résztvevői státuszt kaptak egy projektben, hogy kutatást, fejlesztést és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalát végezzék, joguk van az adózói kötelezettségek alóli felmentésért a projekt résztvevői státuszának átvételétől számított 10 évig, a projektben résztvevők státuszának átvételét követő hónap 1. napjától.

Az a projektrésztvevő, aki megkezdte a mentesítési jog gyakorlását, legkésőbb a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz köteles a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott formájú írásbeli értesítést és a 236.1. § (7) bekezdésében meghatározott dokumentumokat megküldeni. Az azt a hónapot követő hónap 20. napja, amelytől a projekt résztvevője elkezdte élni az elengedési jogát.

0. arány alkalmazása% oktatási és egészségügyi szervezetek adóalapjába

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkével összhangban oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek, joga van(3) bekezdésében meghatározott feltételek mellett 0 százalékos adókulcsot alkalmaz. 284.1.

Azok a szervezetek, amelyek legkésőbb az adóidőszak kezdete előtt egy hónappal 0 százalékos adókulcsot kívánnak alkalmazni, amelytől a 0 százalékos adókulcsot alkalmazzák, a telephelyük szerinti adóhatósághoz benyújtják a kérelmet és az engedély (engedélyek) másolatát. az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiadott oktatási és (vagy) orvosi tevékenységek végzése.

A szervezetek a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának minden egyes beszámolási időszakának végén, a nyilatkozattételi határidőn belül az alábbi adatokat nyújtják be a telephelyük szerinti adóhatóságnak:

A szervezet oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységből származó bevételének arányáról a szervezet teljes bevételében;

A szervezet létszámáról.

Az egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek ezenkívül tájékoztatást adnak a szervezet személyzetében a szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi személyzet számáról.

Az oktatási és egészségügyi szervezetek számára nyújtott kedvezmény akkor vehető igénybe, ha tevékenységük az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott oktatási és egészségügyi tevékenységtípusok jegyzékébe tartozik. A lista közzétételének határideje 2011. december 31. A lista megjelenésekor a szervezetek élhetnek 2012-re vonatkozó jogukkal, és a teljes 2011-es évre átszámolhatják a jövedelemadót.

9.3.2. A bevételek és ráfordítások elszámolásának módja

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271–273. cikkei alapján a társasági adó alapjának kialakításakor lehet használni A bevételek és ráfordítások elszámolásának két módja van:

Felhalmozási módszer;

Készpénzes módszer.

Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a bevételek és ráfordítások abban a beszámolási (adózási) időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) és vagyoni értékű jogok tényleges átvételétől, valamint a tényleges kifizetés időpontjától. pénzeszközök és (vagy ) egyéb fizetési mód.

A készpénzes módszer alkalmazásakor a bevétel beérkezésének napja a pénzeszközök bankszámlára vagy pénztárba történő beérkezésének, egyéb ingatlan (munka, szolgáltatás) vagy vagyoni értékű jog átvételének, valamint a tartozás visszafizetésének napja. az adózónak más módon. Az adóalanyok kiadásait tényleges felmerülésük után számolják el ráfordításként. Ebben az esetben az áruk (munka, szolgáltatás) vagy vagyoni értékű jogok kifizetését az adózónak az eladóval szemben fennálló ellenkötelezettségének megszűnéseként ismerik el, amely közvetlenül kapcsolódik ezen áruk értékesítéséhez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, átruházás). tulajdonjogok).

Minden szervezet használhatja az eredményszemléletű módszert. Legtöbbjük számára ennek a módszernek a használata kötelező.

Olyan szervezetek, amelyek átlagos bevétele az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítéséből az előző négy negyedévben nem haladja meg az 1 millió rubelt. (ÁFA nélkül) negyedévenként akár az eredményszemléletű, akár a készpénzes módszer alkalmazható.

A bevételi kritériumon kívül figyelembe kell venni a szervezet tevékenységének típusát és jogi formáját. Az Art. (1) és (4) bekezdésében foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke értelmében a bankok, az ingatlanvagyonkezelési megállapodások résztvevői, valamint az egyszerű partnerségi megállapodásban részt vevő szervezetek nem jogosultak a készpénzes módszer alkalmazására a bevételek és kiadások elszámolására.

A készpénzes módszer alkalmazásakor az áruk értékesítéséből származó bevétel mutatóját, amelyet az erre a módszerre való átállás lehetőségének fő kritériumaként használnak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai szerint határozzák meg. Ugyanakkor az adózási célú bevételek és ráfordítások összetétele nem veszi figyelembe az összegkülönbözeteket, ha az ügylet feltételei szerint a kötelezettség egyezményes mértékegységben van kifejezve, mivel azokat a nem működési részeként veszik figyelembe. bevételek vagy kiadások.

Ha a készpénzes módszert alkalmazó szervezet az adózási időszakban meghaladta az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel maximális összegét - 1 millió rubelt. minden negyedévben köteles áttérni a bevételek és kiadások eredményszemléletű módszerrel történő meghatározására annak az adóidőszaknak az elejétől, amely során ilyen többlet megengedett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 4. szakasza). Ebben az esetben az adókötelezettség annak az évnek az elejétől korrigálásra kerül, amelyben a többlet keletkezett. Az újraszámítás eredménye alapján pontosítani kell a tárgyév elmúlt beszámolási időszakaira vonatkozó adóbevallásokat. Ha az aktualizált bevallások szerinti adóösszegek meghaladják a korábban kalkulált összegeket, a különbözetet kötbérekkel együtt befizetik a költségvetésbe.

A szervezetek számára előnyös, ha a bevételek és kiadások adózási szempontból a készpénzes elszámolási módszert alkalmazzák, mivel bevételeiket általában csak a pénzeszközök átvétele után számolják el. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy használata az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel maximális összegének túllépésének kockázatával jár.

Több beszámolási (adózási) időszakra és hosszú technológiai ciklusú termelésre vonatkozó bevételek elszámolása

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. §-a szerint több beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó bevétel esetén, és ha a bevételek és a kiadások közötti kapcsolat nem határozható meg egyértelműen, vagy közvetetten határozható meg, a bevételt az adózó osztja fel. egyedül vele figyelembe véve a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvét.

A hosszú technológiai ciklussal (egynél több adózási időszakkal) rendelkező iparágak esetében, ha a szerződések nem rendelkeznek a munka (szolgáltatás) szakaszos leszállításáról, az ezen munkák (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt a szervezet önállóan osztja fel a rendelet szerint. a meghatározott munkák (szolgáltatások) költségeinek előállítási elve.

Módszertani ajánlások az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második része 25. „Szervezeti nyereségadó” fejezetének alkalmazására, amelyet az Oroszországi Adóminisztérium 2002. december 20-i BG-3-02/729 számú rendelete hagyott jóvá ( már nem hatályos), ilyen esetekben javasolt a bevételek beszámolási időszakok közötti felosztásának két módja:

A szerződés teljes időtartama alatt egyenletesen;

Arányos a beszámolási időszak tényleges kiadásainak a becslésben szereplő kiadások teljes összegéből való részesedésével.

Ezeket a beszámolási időszakok közötti bevételfelosztási módokat már most is célszerű alkalmazni, az említett Módszertani ajánlások törlését követően, a választott módszer megjelölésével a szervezet számviteli politikájában.

A telkekre vonatkozó jogok megszerzésével kapcsolatos kiadások elszámolási eljárása

Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264.1. pontja szerint a szervezetnek joga van a telkekre való jogosultság megszerzésének költségeit a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként a következő sorrendben feltüntetni:

Egyenletesen az adózó által önállóan meghatározott időszakon keresztül (de legalább öt év);

Beszámolási (adó-) időszaki ráfordításként el kell számolni az előző adó időszak számított adóalapjának 30%-át meg nem haladó összegben, mindaddig, amíg e ráfordítások teljes összege meg nem jelenik. A kiadások maximális összegének kiszámításához az előző adózási időszak adóalapját anélkül kell meghatározni, hogy figyelembe veszik a meghatározott adóidőszak földterületi jogok megszerzésére fordított kiadásainak összegét.

Ha a telkeket részletfizetési terv alapján vásárolják, és a futamidő meghaladja a szervezet által megállapított időszakot, akkor az ilyen költségeket a beszámolási (adó) időszak költségeiként kell elszámolni a megállapodásban meghatározott időszak alatt.

A telkekre vonatkozó jogok megszerzésével kapcsolatos költségek leírási eljárásának megválasztásakor mindenekelőtt figyelembe kell venni az e célokra fordított kiadások összegét. Jelentős összegeknél célszerű ezeket a kiadásokat általában az évek során egyenletesen beszámítani az egyéb kiadások közé. Ezek a kiadások jelentéktelen összegek esetén a második lehetőséggel az egyéb ráfordítások közé sorolhatók.

A számviteli politikában fel kell tüntetni:

A fenti kiadások leírásának kiválasztott lehetősége;

Leírásuk határideje.

Az altalajhasználati jogra vonatkozó licencszerződés (licenc) költségét képező kiadások elszámolási eljárása

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 325. cikke szerint, ha egy szervezet licencszerződést köt az altalaj használati jogára (engedélyt kap), akkor a versenyen való részvétellel kapcsolatos költségek a licencszerződés költségét képezik, ami figyelembe vehető:

Az immateriális javak részeként;

A termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások részeként két évig.

Az ezekre a költségekre választott számviteli eljárást adózási szempontból rögzíteni kell a számviteli politikában.

Ebben az esetben a számviteli politika választásánál a következőket kell szem előtt tartani: ha a fenti költségekből jelentős összegek merülnek fel, akkor célszerűbb az első opciót alkalmazni, amely biztosítja, hogy ezek a kiadások egy éven felüli leírásra kerüljenek. hosszú ideig, mivel az értékcsökkenést az ilyen típusú immateriális javakra számítják.

A nem működési és egyéb ráfordítások egy részének elszámolásának dátuma

A nem működési és egyéb ráfordítások fő részének elszámolásának időpontja az Art. 7. pontja szerint kerül meghatározásra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke. Elszámolható azonban a következő formában történő kiadások időpontja: megbízási díjak, harmadik félnek az elvégzett munkáért és nyújtott szolgáltatásokért történő kifizetésének költségei, bérelt (lízing) ingatlanok bérleti (lízing) díjai és egyéb hasonló kiadások formájában:

Elszámolási időpont a megkötött szerződések feltételei szerint;

A számítások alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának időpontja;

A beszámolási (adó-) időszak utolsó napja.

Ezen kiadások elszámolásának a szervezet által választott dátumának tükröződnie kell a számviteli politikában, amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. augusztus 29-i 03-03-04/1/183 számú levele jelzi.

A szervezetek általában e kiadások elszámolásának időpontját tekintik a számítások alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának időpontjának. Ebben az esetben a dokumentumok bemutatásának dátuma legyen

9.3.3. Bizonyos típusú bevételek és kiadások minősítése

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249., 250. és 252. cikke szerint bizonyos típusú bevételek és kiadások elismerhetők:

Értékesítésből származó bevételek és a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek;

Nem működési bevételek és kiadások.

A bevételek és ráfordítások bizonyos fajtái besorolhatók az értékesítésből származó bevételek és ráfordítások közé, vagy a nem működési bevételek és ráfordítások közé sorolhatók (az ingatlan lízingelésétől, a használati jogok átadásától a szellemi tevékenység eredményeiig és az ezzel egyenértékű individualizálási eszközökig és néhány egyéb) . E bevételek és kiadások tevékenységtípusba sorolásának fő kritériuma a bevételek és kiadások szisztematikus bevétele.

A paragrafusok szerint. 1. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke szerint az ilyen típusú tevékenységek szisztematikus elvégzése során az ilyen típusú tevékenységek bevételeit és kiadásait a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos bevételként és kiadásként kell elszámolni. Ha az ilyen típusú tevékenységeket nem végzik gyakran, akkor az ezekre vonatkozó bevételek és kiadások a nem működési bevételek és ráfordítások között szerepelnek.

A szervezet számviteli politikájában fel kell tüntetni, hogy ezek a bevételek és kiadások milyen típusú tevékenységhez kapcsolódnak.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az ilyen típusú tevékenységek minősítése befolyásolhatja a termékek értékesítéséből származó bevételek összegét és a szabványok szerint számított mutatók összegét a bevétel százalékában (a reklámköltségek összege Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 4. záradéka), kétes adósságtartalékok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 4. záradéka stb.)).

9.3.4. Különböző típusú tevékenységekhez kapcsolódó kiadások felosztása

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke szerint az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek a különféle típusú tevékenységekkel kapcsolatos kiadásokat az adott tevékenységtípusok között osztják fel a megfelelő bevételnek a szervezet összes bevételén belüli részarányában.

Az adózási célú számviteli politikában fel kell tüntetni:

Azok a kiadások összetétele (listája), amelyek nem köthetők meghatározott típusú tevékenységekhez;

A megfelelő jövedelem arányának kiszámítási eljárása az összes (havi vagy negyedéves) jövedelem teljes volumenében.

A tevékenységtípusok meghatározásakor gyakran felmerülnek nehézségek az egyéni kiadások munkához vagy szolgáltatáshoz való hozzárendelése során. Az ilyen kiadások minősítéséhez figyelembe kell venni a 4. és 5. cikk rendelkezéseit. 38 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 38. cikke szerint az adózási célú munkát olyan tevékenységként ismerik el, amelynek eredményeinek anyagi kifejeződése van, és amely megvalósítható egy szervezet vagy egyének szükségleteinek kielégítésére (például szerződéses munkák tervdokumentációja).

A szolgáltatás olyan tevékenység, amelynek eredményeinek nincs anyagi kifejeződése, és amelyet e tevékenység végrehajtása során értékesítenek és fogyasztanak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 38. cikkének 5. szakasza).

9.3.5. A közvetlen és közvetett költségek meghatározása és a közvetlen költségek felosztásának módja

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke értelmében a költségek közvetlen és közvetett kategóriákra oszlanak.

NAK NEK közvetlen kiadások tulajdonítható:

bekezdés szerint meghatározott anyagköltségek. 1. és 4. bekezdés 1. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

Az áruk előállítási folyamatában (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részt vevő személyzet díjazásának költségei, valamint a meghatározott összegű munkaerő-kiadások után felhalmozott biztosítási díjak összege;

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenésének összegei.

A nem működési kiadások kivételével minden egyéb ráfordítás hozzárendelhető közvetett kiadások.

A szervezet önállóan határozza meg a számviteli politikájában az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolódó közvetlen költségek listáját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza).

Meg kell jegyezni, hogy figyelembe véve a 2005. június 6-i 58-FZ szövetségi törvény által az Orosz Föderáció adótörvényében végrehajtott változtatásokat, a közvetlen kiadások listája jelenleg nem korlátozott. A szervezetek kiegészíthetik vagy csökkenthetik a közvetlen kiadások listáját, figyelembe véve a szervezet működésének sajátosságait, a közvetlen és közvetett kiadások azonos összetételének célszerűségét a számvitelben és az adóelszámolásban, a közvetlen és közvetett kiadások tételeit, amelyeket az ágazati utasítások javasolnak. a termelési költségek elszámolása és a termelési költségek kiszámítása. Szem előtt kell tartani azt is, hogy a közvetlen és közvetett költségek listái összeállíthatók a szervezet egészére, tevékenységtípusonként és egyéb számviteli objektumok szerint.

Az orosz pénzügyminisztérium 2008. április 10-i, 03-03-06/2/267 sz., 2007. augusztus 27-i, 03-003-06 számú levelében számolt be a szervezetek azon jogáról, hogy önállóan határozzák meg a közvetlen kiadások listáját. /1/597, 2007. március 28. 03-03-06/1/182 szám. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 11-én kelt, 03-03-06/1/621 számú levele jelzi a szervezetek azon jogát, hogy számviteli politikájukban lehetőséget biztosítsanak arra, hogy csak az anyagköltségeket vegyék figyelembe közvetlen kiadásként, ill. a folyamatban lévő munka értékelése során is elosztani azokat.

A közvetlen és közvetett költségek összetételének eldöntésekor figyelembe kell venni a termelési költségbe való beszámításuk eltérő sorrendjét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke kimondja, hogy a beszámolási időszakban felmerült közvetlen kiadások az aktuális beszámolási (adó-) időszak kiadásaihoz kapcsolódnak, mivel a termékeket, alkotásokat és szolgáltatásokat adják el, amelyek költségében ezeket figyelembe vették. , míg a beszámolási időszakban felmerült közvetett kiadások teljes egészében az aktuális beszámolási időszak költségei között szerepelnek.

A közvetlen és közvetett ráfordítások összetételének változása jelentős hatással lehet a beszámolási időszak adóalapjára. Ha a termékek, munkák vagy szolgáltatások értékesítése nehézségekbe ütközik, a ténylegesen felmerült közvetlen kiadások nem számíthatók be az adóalapba. Ilyen körülmények között a szervezetek számára előnyösebb, ha a kiadásokat nem közvetlen, hanem közvetett kategóriába sorolják.

E tekintetben tanácsos ésszerűbben megoldani a költségek közvetlen és közvetett felosztásának kérdését. Közvetlen ráfordításként célszerű azokat a kiadásokat szerepeltetni, amelyek az elsődleges számviteli bizonylatok szerint közvetlenül beszámíthatók az áruk, munkák, szolgáltatások költségébe.

Ezzel a megközelítéssel a befektetett eszközök elhatárolt amortizációját, amely általában az általános termelési és általános üzleti kiadások részeként kerül figyelembe vételre, a hónap végén meghatározott módon felosztva, indokoltabb, inkább közvetettnek kell minősíteni. mint a közvetlen kiadások.

A közvetlen és közvetett kiadások összetételének meghatározásakor felhasználhatja az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ajánlásait, amelyek arra vonatkoznak, hogy az adóelszámolásban csak a nyersanyagok költségén képezzenek közvetlen kiadásokat (a Pénzügyminisztérium levele az Orosz Föderáció 2007. március 28-i 03-03-06/1/182 sz.

Tekintettel arra, hogy a beszámolási időszakban felmerült közvetlen ráfordítások csak termékek, munkák, szolgáltatások értékesítése során kapcsolódnak a tárgyidőszaki kiadásokhoz, szükségessé válik a tárgyhónapban gyártott késztermékek közvetlen kiadásainak felosztása. , eladott termékek és szállított termékek. és folyamatban lévő termelés.

Megjegyzendő, hogy a közvetlen költségek utólagos felosztását a folyamatban lévő termelésre, a raktárban lévő késztermékek egyenlegére a hónap végén, valamint a leszállított, de még el nem adott termékek egyenlegére csak azok a szervezetek végzik. amelyek termékek előállításával foglalkoznak.

A munkavégzéssel és szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezetek csak az elvégzett munkákra, a nyújtott szolgáltatásokra és a folyamatban lévő munkákra osztanak fel közvetlen költségeket. Ugyanakkor a szolgáltatásokat nyújtó szervezetek, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke feljogosítja a közvetlen kiadások teljes összegét a tárgyidőszaki kiadások közé beszámítani anélkül, hogy azt a folyamatban lévő termelési egyenlegek között felosztanák. Ezeknek a szervezeteknek számviteli politikájukban tükrözniük kell az ezzel kapcsolatos döntést.

A szervezetek 2005 eleje óta jogosultak arra, hogy saját maguk határozzák meg a tárgyhónapban legyártott késztermékek (munka, szolgáltatás) közvetlen költségeinek elosztási módját és a folyamatban lévő termelést. Ebben az esetben az egyetlen követelmény annak biztosítása, hogy a felmerült kiadások megfeleljenek a tevékenységek típusainak, az előállított késztermékeknek, az elvégzett munkáknak és a nyújtott szolgáltatásoknak.

Ha bizonyos közvetlen költségek nem rendelhetők meghatározott típusú tevékenységekhez, termékekhez (építési beruházásokhoz, szolgáltatásokhoz), meg kell indokolni az elosztásukra vonatkozó módszerek megválasztását (például egy olyan termelőépület értékcsökkenési leírásának összege, amelyben különböző típusú termékek találhatók. előállított termékek a megfelelő berendezések által elfoglalt terület arányában oszthatók el közöttük).

A késztermékek és a befejezetlen termelés közötti közvetlen költségek felosztásának módszereinek meghatározásakor célszerű a számvitelben használt felosztási módszereket alkalmazni.

A befejezetlen termelés hónap végi költsége az adóelszámolásban a hónap végi befejezetlen termelés százalékos aránya, valamint a hónap eleji befejezetlen termelés teljes összege, valamint az adószámításhoz kapcsolódó közvetlen kiadások alapján határozható meg. a beszámolási hónap a számvitelben. Ebben az esetben a következő számításokat kell elvégezni.

1. A számviteli adatok szerint a hónap végén a befejezetlen munkák százalékos aránya (300 ezer rubel) a hónap eleji befejezetlen termelés összköltségében (275 ezer rubel) és a jelentési hónap közvetlen költségei (2725 ezer rubel) kiszámítása:

300 ezer rubel: (275 ezer rubel + 2725 ezer rubel) x 100% = 10%.

2. A számított százalékarányt megszorozzuk a hónap eleji befejezetlen munkák összköltségével (220 ezer rubel) és a beszámolási hónap közvetlen költségeivel (2280 ezer rubel) az adóelszámolásban:

(220 ezer rubel + 2280 ezer rubel) x 10% = 250 ezer rubel.

A megadott példa szerint a hónap végén a befejezetlen termelés adószámítási célú értéke 250 ezer rubel.

Így a folyamatban lévő munka értékeléséhez az adóelszámolásban a hónap végén a következőket kell tennie:

Készítsen listát a közvetlen kiadásokról;

Válassza ki a terjesztésük módját.

A szervezet által a közvetlen kiadások felosztására kialakított eljárást legalább két adózási időszakra, azaz két naptári évre kell alkalmazni.

9.3.6. Az értékcsökkenthető ingatlanokra vonatkozó számviteli politika elemei

Az ilyen típusú ingatlanokra vonatkozó számviteli politika elemei vannak:

az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartama;

Az amortizálható ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenés kiszámításának módszerei;

Speciális együtthatók alkalmazása;

Bónusz értékcsökkenés alkalmazása;

Lehetőség tárgyi eszközök javítási költségeinek elszámolására.

Az amortizálható ingatlan hasznos élettartama

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az amortizálható ingatlan hasznos élettartamát az adóalany határozza meg. egymaga a létesítmény üzembe helyezésének napján, figyelembe véve a befektetett eszközök besorolását.

A meghatározott besorolásba nem tartozó állóeszközök esetében a hasznos élettartamot a gyártó szervezetek műszaki feltételeivel vagy ajánlásaival összhangban határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 6. szakasza).

Szervezet joga van növelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartama az üzembe helyezés időpontja után, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása után a hasznos élettartam megnőtt. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartama megnövelhető azon értékcsökkenési csoportra megállapított korlátok között, amelybe a tárgyi eszközök korábban bekerültek.

Ha valamely tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átszerelése következtében a hasznos élettartama nem növekszik, az adózó az értékcsökkenés számításánál a hátralévő hasznos élettartamot veszi figyelembe.

A használt tárgyi eszközöket (beleértve az alaptőkébe történő hozzájárulás formájában vagy a jogi személyek átszervezése során utódlásként) beszerző, lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazó szervezetek, joga van határozza meg ezen objektumok amortizációs kulcsát, figyelembe véve az objektumok korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveivel (hónapjaival) csökkentett hasznos élettartamot. Ebben az esetben ezen tárgyak hasznos élettartama úgy határozható meg, hogy az előző tulajdonos által megállapított időtartamból levonjuk a tárgy előző tulajdonos általi élettartamát.

Ha egy tárgyi eszköz előző tulajdonos általi tényleges használatának időtartama megegyezik vagy meghaladja az Orosz Föderáció kormányának januári rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt ​​állóeszközök osztályozásában meghatározott használati időtartamot. 1, 2002 1. sz., az adózó joga vanönállóan határozza meg ennek az objektumnak a hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.

Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározásához célszerű külön bizottságot létrehozni, amelynek összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá. Szem előtt kell tartani, hogy az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikke értelmében az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és a szellemi tulajdonjogok használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján határozzák meg, összhangban az ország jogszabályaival. Orosz Föderáció vagy egy külföldi állam vonatkozó jogszabályai, valamint az immateriális javak vonatkozó szerződésekben meghatározott hasznos élettartama alapján. Azon immateriális javakra, amelyeknél az immateriális javak hasznos élettartama nem határozható meg, az értékcsökkenési leírást tíz évre (de legfeljebb az adózó tevékenységi idejére) állapítják meg.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a 2010. december 28-i 395-FZ szövetségi törvénnyel összhangban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (2) bekezdése új bekezdést tartalmaz: „Az immateriális javakra vonatkozóan a harmadik bekezdés 1–3., 5., 6. albekezdései 3. pont. 257. §-a értelmében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél. Ez azt jelenti, hogy 2011-től kizárólagos jogok alatt:

Szabadalom birtokosa találmányra, ipari formatervezésre, használati mintára, kiválasztási eredményekre;

A „know-how”, egy titkos képlet vagy eljárás, ipari, kereskedelmi vagy tudományos tapasztalattal kapcsolatos információk birtoklását az adótörvénykönyv rögzíti. jobb a szervezet önállóan, de legalább két évre határozza meg a hasznos élettartamot.

Az amortizálható ingatlanok használatának időpontjáról való döntéskor figyelembe kell venni e döntések következményeit. Ezen tárgyak hasznos élettartamának csökkenése a beszámolási (adó) időszakokra vonatkozó amortizációs összegek növekedéséhez, a termelési költségekhez, és ennek megfelelően a nyereség és a jövedelemadó csökkenéséhez vezet. Ugyanakkor ebben az esetben a szervezeteknek lehetőségük van az amortizálható ingatlanok gyors cseréjére.

Az amortizálható ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenés számítási módszerei

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. §-a szerint a jövedelemadó kiszámítása céljából az adóalanyok az értékcsökkenést a következő módszerekkel számítják ki:

Lineáris;

Nemlineáris.

Az amortizáció lineáris számítási módszere épületekre, építményekre, átviteli eszközökre, immateriális javakra, valamint a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanokra vonatkozik, függetlenül ezeknek az objektumoknak az üzembe helyezésének időpontjától. Egyéb befektetett eszközök esetében az adózónak jogában áll az amortizáció számításának fenti módszerei bármelyikét alkalmazni.

Az értékcsökkenést nemlineáris módszer alkalmazásakor minden egyes értékcsökkenési csoportra (alcsoportra), lineáris módszer esetén pedig minden egyes objektumra külön számítjuk.

Az amortizáció számítási módjának megváltoztatása a következő adózási időszak elejétől megengedett, és a szervezetnek joga van áttérni a nem lineáris értékcsökkenés számítási módszeréről a lineárisra, legfeljebb ötévente.

A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenés mértékét úgy határozzuk meg, hogy az objektum eredeti (csere) költségét megszorozzuk az értékcsökkenési rátával (K), amelyet a következő képlet határoz meg:

ahol n az amortizálható ingatlan adott tárgyának hasznos élettartama hónapokban kifejezve (az időszak csökkenésének (növekedésének) figyelembe vétele nélkül).

A nemlineáris módszer alkalmazásakor az amortizációs összegek kiszámításának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2. pontja, amelyet a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel vezettek be az Orosz Föderáció adótörvényébe. Az amortizálható eszközök értékcsökkenési összegeinek nemlineáris módszerrel történő számításának új eljárásának lényege a következő.

Az adózási időszak 1. napján, amelynek elejétől a nemlineáris értékcsökkenési leírási módszer bevezetésre kerül minden egyes értékcsökkenési leírási csoportra (alcsoportra), teljes egyenleg kerül megállapításra, amely a hozzárendelt összes értékcsökkenthető ingatlantétel összköltségeként kerül kiszámításra. ezt az értékcsökkenési csoportot. Ezt követően az egyes értékcsökkenési csoportok teljes egyenlege annak a hónapnak az 1. napján kerül megállapításra, amelyre vonatkozóan az értékcsökkenési leírás összegét meghatározzák. Új értékcsökkenthető ingatlantárgyak üzembe helyezésekor a teljes egyenleg az átvett ingatlan kezdeti bekerülési értékével növekszik.

A megfelelő értékcsökkenési leírási csoport teljes egyenlege akkor is változik, ha az objektumok kezdeti költsége megváltozik azok befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukció, korszerűsítése, műszaki átszerelése, részleges felszámolás esetén, és havonta csökken a csoportra felhalmozott értékcsökkenés összegével. .

Az amortizálható ingatlantárgyak selejtezésekor a megfelelő csoport teljes egyenlege csökken ezen tárgyak maradványértékével.

Ha az amortizálható ingatlanok elidegenítése következtében az értékcsökkenési csoport teljes egyenlege kevesebb, mint 20 ezer rubel, a szervezetnek joga van felszámolni ezt a csoportot, és a teljes egyenleg értékeit a nem működési költségekhez rendelni. a jelenlegi időszakról. Ha egy értékcsökkenési csoport teljes egyenlege nullára csökken, az ilyen értékcsökkenési csoportot felszámolják.

Hasznos élettartamának végén a szervezet Talán az értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) összetételéből kizárni egy értékcsökkenthető vagyontárgyat anélkül, hogy az adott értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege megváltozna a tárgynak az összetételéből való eltávolításának időpontjában. Ugyanakkor az értékcsökkenést továbbra is ennek az értékcsökkenési csoportnak (alcsoportnak) a teljes egyenlege alapján számítjuk.

Az egyes (A) értékcsökkenési csoportok havi értékcsökkenési leírásának összegét a következő képlet határozza meg:

A = B x K/100,

ahol B és K a megfelelő értékcsökkenési csoport teljes egyenlege és értékcsökkenési kulcsa.

Az Orosz Föderáció adótörvénye minden egyes értékcsökkenési csoportra (az elsőtől kezdve) a következő értékcsökkenési kulcsokat határozza meg:

Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által az amortizációs díjak havi összegének kiszámítására javasolt módszertan a nemlineáris módszer alkalmazásakor jelentősen eltér a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok és az orosz számviteli standardok által előírt módszerektől.

Az amortizációs módszer kiválasztásakor szem előtt kell tartani, hogy a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása a számvitelben és az adószámvitelben is használható mutatókat biztosít. Figyelembe kell venni gyakorlati alkalmazásának viszonylagos egyszerűségét is.

Célszerű a nem lineáris értékcsökkenés számítási módszerét alkalmazni az állóeszközökre a magas fokú elavultságú objektumok (például számítógépek) és a viszonylag rövid élettartamú (legfeljebb 5-7 év) tárgyak esetében.

Döntés speciális együtthatók alkalmazásáról az amortizációs kulcsok növelésére és csökkentésére

Az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi emelt és csökkentett értékcsökkenési kulcsok alkalmazását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3 cikkének 1–4. pontja).

A szervezetek jogosultak 2-nél nem magasabb speciális együtthatót alkalmazni az alapértékcsökkenési kulcsra a következők tekintetében:

Agresszív környezetben és (vagy) hosszabb műszakban végzett munkához használt amortizálható tárgyi eszközök;

Ipari mezőgazdasági szervezetek (baromfitelepek, állattartó telepek, prémes telepek, üvegházi üzemek) és ipari-termelési különleges gazdasági övezetben vagy turisztikai-rekreációs különleges gazdasági övezetben rezidens jogállású szervezetek saját amortizálható tárgyi eszközei;

A nagy energiahatékonyságú objektumokhoz (az Orosz Föderáció kormánya által felállított lista szerint) vagy magas energiahatékonysági osztályú objektumokhoz kapcsolódó értékcsökkenthető tárgyi eszközök, ha az ilyen tárgyakkal kapcsolatban a jogszabályok előírják azok energiájának meghatározását. hatékonysági osztályok.

A megnövekedett műszakban üzemeltetett tárgyi eszközök megemelt amortizációs kulcsának alkalmazásáról való döntéskor szem előtt kell tartani, hogy a tárgyi eszközök osztályozása szerint ezen tárgyak használati feltételei vannak meghatározva. a berendezés normál működése alapján két műszakban. Ebből következően a szervezetnek csak akkor van joga az alapmértékre emelt amortizációs kulcsot alkalmazni három műszakos vagy éjjel-nappali munkavégzés, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. február 13-án kelt, 03-03-06/1/78 számú levele is megerősít.

Az emelt értékcsökkenési kulcs alkalmazására vonatkozó döntést az alábbi dokumentumokkal kell dokumentálni:

Az ügyvezető utasítására az értékét jelző emelt együttható alkalmazásáról (2-en belül);

A menedzser utasítására több műszakos üzemmódban (az idő feltüntetésével);

A több műszakos munkavégzés szükségességének (havi) indoklása, amelyet az illetékes osztályok és szolgálatok vezetői állítanak össze;

Alkalmazotti munkaidő lapok.

A szervezetek az amortizálható tárgyi eszközökre vonatkozóan 3-nál nem magasabb speciális együtthatót alkalmazhatnak az alap leírási kulcsra:

Pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgya (az első-harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre a megadott együttható nem vonatkozik);

Csak tudományos és műszaki tevékenységre használható.

Azok a szervezetek, amelyek a nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmazzák, és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének hatálybalépése előtt kötött megállapodásokkal összhangban lízing tárgyát képező tárgyi eszközöket adtak át vagy kaptak, az ilyen ingatlanokat egy külön alcsoportot a megfelelő értékcsökkenési csoportokon belül. Ennek az ingatlannak az értékcsökkenését az ingatlan átadása (átvétele) időpontjában létező módszer és szabványok szerint, valamint 3-nál nem magasabb speciális együttható alkalmazásával számítják ki.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3. §-a szerint a szervezet vezetőjének döntése alapján az értékcsökkenést az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetében megállapított mértéknél alacsonyabb kulcsokkal lehet kiszámítani. Az ügyvezető ilyen döntését adózási szempontból be kell építeni a számviteli politikába. Az amortizálható ingatlanok csökkentett amortizációs kulcsot alkalmazó szervezetek általi értékesítése során az értékesített tárgyak maradványértékét a ténylegesen alkalmazott értékcsökkenési kulcs alapján határozzák meg.

Döntés az értékcsökkenési bónusz alkalmazásáról (előnyök)

9. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikke (a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított) a szervezeteknek jogukban áll a következő tőkebefektetési kiadásokat beszámítani a jelentési (adó) időszak költségeibe:

a befektetett eszközök eredeti bekerülési értékének 10%-áig (kivéve az ingyenesen átvetteket) (de legfeljebb 30%-a a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök esetében);

A befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, tárgyi eszközök részleges felszámolása során felmerülő kiadások legfeljebb 10%-a (de legfeljebb 30% a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök esetében);

Ha egy szervezet él a rendeleti joggal, akkor a megfelelő befektetett eszközök az üzembe helyezést követően értékcsökkenési leírásként az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek a beszámolási (adó)időszaki ráfordítások között szereplő ráfordításokkal csökkentett eredeti bekerülési értékükön. Az objektumok kezdeti bekerülési értékében bekövetkező változások összegeit azok befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki felújítása, részleges felszámolása során figyelembe veszik az amortizációs csoportok teljes egyenlegében, vagy megváltoztatják az objektumok kezdeti költségét, amelyek értékcsökkenését kiszámítják. lineáris módszerrel, mínusz ezen összegek legfeljebb 10%-a (de a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök esetében legfeljebb 30%).

Tudnia kell, hogy a bónusz értékcsökkenést a könyvelés nem tartalmazza, ezért átmeneti eltérések keletkezhetnek.

A jövedelemadó számviteli politikája a következőket tükrözi:

Bónusz értékcsökkenés alkalmazása (megjelölve, hogy a tárgyak és kiadások mekkora részére);

Méretének szabványos (10%-ig).

Szem előtt kell tartani azt is, hogy az értékcsökkenés és a bónusz értékcsökkenés növelésére szolgáló speciális együtthatók alkalmazása ugyanazokkal a következményekkel jár, mint a gyorsított értékcsökkenési módszerek alkalmazása a pénzügyi számvitelben (lásd 3.2.1. pont).

Befektetett eszközök javítási költségeinek elszámolásának lehetőségei

pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 260. és 324. cikke szerint a szervezetek két lehetőséget használhatnak az állóeszközök javítási költségeinek elszámolására:

Beszámításuk az egyéb ráfordítások közé azon beszámolási időszak tényleges ráfordításainak összegében, amelyben felmerültek;

A tényleges költségek leírásával az állóeszközök javítására képzett tartalék csökkentése érdekében.

A tárgyi eszközök javítási céltartalék képzésének eldöntésekor célszerű ezt a tartalékot a pénzügyi számvitelben megállapított szabályok szerint képezni, különös tekintettel a különösen összetett tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalék képzésére (lásd 3.2. §). 6).

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adóelszámolás során a tárgyévben a tárgyi eszközök javításának jövőbeni kiadásaira képzett tartalék maximális összege nem haladhatja meg az elmúlt három év tényleges javítási költségeinek átlagos összegét (324. cikk 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ha az adózó egynél több adózási időszakon keresztül halmoz fel forrásokat az állóeszközök különösen bonyolult és költséges típusú tőkejavításainak elvégzésére, akkor a tárgyi eszközök javításának jövőbeni kiadásai tartalékából történő levonások maximális összege az összeggel növelhető. a megfelelő adóidőszakra eső meghatározott javítások finanszírozására a meghatározott típusú javítások elvégzésének ütemezése szerinti levonások összegét, feltéve, hogy a korábbi adózási időszakokban a meghatározott vagy hasonló javításokat nem végezték el.

A különösen összetett objektumok javítására szolgáló tartalékhoz való hozzájárulás éves összegét úgy határozzák meg, hogy a javítások becsült költségét elosztják a tartalék képzési éveinek számával. A különösen összetett objektumok javítására szolgáló tartalékhoz való hozzájárulás mértékét a javítások becsült költségének és a tartalék képzésének hónapjainak aránya határozza meg.

Meg kell jegyezni, hogy a tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalék képzése különösen előnyös azon szervezetek számára, amelyek az év végén javítási munkákat terveznek végezni, mivel a tartalékhoz való hozzájárulás összegét az adóköltség mindvégig tartalmazza. az év, és a szervezet megtakarítja a jövedelemadó-előleget.

Az állóeszközök javítására szolgáló tartalék képzésekor a tényleges javítási költségek leírásra kerülnek a képzett tartalék csökkentése érdekében. Ha a tényleges költségek meghaladják a tartalék összegét, a különbözet ​​az egyéb ráfordítások között szerepel. Ha a tartalékösszeget nem használják fel teljesen, akkor az aktuális adózási időszak utolsó napján fennálló egyenlegét a szervezet bevételének növekedéséhez kötik.

A különösen összetett tárgyi eszközök javítási tartaléka több adózási időszak alatt keletkezik, és a különösen összetett tárgyi eszközök javításának befejezésekor kerül leírásra.

Egy szervezet jövedelemadó célú számviteli politikájában célszerű feltüntetni a következő elemeket az állóeszközök javítási költségeinek elszámolásához:

Döntés arról, hogy tartalékot képeznek a tárgyi eszközök javításának jövőbeni kiadásaira, vagy a tényleges javítási költségeket az egyéb kiadások közé sorolják;

Az állóeszközök javítási költségeinek tartalékából való levonások százalékos aránya;

Döntés arról, hogy tartalékot képeznek a különösen összetett tárgyi eszközök javításának jövőbeni kiadásaira;

A különösen összetett tárgyi eszközök javítására fordított jövőbeni kiadások tartalékából történő levonások százalékos aránya.

A befektetett eszközök javításának jövőbeni kiadásaira tartalékképzésre vonatkozó döntések következményeit a pénzügyi számviteli célú számviteli politika figyelembe veszi.

Az immateriális javak között elszámolt K+F ráfordítások leírási eljárásának megválasztása

A 2011. június 7-i 132-FZ szövetségi törvény által a K+F kiadások leírására vonatkozó új szabályok szerint az immateriális javakként elismert K+F kiadások kétféleképpen írhatók le:

Amortizálja a szabadalom élettartama alatt;

Két évig az egyéb kiadásokra vonatkozik.

Ezen K+F ráfordítások leírásának választott módját adózási szempontból a számviteli politikában fel kell tüntetni. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a korábban az egyéb ráfordítások között szereplő K+F ráfordításokat nem kell helyreállítani, és nem kell az immateriális javak kezdeti bekerülési értékébe beszámítani.

K+F ráfordítások elszámolása kormánylista szerint

A szervezet jogosult ezeket a kiadásokat 1,5-ös együtthatóval az egyéb ráfordítások közé beszámítani. E jogának gyakorlásához a szervezetnek az elvégzett tudományos kutatás-fejlesztési tevékenységről beszámolót kell benyújtania az adóhatósághoz, amelynek költségeit a meghatározott együttható (1,5) figyelembevételével kell elszámolni. A jelentést a GOST 7.32-2001 államközi szabvány előírásai szerint készítik el, és az adóbevallással együtt nyújtják be annak az adóidőszaknak az eredményei alapján, amelyben a K+F befejeződött.

Döntés a következő K+F kiadások tartalék képzéséről

A 2011. július 6-án kelt 132-FZ szövetségi törvény értelmében a szervezetek tartalékot képezhetnek a közelgő K+F kiadásokra.

A meghatározott tartalék egy adott K+F program megvalósítására a vonatkozó munka időtartamára, de legfeljebb két évre képezhető.

A tartalékhoz való hozzájárulást a következő képlet határozza meg:

X = D x 0,03 – P,

ahol D – a beszámolási (adó) időszak értékesítéséből származó bevétel;

K+F kiadások levonások formájában a tudományos, tudományos-műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló alapok képzéséhez, az 1996. augusztus 23-i 127-FZ szövetségi törvénynek megfelelően.

A meghatározott tartalékba történő hozzájárulások a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján az egyéb ráfordítások között szerepelnek. A tartalékba történő hozzájárulás teljes összege nem haladhatja meg a tervezett költségbecslést. A becslés egyúttal a Kbt. szabályai szerint figyelembe vett kiadásokat is tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke.

A felmerült K+F ráfordítások a képzett tartalék terhére kerülnek leírásra. Ha a tényleges ráfordítások meghaladják a képzett tartalék összegét, akkor a különbözet ​​a K+F befejezésének időszakában egyéb ráfordításként kerül leírásra. A fel nem használt tartalék összegek azon beszámolási (adó) időszak nem működési bevételei között szerepelnek, amelyben a tartalékba történő hozzájárulás történt.

Az informatikai területen működő szervezetek elektronikus számítástechnikai berendezésekkel kapcsolatos kiadásainak elszámolási rendjének meghatározása

(6) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke meghatározott szervezeteket joguk van:

Alkalmazza az általános eljárást az elektronikus számítástechnikai berendezések értékcsökkenésének kiszámítására;

Az elektronikus számítástechnikai berendezések beszerzésének költségeit dologi ráfordításként számolják el a berendezés üzembe helyezésekor. A szervezetek akkor élhetnek ezzel a jogukkal, ha az Art. 6. pontjában felsorolt ​​feltételek teljesülnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.

A kiadások leírásának megválasztása nagymértékben függ a szervezet pénzügyi helyzetétől és a szervezet jövőbeni kiadásainak pénzügyi stratégiájától, ami csökkenti a szervezet ingatlanadóját.

9.3.7. A készletekre vonatkozó számviteli politika elemei

A készleteknél a számviteli politika elemei a jövedelemadó szempontjából vannak:

Különféle anyagi eszközök beszerzésével kapcsolatos költségek elosztásának módszere közöttük;

A felhasznált nyersanyagok és anyagok értékelésének módszere;

Az áruk vételárának kialakításának eljárása;

Módszer a vásárolt áruk értékesítése során történő értékelésére.

A többféle anyagi eszköz beszerzésével kapcsolatos költségek elosztásának módszerei közöttük

Az oroszországi adóügyi minisztérium 2002. augusztus 2-án kelt, 02-5-10/98-Ya231 számú levelének megfelelően a különféle készletelemek beszerzésével kapcsolatos költségeket ezek között az anyagi javak között kell elosztani bármely szempont arányában. a szervezet indokolja. Ezt a kritériumot meg kell határozni a számviteli politikában.

A felhasznált nyersanyagok és anyagok felmérésének módszerei

Az Art. (8) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke szerint az áruk előállításához (gyártásához) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagokat és anyagokat a következő módszerek egyikével értékelik:

A készletegységenkénti költség szerint;

Átlagos költséggel;

A legutóbbi beszerzések költsége alapján (LIFO módszer). A felhasznált nyersanyagok és anyagok becslésének lehetséges következményeit a felsorolt ​​módszerek mindegyikével a 4.2.2. pont tárgyalja.

Az áruk vételárának kialakításának eljárása

4. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke a következőket állapítja meg: ha bizonyos költségek egyformán hozzárendelhetők különböző költségcsoportokhoz, a szervezeteknek jogukban áll önállóan meghatározni az ilyen költségek megfelelő költségcsoportját. Az áruk esetében ezek a költségek a szállításuk szállítási költségei.

Az Art. 320 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve adófizető joga van belefoglalniáruszállítási költségek, raktári költségek és az áruvásárlással kapcsolatos tárgyhónapi egyéb költségek:

A vásárolt áruk költségében;

A forgalmazási költségekben benne van.

A kiszállított, de a hónap végén el nem adott vásárolt áruk költségét az adózó nem számítja bele a termeléshez és az értékesítéshez kapcsolódó kiadások közé, amíg az áru értékesítésre nem kerül.

A disztribúciós költségek közvetett ráfordításnak minősülnek, és a tárgyhavi értékesítésből származó bevétel csökkenéseként kerülnek leírásra. Ugyanakkor a vásárolt áruk adózó raktárába történő szállításának (szállítási költségének) a forgalmazási költségekben szereplő költségei (amennyiben ezek a költségek nem szerepelnek a vásárolt áru bekerülési értékében) közvetlen költségnek minősülnek, és külön tételként kerülnek elszámolásra. A meghatározott szállítási költségeknek az eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó részét a tárgyhavi átlagos százalék határozza meg, figyelembe véve a hónap eleji átviteli egyenleget az alábbiak szerint:

1) meghatározzák az eladatlan áruk hó eleji egyenlegének tulajdonítható és a tárgyhónapban felmerült közvetlen kiadások összegét;

2) meghatározásra kerül a tárgyhónapban eladott áruk beszerzési költsége és a hónap végi eladatlan áruk egyenlegének beszerzési költsége;

3) az átlagos százalékos arányt a közvetlen kiadások összegének (1. pont) az áruk bekerülési értékéhez (2. pont) viszonyítva kell kiszámítani;

4) az eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó közvetlen kiadások összegét a hónap végi áruegyenleg átlagos százalékának és költségének szorzataként kell meghatározni.

A szervezet által a vásárolt áruk bekerülési értékének kialakítására választott eljárást a számviteli politika feltünteti, és legalább két adózási időszakra alkalmazza.

Az áruk értékesítésével kapcsolatos szállítási költségek közvetett ráfordításként kerülnek elszámolásra, és csökkentik az áruk értékesítéséből származó bevétel teljes összegét az adott hónapban.

A vásárolt áruk értékesítése során történő értékelési módszerének kiválasztása.(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke szerint a vásárolt áruk értékesítése során az adóalanynak joga van az ilyen ügyletekből származó bevételt csökkenteni ezen áruk beszerzési költségével, amelyet a vásárolt áruk értékelésének alábbi módszerei egyikével határoznak meg:

A FIFO módszer szerint;

LIFO módszerrel;

Átlagos költséggel;

Egységköltség szerint.

Az egységköltség módszerét általában akkor alkalmazzák, ha egyedi jellemzők vannak.

Ezen módszerek alkalmazásának a vásárolt áruk értékelésére vonatkozó következményei hasonlóak a készletek értékelésének következményeihez (4.2.2. §).

9.3.8. Adózási célú tartalék képzése

Az adózási célú tartalékok létrehozásának és felhasználásának eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének következő cikkei határozzák meg:

266 – kétes követelések tartaléka;

267 – tartalék garanciális javításokra és garanciális szervizre;

267.1 – fogyatékkal élők szociális védelmét biztosító tartalékok;

300 – az értékpapírpiac kereskedői tevékenységet folytató hivatásos szereplői értékpapírjainak amortizációs tartaléka;

324 – tartalék az állóeszközök javításának jövőbeni kiadásaira;

324.1 – tartalék a jövőbeli kiadásokra szabadságdíjra, tartalék a hosszú szolgálat éves díjazására.

Ezen túlmenően a szervezetek tartalékokat képezhetnek bizonyos termelési típusok számára (például az atomiparban), vagy olyan szervezetek számára, amelyek az alapítók vagy résztvevők összetételében különböznek (rokkant társaságok).

A létrehozott tartalékok a következő két csoportra oszthatók:

1) tartalékok, amelyek egyenlege a következő pénzügyi időszakra hagyható

2) tartalékok, amelyek egyenlegét a pénzügyi év végén hozzá kell adni a számviteli és adóköteles eredményhez. A következő pénzügyi évben vagy adózási időszakban újra létre kell hozni őket.

Az első csoport tartalékai tartalmazzák a nyaralási díjakra, az év munkaeredményei alapján járó javadalmazások kifizetésére, az állóeszközök javítására stb. év végére, hogy tisztázzuk a következő évre átvitt tartalékok összegét.

A tartalékok második csoportjába az értékpapírok amortizációjára szolgáló tartalékok, valamint a fogyatékkal élők szociális védelmét szolgáló célokra elkülönített jövőbeli kiadások tartalékai tartoznak.

Céltartalékok kétes követelésekre

Az Art. 266 Az Orosz Föderáció szervezeteinek adótörvénykönyve hozhat létre tartalékok a kétes tartozásokra. Kétes tartozás minden olyan tartozás, amely az áru értékesítésével, a munkavégzéssel, a szolgáltatás nyújtásával kapcsolatban keletkezik, és amelyet a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizettek vissza, és nem biztosított zálog, kezesség vagy bankgarancia. Az e tartalékokba történő hozzájárulás összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján a nem működési költségek között szerepel.

Megjegyzendő, hogy a kimondott rendelkezés a bankok kivételével nem vonatkozik a kamat elmulasztásával összefüggésben képzett tartozások tartalékképzésének költségeire.

A kétes követelésekre képzett tartalékok összegét a leltározás eredménye alapján határozzák meg, a kétes tartozások előfordulási időszakától függően:

Ha a tartozás meghaladja a 90 napot - a tartozás teljes összegére;

45 és 90 nap közötti tartozás esetén - az adósság 50% -a;

Legfeljebb 45 napig tartozás esetén nem képeznek tartalékot.

A kétes követelésekre képzett tartalék összege nem haladhatja meg a beszámolási időszak bevételének 10%-át. A szervezetek alacsonyabb százalékos hozzájárulást is meghatározhatnak a létrehozott tartalékokhoz.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a kétes követelésekre képzett tartalék kiszámításakor a kintlévőségeket az ÁFA-val együtt veszik figyelembe (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004.09.07.-i levelét, 03-03-05/2/47 sz. ), az árbevételt pedig áfa nélkül vesszük figyelembe.

A kétes követelésekre képzett tartalék maximális összegének ellenőrzése érdekében annak analitikus elszámolását javasolt megközelítőleg az alábbi formában végezni (9.2. táblázat).

9.2. táblázat

A kétes követelésekre képzett tartalékok összege (ezer rubel)

A beszámolási időszakban fel nem használt kétes követelésekre képzett tartalék összege átvihető a következő beszámolási (adó) időszakra. Ebben az esetben az újonnan képzett tartalék összege az előző beszámolási (adó) időszak tartalékának összegéhez igazodik.

Ha a kétes tartozásokra újonnan képzett tartalék összege kisebb, mint az előző beszámolási időszak tartalékának egyenlege, az azonosított különbözet ​​a nem működési bevétel növekedésének tulajdonítható az aktuális beszámoló eredményei alapján ( adó) időszak.

Ha az újonnan képzett tartalék összege nagyobb, mint az előző beszámolási (adó) időszak tartalék egyenlege, a különbözet ​​a tárgyidőszakban a nem működési költségek között szerepel.

Ha a leírandó behajthatatlan követelések összege meghaladja a tartalék összegét, a különbözet ​​a nem működési költségek növekedéseként kerül leírásra.

Tartalékok a nyaralás költségeire

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. cikke értelmében a szervezetek tartalékot képezhetnek a közelgő kiadásokra a nyaralások kifizetésére.

Ennek a tartaléknak a létrehozása lehetővé teszi, hogy a nyaralási összegeket a hónapok során egyenletesen szerepeltesse a kiadásokban, és csökkentse az adóalapot a beszámolási időszakban a még fel nem merült kiadásokra.

Ha döntés születik a nyaralási kiadások tartalékának létrehozásáról, a szervezeteknek speciális számítást (becslést) kell készíteniük, amely meghatározza a nyaralási költségek éves összegét és a létrehozott tartalékhoz való havi hozzájárulások összegét. A tartalékhoz való hozzájárulás százalékos aránya a szabadságdíjra fordított kiadások tervezett összegének, ideértve a szociális szükségletekhez kapcsolódó hozzájárulásokat is, és a munkaügyi kiadások tervezett éves összegének aránya.

Az üdülési díjak közelgő kiadásaira tartalékképzési költségek az alkalmazottak megfelelő kategóriáinak javadalmazására vonatkozó számviteli kiadások számláiban szerepelnek.

A szakmai szervezetekben az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 320. cikke értelmében a vakációs tartalékhoz való hozzájárulások a közvetett kiadások közé tartoznak, ezáltal csökkentve a beszámolási hónap bevételét.

Az év végén a keletkezett tartalék leltározása megtörténik. Tisztázni kell a következő évre átvitt tartalék összegét a fel nem használt szabadság napok száma, az alkalmazottak javadalmazási kiadásainak átlagos napi összege és a munkabérből származó kötelező biztosítási kifizetések alapján.

A december 31-i fel nem használt tartalék összege a nem működési bevételek között szerepel. Ugyanez vonatkozik a tartalék összegére is, ha Ön megtagadja a következő évi tartalék felhasználását.

A hosszú szolgálati idő éves díjazása és az év munkaeredménye alapján a jövőbeni kiadások tartalékából történő levonás a jövőbeli nyaralási kiadások tartalékára megállapított módon történik.

Foglaljon le garanciális javításokra és garanciális szervizre

Az Art. 267 Az Orosz Föderáció adózói adótörvénykönyve hozhat létre tartalékot képez a garanciális javítások és garanciális szerviz jövőbeni kiadásaira, ha a szerződésben foglaltak szerint vállalja az eladott áruk jótállási ideje alatt történő javítását és szervizelését.

A meghatározott tartalékhoz való hozzájárulás maximális összege a garanciális javításra és karbantartásra kötelezett áruk értékesítési időszakától függ.

A három évnél hosszabb garanciális javítási és karbantartási feltétellel árukat értékesítő szervezetek a tartalékhoz való hozzájárulás maximális összegét az alábbiak szerint határozzák meg: számítsa ki a garanciális javítások és garanciális szolgáltatás tényleges költségeinek arányát az értékesítésből származó bevételből az előző három évre vonatkozó árukat, és megszorozza a számított összeg részesedését a beszámolási (adó) időszak áruértékesítéséből származó bevétel összegével.

Azok a szervezetek, amelyek három évnél rövidebb ideig garanciális javítást és jótállási szolgáltatást adnak el, a tartalékhoz való hozzájárulás maximális összegének kiszámításához figyelembe veszik az áruk értékesítéséből származó bevétel összegét az ilyen értékesítés tényleges időszakában.

Azok a szervezetek, amelyek korábban nem értékesítettek garanciális javításra és garanciális szervizre kötött árut, a várható költségek alapján tartalékot képezhetnek erre a célra.

Az év közben felmerült garanciális javítások és garanciális szerviz költségek év közben az erre a célra képzett tartalékból kerülnek leírásra.

Az adóidőszak lejártával a szervezetnek módosítania kell a létrehozott tartalék összegét a garanciális javítások és a jótállási szolgáltatás ténylegesen felmerült költségeinek az elmúlt időszakra vonatkozó ezen áruk értékesítéséből származó bevételének aránya alapján.

Ha a képzett tartalék összege meghaladja a ténylegesen felmerült kiadások összegét, akkor a számított különbözet ​​átvihető a következő évre. Ebben az esetben az újonnan képzett tartalék összegét a következő adózási időszakban az előző adózási időszak tartalékának egyenlegéhez kell igazítani.

Ezen túlmenően, ha az újonnan képzett tartalék összege kisebb, mint az előző adóidőszakban képzett tartalék egyenlege, akkor a köztük lévő különbözetet a folyó adó szervezetének nem működési bevételébe kell számítani. időszak.

Ha a tényleges javítási költségek meghaladják a tartalék összegét, a különbözet ​​az egyéb költségek között szerepel.

Ha az áruk gyártását (munkáját) a garanciális javítás és jótállási szolgáltatás feltétele mellett megszüntetik, a korábban létrehozott és fel nem használt tartalék összegét a garanciális javítási és jótállási szolgáltatási szerződés lejártakor a szervezet bevételébe kell számítani.

Tartalék a fogyatékkal élők szociális védelmét biztosító célokra elkülönített jövőbeli kiadásokra

bekezdéseknek megfelelően. 38. cikk 1. cikk 264 és art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 267.1. pontja szerint a meghatározott tartalékot a következő szervezetek hozhatják létre:

Fogyatékkal élők állami szervezetei;

Fogyatékos emberek munkáját foglalkoztató szervezetek. Ugyanakkor a fogyatékkal élőknek az összes foglalkoztatott létszámának legalább 50%-át kell kitenni, és a fogyatékkal élők javadalmazására fordított kiadások arányának legalább 25%-ának kell lennie a munkaerőköltségnek.

A tartalék létrehozásáról szóló döntéskor a szervezetek programokat dolgoznak ki és hagynak jóvá öt évnél nem hosszabb időtartamra.

A tartalékba befizetett hozzájárulások összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján a nem működési kiadások között szerepel.

A képzett tartalék nagyságát a szervezet által jóváhagyott programok megvalósításának tervezett kiadásai (becslései) határozzák meg. Ebben az esetben a tartalékba történő hozzájárulás összege nem haladhatja meg a tárgyévben befolyt, a képzett tartalék figyelembevétele nélkül számított adóköteles eredmény 30%-át.

Ha a fogyatékos személyek szociális védelmi programjainak tényleges kiadásai meghaladják a képzett tartalék összegét, akkor a különbözet ​​a nem működési kiadások között szerepel. A tartalék fel nem használt összege a tárgyidőszak nem működési bevételét növeli.

(5) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 267.1. cikke értelmében a meghatározott tartalékot létrehozó szervezetek kötelesek jelentést benyújtani az adóhatóságnak a tartalékalapok tervezett felhasználásáról az adóidőszak végén. Ha visszaélnek a tartalékalapokkal, akkor azok annak az adóidőszaknak az adóalapjába tartoznak, amelyben visszaéltek vele.

9.3.9. A külön részleggel rendelkező szervezetek jövedelemadó-számítására és fizetésére használt mutató

A strukturális felosztással rendelkező adózók jövedelemadó-számításának és befizetésének rendjét az Art. 288 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. E cikk (1) bekezdésével összhangban ezek a szervezetek kiszámítják és befizetik a nyereségadónak azt a részét (adóelőleg), amelyet a szövetségi költségvetésbe küldenek a telephelyükön anélkül, hogy a meghatározott összeget szétosztanák az egyes részlegek között.

Az előlegeket, valamint az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésének bevételi oldalán és az önkormányzatok költségvetésében jóváírandó adóösszegeket az adófizetők fizetik a szervezet székhelyén, valamint a az egyes részlegek elhelyezkedése az ezeknek a különálló részlegeknek tulajdonítható nyereséghányad alapján, amelyet az átlagos alkalmazotti létszámból (munkaerőköltségekből) való részesedés számtani értékének és az amortizálható ingatlanok maradványértékének a számtani értékének átlagaként határoznak meg. megosztása, illetve az átlagos alkalmazotti létszámban (munkaerőköltség), illetve az amortizálható ingatlanok maradványértékében az adózó egészére nézve. Ebben az esetben az adózó önállóan határozza meg, hogy melyik munkaerő-mutatót kell használni:

a) átlagos alkalmazotti létszám;

b) a munkaerőköltség összege.

A kiválasztott mutatónak állandónak kell lennie az adózási időszakban.

A legtöbb szervezet a munkaerőköltség összegét használja fel a fenti számítások elvégzésére.

Figyelembe kell venni, hogy a fenti számítások elvégzésekor az amortizálható ingatlant és annak maradványértékét az adóelszámolás szabályai szerint határozzák meg.

Ha egy adóalanynak több külön részlege van az Orosz Föderációt alkotó egységek területén, akkor az egyes részlegekre nem osztható fel a nyereség. Az Orosz Föderáció ezen alanya költségvetésébe fizetendő adó összegét ebben az esetben az Orosz Föderáció alanya területén található különálló részlegek mutatóinak összességéből kiszámított nyereségrészesedés alapján határozzák meg. Ebben az esetben az adózó önállóan választja ki azt a külön részleget, amelyen keresztül az adót az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe fizetik, miután a döntésről értesítette azt az adóhatóságot, amelyben az adózó külön részlegeit bejegyezték.

Az átlagos foglalkoztatotti létszám mutatója helyett a szezonális munkaciklusú vagy egyéb, a munkavállalók vonzásának szezonalitását biztosító tevékenységi jellemzőkkel rendelkező szervezet a telephelye szerinti adóhatósággal egyetértésben használhatja a megállapított munkaerőköltség-hányadot. pontjának megfelelően. 255 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ebben az esetben meg kell határozni az egyes részlegek munkaerőköltségének arányát az adózó teljes munkaerőköltségében.

9.3.10. A jövedelemadó havi előleg kiszámításának eljárása

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció szervezetek adótörvényének 286. cikke (kivéve a 286. cikk (3) és (4) bekezdésében meghatározottakat) tud havi jövedelemadó-előleg kiszámítása és megfizetése:

Az elmúlt hónap tényleges nyeresége alapján;

Az előző negyedévre ténylegesen kifizetett előleg egyharmadának mértékében.

A szervezet az adóhatóság legkésőbbi bejelentésével térhet át a tényleges nyereség alapján történő havi előleg fizetésére

Az ezen előlegfizetési lehetőségre való áttérés adózási időszakát megelőző év december 31. napja. Az adózási időszakban az előleg fizetési rendszer nem módosítható.

9.3.11. Az értékpapírok számviteli politikájának elemei

Az értékpapírok számviteli politikájának fő elemei vannak:

Az értékpapírpiac hivatásos szereplői (ideértve a bankokat is), akik nem végeznek kereskedési tevékenységet, adóalap-képzési eljárása;

A kivont értékpapírok költségének költségként történő leírásának módja;

A szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok elszámolóárának meghatározása;

Tartalék képzése a kereskedői tevékenységet folytató professzionális értékpapírpiaci szereplők értékpapírjainak amortizációjára.

Az értékpapírpiac hivatásos szereplői (ideértve a bankokat is), akik nem folytatnak kereskedői tevékenységet, adóalap képzési eljárása

Az Art. (8) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében az adózási célú számviteli politikájukban meghatározott szervezeteknek meg kell határozniuk az értékpapír-tranzakciók adóalapjának kialakítására vonatkozó eljárást:

Kereskedés a szervezett értékpapírpiacon;

A szervezett értékpapírpiacon nem kereskednek.

Ebben az esetben a szervezet maga választja ki azokat az értékpapír-típusokat, amelyekkel az adóalap kialakításakor az egyéb bevételek és kiadások szerepelnek a bevételekben és kiadásokban, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban.

A kivont értékpapírok költségének költségként való leírásának módszerének megválasztása

(9) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. cikke előírja, hogy az értékpapírok eladásakor vagy más módon történő elidegenítésekor azokat a következő módszerek valamelyikével költségként írják le:

Egységköltségenként.

A kilépő értékpapírok értékelésének választott módszerét a szervezet számviteli politikája tartalmazza. Az erről szóló döntés meghozatalakor figyelembe veszik az értékpapír-tranzakciók aktuális helyzetét. Az egyes módszerek használatának általános következményeit a készletekkel kapcsolatban vizsgáljuk (lásd a 4.2.2. pontot).

A szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok elszámolóárának meghatározása

Az Oroszországi Szövetségi Pénzpiaci Szolgálat 2010. november 9-i, 10/66/pz-n számú végzésével jóváhagyott, az értékpapírok elszámolóárának meghatározására vonatkozó eljárás 2. pontja értelmében az elszámolóár Lehet meghatározott:

Ezen értékpapírnak az értékpapírpiacon fennálló árai alapján számítva, az Eljárás 4. pontja szerint;

A fenti Eljárás 5-19. pontjaiban foglalt szabályok szerint számítva;

Egy értékpapír értékbecslő által meghatározott becsült értéke.

A szervezet által a szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok becsült árának meghatározására választott módszer(eke)t a számviteli politika adózási szempontból feltünteti. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. április 26-án kelt, 03–03/2/69 sz. levele megerősíti, hogy ezt az elemet a számviteli politikában adózási szempontból tükrözni kell.

Tartalék képzése a kereskedői tevékenységet folytató professzionális értékpapírpiaci szereplők értékpapírjainak amortizációjára

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 300. cikke értelmében az értékpapírpiac azon szakmai szereplői, akik kereskedési tevékenységet folytatnak, és eredményszemléletű bevételeket és kiadásokat határoznak meg, jogosultak tartalékot képezni az értékpapírok értékcsökkenésére.

A meghatározott tartalékok a beszámolási (adó-) időszak végén keletkeznek (korrigáljuk) a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott kibocsátási osztályú értékpapírok vételárának piaci jegyzésükhöz képesti többletében (a becsült értékben). lefoglal). Ebben az esetben az értékpapír vételára tartalmazza a megszerzésének költségeit.

Minden egyes értékpapír-kibocsátáshoz tartalékot képeznek (kiigazítanak).

Olyan értékpapírok értékesítése vagy más módon történő elidegenítése esetén, amelyekre korábban tartalékot képeztek, ennek a tartaléknak az összegét a szervezet bevétele tartalmazza az értékpapírok értékesítése vagy más módon történő elidegenítése napján.

Ha a beszámolási (adózási) időszak végén a tartalék összege, figyelembe véve az értékpapírok ezen időszak végi piaci jegyzéseit, nem bizonyul elegendőnek, a szervezet megemeli a tartalék összegét, figyelembe véve további adózási célú költségként történő levonások.

Ha a korábban képzett tartalék összege a visszaállított összegek figyelembevételével meghaladja a számított értéket, a tartalék összegét a számított értékre kell csökkenteni, beleértve a helyreállítási összeget is.

Az értékpapírok leértékelésére szolgáló tartalékokat az Orosz Föderáció pénznemében képezik, függetlenül az értékpapír névértékének pénznemétől.

A kereskedelmi szervezetek képzési politikájában felsoroltakon túlmenően a következő számviteli politika elemekkel kapcsolatos döntési lehetőségeket kell megjelölni:

9.3.12. A veszteségek átvitelének eljárása

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. §-a szerint az előző adózási időszakban vagy a korábbi adózási időszakokban veszteséget szenvedett adózónak joga van az aktuális adózási időszak adóalapját a kapott veszteség teljes összegével vagy egy ennek az összegnek egy részét. A veszteség elhatárolása a veszteség keletkezésének időszakától számított 10 évig megengedett.

Szem előtt kell tartani, hogy az Art. 1. pontja. 283. §-a kiegészül a (2) bekezdéssel, amely szerint a szervezetnek az adózási időszakban 0 százalékos mértékű vesztesége nem vihető át a jövőre. 2007-ben

A korábbi évek elszámolt veszteségeinek összegére vonatkozó minden korlátozás megszűnt. Ugyanakkor továbbra is korlátozzák a szolgáltató iparágak és mezőgazdasági üzemek használatából, az értékpapírokkal és pénzügyi eszközökkel folytatott tranzakciókból származó veszteségeket.

A szervezet számviteli politikájában fel kell tüntetni, hogy az előző adózási időszakok veszteségeit és az időszakonként leírt veszteségek összegét melyik időszak végén (beszámolási vagy adózási) kell visszafizetni.

A szolgáltató iparágakban és a gazdaságokban kapott veszteség a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275.1. cikke adózási szempontból a következő feltételekkel ismerhető el:

Az ezen részlegek által értékesített áruk (munka, szolgáltatások) költsége megfelel az olyan szakosodott szervezetek által nyújtott hasonló szolgáltatások költségének, amelyek számára az ilyen tevékenységek a fő tevékenységet képezik;

Ezen egységek fenntartásának költségei nem haladják meg a szakosodott szervezeteknél felmerülő szokásos költségeket;

Ezen részlegek munkavégzésének és szolgáltatásainak feltételei nem térnek el a szakosodott szervezetek által végzett munkavégzés és szolgáltatásnyújtás feltételeitől.

Ha a meghatározott feltételek közül legalább egy nem teljesül, a szolgáltató iparágakban és a mezőgazdasági üzemekben keletkezett veszteség legfeljebb 10 évig továbbvihető, és csak az ilyen jellegű tevékenységek végzéséből származó nyereség fordítható vissza. .

Az értékpapír-ügyletek veszteségének jövőre átviteléről való döntéskor figyelembe kell venni, hogy az adóalapot a szervezetek külön-külön határozzák meg a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott értékpapírokkal, illetve a nem a tőzsdén forgalmazott értékpapírokkal végzett ügyletekre. szervezett értékpapírpiaci értékpapírok (kivéve a kereskedői tevékenységet folytató hivatásos értékpapírpiaci szereplőket).

Azok az adóalanyok, akik az előző adózási időszakokban értékpapír-ügyletből veszteséget (veszteséget) szenvedtek el, joga van csökkentse az értékpapírokkal végzett tranzakciókból befolyt adóalapot a jelentési (adó) időszakban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 280. cikke).

Az adózási időszakban az értékpapírokkal végzett ügyletekből a megfelelő beszámolási időszakban keletkezett veszteségek átvezetése a meghatározott értékpapír-kategóriákra külön-külön, az ilyen értékpapírokkal folytatott ügyletekből származó nyereség keretein belül történik.

Az értékpapírpiacon kereskedői tevékenységet folytató szervezetek (beleértve a bankokat is) képezik az adóalapot, és az összes bevétel (kiadás) és az üzleti tevékenységből származó veszteség összegének figyelembevételével határozzák meg a jövőre átvihető veszteség összegét (záradék). 11. cikk, 280. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).

Az adóidőszakban a tárgyidőszak megfelelő beszámolási időszakában keletkezett veszteségek jövőre történő átcsoportosítása a vállalkozási tevékenységből származó nyereség összegén belül történhet.

9.4. Az általános forgalmi adóra vonatkozó számviteli politika elemei

Az erre az adóra vonatkozó számviteli politika fő elemei vannak:

Az adózó kötelességei alóli mentesség jogának igénybevétele;

Az adóalap megállapításának pillanata;

A tranzakciók adómentességének megtagadása jogának gyakorlása;

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletekben felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „előzetesen felszámított” áfája elkülönített elszámolásának eljárása.

9.4.1. Döntés az adózói kötelezettségek teljesítése alóli mentesség jogának igénybevételéről

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke, azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akiknek az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítéséből származó, héa nélküli bevétele az előző három egymást követő naptári hónapban összesen nem haladta meg a 2 millió rubelt, joga van:

a) az általános eljárásrend szerint alkalmazza az áfát;

b) áfamentességet kap.

E cikk rendelkezései nem vonatkoznak azokra a szervezetekre és egyéni vállalkozókra, akik az előző három egymást követő naptári hónap során jövedéki termékeket értékesítenek, valamint azokra a kötelezettségekre, amelyek az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatallal összefüggésben adóznak. bekezdésekkel. 4. bekezdés 1. cikk 146 NK.

Az adózó kötelessége alóli mentesség jogának igénybevételéről szóló döntés meghozatalakor a szervezet legkésőbb annak a hónapnak a 20. napjáig, amelytől e jogával él, az alábbi dokumentumokat nyújtja be az adóhatósághoz:

Értesítés e jog felhasználásáról (az Oroszországi Adó- és Adóügyi Minisztérium 2002. július 4-i, BG-3-03/342 számú rendeletében jóváhagyott formában);

Kivonat a mérlegből;

Kivonat az értékesítési könyvből;

A beérkezett és kiállított számlák naplójának másolata;

Kivonat a bevételek és kiadások, valamint az üzleti tranzakciók könyvéből (egyéni vállalkozók számára);

A beérkezett és kiállított számlák naplójának másolata.

9.4.2. Az adóalap megállapításának pillanata

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. §-a szerint az adóalap meghatározásának időpontja a következő időpontok közül a legkorábbi:

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átadásának) napja;

A fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetése, a tulajdonjog átruházása.

Ez alól az általános szabály alól kivételt képez az adóalap megállapításának időpontja a hat hónapot meghaladó termelési ciklust meghaladó árut előállító (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) adóalany által (a törvény által meghatározott lista szerint). az Orosz Föderáció kormánya).

13. pontja Az Orosz Föderáció PC 167. cikke megállapította, hogy a meghatározott adóalanyok a közelgő termékértékesítések (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) átvétele vagy fizetése (részleges fizetés) esetén alapítási joga van az adóalap meghatározásának időpontja a meghatározott áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szállításának (átruházási) napja, az elvégzett műveletek és a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) adóösszegei külön elszámolásával, beleértve a befektetett eszközöket és immateriális javak, hosszú termelési ciklusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállítási műveleteihez és egyéb műveletekhez használt tulajdonjogok. A meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) listáját az Orosz Föderáció kormányának 2006. július 28-i 468. számú rendelete állapítja meg.

Amikor a szervezetek - az áruk gyártói döntést hoznak az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 13. cikke értelmében a számviteli politikához kapcsolódó jogoknak elő kell írniuk:

Az adóalap meghatározásáról szóló határozat rendelkezésre állása az áruk (munka, szolgáltatás) szállításakor;

A folyamatban lévő tranzakciók és a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) adóösszegei elkülönített elszámolásának módszertana, beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a hosszú termelési ciklusú áruk (munka, szolgáltatás) előállítására szolgáló műveletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat és egyéb tevékenységek.

9.4.3. A tranzakciók adómentességének megtagadási jogának igénybevétele

Adóköteles és nem adóköteles ügyletek esetén az adóalany köteles az ilyen ügyletekről külön nyilvántartást vezetni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor az adóalanynak jogában áll megtagadni a nem adóköteles ügyletek adómentességét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 5. pontja), ehhez megfelelő kérelmet nyújt be az adóhatósághoz, legkésőbb azon adóidőszak 1. napja, amelytől az adózó a mentességet meg kívánja tagadni vagy annak igénybevételét felfüggeszteni kívánja. A számviteli politikában fel kell tüntetni:

a) a szervezet jogosult arra, hogy a vonatkozó ügyleteket mentesítse az adó alól;

b) a szervezetet nem illeti meg a vonatkozó ügyletek adómentessége.

Megjegyzendő, hogy az adómentes ügyletek listája időszakonként változik. A vonatkozó évre vonatkozó összetételüket az Art. 1–3. Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke.

Az adókedvezmény elengedéséről szóló döntés meghozatalakor az adóhatósághoz benyújtott kérelemben a szervezet feltünteti:

azoknak a tranzakcióknak a neve, amelyekre nem hajlandó igénybe venni a juttatásokat;

Az a dátum, amelytől kezdve meg kívánja tagadni az ellátást;

Az az időtartam, ameddig az ellátást meg kívánja tagadni.

9.4.4. Az adóköteles és nem adóköteles ügyletekben felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előzetesen felszámított áfája elkülönített elszámolásának eljárása

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az „input” HÉA elkülönített elszámolása a következő esetekben történik:

Adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyletek végrehajtásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. cikke);

Ha az adóalany eltérő adókulcsokat alkalmaz áruk (munka, szolgáltatások), tulajdonjogok értékesítése (átruházása, teljesítése, szolgáltatása, beleértve a saját szükségleteit is) során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 153. cikkének 1. szakasza);

Áruk (munka, szolgáltatás) egyidejű értékesítésével vagyoni értékű jogok, amelyek adóalapját az általánosan megállapított módon számítják ki, valamint olyan áruk (munka, szolgáltatások) értékesítésével, amelyek értékesítési helyeként nem ismerik el a az Orosz Föderáció területe;

Olyan áruk (munka, szolgáltatás) egyidejű értékesítésével, amelynek adóalapját az általánosan megállapított eljárás szerint számítják ki, valamint olyan áruk (munka, szolgáltatások) értékesítésével, amelyek értékesítésére (átruházásra) irányuló műveletek nem kerülnek elszámolásra. pont 2. pontja szerinti áru (munka, szolgáltatás) értékesítéseként. 146 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítését magában foglaló ügyletekre mind a belföldi piacon, mind az exportra (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 165. cikk).

Az „input” áfa összegének az áruk (munka, szolgáltatás) előállítási és értékesítési költségeihez történő hozzárendelésének, illetve ezen összegek levonásra történő elfogadásának eljárását az Art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke szerint az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra), ideértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, valamint az adóköteles és adómentes ügyletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat, levonják vagy beszámítják az előzetesen felszámított héát. a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékében a kiszállított áfaköteles (adómentes) áru (munka, szolgáltatás) bekerülési értéke alapján meghatározott arányban a kiszállított áruk (munka, szolgáltatás) teljes költségéhez viszonyítva. beszámolási (adó) időszak.

Szem előtt kell tartani, hogy 2008. 01. 01-től a Kbt. A 2008. július 27-i 137-FZ szövetségi törvény 2. cikke értelmében a negyedév adóidőszaknak minősül. E tekintetben 2008. 01. 01-től az áfa összegek számítási arányát a tárgyidőszak adatai alapján kell meghatározni. A 2008. 01. 01-től kezdődően az áruk (munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jogok), ideértve az adóköteles és nem áfaköteles ügyletek lebonyolítására használt befektetett eszközöket és immateriális javakat is az adóalanyoknak bemutatott áfa összegét szintén a 2008. január 1-jétől benyújtott áfa összege alapján osztják fel. a jelenlegi adózási időszak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. június 24-i ШС-6-3/450 és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. június 3-i 0307-15/90 sz. levelei).

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek arányának meghatározásakor minden olyan bevételt figyelembe kell venni, amely adóköteles és nem adózó áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevétel (FM Oroszország, 2005. március 10., 03-06-01-04/133 sz., beleértve az Orosz Föderáción kívüli értékesítésből származó bevételt a fizetés összegének, a közelgő áruszállítások részleges kifizetésének (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) , amelynek gyártási ciklusának időtartama hat hónapnál hosszabb, készpénzben nyújtott kölcsönök esetén kamat formájában lévő pénzeszközök (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. április 28-i levele, 03-07-08/ 104).

Ha az adózó nem rendelkezik elkülönített könyveléssel, a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás), ideértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, a vagyoni értékű jogokat, adó összege nem vonható le, és a társasági adó kiszámításakor a levonásra elfogadott költségek közé tartozik. (szja). fő) nem tartalmazza.

A szervezet nem vezethet külön könyvelést azokban az adózási időszakokban, amelyekben az áruk (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jogok, értékesítési ügyletek teljes költségének részesedése nem tartoznak alá nem haladja meg a teljes termelési költség 5%-át (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. cikke). Ebben az esetben a termeléshez felhasznált áruk (munka, szolgáltatás) eladói által a meghatározott adóidőszakban az ilyen adóalanyoknak bemutatott összes adóösszeget, vagyoni értékű jogot, le kell vonni a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 13-án kelt ШС-6-3/827 levele jelzi, hogy a teljes kiadások arányának meghatározásakor mind a közvetlen, mind az általános költségeket figyelembe kell venni. A szervezet maga alakítja ki az általános üzleti költségek adóköteles és nem adóköteles ügyletekre történő felosztásának módját az adózási időszakban (a munkaerőköltség, a közvetlen ráfordítás, az értékesítés bevétele, az anyagjellegű ráfordítások stb. arányában) a konkrét működési feltételektől és alkalmazott módszerektől függően. a számvitelben.

Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek lebonyolítása során felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „felszámított” áfája összegének felosztásához célszerű ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „felszámított” áfáját külön alszámlán feltüntetni. Felosztandó ÁFA összegek” 19. „Beszerzett eszközök áfa” számlájára. A meghatározott alszámla terhére az adóidőszak végén nyilvántartott áfa összege a fenti módon meghatározott arányban kerül felosztásra az adóköteles és nem adóköteles ügyletek között.

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a szállított áruk (munka, szolgáltatás), amelyek értékesítési ügyletei adóköteles, és a szállított áruk (munka, munka, szolgáltatás) költségének mutatói összehasonlíthatók legyenek. szolgáltatások), amelyek értékesítési ügyletei adómentesek, ezeket a mutatókat általános forgalmi adó nélkül kell használni.

A levonásra elfogadott ÁFA összegek a 19. számla „Felosztandó áfa összegek” alszámla jóváírásáról a 68. „Adó- és illetékkalkulációk” számla terhére kerülnek leírásra. A vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) bekerülési értékébe beszámítandó ÁFA összegek a „Felosztandó áfaösszegek” alszámla 19. számla jóváírásáról a vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) számláinak terhére kerülnek leírásra. .

A szervezet a fenti áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „input” áfájáról külön analitikus elszámolást vezethet erre a célra kialakított adónyilvántartásokban. Erre a célra használhatja a vásárlási könyveket és az értékesítési könyveket, szükség esetén a megfelelő kiegészítő oszlopokkal is.

Nagyon fontos, hogy ezeket a nyilvántartásokat helyesen töltsék ki.

Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-án kelt 914. sz. rendeletével jóváhagyott, a beérkezett és kibocsátott számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek naplózására vonatkozó szabályok a hozzáadottérték-adó kiszámításakor 8. pontja szerint. könyvben a számlát arra az összegre rögzítik, amelyet az adózó levonásként elfogad.

A szervezet által a HÉA-köteles és nem áfaköteles ügyletek végrehajtásához használt áruk (építési munkák, szolgáltatások) „input” ÁFA elkülönített elszámolására választott módszert a szervezet számviteli politikája jelzi.

Ezenkívül a szervezet elkülönített számvitel végrehajtására vonatkozó számviteli politikájában célszerű feltüntetni:

Adóköteles és nem adóköteles műveletek elvégzéséhez felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) listája;

Adómentes ügyletek listája;

A 18, 10 és 0%-os kulccsal adóztatott ügyletek listája.

9.5. A jövedéki adók számviteli politikájának elemei

A jövedéki adók számviteli politikájának elemei vannak:

A jövedéki adókkal kapcsolatos ügyletek elkülönített elszámolásának rendje;

Egyszerű társasági szerződés keretében a felelős adózó feltüntetése.

9.5.1. A jövedéki (adóköteles és nem adózó, valamint az eltérő adókulcsot megállapító) ügyletek elkülönített elszámolásának eljárása

Ezen mûveletek elkülönített elszámolásának rendjének meghatározásakor szem elõtt kell tartani az alábbiakat: 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 183. cikke meghatározza a jövedéki adó hatálya alá nem tartozó ügyletek listáját. Az Art. (1) bekezdésében felsorolt ​​jövedéki adó alóli mentesség joga azonban a 2008. évi CXVI. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 183. cikke értelmében az adóalany csak akkor használhat tranzakciókat, ha külön nyilvántartást vezet a meghatározott jövedéki termékek előállítására és értékesítésére (átszállítására) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 183. cikkének 2. szakasza). .

Külön könyvelést kell vezetni a jövedéki termékek esetében is, amelyekre eltérő adókulcsokat állapítanak meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 190. cikke). Az ilyen árukra vonatkozó külön elszámolás hiányában a jövedéki adó összegét az adózó által alkalmazott maximális adókulcs alapján számítják ki, az összes jövedéki adó hatálya alá tartozó ügyletre meghatározott egységes adóalapból (a Ptk. 194. § 7. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A jövedéki adók adóterhének csökkentése érdekében a számviteli politikában szükséges meghatározni az elkülönített számvitel vezetésének rendjét:

Jövedéki adó alá nem tartozó ügyletekre;

Az átvett jövedéki termékekre, amelyekre különböző mértékű jövedéki adó vonatkozik;

Különböző kulcsú jövedéki adóköteles jövedéki termékek előállítására;

Különféle mértékű jövedéki adó hatálya alá tartozó jövedéki termékek értékesítésére;

Különböző mértékű jövedéki adóköteles jövedéki termékek átruházására (az értékesítésen kívül).

A megjelölt területeken a jövedéki termékekkel végzett tranzakciók elkülönített elszámolása rendszerint történik:

Az e célra nyitott alszámlákon és analitikai számlákon;

Az erre a célra kidolgozott számviteli nyilvántartási nyomtatványokon. Az analitikai számlák és számviteli nyilvántartások megnyitott alszámláinak listája célszerű jelezni számviteli politikában.

9.5.2. Egyszerű társasági szerződés alapján jövedéki adót terhelő adózó

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 180. §-a szerint az egyszerű társasági szerződés keretében lebonyolított ügyletek jövedéki adójának teljes összegének kiszámításában és megfizetésében eljáró személy vagy az egyszerű társaság ügyeit intéző résztvevő, vagy a szerződő felek által választott résztvevő (egyszerű társas vállalkozás ügyeinek valamennyi résztvevő általi közös intézése esetén).

A számviteli politikában célszerű feltüntetni:

A jövedéki adó összegének kiszámításáért és fizetéséért felelős résztvevő (szolgálat, személy);

A jövedéki adó kiszámítására és fizetésére vonatkozó kötelezettségek teljesítésére vonatkozó egyszerű társasági szerződés résztvevői által benyújtott beszámolási dokumentumok listája (adóbevallások másolatai, fizetési dokumentumok stb.).

9.6. A számviteli politika elemei az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózók joga van:

Válasszon adózási rendszert;

Válassza ki az adózás tárgyát;

Válasszon egy módszert a vásárolt áruk értékelésére a további értékesítésre;

Csökkentse az adóalapot az adóidőszakban az előző adózási időszakok eredménye alapján kapott veszteség összegével.

9.6.1. Adórendszer kiválasztása

Az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12. cikke, amelyet a 2009. július 19-i 204-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” és az Art. 3. szakasza vezetett be. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. §-a szerint olyan szervezetek, amelyeknek a folyó év 9 hónapjában elért bevétele nem haladja meg a 45 millió rubelt, az alkalmazottak átlagos száma az adózási időszakban nem haladja meg a 100 főt, és a maradványérték fix eszközök és immateriális javak legfeljebb 100 millió rubel. joga van:

Áttérés egyszerűsített adózási rendszerre;

Alkalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb adózási rendszereket.

Ha a beszámolási (adó-) időszak végén a szervezet bevétele meghaladta a 60 millió rubelt. és (vagy) a beszámolási időszakban a bekezdésekben meghatározott követelmények nem teljesültek. 3 és 4 evőkanál. 346.12 adótörvény és az Art. 3. pontja. 346.14, akkor ez a szervezet elveszíti az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogát annak a negyedévnek az elejétől, amelyben a meghatározott túllépést és (vagy) a meghatározott követelmények be nem tartását elkövették.

Egyszerűsített adózási rendszerre az egyéni vállalkozó akkor térhet át, ha az adózási (bevallási) időszak átlagos foglalkoztatotti létszáma nem haladja meg a 100 főt.

Az Art. (3) bekezdésében felsorolt ​​szervezetek és egyéni vállalkozók nem jogosultak az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására. 346.12 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Egyéni vállalkozók a szokásos egyszerűsített adózási rendszer mellett költözési joga van szabadalomon alapuló egyszerűsített adórendszerre.

Megjegyzendő, hogy az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25.1. cikke, amelyet a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel vezettek be, a szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó egyéni vállalkozóknak joguk van munkavállalókat vonzani, akiknek átlagos száma az adózási időszakra nem haladhatja meg az öt főt.

A szabadalmat az adóalany választása szerint adják ki 1 és 12 hónap közötti időtartamra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25.1 cikkének 4. szakasza). Az adózási időszak az az időszak, amelyre a szabadalmat kibocsátották. A szabadalomra alapozott egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására vonatkozó vállalkozási tevékenységeket az Art. (2) bekezdése tartalmazza. 346.25.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az egyéni vállalkozók csak azután válthatnak át az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszerre, miután az említett alany elfogadta a vonatkozó törvényt.

9.6.2. Adóköteles objektum kiválasztása

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.14. cikke értelmében az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adóalanyok jogosultak az adózás tárgyaként elismerni:

A kiadásokkal csökkentett bevétel.

Az adózó évente módosíthatja az adózás tárgyát.

Szem előtt kell tartani azt is, hogy az egyszerű társasági szerződésben vagy vagyonkezelési szerződésben résztvevők csak a kiadások összegével csökkentett bevételt veszik igénybe adózás tárgyaként.

9.6.3. A további értékesítésre vásárolt vásárolt áruk értékelési módszerének kiválasztása

(2) bekezdésének megfelelően 346.17 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, adóalany adózási szempontból használati joga van az alábbi módszerek egyike a vásárolt áruk értékelésére:

Az első beszerzések költségén (FIFO módszer);

A legutóbbi beszerzések költsége alapján (LIFO módszer);

Átlagos költséggel;

Egységköltség szerint.

A vásárolt áruk értékelésének választott módszerét a szervezet számviteli politikája tartalmazza. A felsorolt ​​módszerek mindegyikének használatának következményeit a 4.2.2. szakasz tárgyalja.

9.6.4. Az adóalap adóalap-csökkentési jogának igénybevétele egy adózási időszakban az előző adózási időszakok eredménye alapján kapott veszteség összegével

(7) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.18. cikke (a 2008. július 22-i 158-FZ szövetségi törvénnyel módosított) azon adóalany, aki a kiadások összegével csökkentett jövedelmet adózási tárgyként használja fel, joga van:

Csökkentse az adózási időszak végén kiszámított adóalapot azon veszteség összegével, amely azon korábbi adózási időszakok eredménye alapján keletkezett, amelyekben az adózó egyszerűsített adózási rendszert alkalmazott, és a ráfordítások összegével csökkentett bevételt használta fel adózás tárgyaként. . Ebben az esetben veszteség alatt a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének megfelelően meghatározott bevétel felett. 346.15 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

A veszteségeket át kell vinni a jövőbeli adózási időszakokra azon adózási időszakot követő 10 éven belül, amelyben ezek a veszteségek keletkeztek;

Vigye át a tárgyidőszakra az előző adózási időszakban kapott veszteség összegét.

A következő évre át nem vitt veszteség részben vagy egészben átvihető a következő kilenc év bármelyik évére. Ha egynél több adózási időszakban veszteség keletkezik, akkor azokat a beérkezésük sorrendjében kell átvinni a következő adózási időszakokra.

Az adózó köteles megőrizni az adóalap-csökkentési jog gyakorlásának teljes időtartama alatt az egyes adózási időszakokban elszenvedett veszteség összegét és az adóalap csökkentésének összegét igazoló iratokat a veszteség mértékével.

Szem előtt kell tartani azt is, hogy az egyszerűsített adózási rendszerre való áttéréskor nem fogadják el azt a veszteséget, amelyet az adózó más adózási módok alkalmazásakor ért; az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása során felmerülő veszteségeket más adózási rendekre való áttéréskor nem fogadják el.

9.7. Az ingatlanadó és a közlekedési adó számviteli politikájának elemei

Ezekre az adókra vonatkozó számviteli politika elemei vannak:

Azon ingatlanok elkülönített elszámolásának eljárása, amelyekre az adó kiszámításának különleges feltételeit állapították meg;

Az innovatív ingatlanokra nulla adókulcs alkalmazásáról szóló döntés;

Az állami nyilvántartásba nem vevő ingatlanok rögzítésének eljárása;

A járművek külön nyilvántartásba vételének eljárása.

9.7.1. Azon ingatlanok elkülönített elszámolásának eljárása, amelyekre külön adószámítási feltételeket állapítottak meg

Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 376., 380–386. cikke értelmében az ingatlanadó kiszámítása és megfizetése céljából a szervezetnek biztosítania kell az ingatlanok elkülönített könyvelését:

Adóköteles és nem adóköteles;

Különböző adókulcsokkal adóztatják;

kedvezményes adókulcsok;

A különálló divíziók mérlegében található, külön mérleghez hozzárendelve;

A szervezet és annak külön mérleggel rendelkező részlegeinek telephelyén kívül található.

Az ingatlanok elkülönített elszámolásának rendjét a meghatározott befektetett eszközcsoportokra az adózási célú számviteli politikában célszerű feltüntetni.

9.7.2. Az innovatív ingatlanokra nulla adókulcs alkalmazásáról szóló döntés

A 2011. július 6-án kelt 132-FZ szövetségi törvénnyel összhangban 2012-től a szervezetek tud nulla kulcsot kell alkalmazni erre az adóra.

Az innovatív ingatlan magában foglalja:

Magas energiahatékonyságú létesítmények, feltéve, hogy a létesítmény megfelel az Orosz Föderáció kormánya által összeállított listának;

Magas energiahatékonysági osztályú objektumok, feltéve, hogy az ilyen objektumok energiahatékonysági osztályukat meghatározzák.

Az ellátás érvényességi ideje a regisztrációtól számított három év.

9.7.3. A járművek külön nyilvántartásba vételének eljárása

A szállítási adó kiszámításához és megfizetéséhez külön nyilvántartást kell vezetni a járművekről:

Adóköteles és nem tartozik ezen adó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 358. cikke);

Helyükön (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 363. cikke).

A fenti járművek külön nyilvántartásba vételének eljárása célszerű jelezni adózási célú számviteli politikában.

Kérdések az önkontrollhoz

1. Mi a célja a számviteli politika adózási szempontból?

2. Nevezze meg a jövedelemadóra vonatkozó számviteli politika fő elemeit!

3. Milyen bevételek és ráfordítások elszámolási módszerei alkalmazhatók a jövedelemadó adóalapjának kialakításakor?

4. A szervezet maga határozza meg a közvetlen kiadások listáját?

5. Milyen módszerek használhatók a tárgyi eszközök értékcsökkenésének kiszámítására az adóelszámolásban?

6. Milyen következményekkel jár, ha egy szervezet bónusz értékcsökkenést alkalmaz?

7. Milyen módszereket alkalmaznak a vásárolt áruk értékelésére a jövedelemadó adóalapjának megállapításához?

8. Milyen tartalékok képezhetők a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor?

9. Nevezze meg az értékpapírok jövedelemadójára vonatkozó számviteli politika fő elemeit!

10. Mutassa be az áfa-számviteli politika főbb elemeit.

11. Milyen jellemzői vannak annak, hogy a hosszú gyártási ciklusú termékeket gyártó szervezetek meghatározzák az áfa alapját?

12. Minden szervezet bejelentheti az áfát negyedévente?

13. Nevezze meg az adóköteles és nem adóköteles ügyletekben felhasznált áruk (munka, szolgáltatás) „input” ÁFA elkülönített elszámolásának lehetséges lehetőségeit!

14. Nevezze meg a számviteli politika elemeit az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor!

15. Milyen adózási tárgyakra jogosultak pályázni az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek?

Az „adózási célú számviteli politika” kifejezést először az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (25. fejezet) használja. Az adózási célú számviteli politika kidolgozásának és jóváhagyásának szükségességét az adószámvitel hivatalos oroszországi elismerése okozza, valamint az a tény, hogy az adószámvitel vezetésekor a számvitelhez hasonlóan (de kisebb mértékben) változatlan megközelítés. Az adóelszámolás fogalmát az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke, 25. fejezete vezette be. Ezzel összhangban az adóelszámolás egy olyan rendszer, amely az elsődleges adóból származó adatok alapján összegzi az adóalap meghatározásához szükséges információkat. törvényben meghatározott eljárás szerint csoportosított bizonylatokat Az Adótörvény határozza meg az adószámvitelre vonatkozó általános rendelkezéseket (25. fejezet) a jövedelemadó kiszámítása céljából, valamint a számviteli politika kialakításának, jóváhagyásának és megváltoztatásának rendjét. a szervezetek jövedelemadóval történő megadóztatásának céljaira. Vannak azonban más adók adóelszámolásának elemei is. Például az adótörvénykönyv 21. fejezete „ÁFA” rendelkezik egyrészt az adó fenntartásának szükségességéről. számviteli nyilvántartások (számlák, beszerzési és eladási könyvek), másrészt különféle lehetőségeket biztosítanak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének adóalapjának meghatározására:

• a) az áruk (munka, szolgáltatás) kiszállítása és a fizetési bizonylatok bemutatása során;
• b) amint a pénzeszközök rendelkezésre állnak.

A fentiekkel összefüggésben adózási nyilvántartás vezetésére, adózási célú számviteli politika kialakítására van szükség nemcsak a jövedelemadóra, hanem minden adóra.

Az adóelszámolást annak érdekében végezzük, hogy az adózó által a beszámolási (adózási) időszakban lebonyolított üzleti ügyletek adózási célú elszámolási eljárásáról teljes körű és megbízható tájékoztatást kapjanak, valamint a belső és külső felhasználók tájékoztatást kapjanak az adózás nyomon követéséhez. a számítás helyessége, az adóköltségvetésben történő számítás és befizetés teljessége és időszerűsége.

Az adószámviteli rendszert az adózó önállóan szervezi, az adószámviteli normák és szabályok következetes alkalmazásának elve alapján, i. adózási időszakról a másikra következetesen alkalmazzák. Az adószámvitel vezetésének rendjét az adózó az adózási célú számviteli politikájában állapítja meg, a vezető erre vonatkozó végzésével (utasításával) jóváhagyva. Az adózási adatok megerősítése

a könyvelés a következő:

• - elsődleges számviteli bizonylatok (beleértve a könyvelői igazolást is);
• - analitikus adószámviteli nyilvántartások;
• - az adóalap kiszámítása.

Az analitikus adószámviteli nyilvántartások számviteli nyilvántartásként szolgálhatnak, ha a számviteli és adózási szabályok egybeesnek. Az illetéktörvény előírja, hogy amennyiben a számviteli nyilvántartások nem tartalmaznak elegendő adatot az adóalap adójogszabályi előírásainak megfelelő megállapításához, az adózónak joga van a vonatkozó számviteli nyilvántartásokat önállóan további adatokkal kiegészíteni, ezáltal adószámviteli nyilvántartásokat képezni, vagy független adókönyvi nyilvántartást vezet. Így a szervezetek választhatnak egyet az adóelszámolás megszervezéséhez:

• 1) a számviteli nyilvántartásokat az adóbevallások kitöltésére használják (adókönyvi nyilvántartásként szolgálnak);
• 2) a számviteli nyilvántartásokat úgy alakítják ki, hogy azok alapján adóbevallások kitöltésére alkalmas adatokat tükröző adószámviteli nyilvántartások alakíthatók ki;
• 3) az analitikus adószámviteli nyilvántartásokat a számviteli nyilvántartásoktól függetlenül, az elsődleges számviteli bizonylatok alapján külön vezetik, és főszabály szerint az adóügyi nyilvántartásokat

három szintű regiszterek:

• a) elsődleges számviteli bizonylatok alapján kialakított első szintű nyilvántartások;
• b) másodszintű regiszterek, az első szintű regiszterek adatainak összesítése;
• c) a harmadik szintű nyilvántartások, amelyekben az első két szintű nyilvántartások adatai alapján kerül megállapításra az Adóalap (ez lehet maga az adóbevallás).

Ez utóbbi lehetőség nagy szervezetek számára javasolt. Az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériuma ajánlásokat dolgozott ki: „Az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériuma által javasolt adószámviteli rendszer a nyereség kiszámításához az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének normái szerint”. Javaslatot tesznek az adószámviteli rendszer főbb nyilvántartásaira, amelyek mindegyike azon főbb mutatók listája, amelyek az orosz adóügyi minisztérium véleménye szerint szükségesek az adóalap kiszámításához az adóalap 25. fejezetében előírt szabályok szerint. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezeket a nyomtatványokat azonban nem minden adófizető köteles használni, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adó- és egyéb hatóságoknak nincs joguk az adóalanyok számára kötelező adószámviteli dokumentumokat megállapítani. A fő különbség az analitikus adószámviteli nyilvántartások és a számviteli nyilvántartások között az, hogy nem biztosítják az adatok számviteli számlák közötti elosztását. Az analitikus adószámviteli nyilvántartások formáit az adófizető önállóan is kidolgozhatja, vagy az Orosz Föderáció Adóminisztériuma által ajánlott szabványos formákat is használhatja, de ezeknek feltétlenül tartalmazniuk kell a következő adatokat:

• - a nyilvántartás neve;
• - Elkészítés dátuma;
• - tranzakciómérők fizikai (ha lehetséges) és pénzben kifejezve;
• - üzleti tranzakciók neve;
• - ezen nyilvántartások összeállításáért felelős személy aláírása (az aláírás megfejtése).

Ebben az esetben az adószámviteli nyilvántartások formáit és a bennük lévő adatok megjelenítésének eljárását a szervezet adózási célú számviteli politikájának mellékletei állapítják meg.

Kisvállalkozások számára célszerű az első opciót használni, hiszen az elszámolási költségek minimalizálása érdekében a legtöbb esetben a számviteli és adóelszámolási szabályokat a lehető legközelebb kell hozni.

A szervezet adózási szempontból a számviteli politikájában rögzíti a döntést, hogy valamelyik opciót választja. Az adótörvény nem tartalmaz közvetlen utalást a számviteli politika ezen elemének az adózási célú számviteli politikáról szóló rendeletben történő konszolidálására. A számviteli politikában történő konszolidációra vonatkozó közvetlen jelzéseket azonban az Adótörvénykönyv csak néhány változatlan adószámviteli szabály vonatkozásában tartalmazza. Az adózási célú számviteli politikának azonban tükröznie kell mindazokat az adóelszámolási módszereket és módszereket, amelyeket a szervezet a törvény által megengedett több közül választ.

Az adózási célú számviteli politika módosítását az adózó végzi el az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok vagy alkalmazott számviteli módszerek változása esetén. A számviteli politika adózási célú módosítására vonatkozó döntés az alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatásakor az új adózási időszak kezdetétől, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megváltoztatásakor legkorábban attól a pillanattól kezdve születik meg, amikor a normatívák megváltoznak. pontjai lépnek hatályba.

Egy kisvállalkozás úgy kezdi el adózási célú számviteli politikáját, hogy a kisvállalkozások számára jogszabályban meghatározott adórendszerek valamelyikét választja. Oroszországban a kisvállalkozások az általános adózási rendszer mellett speciális adórendszereket is alkalmazhatnak. Ezenkívül az általános adózási rendszer keretében az ilyen vállalkozások számos adókedvezményben részesülhetnek. A közelmúltban adókedvezményeket nyújtottak a kisvállalkozói szervezeteknek, függetlenül attól, hogy a szervezet az orosz kisvállalkozások állami támogatásáról szóló, 1995. június 14-i 88-FZ szövetségi törvény értelmében kisvállalkozásnak minősül-e. Föderáció.” Az egyes adókedvezmények nyújtásának kritériumait adójogszabályok szabályozzák. Például mentesülnek az általános forgalmi adó fizetése alól a szervezetek és az egyéni vállalkozók, ha az előző három naptári hónapban az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó áfa és forgalmi adó nélküli bevétel összesen nem haladta meg az egymilliót. rubel (az Orosz Föderáció adótörvényének 145. cikke). Így az értékesítési volumen, és nem az alkalmazottak átlagos száma (a szervezetek kisvállalkozásokká minősítésének fő mennyiségi kritériuma az „Orosz Föderáció kisvállalkozásainak állami támogatásáról” szóló szövetségi törvény szerint) a hozzáadott érték megszerzésének fő kritériuma. adókedvezmények. A kisvállalkozások közé tartoznak azonban a kisvállalkozások közé azok az adózók, akiknek a termékértékesítésben (építési munkák, szolgáltatások) jelentéktelen árbevétele van, ezért a kis forgalmú adózóknak nyújtott kedvezmények gyakorlatilag a kisvállalkozások számára jelentenek előnyt.

Jelenleg a kisvállalkozói szervezetek adóztatása három rendszer alapján történik:

• - általánosan kialakított adórendszer;
• - egyszerűsített adózási rendszer;
• - az imputált jövedelem elvén alapuló adózási rendszerek.

Ezenkívül az általánosan kialakított rendszer vagy az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására vonatkozó döntést az adózó önállóan alkalmazza, és az adózási rendszert, amely az imputált jövedelemre egységes adó formájában bizonyos típusú tevékenységekre, egy alapító döntése alapján alkalmazza. az Orosz Föderáció szervezete.

Tekintsük a kisvállalkozások által használt egyes adózási rendszerek jellemzőit.

Általánosan kialakított adórendszer

Az általánosan kialakított adózási rendszer az adójogi jogviszony minden alanyára egyformán vonatkozik, azonban a kisvállalkozói szervezetek számára biztosít bizonyos sajátosságokat. Ez elsősorban a kisvállalkozások által élvezhető további előnyöket és különféle előnyöket érinti. Ebben a munkában az általánosan kialakított adózási rendszer teljes körű leírása nem lehetséges (ez túlmutat tanulmányunk keretein), ezért csak a kisvállalkozásokra jellemző sajátosságaira térünk ki.

Jövedelemadó

A jövedelemadó kiszámításának és megfizetésének rendjét az adótörvénykönyv 25. „Szervezeti jövedelemadó” fejezete határozza meg. Az adótörvény 25. fejezetének hatálybalépése előtt, azaz 2002. január 1-ig volt hatályban a társasági adóról szóló 2116-1. sz. törvény, amely olyan kedvezményt állapított meg, amely szerint a kisvállalkozások nem fizettek. jövedelemadó a működés első két évében, mezőgazdasági termékek előállításával és feldolgozásával, élelmiszeripari termékek, fogyasztási cikkek, építőanyagok, orvosi berendezések, gyógyszerek és gyógyászati ​​termékek gyártásával, lakásépítéssel, ipari, szociális és környezetvédelmi létesítményekkel foglalkozik ( ideértve a javítási és építési munkákat is), feltéve, hogy a fenti tevékenységekből származó bevétel meghaladta a teljes termékértékesítésből (munkálatokból, szolgáltatásokból) származó bevétel 70%-át. Ebben az esetben a vállalkozás működésének megkezdésének napja minősül az állami bejegyzés napjának.

A kisvállalkozások a működésük harmadik és negyedik évében a megállapított jövedelemadó-kulcs 25, illetve 50%-ának megfelelő adót fizettek, ha az ilyen jellegű tevékenységekből származó bevétel meghaladta a teljes bevétel 90%-át. termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből.

Jelenleg a fenti kedvezmények megmaradnak, ha az adótörvény 25. fejezetének (a 110-FZ. törvény 2 3. cikke) hatálybalépésének napján nem jártak le.

Az adótörvénykönyv 25. fejezete „Szervezeti jövedelemadó” előírja, hogy az adóalanyok havi jövedelemadó-előleget fizetnek. Ugyanakkor azok a szervezetek, amelyek árbevétele az előző négy negyedévben nem haladta meg az átlagosan hárommillió rubelt negyedévenként, csak negyedéves előleget fizetnek a beszámolási időszak eredményei alapján. Így az értékesítésből származó csekély bevétellel rendelkező szervezetek átmenetileg saját szükségleteikre használhatják fel ezeket a pénzügyi forrásokat.

A kisvállalkozások jövedelemadójának adókedvezményei magukban foglalják azoknak a szervezeteknek a jogát, amelyeknek átlagos bevétele az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből az előző négy negyedévben, áfa és forgalmi adó nélkül nem haladta meg az 1 millió rubelt. minden negyedévben a készpénzes módszert kell alkalmazni a bevételek és kiadások elszámolására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke). A készpénzes módszer lényege, hogy a bevételt a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) pénztárába történő beérkezésének, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) és (vagy) vagyoni értékű jogok átvételének napján számolják el, valamint a ráfordításokat azok tényleges után. befizetés, beleértve az értékcsökkenési levonásokat is - csak az adóalany által kifizetett értékcsökkenthető ingatlanok után.

Áfa

Adószám ( Ch. 21) az általános forgalmi adó fizetése alól mentesül a szervezet és az egyéni vállalkozó, ha az előző három naptári hónapban az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó adó nélküli bevétel összege összesen nem haladta meg az egymillió forintot. rubel (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke) . Ezen túlmenően azon adóalanyok esetében, akiknek az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó, adó nélküli havi bevétele egy negyedév során nem haladja meg az egymillió rubelt, az adózási időszakot negyedévben állapítják meg, ellentétben más adózókkal, akiknél a Az adózási időszakot naptári hónapként kell meghatározni (az adótörvénykönyv 163. cikke). Így a kisvállalkozások (értékesítési volumen alapján) nem havonta, hanem negyedévente fizetnek általános forgalmi adót.

Tulajdon adó

Mint ismeretes, az ingatlanadót az adóalanyok az ingatlan éves átlagos értéke alapján állapítják meg és fizetik meg. Ebben az esetben a tárgyi eszközöket a maradványértékükön (kezdeti vagy pótlási költség mínusz a halmozott értékcsökkenési összeg) fogadják el számításra. Nyilvánvaló, hogy az amortizáció számítási eljárása közvetlenül befolyásolja a fizetésre felhalmozott adó összegét. Az 1995. június 14-i szövetségi törvénnyel összhangban 88-FZ „Az Orosz Föderáció kisvállalkozásainak állami támogatásáról” (10. cikk) a kisvállalkozások jogot kapnak a termelési eszközök gyorsított értékcsökkenési leírására, valamint a termelési eszközök 50%-ának további leírására. a három évnél hosszabb élettartamú tárgyi eszközök eredeti bekerülési értéke. Ez a jog lehetővé teszi a kisvállalkozások számára, hogy csak az ingatlanadó befizetésén spóroljanak; ennek semmi köze a jövedelemadóhoz, hiszen adózási szempontból a tárgyi eszközök értékcsökkenése az adóelszámolás szabályai szerint kerül kiszámításra (Adótörvénykönyv 25. fejezet).

Egyszerűsített adózási rendszer

Az egyszerűsített adózási rendszer szervezetek és egyéni vállalkozók általi alkalmazásának rendjét a 2003. január 1-jén hatályba lépett adótörvény (26.2 „Egyszerűsített adózási rendszer” fejezet) határozza meg. Eddig az 1995. december 29-i szövetségi törvény volt érvényben 222-FZ „A kisvállalkozások egyszerűsített adózási, számviteli és beszámolási rendszeréről”, amely 2003. január 1-jén hatályát vesztette. Az új adórendszer kedvezőbb adózási környezetet teremt a kisvállalkozások számára. Az adótörvény által előírt egyszerűsített adózási rendszert az adófizetők szélesebb köre használhatja, mint az 1995. december 29-i 222-FZ szövetségi törvény „A kisvállalkozások adóztatásának, elszámolásának és beszámolásának egyszerűsített rendszeréről” szóló rendszert. vállalkozások.” Ezt a következtetést az adótörvény (26.2. fejezet) és az 1995. december 29-i 222-FZ „Az egyszerűsített adózási rendszerről szóló szövetségi törvény” szerinti egyszerűsített adózási rendszerre való átállás kritériumainak elemzése alapján lehet levonni. adózás, számvitel és jelentéskészítés kisvállalkozások számára.” Például 2003-ig azok a szervezetek, amelyek átlagos létszáma meghaladta a 15 főt, nem térhettek át az egyszerűsített adózási rendszerre. Most 100 fő a létszámkorlát. Ennek a rendszernek az a lényege, hogy kérelemre a szervezetek áttérhetnek egyetlen adó fizetésére a nyereségadó, az általános forgalmi adó (kivéve az áruk Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalának eseteit), az ingatlanadó és egy egységes adó fizetésére. szociális adó.

Adórendszer az imputált jövedelemre kivetett egyetlen adó formájában

Az imputált jövedelemre kivetett egységes adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban alkalmazzák (26.3. fejezet „Adórendszer az imputált jövedelem egységes adó formájában bizonyos típusú tevékenységek esetében). Ezt a rendszert a következő tevékenységekre használják:

• - háztartási szolgáltatások nyújtása;
• - állatorvosi szolgáltatások nyújtása;
• - járművek javítási, karbantartási és mosási szolgáltatásai;
• - üzleteken és pavilonokon keresztül folytatott kiskereskedelem, ahol az egyes kereskedelmi létesítmények alapterülete nem haladja meg a 150 négyzetmétert, sátrakat, tálcákat és egyéb kereskedelmi létesítményeket, ideértve a helyhez kötött üzlethelyiséget is;
• - vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtása legfeljebb 150 négyzetméter alapterületű csarnok használatával;
• - legfeljebb 20 járművet üzemeltető szervezetek és egyéni vállalkozók által végzett személy- és áruszállítás gépjárművek szállítása.

Az adózási rendszerre az imputált jövedelemre kivetett egységes adó formájában való áttérés nem önkéntes. E rendszer alkalmazásának kötelezettsége akkor keletkezik, amikor azt az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén vezetik be. Ugyanakkor nem zárult le azoknak a háztartási szolgáltatásoknak a listája, amelyek az adózási rendszer hatálya alá eshetnek az imputált jövedelem utáni egységes adó formájában. Ezért azoknak a háztartási szolgáltatásoknak a listáját, amelyeket az imputált jövedelem után egyetlen adó fizetésére utalnak át, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok határozzák meg, amikor törvényeket fogadnak el az adó területükön történő bevezetésének eljárásáról. Az adózási rendszert az imputált jövedelem egyetlen adója formájában alkalmazzák mind a szervezetek, mind az egyéni vállalkozók.

A szervezetek nyereségadó, forgalmi adó, ingatlanadó és egységes szociális adó helyett egyetlen adót fizetnek. Az egyéni vállalkozók személyi jövedelemadó, forgalmi adó, személyi vagyonadó és egységes szociális adó helyett egységes adót fizetnek. Ezen túlmenően, azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akik egységes adóalanyok, nem ismerik el a hozzáadottértékadó-adót, kivéve az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalakor fizetendő hozzáadottérték-adót. Az egyéb adók és díjak megállapítása és megfizetése az általános adózási rendszernek megfelelően történik, beleértve a kötelező nyugdíjbiztosítási járulékokat is, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint.

Azok az adóalanyok, akik az egyszeri adóköteles vállalkozási tevékenység mellett más jellegű vállalkozási tevékenységet is folytatnak, az általános adózási rend szerint számítják ki és fizetik az ilyen típusú tevékenységekhez kapcsolódó adókat és illetékeket. Ezért az imputált jövedelem után egységes adót fizető szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak külön nyilvántartást kell vezetniük a vagyonról, a kötelezettségekről és az üzleti tranzakciókról az egységes adóköteles üzleti tevékenységekkel, valamint az olyan üzleti tevékenységekkel kapcsolatban, amelyek után az adóalanyok az általános adózási rend szerint fizetnek adót. . Ezenkívül kötelesek betartani az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a készpénzes és nem készpénzes formában történő elszámolási és készpénzes tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárást.

Az adózás tárgya egyetlen adó alkalmazása esetén az adózó imputált jövedelme, azaz. egyetlen adózó potenciális jövedelme, amelyet a meghatározott jövedelem megszerzését közvetlenül befolyásoló tényezők összességének figyelembevételével számítanak ki, és az egységes adó mértékének kiszámításához használják a megállapított kulcs szerint.

Az egységes adókulcs az imputált érték 15%-a. Egyetlen adó adózási időszaka negyedév.

Az imputált jövedelem összegét az adott típusú vállalkozási tevékenység adóidőszakra számított alapjövedelmezőségének és az e tevékenységtípust jellemző fizikai mutató értékének a szorzataként számítják ki. A vállalkozási tevékenység típusától függő egyszeri adó összegének kiszámításához egy bizonyos típusú üzleti tevékenységet és az adótörvénykönyv 26.3. fejezetében meghatározott havi alapjövedelmezőséget jellemző fizikai mutatókat kell használni.

A legégetőbb kérdések ma, az Orosz Föderáció adórendszerének kialakítása és fejlesztése során a vállalkozások és szervezetek adóztatásának legalizálásával és egyidejű optimalizálásával kapcsolatos kérdések. Az adójogszabályok ismerete lehetővé teszi, hogy hozzáértően közelítse meg ezt a kérdést. A várható adók kiszámításának intelligens megközelítése érdekében számviteli politikákkal kell létrehoznia egy olyan adóminimalizálási modellt, amely elfogadható egy adott szervezet számára. A számviteli politika kialakításakor a következő feladatokat kell megoldani:

• 1. Tegye átláthatóvá és könnyen érthetővé a számvitelt, lehetővé téve a vállalkozás gazdasági tevékenységeinek elemzését;
• 2. Optimális adóelszámolási rendszer kialakítása;
• 3. Biztosítani kell az adóminimalizálás bizonyos területeit, amelyek nem mondanak ellent a hatályos jogszabályoknak;

A fenti feladatok mindegyikére reagáló számviteli politika a szükséges információk valódi forrásává válhat, amely valódi segítséget nyújthat a szervezetnek, nem pedig formális dokumentummá, amelyet a szervezetnek be kell nyújtania az adóhatósághoz a problémák elkerülése érdekében. A számviteli politikák kidolgozásakor, amint már említettük, figyelembe kell venni a szervezet tevékenységének sajátosságait.

Az adózási célú számviteli politika koncepciója számos adózási jogalkotási dokumentumon alapul. Tehát az Art. (1) bekezdése. 167 ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. „Hozzáadottérték-adója” megállapította:

• - a szervezet által az adószámviteli célokra elfogadott számviteli politikát a vezetők vonatkozó utasításai és utasításai hagyják jóvá;
• -az adózási célú számviteli politikát a szervezet vezetőjének erre vonatkozó rendeletével történő jóváhagyásának évét követő év január 1-jétől kell alkalmazni;
• - a szervezet által elfogadott adózási célú számviteli politika a szervezet minden részlegére kötelező;
• - az újonnan létrehozott szervezet által elfogadott adózási számviteli politikát legkésőbb az első adózási időszak végén hagyják jóvá, és a szervezet létrehozásának időpontjától számítják alkalmazottnak.

Az Art. 313 ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke „Szervezeti nyereségadó” kimondja, hogy az adóelszámolás vezetésének eljárását az adózó az adózási célú számviteli politikájában állapítja meg, amelyet a szervezet vezetőjének vonatkozó rendelete hagy jóvá. Az egyes üzleti ügyletek és adózási célú tárgyak elszámolási rendjének megváltoztatását az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok vagy az alkalmazott elszámolási módok változása esetén az adózó hajtja végre.

Tehát a „számviteli politika” fogalmát mind a számviteli, mind az adózási jogalkotási dokumentumok rögzítik, ennek megfelelően a számviteli politikának ezt a két irányt kell hordoznia. Minden szervezet kiválasztja a saját elfogadható módszerét.

Az adószámviteli célú számviteli politika az üzleti tranzakciók nyilvántartásának bizonyos módjait képviseli. Minden vállalatnak ki kell dolgoznia saját adószámviteli politikáját. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan készül ez a dokumentum.

Számviteli politika adószámviteli célokra

Mit kell szerepeltetni a számviteli politikában adózási szempontból

1. A szervezetnek fizetendő egyes adókra vonatkozó információk előállításának eljárása.
2. Információ arról, hogy a vállalat újonnan jött-e létre vagy sem. Ezekre annak megállapításához van szükség, hogy a számviteli politika új-e vagy egyszerűen megváltozott-e az előzőhöz képest. A számviteli politika kialakítása a társaság alapításától számított 90 napon belül megtörténik, ezt követően a társaság évről évre alkalmazza azt.
3. Fel van tüntetve a szervezet által végzett gazdasági tevékenységek típusai. Erre azért van szükség, mert a tevékenység típusától függően a számviteli politika jellemzői eltérőek lesznek.
4. Tüntesse fel, hogy a szervezet végez-e értékpapír-ügyleteket, és tevékenysége tartalmaz-e K+F kiadásokat.
5. Adóköteles társasági ingatlan jelenlétét jelzi.
6. Külön felosztások jelenléte vagy hiánya. Erre azért van szükség, hogy a jövőben információkat gyűjtsünk az adóbefizetések elosztásáról.
7. Az adóelszámolás megszervezésének rendje. A társaság jogosult nyilvántartást vezetni mind önállóan, mind külső szervezetek vagy különleges személyek bevonásával. Önálló nyilvántartás vezetése esetén fel kell tüntetni, hogy pontosan kinek, például külön szolgálatnak vagy alkalmazottnak. Fel van tüntetve egy adott munkavállaló vagy a vállalat részlegének beosztása.
8. Az adóelszámolás vezetésének módja. A cég képes automatizált és nem automatizált könyvelést is tartani. Az első esetben azt a programot is feltüntetik, amelyben a könyvelést végzik.

ÁFA a számviteli politikában

A számviteli politika ÁFA rovatát azok a cégek töltik ki, amelyek ezen adó fizetője.

Amit a számviteli politika feltüntet	Hogyan kell megadni
A számlaszámozás megújításának gyakorisága	A társaságnak jogában áll bármely időszakot meghatározni: havi, negyedéves, éves vagy egyéb időszakot.
Az adóalap megállapításának pillanata	Ha a cég az általános módot választja, akkor a meghatározási dátum lehet: a szállítás napja vagy a fizetés beérkezésének napja. A külön módszerrel mindkét dátum felhasználható az adóalap meghatározásához.
Elkülönített könyvelés, ha a szervezetnek vannak áfaköteles (különböző kulcsú) és nem ÁFA-köteles ügyletei	Fel van tüntetve, hogy a szervezetnek vannak áfaköteles ügyletei. Meghatározzák az áfaarány kiszámításának időszakát.

Jövedelemadó a számviteli politikában

A szabályzat ezen részét csak azok a társaságok töltik ki, amelyek jövedelemadó-fizetők. Mindenekelőtt azt jelzi, hogy az adott adónál az adóalap meghatározásához szükséges információ hogyan keletkezik. Például speciális adószámviteli nyilvántartások vagy számviteli nyilvántartások szerint. A választás attól függ, hogy a szervezetben hogyan történik a dokumentumáramlás, és hogyan van megszervezve a számviteli eljárás. Ezen kívül azt is feltüntetik, hogy melyik jelentési időszak vonatkozik: havonta vagy negyedévente. Ez a választás az adó mutatóinak kialakításától függ.

Fontos! Ha egy szervezetnek külön divíziói vannak, akkor a szabályzatban fel kell tüntetnie azt a mutatót, amely alapján a szétválásnak tulajdonítható nyereségrészesedés felosztásra kerül.

A bevételek és ráfordítások elszámolásának rendje a számviteli politikában

Fontos! Ebben a részben fontos kérdés a bevételek és ráfordítások elszámolásának módja. A módszert csak azok a cégek választják, amelyek árbevétele az előző 4 negyedévben nem haladta meg az 1 millió rubelt negyedévente.

A házirend meghatározza a tartozás-igénylési jog fizetési határidõ elõtti engedményezésébõl eredõen a társaságnál keletkezett veszteségek elszámolásának rendjét is.

A K+F ráfordítások elszámolásának menete is feltüntetésre kerül. Ebben az esetben két lehetőség közül választhat:

1. A ráfordítások az immateriális javak bekerülési értékét képezik, és a teljes hasznos élettartam alatti értékcsökkenéssel a ráfordítások között szerepelnek.
2. A ráfordítások az egyéb ráfordítások között kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben a költségek beszámítása 2 év alatt történik.

A közvetlen és közvetett költségek elszámolásának rendje

A készlettételek elszámolása a számviteli politikákban

Fontos! A vásárolt áruk értékét a cég az adóelszámolásban meghatározhatja a beszerzési többletköltségek figyelembevételével vagy anélkül. Ezen túlmenően a cég meghatározhatja, hogy a vásárolt árukba minden járulékos költség beleszámít-e, vagy csak egy része. Ezen többletkiadások listája a számviteli politikában is szerepel.

1. Önköltségi áron 1 db.
2. Átlagos költséggel.
3. FIFO módszer.

Értékcsökkenés a számviteli politikában

Ezt követően a tárgyi eszközök és az immateriális javak, azaz az amortizálható javak elszámolásának eljárása kerül feltüntetésre. Jelölve van a tárgyi eszközök induló bekerülési értékének kialakításának eljárása. A vállalat összeállíthat egy listát azokról a költségekről, amelyek nem szerepelnek az operációs rendszer kezdeti költségében.

A szabályzat tükrözi az amortizáció számítási eljárását is. Az alábbi módszerek egyikét kell választania:

1. Lineáris, amelyben egyenletes eloszlás van a teljes hasznos élettartam alatt.
2. Nemlineáris, amelyben a működés első néhány évében gyorsított leírás történik.

Költségtartalék a számviteli politikában

A társaságoknak jogukban áll tartalékot képezni, vagy megtagadni azok létrehozását. Az első esetben az operációs rendszer javítására tartalékokat létrehozó cégeknek ezt jelezniük kell. Ha egy vállalat tartalékot hoz létre a szabadságdíjra, akkor a szabályzatnak tükröznie kell a képzés módját. Vagyis a tartalék minden alkalmazottra vagy a vállalat egészére vonatkozik.

Személyi jövedelemadó a számviteli politikában

A személyi jövedelemadóra vonatkozó számviteli politika meghatározza az adónyilvántartás formáját azon magánszemélyek jövedelme utáni felhalmozott és levont adó elszámolására, akiknek a társaság adóügynöke. Ezt meg kell tenni, mivel nincsenek egységes formanyomtatványok a személyi jövedelemadó adónyilvántartásához, és a szervezetek önállóan hagyják jóvá azokat.

Ingatlanadó a számviteli politikában

Az ingatlanadóra vonatkozó adatokat csak azok a cégek töltik ki, amelyek ezt az adót fizetők. Ebben az esetben a vállalatnak az Orosz Föderáció különböző régióiban található ingatlanait veszik figyelembe. Ebben az esetben eltérő adókulcsokat lehet alkalmazni az azonos típusú ingatlanokra, mivel ezek az Orosz Föderáció különböző alkotóelemeinél eltérőek lehetnek.

Ezt a tulajdonságot külön vagy a 01-es és 03-as fiók alszámláiban tartják nyilván. Lehetőség van különadónyilvántartásba vagy más módon történő regisztrációra is. A társaság által választott módszert a számviteli politikában jóvá kell hagyni. Emellett a társaság jogosult kombinált számviteli módszerek alkalmazására is.

Válaszok a gyakori kérdésekre

Kérdés: Változhat-e a számviteli politika az év közepén?

Válasz: A számviteli politika adószámviteli célú módosítására csak az adójogszabályok vagy a számviteli módszerek változása esetén van lehetőség. Az elszámolási módok csak az adóidőszak elejétől, azaz év elejétől változhatnak. Ami a jogszabályi változásokat illeti, a számviteli politika ebben az esetben módosulhat, ha új követelmények lépnek életbe. Ezért a számviteli politikát még az év közepén is aktualizálni kell. Ezen túlmenően, ha egy vállalkozás új típusú tevékenységet kezd, annak a számviteli politikában is tükröződnie kell, még akkor is, ha az év közepén módosítani kell.

Miben különbözik az adózási célú számviteli politika a számviteli számviteli politikától? Szükséges-e elkészíteni, és hogyan tudja helyesen tükrözni az adóelszámolás árnyalatait?

A számviteli politika a gazdálkodó egység számára a számviteli nyilvántartások vezetésének módjainak összessége. Ezt a meghatározást a „Számvitelről” szóló, 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 402-FZ törvény) tartalmazza. A számviteli politikák számviteli célú kidolgozásának és alkalmazásának eljárását a „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/2008) számviteli szabályzat szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 6-án kelt N 106n. Így az N 402-FZ törvény és a PBU 1/2008 segít a számviteli politika kidolgozásában, de csak számviteli célokra.
Adózási szempontból az adószámviteli számviteli politikát kell alkalmazni, amely a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke az adótörvénykönyv által engedélyezett módszerek (módszerek) összessége a bevételek és (vagy) kiadások meghatározására, azok elismerésére, értékelésére és elosztására, valamint az adózó pénzügyi mutatóinak figyelembevételére. és az adóalany által választott adózási célú gazdasági tevékenység. A gyakorlatban a szervezetek leggyakrabban komolyabban közelítik meg az adóelszámolásra vonatkozó számviteli politika kialakítását. De nincsenek ajánlások az adószámviteli politikák kidolgozására.
Adószámviteli célú számviteli politikát dolgozhat ki külön bizonylat formájában, vagy a számviteli politikát kiegészítheti a számviteli politikával. Bármilyen módszert is választanak, a következő évre vonatkozó számviteli politikát vezetői utasítással (utasítással) kell jóváhagyni december 31-ig. Ez a rendelkezés az Orosz Föderáció adótörvényének normáiból, nevezetesen az Art. (1) bekezdéséből következik. 285, amely szerint a jövedelemadó adózási időszaka naptári év. A szervezetben a számviteli politikát a szervezet bejegyzésétől a felszámolásig kell alkalmazni.
A gyakorlatban a számviteli politikákat gyakran évente, az év végén hagyják jóvá a következő naptári évre. A szakértőknek ebben a kérdésben saját véleményük van: mivel a számviteli politika a következetesség elvét alkalmazza, ezt nem kell évente jóváhagyni. Nem kell minden évben új adószámviteli politikát kialakítani. Az elfogadás után mindaddig érvényben marad, amíg módosításokat nem hajtanak végre rajta.
Ezzel egyidejűleg a számviteli politika is módosulhat. Például, ha egy szervezet a korábban használt számviteli módszerek megváltoztatását tervezi. Ebben az esetben a számviteli politika módosítása csak a következő naptári év elejétől, azaz. decemberben alá kell írni az új naptári év számviteli politikáját jóváhagyó végzést. Ha a számviteli politikában bekövetkezett változások az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok változásának következményei, a szükséges változtatásokat a vonatkozó jogszabály hatálybalépésétől kezdve meg kell tenni. Ez utóbbi esetben a számviteli politika megváltoztatására vonatkozó megbízás jön létre. Azokban az esetekben is módosítani kell az adózási időszakban, amikor a szervezet új típusú tevékenységet kezdett. Így a számviteli politika módosítása egy naptári év során csak két, korábban tárgyalt esetben lehetséges. Minden más esetben a számviteli politika csak az év elejétől módosítható.
Az adószámviteli politika az egész szervezetre egységes, és minden részlegére kötelező. Az áfa tekintetében ezt a szabályt közvetlenül az Art. 12. pontja rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke. Az adóalanyok nem kötelesek az adószámviteli szabályzatukat azok elkészítését követően azonnal benyújtani az adóhivatalnak. Ha az adóhatóság ellenőrzést végez az adózónál, a számviteli politikát az irat kézbesítésére irányuló kérelem kézhezvételétől számított öt napon belül kell bemutatni.
A számviteli politika általában több, leggyakrabban kettő részből áll.
Az általános rész olyan szervezési és technikai kérdéseket tartalmaz, mint az adószámvitel vezetésének szabályai (melyik egység vezeti az adóelszámolást, vagy a vezetõje), a bizonylatok menetének rendje az adóelszámolás vezetésekor, az adóelszámolás vezetésének rendje a szerkezeti részlegekben. és adatok benyújtása a központi irodába (ha van), stb.
Egy külön szakasz tükrözi az egyes adók adóalap-képzési eljárását. A Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke előírja az adózó jogát, hogy megválassza az adóelszámolás vezetésének szabályait. Az adózó választásának tükröződnie kell az adószámviteli politikában. Így szükséges a számviteli politikában ismertetni a szervezet számára legmegfelelőbb, jogszabályban előírt elszámolási módot.
Mind az általános adózási rendszert, mind az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezeteknek adózási szempontból számviteli politikát kell készíteniük. Az általános adózási rendet alkalmazó szervezetek esetében ki kell emelni a szervezet által fizetett összes adó adóalap-megállapításának kérdéseit. Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalkozások számára a fő feladat a bevételek és ráfordítások elszámolásának a fejezet által megengedett elszámolási módok kiválasztása. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2.

Számviteli politika a jövedelemadóra

Mint tudják, az adótörvény számos számviteli lehetőséget biztosít a jövedelemadó kiszámításához. A számviteli politika segít a szervezetnek dönteni a könyvelés egyik vagy másik módjáról. Tekintsük a jövedelemadó számviteli politika kialakításának főbb pontjait.
Munka költségek. Adószámviteli okokból a számviteli politikának tükröznie kell azt a bérmutatót, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor használni fognak. Emlékezzünk vissza, hogy az adózónak jogában áll választani az átlagos létszámmutatót vagy a munkaerőköltség mutatót.
Befejezetlen gyártás. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke szerint a közvetlen kiadások az aktuális beszámolási vagy adózási időszak költségeire vonatkoznak, amikor a termékeket, munkákat és szolgáltatásokat értékesítik, amelyek költségében ezeket figyelembe veszik. Más szavakkal, a közvetlen költségek egy része az aktuális beszámolási vagy adózási időszakban kerül elszámolásra, a közvetlen költségek egy része pedig a befejezetlen termeléshez, a raktárban lévő késztermékek egyenlegéhez és a beszámolóban elszállított, de el nem adott termékekhez kell rendelni. vagy adózási időszak.
Emlékezzünk vissza, hogy a folyamatban lévő gyártás részleges készenlétű termékeket (munkát vagy szolgáltatásokat) jelent, pl. nem ment át a technológiai folyamat által előírt összes feldolgozási (gyártási) műveleten. A folyamatban lévő munkák magukban foglalják az elkészült, de a megrendelő által át nem vett munkákat és szolgáltatásokat. A folyamatban lévő termelés magában foglalja a teljesítetlen gyártási megrendelések maradványait és a saját gyártású félkész termékek maradványait is. Ugyanakkor az Art. normái. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke nem ír elő szabályokat a folyamatban lévő munkák értékelésére. Így az adózó köteles önállóan kidolgozni a tárgyhónapban legyártott, befejezetlen termelésre és a tárgyhónapban legyártott termékekre, elvégzett munkákra vagy nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó közvetlen ráfordítások felosztási eljárását. A közvetlen ráfordítások felosztásának kidolgozott eljárását adózási szempontból a számviteli politikában kell előírni, és legalább két adózási időszakra alkalmazni kell. Vegye figyelembe, hogy a szervezetnek jogában áll az adószámviteli célokra ugyanazt az eljárást alkalmazni a folyamatban lévő termelés értékelésére, mint a számvitelben.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i, N 34n számú rendeletével (a továbbiakban: Szabályzat) jóváhagyott számviteli és jelentéstételi szabályzatnak (a továbbiakban: Szabályzat) megfelelően a tömeg- és sorozatgyártás folyamatban lévő termelése tükrözhető a mérlegben. lap:
- tényleges vagy szabványos (tervezett) előállítási költség szerint;
- közvetlen költségtételekre;
- alapanyagok, anyagok és félkész termékek költségén.
Egyetlen termékgyártás esetén a befejezetlen termelés a ténylegesen felmerült költségeken jelenik meg a mérlegben.
Nyersanyagok, anyagok és áruk értékelési módszerei. Az adózási célú számviteli politikában meg kell határozni az áruk előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz felhasznált nyersanyagok és anyagok értékelési módszerét, valamint az áruk beszerzési költségének meghatározását - a vásárolt áruk értékelési módszerét. eladásuk során. Ezt az anyagköltségek adózási szempontból történő meghatározásához kell megtenni.
Az Art. (8) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke a következő módszereket állapítja meg a nyersanyagok értékelésére:
- egységnyi készlet (termék) költségén;
- átlagos költséggel;
- az első beszerzések költségén (FIFO).
Ezenkívül az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i N 44n számú rendeletével (a továbbiakban: PBU 5/01) jóváhagyott PBU 5/01 „Készletek elszámolása” számviteli szabályzattal (a továbbiakban: PBU 5/01) ellentétben az adójogszabályok nem fedje fel e módszerek tartalmát. Így az adózási célú számviteli politikában az anyagok értékelésének egyik vagy másik módszerét tükrözni kell, de ezt a módszert a PBU 5/01 alapján kell vezérelni. Emlékezzünk vissza, hogy korábban a nyersanyagok értékelésének LIFO módszerét is alkalmazták - a legutóbbi beszerzések költsége alapján. Az orosz pénzügyminisztérium 2007. március 26-i N 26n számú rendeletével összhangban ezt a módszert 2008. január 1-jétől kizárták a számvitelből. 2015. január 1-jétől pedig az adóelszámolási célból is (a szövetségi törvény kelt. 2014. április 20. N 81-FZ).
Értékcsökkenés. Az adójogszabályok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. szakasza) két módszert írnak elő az értékcsökkenés kiszámítására: lineáris és nemlineáris. A nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó objektumok (épületek, építmények, átviteli eszközök és immateriális javak) értékcsökkenési leírása csak lineáris módszerrel számolható. Emlékezzünk vissza, hogy a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba a 20 év feletti hasznos élettartamú ingatlanok tartoznak. Minden egyéb adózói eszközre csak a számviteli politikájában meghatározott értékcsökkenési módszer alkalmazható.
Az értékcsökkenés lineáris számítási módját az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.1. Az amortizálható ingatlanra vonatkozóan egy hónapra elhatárolt értékcsökkenés összege az eredeti (vagy csere) bekerülési érték és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési kulcs szorzataként kerül meghatározásra. Az amortizáció lineáris számítási módja, bár nem gazdaságos megoldás, a legegyszerűbb. Az amortizálható ingatlanok bekerülési értéke a társasági adó egyenletes kiszámítása érdekében a ráfordítások közé kerül átvezetésre. Ennek a módszernek az alkalmazásakor az értékcsökkenést minden egyes értékcsökkenthető ingatlanra külön számítják ki.
Az amortizáció nemlineáris módszerének alkalmazására vonatkozó eljárást a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.2. cikke lehetővé teszi, hogy az amortizálható ingatlanok költségének nagy részét a hasznos élettartam kezdetén adóelszámolási célú kiadások közé sorolják.
A nemlineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenést nem minden egyes értékcsökkenthető ingatlanra, hanem az egyes értékcsökkenési leírási csoportokra vagy alcsoportokra kell elszámolni. Ebből a célból, amikor az adózó a nemlineáris módszert alkalmazza, az értékcsökkenési leírási csoportok (alcsoportok) összesített egyenlege az egyes értékcsökkenési leírási csoportokban (alcsoportokban) szereplő tárgyak összköltségeként alakul ki. Az amortizációs csoportok vagy alcsoportok mérlegfőösszegében az adózó amortizálható vagyonába tartozó tárgyak eredeti vagy maradványértékükön kerülnek figyelembevételre. Ebben az esetben a megfelelő objektumok az üzembe helyezéskor megállapított hasznos élettartam alapján értékcsökkenési leírási csoportokba vagy alcsoportokba kerülnek. Az értékcsökkenési leírási csoportok vagy alcsoportok teljes egyenlege minden hónapban csökken az adott csoportra vagy alcsoportra felhalmozott értékcsökkenési leírás összegével.
Az Art. normái. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.2. cikke meghatározza az egyes értékcsökkenési csoportokra alkalmazott értékcsökkenési kulcsokat.
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. §-a szerint az adóalanynak legfeljebb ötévente egyszer van joga megváltoztatni az értékcsökkenés számítási módját, áttérve a nemlineárisról a lineárisra. Emlékeztetjük Önöket, hogy a változtatások a következő adózási időszak elejétől megengedettek.
A nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoport kivételével az összes többi objektum esetében a szervezetnek egyetlen értékcsökkenési számítási módszert kell alkalmaznia.
A következő kérdés, ami az értékcsökkenés számításának kérdésében felmerül, az, hogy az adózó igénybe veszi-e az amortizációs bónuszt? Emlékeztetjük Önöket, hogy az Art. (9) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. §-a értelmében az adóalanynak joga van a beszámolási (adó-) időszak költségeibe beleszámítani a tőkebefektetések költségeit az állóeszközök eredeti bekerülési értékének legfeljebb 10% -a erejéig. az ingyenesen átvett tárgyi eszközök kivételével). Ezek a szabványok a tárgyi eszközök befejezése, kiegészítő felszerelése, korszerűsítése, rekonstrukciója, műszaki újrafelszerelése és részleges felszámolása esetén felmerülő költségekre is vonatkoznak.
Az értékcsökkenési leírás nem jár a szervezet által az alapítóktól kapott vagyonra, valamint a nem amortizálható tárgyi eszközökre. Ezenkívül a lízingelt ingatlanokra vonatkozó bónusz értékcsökkenés kiszámítása kérdéseket vet fel a szabályozó hatóságok részéről.
Az adózónak meghatározott százalékos adószámviteli célú számviteli politikában is meg kell történnie a bónusz értékcsökkenés elszámolásáról szóló adózó döntésének.
Az adózási célú számviteli politika jóváhagyásáról szóló végzésben a szervezet rendelkezhet speciális együtthatók alkalmazásáról az alap leírási kulcsra. Növekedőkre és csökkenőkre oszthatók. Így az adózó választása nem korlátozódik csupán az értékcsökkenés számításának két módszerére.

- agresszív környezetben és (vagy) hosszabb műszakban végzett munkához használt amortizálható tárgyi eszközök;
- az adóalanyok - ipari jellegű mezőgazdasági szervezetek (baromfitelepek, állattartó telepek, prémes telepek, üvegházi növények) saját értékcsökkenthető tárgyi eszközeibe;
- az adóalanyok - ipari-termelési különleges gazdasági övezetben vagy turisztikai-rekreációs különleges gazdasági övezetben rezidens jogállású szervezetek - saját amortizálható tárgyi eszközeihez.
Az adózó az alábbi értékcsökkenthető tárgyakra jogosult növelő, de legfeljebb 2-es tényezőt alkalmazni:
- az adóalanyok pénzügyi lízingszerződésének (lízingszerződésének) alanya, akiknél ezen befektetett eszközökkel a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) feltételei szerint kell elszámolni;
- kizárólag tudományos és műszaki tevékenységre használják.
Az adózási célú számviteli politikának tükröznie kell a már használatban lévő ingatlanok értékcsökkenésének számítási eljárását. Ha egy vállalat lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz, akkor a mértékének meghatározására két lehetőség közül választhat:
- használt tárgyi eszközök esetében az amortizációs kulcsot az ingatlan élettartamának figyelembevételével határozzák meg a korábbi tulajdonosok;
- használt tárgyi eszközök esetében az amortizációs kulcsot az ingatlan élettartamának figyelembevétele nélkül határozzák meg a korábbi tulajdonosok.
Tartalékok létrehozása. Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adófizetőnek lehetősége van különféle tartalékok létrehozására. Ebben az esetben a számított jövedelemadó összegét módosítani kell. Ez a következőképpen történik: a szervezet tartalékot képez, miközben egy adózási időszakban növeli a kiadásokat, ezáltal csökkenti a jövedelemadó alapját. Így a jövedelemadó egy része átkerül a következő időszakokra. Az adójogszabályoknak megfelelően a következő tartalékok képezhetők:
- kétes tartozásokra;
- garanciális javításokhoz;
- tárgyi eszközök javítása;
- szabadság és díjazás kifizetésére;
- a fogyatékkal élők szociális védelmét biztosító célokra elkülönített várható kiadásokról.
A tartalékképzés során érdemes észben tartani, hogy ez az adózó joga, nem kötelessége. Ugyanakkor, ha egy szervezet mégis úgy dönt, hogy ilyen vagy másik tartalékot képez, érdemes megjegyezni, hogy a jövedelemadó kiszámításához az eredményszemléletű módszert kell alkalmaznia. Vagyis nem képezhető tartalék, ha a számviteli politika meghatározza a jövedelemadó számításának készpénzes módját. Általános szabály, hogy az egyik vagy másik tartalék képzését tükröznie kell a számviteli politikában adószámviteli célból. Továbbra is javasolt azonban egyidejűleg adózási és számviteli célú tartalék képzése a különféle átmeneti eltérések elkerülése érdekében.
Az értékpapírok leírásának módja. A szervezet az értékpapírok értékesítése vagy egyéb módon történő elidegenítése során az Art. 23. pontjában foglalt rendelkezéseket jogosult alkalmazni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 280. cikke a következő módszereket alkalmazza ezek leírására:
- az első beszerzések költségén (FIFO);
- egységáronként.
A választott módszert adószámviteli szempontból is rögzíteni kell a számviteli politikában. Ebben az esetben a választott módszer a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott és nem forgalmazott értékpapírokra vonatkozik.
A részvény piaci árának meghatározásához az adóalany vagy önállóan számíthatja ki azt, vagy megbízhat egy értékbecslőt. Ha egy szervezet az önadózási módot választja, az alkalmazott módszert rögzíteni kell az adózó számviteli politikájában. De a módszer nem lehet bármilyen, de az Orosz Föderáció jogszabályai előírják.
Előleg fizetése. A jövedelemadó számítása során az adózónak jogában áll az előleg fizetésére két lehetőség közül választani:
Az 1. lehetőség magában foglalja az előleg összegének kiszámítását a jövedelemadó kulcsa és a nyereség összege alapján minden adózási időszak végén. Az adóköteles nyereséget az adózási időszak kezdetétől az adóidőszak végéig eredményszemléletű módon számítják ki;
2. lehetőség - feltételezi, hogy a havi előleg kifizetése a tényleges nyereség alapján történik. Ebben az esetben az előleg összegének kiszámítását az adózónak a jövedelemadó kulcsa és a ténylegesen megszerzett nyereség összege alapján kell elvégeznie, felhalmozási alapon számítva az adózási időszak kezdetétől a megfelelő adózási időszak végéig. hónap. Ebben az esetben a költségvetésbe befizetendő előlegek összegét a korábban felhalmozott előlegösszegek figyelembevételével határozzák meg.
A jövedelemadó-előleg kiszámításának választott módszerét az adószámviteli célú számviteli politikának is tükröznie kell.
Az egyik előlegfizetési módról a másikra való áttérés az adóhivatalhoz benyújtott bejelentés alapján történik, legkésőbb azon adózási időszakot megelőző év december 31-ig, amelyben az előlegfizetési rendszerre való áttérés megtörténik. előfordul.
Külön egységek. Abban az esetben, ha egy adózónak külön divíziója van, és több is, a számviteli politikában külön üzletágonként meg kell határozni a jövedelemadó megfizetésének rendjét a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. Így, ha egy adóalanynak több külön részlege van az Orosz Föderációt alkotó egységek területén, nem oszthatja fel a nyereségét ezen részlegek mindegyike között. Ebben az esetben a szervezetnek önállóan ki kell választania egy külön részleget, amelyen keresztül az adót az Orosz Föderáció ezen alanya költségvetésébe kell befizetni.
Az elkülönült üzletág telephelyén az adót az erre a részlegre jutó nyereségrészből számítják ki. A részarányt az átlagos foglalkoztatotti létszám (vagy munkaerőköltség) és az amortizálható ingatlanok maradványértékének az átlagos foglalkoztatottak számában (vagy munkaerőköltségben) való részesedésének számtani átlagaként definiáljuk. valamint az amortizálható ingatlanok maradványértéke a szervezet egészére nézve.

ÁFA számviteli politika

Ami az áfát illeti, az adózónak nincs annyi választási lehetősége, mint a jövedelemadónál. Vannak azonban fontos pontok, amelyeket tükrözni kell az adószámvitelre vonatkozó számviteli politikákban. Az áfa-adózással kapcsolatban pedig a legfontosabb kérdés az elkülönített elszámolás szervezése, különösen, ha vannak olyan ügyletek, amelyek nem áfa-kötelesek.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke szerint az elkülönített könyvelés vezetéséhez szükséges arányt a leszállított áruk, munkák vagy szolgáltatások adóköteles vagy nem adóköteles költsége alapján határozzák meg az adó alatt szállított áruk, munkák vagy szolgáltatások teljes költségében. időszak. Az arány meghatározásának időszaka megegyezik az adóidőszakkal, azaz negyedével. Ha az előzetesen felszámított áfa összegét nem lehet közvetlenül elszámolni, ha azok egyidejűleg adóköteles és nem adóköteles ügyletekre vonatkoznak, az adót levonásként kell figyelembe venni, vagy figyelembe kell venni az ingatlan értékében olyan arányban, ahogyan ezeket az eszközöket használják. adóköteles vagy nem adóköteles áruk, munkák vagy szolgáltatások előállítása és értékesítése során.
Az adózó az alábbi területeken köteles nyilvántartást vezetni:
- kizárólag áfaköteles ügyletekhez felhasznált árukra, munkákra, szolgáltatásokra;
- kizárólag áfamentes ügyletekhez felhasznált árukra, munkákra, szolgáltatásokra;
- mindkét típusú művelet során felhasznált áruk, munkálatok és szolgáltatások esetében.
Így az adószámviteli politikában az adózónak meg kell határoznia az egyéb elkülönített könyvelés vezetésének rendjét. Ha egy szervezet egyértelműen meg tudja különböztetni, hogy mely árukat, építési munkákat vagy szolgáltatásokat használja fel adóköteles és melyek nem tartoznak az áfa alá, akkor a számviteli adatok felhasználhatók az elkülönített elszámoláshoz.

adózási szempontból (gyártás,
általános adórendszer) 2015 óta

Az Orosz Föderáció adótörvényének második részével összhangban, 2013. december 28-i N 420-FZ szövetségi törvény, 2014. november 24-i N 366-FZ szövetségi törvény, 2014. november 24-i N 368-FZ szövetségi törvény, A 2011. december 6-i N 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény, a „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/2008) számviteli szabályzat, amelyet az orosz pénzügyminisztérium 2008. október 6-i N 106n rendelete hagyott jóvá. , egyéb előírások
Rendelek:
1. Hagyja jóvá a Fat Plant LLC adózási célú számviteli politikájának új kiadását, amely a jelen rendelet 1. számú mellékletében található.
2. Határozza meg, hogy a számviteli politika ezen kiadásait 2015. január 1-től alkalmazzák.
3. A jelen utasítás végrehajtásának ellenőrzését a Fat Plant LLC főkönyvelőjére bízza.

vezérigazgató
LLC "Fat Plant" Kupriyanov V.I. Kuprijanov

A "Fat Plant" LLC számviteli politikája
adózási szempontból

I. szakasz Általános rendelkezések

Az adóelszámolást a számviteli szolgálat, mint szerkezeti egység végzi. A főkönyvelő feladata az adónyilvántartás készítése és vezetése.
Az adóelszámolás az 1C:Enterprise programban található számítógép segítségével történik.
Bejelentések benyújtása az adóhatósághoz elektronikus formában távközlési csatornákon.
Az adószámviteli nyilvántartások vezetése a számviteli adatok alapján történik. Adószámviteli nyilvántartásként a következők használatosak:
- számviteli nyilvántartások;
- az adóelszámoláshoz szükséges adatokkal kiegészített számviteli nyilvántartások;
- a szervezet által speciálisan kifejlesztett adószámviteli nyilvántartások. Az adózási időszak végén az adószámviteli nyilvántartásokat a felelős személyek kinyomtatják és hitelesítik.

II. Különleges szakasz

1. Társasági adó

1.1. A szervezet bevételei és kiadásai.
1.1.1. A szervezet a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű módszerrel határozza meg.
1.1.2. Az értékesítésből származó bevételeket és ráfordításokat az adónyilvántartásban rögzítik. A nem működési bevételek és ráfordítások az adónyilvántartásban szerepelnek.
1.1.3. A szervezet adóköteles bevétele magában foglalja:
- áruk (munka, szolgáltatás) és vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó bevétel (a továbbiakban: értékesítésből származó bevétel);
- nem működési bevétel.
Az árbevétel a következőket tartalmazza:
- saját termelésű termékek (a szervezet termékei) értékesítéséből származó bevételek, mínusz az ügyfeleket terhelő áfa;
- egyéb ingatlanok értékesítéséből származó bevételek, valamint a szervezet tulajdonjogai, levonva a vevőket (engedményeseket) terhelő áfát;
- az alkotások és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek mínusz az ügyfeleket terhelő áfa.
Az értékesítésből származó bevétel beérkezésének időpontja a termékek, egyéb vagyontárgyak, vagyoni jogok, az elvégzett munka eredménye vagy a szolgáltatásnyújtás tulajdonjogának átruházásának napja vagy a szolgáltatásnyújtás napja, függetlenül a pénzeszközök (egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) tényleges beérkezésétől). ) és (vagy) tulajdonjogok) fizetendő értük .
1.1.4. Az értékpapírok értékesítésének időpontja, attól függően, hogy a szervezet milyen módon hajtja végre a szerződést, a következőképpen kerül elismerésre:
- az értékesített értékpapírok tulajdonjogának a vevőre történő átruházásának időpontja;
- az értékpapír-átruházási kötelezettség megszűnésének időpontja hasonló viszontkövetelések beszámításával;
- az értékpapír névértékének részleges visszafizetésének összegeinek tényleges beérkezésének dátuma a forgalomba hozatali feltételekben előírtak szerint.
1.1.5. Az a bevétel, amely nem értékesítésből származó bevétel, nem működési bevételként kerül elszámolásra.
A nem működési bevételek közé tartozik különösen:
- ingatlan (ideértve a telkeket is) bérbeadásából (albérletből);
- a használati jogok átadásától a szellemi tevékenység eredményeiig és az ezekkel egyenértékű individualizálási eszközökig.
A bevétel összege nem tartalmazza a szerződő felekre felszámított áfát.
A nem működési célú bevétel beérkezésének időpontja az Art. 4. pontja szerint kerül meghatározásra. 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Különösen az ingatlan bérbeadásából származó bevétel megszerzésének időpontját a bérleti szerződés feltételeitől függően határozzák meg:
- ha a lízingszerződés egy beszámolási időszakra vonatkozó időtartamra jön létre (a lízing kezdő és záró dátuma ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozik), akkor a bevétel a lízing végén kerül elszámolásra;
- ha a bérleti időszak több beszámolási időszakot ölel fel (a bérlet kezdő és záró dátuma eltérő beszámolási időszakra vonatkozik), és a bérleti szerződés a havi (negyedéves) bérleti díj összegét határozza meg, akkor a bevétel a szerződésben megállapított összegben kerül elszámolásra ( ÁFA nélkül) minden hónap (negyedév) utolsó napján;
- ha a bérleti időszak több beszámolási időszakot ölel fel (a bérlet kezdő és záró dátuma eltérő beszámolási időszakra vonatkozik), és a lízingszerződés a bérleti díj összegét a teljes bérleti időszakra állapítja meg, akkor a bevételt minden beszámolás utolsó napján kell elszámolni. időszakra a beszámolási időszakban érvényes bérleti napok számával arányos összegben.
Hasonló módon kerül elszámolásra a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó jogok és az ezzel egyenértékű individualizálási eszközök átadásából származó bevétel.
1.1.6. A szervezési költségek tartalmazzák:
- a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó költségek;
- közvetlen költségek;
- közvetett költségek;
- nem működési költségek.
A közvetlen ráfordítások az aktuális beszámolási (adózási) időszak termékértékesítési költségeihez kapcsolódnak, amelyek bekerülési értékében ezek figyelembe vételre kerülnek.
A nyereségadó szempontjából közvetlen ráfordítások közé tartoznak azok a ráfordítások, amelyek a könyvelésben a befejezetlen termelés (WIP), a félkész termékek és késztermékek nem teljes tényleges költségét képezik (minden típusú ráfordítás, kivéve az általános üzleti költségeket és az értékesítési költségeket). ).
A szervezet által a hónap folyamán legyártott befejezetlen termelés (beleértve a félkész termékeket is) és késztermékek egyenlegére vonatkozó közvetlen költségek felosztása minden hónap utolsó napján történik. Ebből a célból meghatározzák a nyersanyag kilogrammonkénti közvetlen költségeinek összegét. Ebben az esetben nyersanyag alatt értünk mindenféle alapanyagot, anyagot (fő- és segédanyagot) és félkész terméket, amelyet egy adott terméktípus előállításához használnak fel.
1.1.7. A közvetett költségek közé tartoznak az általános üzleti költségek és az értékesítési költségek, nevezetesen:
- adminisztrációs és kezelési költségek;
- a termelési folyamathoz nem kapcsolódó általános üzleti személyzet fenntartásának költségei;
- az operációs rendszerek irányítási és általános gazdasági célú javítási amortizációs díjai és kiadásai;
- általános rendeltetésű helyiségek bérbeadása;
- információs, auditálási, tanácsadási és hasonló szolgáltatásokért járó költségek;
- a szervezet egészének irányításával kapcsolatos egyéb kiadások;
- hirdetési költségek;
- a szállítási osztály termékszállítási költségei;
- a késztermékek könyvelésre történő átvételét és a késztermék raktárba szállítását követő csomagolási költségek;
- reprezentációs költségek;
- a termékek értékesítésével kapcsolatos egyéb költségek.
A beszámolási (adó) időszakban felmerült, nyereségadó céljára elszámolt termelési és értékesítési közvetett költségek teljes mértékben a tárgyidőszaki ráfordítások között szerepelnek.
1.1.8. A nem működési költségek közé tartoznak az értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek elvégzésének ésszerű költségei, mint például:
- adósságkötelezettségek kamatai formájában felmerülő kiadások, ideértve az állóeszközök építésével vagy beszerzésével kapcsolatos kiadásokat is;
- a vásárolt értékpapírok kiszolgálásával kapcsolatos költségek;
- negatív árfolyam-különbözet ​​formájában megjelenő ráfordítások, kivéve a kiadott (kapott) előlegek átértékeléséből adódó negatív árfolyam-különbözeteket;
- kétes követelések tartalék képzésének költségei;
- a leszerelés alatt álló tárgyi eszközök felszámolásának költségei;
- banki szolgáltatások költségei;
- az értékesítéshez nem kapcsolódó egyéb ésszerű kiadások.
1.2. Befektetett eszközök.
1.2.1. Adózási szempontból az állóeszközök (FA) alatt olyan ingatlant értünk, amelyet munkaerőként használnak áruk előállítására és értékesítésére (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy egy szervezet irányítására, amelynek kezdeti költsége meghaladja a 40 000 rubelt.
Az eszköz bekerülési értékét a beszerzési (építési, gyártási), szállítási és használatra alkalmas állapotba hozatali ráfordítások összegeként határozzák meg, áfa nélkül.
Az importált ingatlan beszerzésekor fizetett vámok és illetékek az eredeti bekerülési értéket tartalmazzák.
A következő kiadások nem szerepelnek az eszköz kezdeti bekerülési értékében, de felmerülésük időszakában ráfordításként kerülnek figyelembevételre:
- az ingatlanra és a földterületre vonatkozó jogok bejegyzésére és az ezekkel a tárgyakkal folytatott tranzakciókra vonatkozó állami illeték, amelyet az objektum értékcsökkenthető ingatlanba való felvétele után kell megfizetni;
- az új létesítmény létrehozásának helyén található, leállított üzemi rendszer leszerelésének költségei;
- tárgyi eszközök beszerzésére (építésére) felvett (felhasznált) kölcsönök és kölcsönök kamatai;
- a szervezetnél felmerülő költségek tárgyi eszközök beszerzéséhez (építéséhez) hitelek és kölcsönök bevonásával kapcsolatban.
1.2.2. Az eszköz hasznos élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolt ​​állóeszközök besorolása alapján az ügyvezető utasítására kinevezett bizottság határozza meg. az amortizálható eszközök összes csoportját, a szervezet az értékcsökkenési leírás lineáris számítási módszerét alkalmazza.
Az értékcsökkenés minden tárgyi eszközre az alap leírási kulcsok szerint kerül elhatárolásra, anélkül, hogy csökkenő vagy növelő tényezőket alkalmaznánk.
1.2.3. A vásárolt használt tárgyi eszközök abba az értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) kerülnek, amelybe az előző tulajdonostól kerültek. Ez utóbbit dokumentálni kell.
Az ilyen tárgyi eszközökre vonatkozó amortizációs kulcsot a hasznos élettartam figyelembevételével határozzák meg, csökkentve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési hónapjaival.
A szervezet nem él a bónusz értékcsökkenési jogával.
1.3. Immateriális javak.
1.3.1. Az immateriális javak (immateriális javak) szervezet általi hasznos élettartamát a vezető utasítására kijelölt bizottság állapítja meg:
- a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és (vagy) a szellemi tulajdontárgyak használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján, az Orosz Föderáció jogszabályaival vagy egy külföldi állam vonatkozó jogszabályaival összhangban;
- az immateriális javak várható hasznos élettartama alapján, amelyet a vonatkozó szerződések rögzítenek.
A védjegyek hasznos élettartama a védjegytanúsítvány érvényességi ideje alapján kerül megállapításra. A szervezetnek a védjegytanúsítvány érvényességi idejének meghosszabbításával kapcsolatos költségei nem változtatják annak kezdeti költségét, hanem a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek között szerepelnek.
Azon immateriális javak esetében, amelyek hasznos élettartama nem határozható meg, az értékcsökkenési leírást 10 éves hasznos élettartam alapján állapítják meg. Az ilyen immateriális javak közé tartozik a szervezet cégneve.
1.3.2. Az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításakor a lineáris módszert alkalmazzuk.
Immateriális javak értéke legfeljebb 40 000 rubel. nem ismerik el értékcsökkenthető ingatlanként. Üzembe helyezéskor a teljes költségük egyszeri leírás tárgyát képezi az anyagköltség részeként.
1.4. K+F kiadások.
1.4.1. A tudományos kutatás és (vagy) fejlesztés (K+F) megvalósításával közvetlenül összefüggő kiadások az egyéb ráfordítások között szerepelnek abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az ilyen kutatás vagy fejlesztés (az egyes munkaszakaszok) befejeződött, teljes egészében, függetlenül a K+F-től. eredmények.
1.4.2. Ha egy szervezet a K+F eredményeként kizárólagos jogot kap a Szt. 3. pontjában meghatározott szellemi tevékenység eredményeire. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. §-a alapján az immateriális javakat nem jelenítik meg az adóelszámolásban, és a felmerült K+F kiadásokat a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként veszik figyelembe két évig.
1.5. Telkek megszerzésének költségei.
A 2007. január 1. és 2011. december 31. közötti időszakban kötött szerződések alapján állami vagy önkormányzati tulajdonban lévő telkek megszerzésének költségei a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Ezeket a költségeket az egyes beszámolási (adó-) időszakok végén, egyenletesen, öt éven keresztül veszik figyelembe, attól a pillanattól kezdve, hogy megerősítették a földtulajdon bejegyzésére vonatkozó dokumentumok benyújtásának tényét.
Ha a telekjog megszerzésére vonatkozó megállapodás szerinti elszámolási időszak meghaladja az öt évet, a költségeket egyenlő arányban kell megosztani a megállapodásban megállapított időtartamra.
1.6. Készlet elszámolás.
1.6.1. A ráfordításként leírt nyersanyagok és kellékek értékelése a havi átlagköltség módszerrel történik.
1.6.2. A bekezdésekben felsorolt ​​költségek. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke értelmében a nem értékcsökkenthető ingatlanok teljes összegben az anyagköltségek közé tartoznak, mivel az ilyen ingatlant üzembe helyezik.
1.7. Munka költségek.
1.7.1. A munkaerőköltségek magukban foglalják az alkalmazottaknak járó passzív időbeli elhatárolásokat (beleértve a munkaidőhöz vagy munkakörülményekhez kapcsolódó ösztönzőket és kompenzációs kifizetéseket), amelyeket a törvény, a szervezet alkalmazottainak javadalmazására vonatkozó előírások, a szervezet alkalmazottainak jutalmakra vonatkozó szabályozások, valamint a kollektív és munkaszerződések szabályoznak.
A munkaerőköltség magában foglalja a jövőbeli szabadságolási kiadások tartalékához való hozzájárulást is.
1.7.2. A munkaerőköltség elszámolása az adónyilvántartásokban történik a jelen Számviteli politika Függelékében megadott formában.
1.8. Tartalékok.
1.8.1. Tartalék a közelgő nyaralás költségeire.
Annak érdekében, hogy adózási szempontból egyenletesen számolják el a közelgő kiadásokat, a szervezet tartalékot képez a munkavállalók közelgő szabadságának kifizetésére.
A tartalék maximális összege és a tartalékba történő hozzájárulás havi százalékos aránya a becslés alapján kerül meghatározásra.
A tartalékból történő levonás minden hónap utolsó napján történik a tárgyhónap tényleges munkaerőköltségével megegyező összegben (kivéve a polgári szerződés alapján dolgozók munkaerőköltségét, és figyelembe véve a kötelező járulékokat is) társadalombiztosítás), szorozva a becslés által megállapított százalékos értékkel. Ezeket a levonásokat a megfelelő munkavállalói kategória munkaerőköltségeinek részeként veszik figyelembe.
Az év során a tartalék a szabadságok kifizetésére felhalmozott összegek és a kötelező társadalombiztosítási járulékok megfelelő összegeinek fedezésére szolgál.
Minden évben, az adóidőszak utolsó napjától a tartalék leltározására kerül sor.
Ha a felhalmozott összeg meghaladja a szervezetnek az elmúlt évre tervezett, de az év végén ténylegesen fel nem használt üdülési fizetési kötelezettségét, a tartalékot csökkentik a többlet felhalmozott összeggel. A megadott összeget a tárgyidőszaki nem működési bevétel részeként kell elszámolni.
Ha a leltár eredményeként megállapítást nyer, hogy a felhalmozott összeg kevesebb, mint a szervezetnek az év végén fel nem használt szabadságok kifizetésére vonatkozó kötelezettsége, a tartalékot pótlólagos terhelés terheli. A megfelelő összeget az aktuális adóidőszak munkaerőköltsége tartalmazza.
A szervezet december 31-ig fel nem használt szabadságok fizetési kötelezettségét a munkaerőköltség napi átlagos összege (beleértve a kötelező társadalombiztosítási járulékot is) és a fel nem használt szabadság napok száma alapján határozza meg.
1.8.2. Céltartalék kétes követelésekre.
A szervezet tartalékot képez a kétes tartozásokra.
Ebből a célból minden beszámolási (adózási) időszak végén leltárra kerül sor a szervezettel szemben az áruértékesítéssel (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolatban keletkezett tartozásairól.
Az egyes beszámolási (adó-) időszakok végi leltározási eredmények alapján a következők készülnek:
1) a tartalékba történő hozzájárulások, amelyeket a tárgyidőszak nem működési kiadásai között vesznek figyelembe;
2) a rossz követelésekre képzett céltartalék leírása.
A tartalék összegének meghatározásakor a kétes tartozásokat áfával együtt veszik figyelembe. A tartalék (hozzájárulások) maximális összege a beszámolási (adó) időszak bevételének 10%-a, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke (áfa nélkül).
A tartaléknak a beszámolási (adó) időszakban fel nem használt összege átkerül a következő beszámolási (adó) időszakra. Az átutalt tartalék összeget a következő beszámolási (adó-) időszak végén a leltári eredmények alapján megállapított tartalékösszegből vonjuk le. A levonás eredménye (különbözet) a következő beszámolási (adó) időszak nem működési költségei között szerepel.
1.8.3. Tartalék a jövőbeni K+F kiadásokra.
A jövőbeni K+F kiadásokra tartalék nem keletkezik.
1.8.4. Tartalék az operációs rendszer javításának jövőbeni költségeire.
Nem keletkezik tartalék az operációs rendszer javításának jövőbeni költségeire.
1.9. Értékpapír-tranzakciók elszámolása.
Az értékpapírok beszerzési költségén kerülnek elszámolásra, amely tartalmazza:
- az értékpapír vételárát;
- a meghatározott értékpapír megszerzéséhez kapcsolódó információs (tanácsadói) szolgáltatások költsége;
- a közvetítők (brókerek), tőzsdék, regisztrátorok szolgáltatásainak költsége.
Az értékpapír-eladási műveletek költségei a következők:
1) az eladott értékpapírok beszerzési költsége.
Az eladott (kivont) értékpapírok bekerülési értékének ráfordításként történő leírásánál az első beszerzések bekerülési értéken történő elszámolási módszert alkalmazzuk (FIFO módszer);
2) értékpapír-értékesítéssel kapcsolatos közvetítői és tanácsadói szolgáltatások költségei.
1.10. Beszámolási időszak és a jövedelemadó-előlegek kiszámítása.
A jövedelemadó beszámolási időszakai a naptári év első negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja.
A szervezet a beszámolási időszakok eredményei alapján előleget és havi előleget fizet az általánosan megállapított módon. A havi előlegek kiszámítása nem a tényleges nyereség alapján történik.

2. ÁFA

2.1. Szállítók és vállalkozók által bemutatott áfa elkülönített elszámolása.
A szervezet az alábbi típusú, áfamentes ügyleteket bonyolítja le:
- értékpapír-értékesítési műveletek, beleértve a váltókat is;
- kölcsönök nyújtása jogi személyeknek és magánszemélyeknek.
A szervezet elkülönített könyvelést vezet az áfa-köteles és az adómentes ügyletekről, valamint elkülönített könyvelést vezet a kapcsolódó kiadásokról és az „input” áfa összegeiről.
Az értékpapírok értékesítésével kapcsolatos kiadások az elkülönített áfa elszámolás szervezése céljából:
1) az eladott értékpapírok költsége;
2) értékpapír-értékesítéssel kapcsolatos közvetítői és tanácsadói szolgáltatások költségei;
3) részesedés a szervezet következő típusú kiadásaiból:
- az adminisztratív és vezetői személyzet javadalmazásával kapcsolatos kiadások, beleértve a kötelező társadalombiztosítási biztosítási járulékokat, valamint a szabadságolási díjak jövőbeli kiadásainak tartalékához való hozzájárulást;
- az adminisztratív és vezetői személyzethez rendelt számítógépek és egyéb irodai berendezések értékcsökkenése;
- a szervezet központi irodájának bérleti és fenntartási költségei.
A negyedév első vagy második hónapjában elszámolásra átvett befektetett eszközök és immateriális javak előzetesen felszámított áfája a tárgyhónapban leszállított áruk (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott vagyoni értékű jogok, ügyletek bekerülési értékének arányában kerül felosztásra. amelyek értékesítése adóköteles (adómentes), a kiszállított (átadott) áru (munka, szolgáltatás) havi összköltségében, vagyoni értékű jog.
Az „input” áfa elkülönített elszámolása másodrendű alszámlákon történik, amelyeket a 19. számla „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” számla munkatáblázatában meghatározott elsőrendű alszámlákra nyitottak:
- „forgalmazás alá eső ÁFA”;
- „ÁFA levonásra elfogadott”;
- „ÁFA, amelyet az áruk, munkák, szolgáltatások költsége tartalmazza.”
2.1. A számlák számozásának, összeállításának, kivitelezésének rendje.
A számlákat a szervezet a naptári év elejétől növekvő sorrendben számozza alfabetikus karakterek használata nélkül.
A számla kiállítása és átvétele elektronikus úton, távközlési csatornákon, a vezérigazgató rendelkezése alapján felhatalmazott személyek fokozott minősített elektronikus aláírásával, az elektronikus dokumentumkezelés keretében történő információcserét biztosító szervezeteken (üzemeltetőkön) keresztül történhet, a az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. április 25-i N 50n rendeletében megállapított módon.

3. Személyi jövedelemadó

A szervezet által adóügynökként eljáró magánszemélyek bevételének elszámolását, valamint a tőlük levont adót a szervezet által kidolgozott, a jövedelem, levonás és személyi jövedelemadó elszámolására szolgáló adónyilvántartás vezeti. .

4. Szervezeti vagyonadó

A szervezet több kategóriájú vagyonnal rendelkezik, amely társasági vagyonadó-köteles. Az egyes kategóriákba tartozó ingatlanok adóalapja külön kerül meghatározásra.
A szervezet az ilyen ingatlanokról külön könyvelést vezet, a szervezet munkaszámlatervével jóváhagyott 01 „Tárgyi eszközök”, 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számviteli alszámlák segítségével.